税收筹划及涉税风险防范课件

税收筹划及涉税风险防范

主办单位:惠州市高新技术产业协会协办:羊城会计师事务所

广永税务师事务所主讲:吴震宇税收筹划及涉税风险防范主办单位:惠州市高新技术产业协会税收筹划的可能性

我国幅员辽阔，南北东西差异较大、资源分布及经济发展及不平衡。加上国家政策导向、政策调节等的作用，为税收筹划提供了条件和空间。

税制的设定依赖于社会化生产的各环节及其流程税收筹划的可能性我国幅员辽阔，南北东西差异较大、资源分税收政策的差异性是税收筹划的前提

（1）国际间不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用不同国别税收政策的差异在国际间进行税务筹划；（2）同一个国家不同地区间采用不同的税收优惠政策，如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等区域性税收优惠政策皆为税收筹划提供广阔的空间；税收政策的差异性是税收筹划的前提

（1）国际间不同国家的税收（3）不同税种间亦存在税收筹划的可能，人们可以通过筹划加强税种间的组合优势；如1995年5月1日起，国务院决定对增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，据其结算单据（普通发票）所列金额，依10%（97年已改为7%）的扣除率计算进项税额以予抵扣。这与运输业缴纳3%的营业税的差额就有比较的效应。（4）同一个税种内也可进行税务筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。如国家对安置“下岗职工”和“四残”人员达到一定比例的企业给予一定的税收支持。同时为体现税收公平和效率原则，税法中存在众多临界点。如税基临界点、优惠临界点、经营期限的限定、优惠办法起止日期限定等。这些临界点，是立法者有意识设定的，具有佷强的政策导向作用，运用众多的临界点进行税务筹划是“质量互变”原理的最好体现，当突破某些临界点时，所适用的税率或减小或增加，从而获得税收利益。（3）不同税种间亦存在税收筹划的可能，人们可以通过筹划加强税财务运作的差异性是税收筹划的前提

（1）一般纳税人或小规模纳税人等计缴增值税办法的选择。（2）免税方法的选择。如某行业“先征后返、不征不扣”等。（3）会计核算办法的选择。如加速折旧的选择、国产设备抵扣所得税等。（4）融资方式的选择。如银行借贷、发行债券、发行股票、股东投资等等。不同的运作方式税负不同、实现的企业价值也不同。

财务运作的差异性是税收筹划的前提（1）一般纳税人或小规模纳财务活动的多样化是税务筹划的前提

现行税法规定，企业发行债券所支付的利息，在不高于金融机构同类、同期贷款利率的数额内，准予在计算所得税前扣除，而股息则不能。这为纳税人提供了可选择较低税负的机会。在会计核算上，资产或负债计价方法的改变、延迟纳税或延长优惠期同样可为企业带来价值。在企业组织形式的选择上，生产性外商投资企业经营期在十年以上的，从开始获利年度起，享受“两免三减半”；国家及地方政府对高新技术企业所得税给予税收优惠政策等。财务活动的多样化是税务筹划的前提

现行税法规定，企业发纳税时间的差异性构成税务筹划的前提

在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。如：企业交易行为发生后才缴纳增值税或营业税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。纳税义务的滞后客观上为纳税筹划提供了可能。纳税时间的差异性构成税务筹划的前提

在经济活动中，纳税义税收筹划的基本方法

税收筹划方法虽千差万别，但归纳起来不外以下几种常见方法：1：降低税基。指直接或间接减少应纳税额达到降低税负的目的。如通过会计核算方法使应税收入最小化。常用方法有收入采用毛利百分比法、完工百分比法等；成本、费用最大化。常用方法是在税法允许的限额内尽量提列成本、费用；通过选择经营方式使应税收入最小化，常见方法有“三来一补”、承包经营、租赁经营等税收筹划的基本方法

税收筹划方法虽千差万别，但归纳起来不外以2：选择低税率。以所得税为例，我国的所得税法按企业经济性质划分，可分为《企业所得税法》、《外商投资企业及外国企业所得税法》、《个人所得税法》。三个所得税法既有比例税率又有累进税率，既有法定区域、行业的优惠税率，又通过行政法规增设某地区、行业的优惠政策。仅《个人所得税法》中，三种税率——比例税率、累进税率、加成税率俱全。税务筹划可有针对性地选择低税率地区、行业、项目，以达到降低税负、提升企业价值的目的。3：延缓纳税期限。延缓纳税期限等同于无息贷款，延缓期越长获利越大。在税务理财中，可通过签定分期付款合同等改变业务结算时间、通过会计核算中的存货、往来及递延科目等的核算使成本费用与收益配比而延缓纳税期限。4：合理划分所得年度。在正确预测企业获利趋势的前提下，透过对认列收入、认列成本费用等的合理划分，设计、安排、筹划盈利归属年度，以使企业获最大利益。

2：选择低税率。以所得税为例，我国的所得税法按企业经济性质划税收筹划的财务设计

筹划方案的合法性、实用性和可选择性应是税收筹划首要解决的问题。因此税收筹划的财务设计应注意以下事项：

1：收入的设计主要思路是把高税负项目向低税负项目设计。税法对混合销售行为的认定是以货物销售与非应税劳务在营业额中所占比重区别其适用税种。对兼营行为则以能否区别税种税率核算不同收入为标准；建筑、安装行业对工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，将劳务划分为两个不同的税目为计税依据。在筹划的财务设计上尽可能合法运用类似规定，缩小高税负应税收入。在平时核算中有意识地采用下面的方法：税收筹划的财务设计

筹划方案的合法性、实用性和可选择性应是税

（1）实现销售收入时，采用特殊结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；（2）随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；（3）将销售过程中的回扣冲减销售收入；（4）采用本企业产品连续生产加工方式的企业，中间产品避免作对外销售处理；（5）纳税人因销货退回或销售折让而退还购买方的增值税额，应取得税务部门开出的单据从销货退回或销售折让当期的销项税额中抵扣。

