浅析审计工作中的谨慎原则

浅析审计工作中的谨慎原则对于任何一个行业来说，质量都是它的生命线。而对于审计，则尤其如此。提升审计质量，防备审计风险，充足发挥审计“免疫系统〞功能，要求审计机关和审计人员在工作中必需坚持慎重原则。审计的慎重原则是审计机构和审计人员在审计活动全经过中，应当持有的严谨、科学、公正、严格的职业态度和行为要求。一、慎重原则的内涵慎重原则又称稳健原则。它是针对经济活动中的不确定性因素，要求人们在业务处理上坚持慎重小心的态度，要充足估计到可能发生的风险和损失。慎重原则在会计业务中广泛应用，〔2001企业会计制度〕要求慎重原则应贯穿于会计确认、计量、记录和报告等会计活动的全经过。审计与会计相随而生、与风险相伴而行。随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化，牵涉审计对象和内容的不断扩大，十分是现代抽样审计的普遍运用，施行的专业判定内容的增加，愈加大了这种风险。怎样降低审计风险，减少或免除审计人员的法律责任，就成为履行独立审计业务必需面对的第一命题。因而，在审计活动中，以慎重的工作态度去履行独立审计业务，是降低审计风险的手段之一，慎重原则在审计中的运用就成为必定。审计是一种较高条理的综合监督，它的权威与信誉，来自于工作的严谨、规范、实事求是、结论正确，经得起社会和历史的检验。〔国家审计基本原则〕要求审计机关和审计人员办理审计事项“坚持应有的职业慎重〞。审计的慎重原则要求审计机关和审计人员办理审计事项要树立风险意识，提升审计质量，降低审计风险，态度上要客观公正，实事求是，在确定审计范围和审计方法、报告审计结果时，都应该运用专业判定，坚持专业慎重。详细地说，审计的慎重原则可从积极和消极两方面去理解。前者是指审计人员应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，并具有专业胜任能力完成审计任务；后者是指审计人员履行审计业务时不得拖拖拉拉，没有过失和欺诈行为。二、慎重原则的需要性现代国家审计是民主法治的产品和推进民主法治的工具，是保障国家经济社会健康运行的“免疫系统〞。作为一种行政执法活动，审计必需严格依法进行，依法审计是审计监督的基石。但在当前市场经济的初始阶段，有时法规的制订跟不上形势的发展，审计在一些环节和方面存在法律法规根据不足、处于无法可依的状态，这就需要审计人员坚持慎重原则，重视体制性障碍、制度性缺陷和漏洞，并根据相关法律法规开展审计。由于改革进程的加快，全国人大、和各级人大、也加快了立法和建章建制的步伐，审计人员要学习、把握并精确运用到审计理论中，还需要有一个经过，这就要求审计机关和审计人员必需持严格、慎重和细致的态度，坚持职业慎重，确保依法、客观公正地开展审计工作。同时，一些单位内部控制制度不够健全，不能及时发现和纠正本身经营活动和财政管理中的错弊，存在控制风险；管理者和会计人员的素质、社会经济以及会计自己的业务特点，决定了会计信息不可能不存在错弊，因此给审计工作带来了内在风险，这也需要审计人员坚持慎重原则，根据实际情况进行判定处理。现前阶段国家审计机关审计工作的根本目的详细具体表现出为“推进法治、维护民生、推动改革、促进发展〞，坚持“依法审计、效劳大局、围绕中心、突出重点、求真务实〞的工作方针，要求审计机关和审计人员在审计工作中必需坚持慎重原则，依法审计。因而，坚持慎重原则是推进体制制度建设和依法审计的客观要求。以科学发展观作为灵魂和指南，结实树立科学审计理念，精确把握经济社会发展趋势和审计发展规律，以及经济社会发展与审计监督的内在联络，提升依法审计能力，充足发挥“免疫系统〞功能，推动审计事业又好又快发展，最终都具体表现出在审计队伍作风的加强和审计质量的提升上，所以，落实科学发展观和发挥审计“免疫系统〞功能也要求审计工作必需坚持慎重原则。审计工作面临的新形势决定着审计工作中必需坚持慎重原则。当下，我们国家经济社会正处于经济构造调整期、资源环境改变期、社会矛盾凸显期和各项改革攻坚期，影响发展的体制机制障碍仍然存在，改革攻坚面临深条理矛盾和问题。这些外部环境都对审计工作提出了新的要求。同时，〔审计署2008至2012年审计工作发展规划〕中明确了要发挥审计“免疫系统〞功能，加强审计工作的自动性、宏观性、建设性、开放性和科学性，在审计理念、审计技术方法、审计方式和审计质量等审计本身发展方面都提出了更高层次的要求。审计工作也已开始由传统审计向现代绩效审计转轨，且随着改革不断深切进入，新业务、新制度层出不穷，审计人员缺乏相关业务管理经历体验，仅通过审计和审计调查项目对财务改革、金融改革、投资、行政管理和市场运作等进行接触和理解，使审计人员的思辨能力和创新能力都面临新的考验，给审计工作带来一定的风险。温家宝总理在几次谈到审计工作时，都反复强调要严谨细致，保证质量，这对审计人员素质、作风和审计结果质量提出了愈加严格的要求，只要坚持慎重原则，严谨细致开展审计工作，能力有效地防备审计风险。三、慎重原则的内容〔审计法〕、〔国家审计基本原则〕、〔审计机关审计主要性与审计风险评价原则〕、〔审计机关审计人员职业道德原则〕和〔审计署关于加强审计纪律的八项规定〕，以及〔审计机关审计项目质量控制办法〔试行〕〕等规定中对审计人员的资格条件、职业要求、审计回避、审计作业要求和保守商业机密等作了详细规定，这些都是审计慎重原则的主要内容。笔者以为，在施行审计监督经过中，审计机关和审计人员应从下面四个方面坚持慎重原则：一是要结合贯彻落实科学发展观活动，树立科学审计理念，充足发挥审计“免疫系统〞功能在预防、揭露和抵御三个方面的作用，以把握经济社会发展趋势和审计发展规律为重点，坚持慎重原则，结实树立严谨细致的工作作风，强化风险意识。二是要本侧重要性和慎重性的原则，审前预备工作要科学、合理，全面考虑，不能带有随意性，并制订科学的、操作性较强的审计施行方案，明确审计目的、防备审计风险。三是在审计取证中坚持慎重原则。审计人员要根据审计质量控制100条的要求，认真、慎重依法取证，以科学的方法认真分析证据、鉴别证据。加强职业慎重性和敏感性，不随意放弃审计中发现的各类问题线索，并留意根据问题的性质和特点，采集审计证据，确保审计证据要具有客观、相关、充足和合法的特性。四是撰写审计报告和审计信息，以及作出审计处理必需坚持慎重原则。作为审计产品的审计报告和审计信息，审计机关和审计人员一定要根据审计署6号令中关于审计报告的质量控制的规范进行操作。同时审计处理一定要依法行事，要充足听取、认真研究被审计单位的意见，正确的要予以采用，做到既要勇于坚持原则，也要勇于修正毛病。要坚持以事实为根据、以法律为绳尺，充足考虑问题产生的主客观背景，坚持慎重的态度，实事求是地反映情况和问题，确保审计报告和审计信息反映的每一个问题细节都真实可靠、精确无误。