（1）实现销售收入时，采用特殊结算方式，拖延入账时间支出的设计

主要思路是把不能扣除的项目向可扣除项目方向设计、低扣除税率向高扣除税率方向设计。利用费用分摊法影响企业税负水平时关键在于解决以下两个问题：何实现最小利润的支付。费用摊入成本时如何使其实现最大摊入。费用开支名目繁多，已成为现代企业的一个通病。在规范费用开支的同时，我们也可以通过选择费用分摊方法进行筹划，达到少缴税以维护自身利益的目的。国家税务总局颁发的《企业所得税税前扣除办法》对广告性支出、业务招待支出的设计主要思路是把不能扣除的项目向可扣除项目方向设计、费、宣传费、佣金等项目的税前扣除增加了新的规定，还对各项支出的认定条件和支出的数量进行了限制，即企业一旦在这些费用的支出上超过限定标准就不得在税前列支。但由于企业的产品特点不同，营销策略不同，各项费用的发生是不均衡的，有的项目出现超支，而有的项目则远未达到相应的限额。税务上可利用各项目之间的边界设计方案，在不影响企业经营效果的前提下，尽可能选择未超支的费用项目，避免纳税调整。3：节约型税收筹划的设计节约型纳税筹划的设计，其节税不是靠国家税收优惠政策来实现，而是对企业生产经营活动进行分析研究，从节税的角度出发，调整企业的生产经营方式和方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，避免和减少企业税收无谓支出，使企业价值最大化。节约型纳税筹划的着眼点是避免和减少税额支出的浪费，调整和取消税额支出中有浪费的经营行为和环节。

费、宣传费、佣金等项目的税前扣除增加了新的规定，还对各项支出

我国实施的是多税种、多环节的复合税制的国家，税收问题及税种设计贯穿着企业整个生产经营全过程，纳税作为一项现金流出，直接或间接地抵减了所有者权益。因此，企业在经营过程中可采取恰当的理财方式，在投资环节、经营环节、筹资环节及分配环节进行税收筹划：

1、收入筹划

a、关联交易，避免售价偏低而被调整；b、销货退回及折让，拟取得合法交易单据以免虚增收入（同一发票）；c、混合销售行为，视同销售行为，兼营行为的区别（50%）。2、销售成本筹划d、实际成本法：即个别识别法，实用价值低；e、先进先出法：物价持续上涨期间，易形成成本低，毛利高，多赋税现象；f、后进先出法：成本接近市价，避免“虚盈实亏”的租税负担；g、加权平均；h、移动加权平均；物价上涨时：宜用后进先出，期末存货低，销货成本高，将净利递延至次年，延缓纳税。物价下降时：宜用先进先出法，期末低，销货成本高计，效果同上。

我国实施的是多税种、多环节的复合税制的国家，税收问题3、原料耗用量认定（合理性）

a、

同行业平均水平认定；b、

同业原料耗用情形认定；c、

上年度核定情形认定；d、

同业利润标准核算认定。以上述方法均可避免被税务局核定利润率。4、避免费用及损失被剔除的筹划税务机关查帐，目前尚基于开支的合法性。尚未达到合理性标准或合理性原则。因此，费用被剔出意味着企业将增加税收支出或税收成本。因此，a、

应取得合法凭证；且与业务已实现；盈亏互抵报税（保险佣金、汇算清交、）。b、

应由本年度负担；c、

开支限额符合税法规定；d、

部分费用已报备案。①

自然灾害；②

部分广告费、特指赠品、印有“赠品，不得销售”字样；③

变更会计基础、会计年度、存货估价、折旧方法；④

资产报废、盘盈、盘亏。e、

惩罚性开支、收据限制、资本支出与收益性支出划分。3、原料耗用量认定（合理性）个人所得税税收筹划

个人所得税筹划较难，许多避税方法实质上是偷逃税款，在方法选用上：1、企业组织形式，合伙制、公司制、私营企业2、

避免二次分配，争取一次分配；3、有的企业部分报酬支付以差旅费等名义用车票等单据列支；4、临时经营税票列支提现。（可比较税负）

个人所得税税收筹划个人所得税筹划较难，许多避税方法实质上是企业纳税风险分析（以增值税为例）

一般纳税人销售货物或应税劳务，实行凭发票注明税款进行税款抵扣的办法，其应纳税额计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。一般纳税人的纳税检查，重点是检查当期销项税额的计算和进项税额的抵扣是否符合规定。

企业纳税风险分析（以增值税为例）一般纳税人销售货物或应税劳一、销项税额的检查分析

销项税额的纳税风险，主要在对应税销售额与计税情况两个方面。（一）相关知识：关于销售的确认与计量问题会计销售与应税销售，在确认和计量上是有区别的。

一、销项税额的检查分析销项税额的纳税风险，主要在对应税销售1．会计销售的确认与计量会计销售是指按财务会计制度认定的销售业务。会计销售的确认一般以发生交易为前提，在企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认。具体来说，构成会计销售，必须同时满足以下四个条件：（1）商品所有权的主要风险和报酬已经转移。所谓主要风险，是指由于商品贬值、损坏和报废等原因而造成的损失；所谓报酬，是指商品中包含的未来经济利益，如商品升值等。若一种商品因任何原因而发生的损失或带来的经济利益均不由本企业承担和拥有，则意味着商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。（2）企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，没有对已售出的商品实施控制。（3）与商品交易相关的经济利益能够流入企业，即销售商品的价格能够直接或间接地流入企业。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并且已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，则表明销售商品的价款能够收回。（4）相关收入和费用能够可靠地计量。1．会计销售的确认与计量企业销售商品同时满足上述四个条件的，即可确认销售成立。1、会计销售额的计量：会计销售额是指企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入。其表现形式是由资产流入、资产增值和负债减少而引起所有者权益的增加。如销售商品，使企业银行存款、应收账款等资产增加；以商品抵偿债务，使企业的负债减少；或者销售商品使企业的资产增加与负债的减少兼而有之，从而使所有者权益有所增加。会计销售收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收代付的款项。在收入的计量上，通常根据买卖双方的协定来确定，有证明交易完成的商事凭证为依据。这是符合民法中规定的“民事活动应遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用”原则的。

2．应税销售的确认与计量

应税销售是指按照增值税暂行条例确认的销售业务。它与会计销售是有区别的。应税销售的确认并不以发生交易为前提，而是考虑货物在进入消费之前能够按照税法规定足额征税。某些经济业务并不构成商品交易，但税收上将其视同销售。否则，将会丧失税款征收环节，造成税收流失。

企业销售商品同时满足上述四个条件的，即可确认销售成立。应税销售包括两方面：一是一般意义上的销售业务，即“有偿转让货物所有权的行为”；二是视同销售业务，条例中规定了八项。根据增值税的法理，我们可以将生产企业应税销售确认标准概括如下：

（1）不论是自产、委托加工的货物，还是外购的货物，只要是其所有权发生了外部转移，就构成应税销售，应按规定计算缴纳增值税。（2）将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费的，即进入消费领域的也构成应税销售，应计算缴纳增值税。

应税销售额的计量：应税销售额，一般按商品正常交易价格来确定，有时并不需要或者没有商事凭证为依据。如果企业销售货物价格明显偏低且无正当理由，或者视同销售而无销售额的，税务机关有权按照规定的顺序和方法核定销售额而不采用会计销售额。

应税销售包括两方面：一是一般意义上的销售业务，即“有偿转让货核定销售额的顺序和方法：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税。核定销售额的顺序和方法：（二）一般销售业务及纳税分析

税法规定，销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（接受应税劳务方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（1）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。凡随同销售货物或提供应税

（二）一般销售业务及纳税分析

税法规定，销售额是指纳劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。风险的防范应从以下几个方面进行：1．检查销售收入是否全额入账，有无隐瞒收入少计销售额的情况。常见的错误类型主要有以下几种：（1）发票已全额开具，但未按全额计税。

例：某厂纳税情况时发现：该厂于9月份向外地某商场销售自行车1000辆，现已发货并按全部销售额向对方开具了增值税专用发票，销售额300000元。该批商品实际成本为220000元。双方约定货款分3期结算：9月30日结算40%；10月30日结算30%；11月30日结算30%。现已收到首期货款。

会计处理为：借：分期收款发出商品220000

贷：库存商品220000劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入9月30日，收到首期货款时，会计处理为：借：银行存款140400

贷：主营业务收入120000

应交税金——应交增值税（销项税额）20400结转销售成本：220000×40%=88000（元）借：主营业务成本88000

贷：分期收款发出商品88000分析：该项业务不属于分期收款方式销售货物。因为采取分期收款方式销售货物，应在双方约定的收款日期开具发票。9月30日，收到首期货款时，会计处理为：（2）价外费用未并入销售额，漏记销项税额。一般说来，价外费用可以分为二类：一类是代别人收取；另一类是纳税人在销售货物的价格价款之外向购买者收取的各种手续费、包装费、优质费等。常见的错误类型是：有的企业按会计制度核算价外费用，但却不核算销项税金；有的企业既不按会计制度核算价外费用，又不核算销项税金，而将发生的价外费用记入福利费或直接冲减有关费用。例：某生产企业9月份向A公司销售一批商品，售价金额（不含增值税）100000元，同时收取优质费35100元。该商品适用的增值税率为17%。商品已发出，并办妥托收手续。（2）价外费用未并入销售额，漏记销项税额。企业的会计处理为：借：应收账款——A公司152100贷：主营业务收入100000

应交税金——应交增值税（销项税额）17000

应付福利费35100该企业收取的优质费，应并入销售额计算销项税额。补记销售额：35100÷（1+17%）=30000（元）补记销项税额：30000×17%=5100（元）企业的会计处理为：例：检查A生产企业纳税情况时发现：该企业采取托收承付结算方式向B公司销售产品一批，并向购买方开具了增值税专用发票，销售额300000元、增值税额51000元。发生运杂费2340元，其中：运费及建设基金2100元，装卸费240元；取得运输部门开具给A企业的运输发票；A企业另开普通发票（金额2340元），向B公司收取该项运费。商品已发出，并办妥托收手续，货款尚未收回。企业的会计处理为：借：应收账款——B公司353340

贷：主营业务收入300000

应交税金——应交增值税（销项税额）51000

银行存款2340分析：A企业发生的该笔代垫运费，应作为价外费用处理，并可以计算抵扣进项税额。例：检查A生产企业纳税情况时发现：该企业采取托收承付结算方式例：检查某生产企业纳税情况时发现：该企业接受C公司委托为其加工一批商品，现已加工完毕并交付C公司。按协议规定，应收取加工费50000元（不含增值税），增值税额8500元。加工后剩余材料价值无偿留归该企业。企业已收讫加工费。企业的会计处理为：借：银行存款58500

贷：主营业务收入——加工收入50000

应交税金——应交增值税（销项税额）8500经查企业《受托加工来料登记簿》，发现有一批余料。经询问财会人员，确系加工余料，按合同规定留归企业，企业尚未入账。该批材料价值4680元。分析：该批无偿留归企业的加工余料，属于企业取得的价外费用应并入销售额，计算销项税额。补记销售额：4680÷（1+17%）=4000（元）补记销项税额：4000×17%=680（元）例：检查某生产企业纳税情况时发现：该企业接受C公司委托为其加二、检查混合销售行为是否按规定计算纳税例：某生产企业纳税情况检查时发现：该企业在本月份向D公司销售一批货物，开具的增值税专用发票上注明的销售额200000元，税额34000元；同时，将包装物出租给D公司用于包装该批货物，开具的普通发票上注明租金4680元。货已发出，款项已收。帐务处理为混）借：银行存款238680

贷：主营业务收入200000

其他业务收入——包装物租金4680

应交税金——应交增值税（销项税额）34000月末，按租金收入计提营业税：4680×5%=234（元）借：其他业务支出234

贷：应交税金——应交营业税234同时，计算结转了货物销售成本。本例假定城市维护建设税和教育费附加尚未计提。分析：企业仅按货物收入计算增值税，非应税劳务收入误计营业税。多计其他业务收入：4680-4680÷（1+17%）=680（元）漏计销项税额：4680÷（1+17%）×17%=680（元）误纳营业税234元，多计其他业务支出234元。二、检查混合销售行为是否按规定计算纳税例：某生产企业纳税情况三、检查包装物押金的计税处理是否正确。常见的错误类型有两种：一是对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，没有在收取押金的当期按规定并入销售额征税；二是对销售其他货物所收取的包装物押金，没有在没收押金时或按税法规定期限，并入销售额计税。四、检查折扣销售业务的计税处理是否正确。常见的错误类型有两种：一是在销售货物时，先按销售全额开具发票，再将折扣额用红字另开发票，冲减了当期销售额和税额。二是将实物用于折扣的，没有视为“无偿赠送他人”计算纳税。对前一种情况，应重点检查销货发票的开具情况。同时，检查“主营业务收入”账户的贷方红字发生额或借方发生额及相关凭证，看是否存在上述情况。也可以通过“应交税金——应交增值税（销项税额）”来检查核实。对后一种情况，可通过“库存商品”等账户及相关凭证进行核查。三、检查包装物押金的计税处理是否正确。五、检查还本销售业务，有无将还本支出冲减销售额的情况。结合“主营业务收入”、“营业费用”、纳税申报表三方稽查核对。重点检查“主营业务收入”账户借方发生额或贷方红字冲销额，并抽查相关会计凭证，看有无将还本支出冲减销售额的情况。六、检查销售折让或销货退回情况，有无虚列现象。常见的错误类型是：有的企业为了达到少纳税或推迟纳税的目的，虚列销售折让或销货退回，减少计税收入额。检查时，应重点检查收入账户贷方红字冲销额或借方蓝字金额，抽查与之相关的会计凭证，核实企业是否有销售折让或销货退回业务。若企业只有红字发票，而没有税务机关出具的索取折让或销货退回证明单或企业填制的商品产品入库单等，就说明企业虚列销售折让或销货退回，其专用发票上所列明的折让额或退货额和销项税额，就是企业隐瞒的销售额和增值税额。若企业确有销售折让或销货退回业务，应进一步检查红字发票的开具情况是否符合规定，销项税额的计算有无错误，企业的账务处理是否正确。

五、检查还本销售业务，有无将还本支出冲减销售额的情况。七、检查附有销售退回条件的商品销售，有无少计收入和税金的情况

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。按照会计制度规定，在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。但是，按照税法规定，企业发出商品并向购买方开具了发票，就应确认收入实现，并按规定计算纳税。待实际发生销货退回时，再冲减收入。

七、检查附有销售退回条件的商品销售，有无少计收入和税金的情况（三）视同销售业务及计税情况的检查分析

增值税法规列举的视同销售行为中，有的构成会计销售，有的不构成会计销售，极易发生漏计或错计税额的情况。尤其是不构成会计销售的应税业务，如：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等。由于这些不构成会计销售的业务，在会计上不需通过收入账户核算，而是按成本直接转账，容易出现漏计或错计税额的问题。

（三）视同销售业务及计税情况的检查分析增值税法规列检查时，可先检查“自制半成品”、“库存商品”、“原材料”等账户，看其贷方记载，并抽查与之相关的会计凭证，检核账户对应关系，判定有无不构成会计销售的视同销售行为。然后，根据存货去向，查核相关凭证，核实其税额计算，便可查出有无问题。常见的错误类型主要有三种：一是漏记销项税额；二是按成本价计算，少计销项税额；三是与进项税额相混淆。

1．将自制货物用于非应税项目，漏计销项税额。例:检查某生产企业纳税情况时发现：该企业10月份将一批自制货物用于本企业在建工程。该批货物的实际成本85000元，出厂价格100000元，增值税税率17%。至检查日，在建工程尚未完工。企业原账务处理为：借：在建工程85000贷：库存商品85000分析：企业将自制货物用于在建工程未作视同销售处理，漏计增值税销项税额。补计销项税额=100000×17%=17000（元）另外，该企业在计算企业所得税时，应作如下调整：计税收入100000元，计税成本85000元。此项业务应调增应纳税所得额：100000-85000=15000（元）(调表不调帐)检查时，可先检查“自制半成品”、“库存商品”、“原材料”等账2．将自产货物用于集体福利或个人消费，少计销项税额。例：检查某生产企业纳税情况时发现：该企业10月份将一批自制货物以福利形式分给本企业职工。该批货物的实际成本18000元，出厂价格20000元，增值税税率17%。企业原账务处理为：借：应付福利费21060（17%+1）18000

贷：库存商品18000应交税金——应交增值税（销项税额）3060分析：企业将自制货物用于职工个人福利，应按同类货物售价或组成计税价格计算销项税额，而本例企业错按成本价计算，少计销项税额。补计销项税额=20000×17%-3060=340（元）借：应付福利费340

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）340另外，该企业在计算企业所得税时，应作如下调整：计税收入20000元，计税成本18000元。此项业务应调增应纳税所得额：20000-18000=2000（元）

2．将自产货物用于集体福利或个人消费，少计销项税额。3．将购买的货物无偿赠送他人，税额计算错误。例：检查某生产企业纳税情况时发现：该企业10月份将一批外购的生产用材料直接捐赠给某山村小学用于维修校舍。该批货物的实际成本50000元，增值税税率17%；该批材料无同类产品销售价格；其进项税额已在购进月份申报抵扣。企业原账务处理为：借：营业外支出5850050000（1+17%）

贷：原材料50000应交税金——应交增值税（进项税额转出）8500分析：企业将外购货物无偿赠送他人应作视同销售处理，按同类货物售价或组成计税价格计算销项税额，而本例企业错按成本价计算进项税额转出，少计税额。由于本例无同类货物销售价格，故应按组成计税价格计算销项税额。销项税额=50000×（1+10%）×17%=9350（元）

建议企业调账：借：营业外支出850应交税金——应交增值税（进项税额转出）8500贷：应交税金——应交增值税（销项税额）9350另外，企业在计算所得税时，应注意将该项业务分解为两项业务：按公允价值视同销售货物和对外捐赠。（1）视同销售：计税收入：50000（1+10%）=55000（元）

计税成本：50000元.调增应纳税所得额：55000-50000=5000（元）视同销售成本可列支。（2）对外捐赠：营业外支出（账面数）：58500+850=59350（元）.由于该企业是直接捐赠，故其捐赠支出不得在税前扣除，此处应调增应纳税所得额59350元。（本金50000+增值税9350转出）

3．将购买的货物无偿赠送他人，税额计算错误。视同销售与捐赠（赞助）的区别。（3）此项业务，共应调增应纳税所得额：5000+59350=64350（元）[相当于：50000×（1+10%）×（1+17%）=64350（元）]（本+增值税+组成计税价格）假如上例不是直接捐赠，而是通过县教育局将外购材料捐给该山村小学，则应在计算企业所得税时作如下处理：（1）视同销售：计税收入：50000（1+10%）=55000（元）

计税成本：50000元

调增应纳税所得额：55000-50000=5000（元）（2）对外捐赠：营业外支出（账面数）：58500+850=59350（元）

由于该企业是通过县教育局将外购材料捐赠给该山村小学的，故其捐赠支出可在税前全额扣除，按税法确定的捐赠额为：50000×（1+10%）×（1+17%）=64350（元）此处应调减应纳税所得额=64350-59350=5000（元）（3）此项业务，共应调增应纳税所得额：5000-5000=0增值税无法免视同销售与捐赠（赞助）的区别。4．将自制、委托加工和外购的货物对外投资，税额计算错误。例：检查某生产企业纳税情况时发现：该生产企业10月份以一批自产商品向A公司投资，占A公司注册资本的5%，并准备长期持有。投出自产商品的实际成本为600万元，售价金额（不含增值税）700万元；适用的增值税税率均为17%。企业原会计处理为：借：长期股权投资7020000

贷：库存商品6000000

应交税金——应交增值税（销项税额）1020000(600*17%）分析：此项业务，企业少计销项税额，应补计销项税额为：7000000×17%-1020000=170000（元）建议企业调账（补充登记）：借：长期股权投资170000

贷：应交税金——应交增值税（销项税额）1700004．将自制、委托加工和外购的货物对外投资，税额计算错误。另外，该企业在计算企业所得税时，应注意：将该项业务分解为两项业务：按公允价值视同销售货物和对外投资。（1）视同销售：计税收入700万元，计税成本600万元。

调增应纳税所得额：700-600=100（万元）（2）对外投资：会计上确认的初始投资成本（账面数）：702万元+17万元=719万元（600万为基础）按税法确认的初始投资成本：700万元×（1+17%）=819（万元）两者相差：819-719=100（万元），在投资当年不作调整。待企业收回该项投资或转让该项投资，确认投资转让收益时，再作调整。即：按税法确定的投资转让收益为：转让收入-投资成本（819万元）。

另外，该企业在计算企业所得税时，应注意：将该项业务分解为两项二、进项税额的风险防范

一般地说，准予从当期销项税额中抵扣的进项税额，必须同时具备三个条件：一是购进货物或应税劳务用于应税项目二是取得法定的扣税凭证三是进项税额申报抵扣时间符合规定。检查时，可围绕这三个方面进行核查。二、进项税额的风险防范

一般地说，准予从当期销项税额中抵扣的（一）准予抵扣进项税额的检查分析检查时，应重点检查企业购进货物或应税劳务时所取得的扣税凭证，核实进项税额的形成及核算情况。1．检查企业国内购进货物或应税劳务，是否取得合法、真实、有效的增值税专用发票；进口货物，是否从海关那里取得完税凭证。检查时，首先按税法规定逐一核查有关购货凭证。然后，检查“物资采购”（或“原材料”等）、“管理费用”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等明细账，并核实与之相关的原始凭证，看其进项税额及核算是否正确。检查中尤其是要注意，企业有无购进货物或接受劳务按普通发票计算进项税额的情况。按规定，除一般纳税人生产企业购进废旧物资回收经营单位收购的废旧物资可按普通发票所列金额依照10%的扣除比例计算抵扣进项税额外，其余的一般不得计算抵扣进项税额。。（一）准予抵扣进项税额的检查分析2．检查企业购进免税农业产品时所使用的收购凭证，核实收购金额及其进项税额的计算抵扣情况。检查时，首先了解企业被查期间有无购进免税农业产品，若有，应查阅相关收购凭证，然后，通过检查“物资采购”或“原材料”、和“应交税金——应交增值税”等明细账户及所附的会计凭证，便可查明有无问题。重点核查下列问题：（1）企业使用的收购凭证是否是经税务机关批准使用的收购凭证；（2）购进的农业产品是否是从农业生产者手中直接购进的免税农产品；（3）买价是否真实，扣除率的使用是否正确，进项税额的计算及会计核算有无错误等。3．检查外购货物所取得的运费结算单据，核实运费金额及其进项税额的计算抵扣情况。检查时，可先查阅企业提供的被查期间外购货物所取得的运费结算单据的复印件；之后，再检查“物资采购”或“原材料”、“营业费用”、“应交税金一一应交增值税”等明细账记录及所附的会计凭证，核实税额的计算抵扣是否符合规定。

2．检查企业购进免税农业产品时所使用的收购凭证，核实收购金额重点核查下列问题：（1）检查作为抵扣凭证的运费结算单据（普通发票），是否属于国有铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，或者从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。有无将私制货票或非正式运输发票，或者将开具给其他单位的运输发票作为扣税凭证，计算抵扣进项税额的情况。（2）检查据以计算进项税额的货物运费金额，是否为运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金，有无将货票上注明的装卸费、保险费等一些杂费也计入扣除的情况。同时，检查扣除率是否正确，有无擅自提高扣除率、多计进项税额的情况。（3）检查有无将外购固定资产、工程物资等所支付的运费也一并计算抵扣进项税额的情况。（构成固定资产成本）对此，可根据“应交税金——应交增值税”明细账、“固定资产”或“工程物资”等明细账及其相关的运费结算单据进行查实。若有，应调减当期进项税额。

重点核查下列问题：4．检查销售货物所取得的运费结算单据，核实运费金额及其进项税额的计算抵扣情况。检查时，可通过“营业费用”、“应交税金——应交增值税”明细账，并结合有关会计凭证（主要是运费发票）进行查核，其方法与外购货物运输费用及进项税额的检查方法相同。

企业销售货物发生的运输费用，只准予按运费发票所列的运费和建设基金依照7%的扣除率计算抵扣进项税额。如将装卸费和保险费也计算了进项税额，是错误的。

检查中应注意：购进或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算抵扣进项税额。对此，首先应了解企业购进或销售的货物中哪些是免税的，然后检查“物资采购”、“营业费用”、“应交税金——应交增值税”等账户及相关的运费发票，核实企业有无错计进项税额的问题。4．检查销售货物所取得的运费结算单据，核实运费金额及其进项税（二）不得抵扣进项税额的检查分析

检查时，应着重注意下列问题：1．检查企业有无将购进固定资产所支付或负担的税额，计入进项税额抵扣的情况。首先，了解企业被查期间有无购进固定资产或工程项目；若有，再检查“固定资产”、“工程物资”账户及其会计凭证，看其购进的固定资产和工程物资所支付的增值税税额，是否按规定计入固定资产的价值或工程物资的成本，有无将其计入进项税额抵扣的情况。对此，也可以对照“应交税金——应交增值税（进项税额）”明细账进行查核。若该明细账有上项税额，应将其剔除。

（二）不得抵扣进项税额的检查分析

检查时，应着重注意下列问题2．检查企业有无将购进的用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的货物或应税劳务所支付或负担的税额，计入进项税额抵扣的情况。

对于企业的上述情况，首先应了解货物或应税劳务的种类和本期购进情况以及核算情况。然后，针对不同情况进行核实。（1）企业在货物或应税劳务购进时已明确其用途，即用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，且通过材料库核算的，在检查时，应根据

“原材料”或“物资采购”等账户借方记载，查阅与之相关的记账凭证、原始凭证，看其账务处理是否正确，有无将上述业务所支付的进项税额不按规定计入购进货物的成本，而错误地计入当期进项税额的情况。对于不通过材料库，直接用于上述项目的购进货物或应税劳务，应通过“其他业务支出”、“在建工程”、“应付福利费”等账户和相关会计凭证的检核，看有无错计进项税额的情况。也可以对照“应交税金一一应交增值税（进项税额）”明细账进行核查。（2）如果企业在货物或应税劳务购进时未明确其用途，而是中间改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的，应作进项税额转出处理。

2．检查企业有无将购进的用于非应税项目、免税项目、集体福利或（三）进项税额转出的检查分析企业发生条例中规定的不得从销项税额中抵扣的进项税额已被抵扣的情况，应将该进项税额从当期发生的进项税额中扣减。在会计核算上，须将此项税额记入“应交税金一一应交增值税”明细账贷方“进项税额转出”项下，减少当期进项税额。但在实际工作中，有的企业未按上述规定办理，造成多计进项税额、偷漏增值税的问题。对此，可从以下几个方面进行检查：1．检查企业有无将已作进项税额抵扣的购进货物或应税劳务中间改变用途，即用于非应税项目、集体福利或个人消费等，未作进项税额转出处理的情况。

2．检查有无将已作进项税额抵扣的购进货物或应税劳务用于免税项目，未作进项税额转出处理的情况。

3．检查已作进项税额抵扣的购进货物发生非正常损失，在产品或产成品发生非正常损失，是否按规定作进项税额转出处理。

（三）进项税额转出的检查分析三、应纳税额的检查分析通过上述一系列查核，将企业多计或少计的销项税额、进项税额和进项税额转出额调整记入“应交税金一一应交增值税”明细账后，应计算企业应交的增值税税额或者应留抵的增值税税额。将应交的增值税税额，转入“应交税金——未交增值税”明细账的贷方，告知企业及时补缴。三、应纳税额的检查分析在实际工作中，很多企业购进用于免税项目、非应税项目（不包括固定资产在建工程）的货物或应税劳务，一般不单独核算。购进货物或应税劳务时，将其支付或承担的增值税额均作为购进月份的进项税额抵扣。月末时，将当月全部进项税额按照当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计占当月全部销售额、营业额合计的比重，计算当期不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减，转入免税项目或非应税项目的成本中，即借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。

在实际工作中，很多企业购进用于免税项目、非应税项目（不包括固谢谢大家谢谢大家税收筹划及涉税风险防范

主办单位:惠州市高新技术产业协会协办:羊城会计师事务所

广永税务师事务所主讲:吴震宇税收筹划及涉税风险防范主办单位:惠州市高新技术产业协会税收筹划的可能性

我国幅员辽阔，南北东西差异较大、资源分布及经济发展及不平衡。加上国家政策导向、政策调节等的作用，为税收筹划提供了条件和空间。

税制的设定依赖于社会化生产的各环节及其流程税收筹划的可能性我国幅员辽阔，南北东西差异较大、资源分税收政策的差异性是税收筹划的前提

（1）国际间不同国家的税收制度存在较大的差异，因而存在利用不同国别税收政策的差异在国际间进行税务筹划；（2）同一个国家不同地区间采用不同的税收优惠政策，如我国的西部、高新技术开发区、经济特区等区域性税收优惠政策皆为税收筹划提供广阔的空间；税收政策的差异性是税收筹划的前提

（1）国际间不同国家的税收（3）不同税种间亦存在税收筹划的可能，人们可以通过筹划加强税种间的组合优势；如1995年5月1日起，国务院决定对增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，据其结算单据（普通发票）所列金额，依10%（97年已改为7%）的扣除率计算进项税额以予抵扣。这与运输业缴纳3%的营业税的差额就有比较的效应。（4）同一个税种内也可进行税务筹划，如纳税人、征税对象、税目税率、计税依据、纳税环节等皆可以进行筹划。如国家对安置“下岗职工”和“四残”人员达到一定比例的企业给予一定的税收支持。同时为体现税收公平和效率原则，税法中存在众多临界点。如税基临界点、优惠临界点、经营期限的限定、优惠办法起止日期限定等。这些临界点，是立法者有意识设定的，具有佷强的政策导向作用，运用众多的临界点进行税务筹划是“质量互变”原理的最好体现，当突破某些临界点时，所适用的税率或减小或增加，从而获得税收利益。（3）不同税种间亦存在税收筹划的可能，人们可以通过筹划加强税财务运作的差异性是税收筹划的前提

（1）一般纳税人或小规模纳税人等计缴增值税办法的选择。（2）免税方法的选择。如某行业“先征后返、不征不扣”等。（3）会计核算办法的选择。如加速折旧的选择、国产设备抵扣所得税等。（4）融资方式的选择。如银行借贷、发行债券、发行股票、股东投资等等。不同的运作方式税负不同、实现的企业价值也不同。

财务运作的差异性是税收筹划的前提（1）一般纳税人或小规模纳财务活动的多样化是税务筹划的前提

现行税法规定，企业发行债券所支付的利息，在不高于金融机构同类、同期贷款利率的数额内，准予在计算所得税前扣除，而股息则不能。这为纳税人提供了可选择较低税负的机会。在会计核算上，资产或负债计价方法的改变、延迟纳税或延长优惠期同样可为企业带来价值。在企业组织形式的选择上，生产性外商投资企业经营期在十年以上的，从开始获利年度起，享受“两免三减半”；国家及地方政府对高新技术企业所得税给予税收优惠政策等。财务活动的多样化是税务筹划的前提

现行税法规定，企业发纳税时间的差异性构成税务筹划的前提

在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。如：企业交易行为发生后才缴纳增值税或营业税；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取得之后，才缴纳财产税。纳税义务的滞后客观上为纳税筹划提供了可能。纳税时间的差异性构成税务筹划的前提

在经济活动中，纳税义税收筹划的基本方法

税收筹划方法虽千差万别，但归纳起来不外以下几种常见方法：1：降低税基。指直接或间接减少应纳税额达到降低税负的目的。如通过会计核算方法使应税收入最小化。常用方法有收入采用毛利百分比法、完工百分比法等；成本、费用最大化。常用方法是在税法允许的限额内尽量提列成本、费用；通过选择经营方式使应税收入最小化，常见方法有“三来一补”、承包经营、租赁经营等税收筹划的基本方法

税收筹划方法虽千差万别，但归纳起来不外以2：选择低税率。以所得税为例，我国的所得税法按企业经济性质划分，可分为《企业所得税法》、《外商投资企业及外国企业所得税法》、《个人所得税法》。三个所得税法既有比例税率又有累进税率，既有法定区域、行业的优惠税率，又通过行政法规增设某地区、行业的优惠政策。仅《个人所得税法》中，三种税率——比例税率、累进税率、加成税率俱全。税务筹划可有针对性地选择低税率地区、行业、项目，以达到降低税负、提升企业价值的目的。3：延缓纳税期限。延缓纳税期限等同于无息贷款，延缓期越长获利越大。在税务理财中，可通过签定分期付款合同等改变业务结算时间、通过会计核算中的存货、往来及递延科目等的核算使成本费用与收益配比而延缓纳税期限。4：合理划分所得年度。在正确预测企业获利趋势的前提下，透过对认列收入、认列成本费用等的合理划分，设计、安排、筹划盈利归属年度，以使企业获最大利益。

2：选择低税率。以所得税为例，我国的所得税法按企业经济性质划税收筹划的财务设计

筹划方案的合法性、实用性和可选择性应是税收筹划首要解决的问题。因此税收筹划的财务设计应注意以下事项：

1：收入的设计主要思路是把高税负项目向低税负项目设计。税法对混合销售行为的认定是以货物销售与非应税劳务在营业额中所占比重区别其适用税种。对兼营行为则以能否区别税种税率核算不同收入为标准；建筑、安装行业对工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，将劳务划分为两个不同的税目为计税依据。在筹划的财务设计上尽可能合法运用类似规定，缩小高税负应税收入。在平时核算中有意识地采用下面的方法：税收筹划的财务设计

筹划方案的合法性、实用性和可选择性应是税

（1）实现销售收入时，采用特殊结算方式，拖延入账时间，延续税款缴纳；（2）随同货物销售的包装物，单独处理，不要汇入销售收入；（3）将销售过程中的回扣冲减销售收入；（4）采用本企业产品连续生产加工方式的企业，中间产品避免作对外销售处理；（5）纳税人因销货退回或销售折让而退还购买方的增值税额，应取得税务部门开出的单据从销货退回或销售折让当期的销项税额中抵扣。

（1）实现销售收入时，采用特殊结算方式，拖延入账时间支出的设计

主要思路是把不能扣除的项目向可扣除项目方向设计、低扣除税率向高扣除税率方向设计。利用费用分摊法影响企业税负水平时关键在于解决以下两个问题：何实现最小利润的支付。费用摊入成本时如何使其实现最大摊入。费用开支名目繁多，已成为现代企业的一个通病。在规范费用开支的同时，我们也可以通过选择费用分摊方法进行筹划，达到少缴税以维护自身利益的目的。国家税务总局颁发的《企业所得税税前扣除办法》对广告性支出、业务招待支出的设计主要思路是把不能扣除的项目向可扣除项目方向设计、费、宣传费、佣金等项目的税前扣除增加了新的规定，还对各项支出的认定条件和支出的数量进行了限制，即企业一旦在这些费用的支出上超过限定标准就不得在税前列支。但由于企业的产品特点不同，营销策略不同，各项费用的发生是不均衡的，有的项目出现超支，而有的项目则远未达到相应的限额。税务上可利用各项目之间的边界设计方案，在不影响企业经营效果的前提下，尽可能选择未超支的费用项目，避免纳税调整。3：节约型税收筹划的设计节约型纳税筹划的设计，其节税不是靠国家税收优惠政策来实现，而是对企业生产经营活动进行分析研究，从节税的角度出发，调整企业的生产经营方式和方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，避免和减少企业税收无谓支出，使企业价值最大化。节约型纳税筹划的着眼点是避免和减少税额支出的浪费，调整和取消税额支出中有浪费的经营行为和环节。

费、宣传费、佣金等项目的税前扣除增加了新的规定，还对各项支出

我国实施的是多税种、多环节的复合税制的国家，税收问题及税种设计贯穿着企业整个生产经营全过程，纳税作为一项现金流出，直接或间接地抵减了所有者权益。因此，企业在经营过程中可采取恰当的理财方式，在投资环节、经营环节、筹资环节及分配环节进行税收筹划：

1、收入筹划

a、关联交易，避免售价偏低而被调整；b、销货退回及折让，拟取得合法交易单据以免虚增收入（同一发票）；c、混合销售行为，视同销售行为，兼营行为的区别（50%）。2、销售成本筹划d、实际成本法：即个别识别法，实用价值低；e、先进先出法：物价持续上涨期间，易形成成本低，毛利高，多赋税现象；f、后进先出法：成本接近市价，避免“虚盈实亏”的租税负担；g、加权平均；h、移动加权平均；物价上涨时：宜用后进先出，期末存货低，销货成本高，将净利递延至次年，延缓纳税。物价下降时：宜用先进先出法，期末低，销货成本高计，效果同上。

我国实施的是多税种、多环节的复合税制的国家，税收问题3、原料耗用量认定（合理性）

a、

同行业平均水平认定；b、

同业原料耗用情形认定；c、

上年度核定情形认定；d、

同业利润标准核算认定。以上述方法均可避免被税务局核定利润率。4、避免费用及损失被剔除的筹划税务机关查帐，目前尚基于开支的合法性。尚未达到合理性标准或合理性原则。因此，费用被剔出意味着企业将增加税收支出或税收成本。因此，a、

应取得合法凭证；且与业务已实现；盈亏互抵报税（保险佣金、汇算清交、）。b、

应由本年度负担；c、

开支限额符合税法规定；d、

部分费用已报备案。①

自然灾害；②

部分广告费、特指赠品、印有“赠品，不得销售”字样；③

变更会计基础、会计年度、存货估价、折旧方法；④

资产报废、盘盈、盘亏。e、

惩罚性开支、收据限制、资本支出与收益性支出划分。3、原料耗用量认定（合理性）个人所得税税收筹划

个人所得税筹划较难，许多避税方法实质上是偷逃税款，在方法选用上：1、企业组织形式，合伙制、公司制、私营企业2、

避免二次分配，争取一次分配；3、有的企业部分报酬支付以差旅费等名义用车票等单据列支；4、临时经营税票列支提现。（可比较税负）

个人所得税税收筹划个人所得税筹划较难，许多避税方法实质上是企业纳税风险分析（以增值税为例）

一般纳税人销售货物或应税劳务，实行凭发票注明税款进行税款抵扣的办法，其应纳税额计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额如果当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。一般纳税人的纳税检查，重点是检查当期销项税额的计算和进项税额的抵扣是否符合规定。

企业纳税风险分析（以增值税为例）一般纳税人销售货物或应税劳一、销项税额的检查分析

销项税额的纳税风险，主要在对应税销售额与计税情况两个方面。（一）相关知识：关于销售的确认与计量问题会计销售与应税销售，在确认和计量上是有区别的。

一、销项税额的检查分析销项税额的纳税风险，主要在对应税销售1．会计销售的确认与计量会计销售是指按财务会计制度认定的销售业务。会计销售的确认一般以发生交易为前提，在企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认。具体来说，构成会计销售，必须同时满足以下四个条件：（1）商品所有权的主要风险和报酬已经转移。所谓主要风险，是指由于商品贬值、损坏和报废等原因而造成的损失；所谓报酬，是指商品中包含的未来经济利益，如商品升值等。若一种商品因任何原因而发生的损失或带来的经济利益均不由本企业承担和拥有，则意味着商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。（2）企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，没有对已售出的商品实施控制。（3）与商品交易相关的经济利益能够流入企业，即销售商品的价格能够直接或间接地流入企业。一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定的要求，并且已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，则表明销售商品的价款能够收回。（4）相关收入和费用能够可靠地计量。1．会计销售的确认与计量企业销售商品同时满足上述四个条件的，即可确认销售成立。1、会计销售额的计量：会计销售额是指企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入。其表现形式是由资产流入、资产增值和负债减少而引起所有者权益的增加。如销售商品，使企业银行存款、应收账款等资产增加；以商品抵偿债务，使企业的负债减少；或者销售商品使企业的资产增加与负债的减少兼而有之，从而使所有者权益有所增加。会计销售收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收代付的款项。在收入的计量上，通常根据买卖双方的协定来确定，有证明交易完成的商事凭证为依据。这是符合民法中规定的“民事活动应遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用”原则的。

2．应税销售的确认与计量

应税销售是指按照增值税暂行条例确认的销售业务。它与会计销售是有区别的。应税销售的确认并不以发生交易为前提，而是考虑货物在进入消费之前能够按照税法规定足额征税。某些经济业务并不构成商品交易，但税收上将其视同销售。否则，将会丧失税款征收环节，造成税收流失。

企业销售商品同时满足上述四个条件的，即可确认销售成立。应税销售包括两方面：一是一般意义上的销售业务，即“有偿转让货物所有权的行为”；二是视同销售业务，条例中规定了八项。根据增值税的法理，我们可以将生产企业应税销售确认标准概括如下：

（1）不论是自产、委托加工的货物，还是外购的货物，只要是其所有权发生了外部转移，就构成应税销售，应按规定计算缴纳增值税。（2）将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费的，即进入消费领域的也构成应税销售，应计算缴纳增值税。

应税销售额的计量：应税销售额，一般按商品正常交易价格来确定，有时并不需要或者没有商事凭证为依据。如果企业销售货物价格明显偏低且无正当理由，或者视同销售而无销售额的，税务机关有权按照规定的顺序和方法核定销售额而不采用会计销售额。

应税销售包括两方面：一是一般意义上的销售业务，即“有偿转让货核定销售额的顺序和方法：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税。核定销售额的顺序和方法：（二）一般销售业务及纳税分析

税法规定，销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（接受应税劳务方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用是指价外向购买方收取的其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：（1）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。凡随同销售货物或提供应税

（二）一般销售业务及纳税分析

税法规定，销售额是指纳劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。风险的防范应从以下几个方面进行：1．检查销售收入是否全额入账，有无隐瞒收入少计销售额的情况。常见的错误类型主要有以下几种：（1）发票已全额开具，但未按全额计税。

例：某厂纳税情况时发现：该厂于9月份向外地某商场销售自行车1000辆，现已发货并按全部销售额向对方开具了增值税专用发票，销售额300000元。该批商品实际成本为220000元。双方约定货款分3期结算：9月30日结算40%；10月30日结算30%；11月30日结算30%。现已收到首期货款。

会计处理为：借：分期收款发出商品220000

贷：库存商品220000劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入9月30日，收到首期货款时，会计处理为：借：银行存款140400

贷：主营业务收入120000

应交税金——应交增值税（销项税额）20400结转销售成本：220000×40%=88000（元）借：主营业务成本88000

贷：分期收款发出商品88000分析：该项业务不属于分期收款方式销售货物。因为采取分期收款方式销售货物，应在双方约定的收款日期开具发票。9月30日，收到首期货款时，会计处理为：（2）价外费用未并入销售额，漏记销项税额。一般说来，价外费用可以分为二类：一类是代别人收取；另一类是纳税人在销售货物的价格价款之外向购买者收取的各种手续费、包装费、优质费等。常见的错误类型是：有的企业按会计制度核算价外费用，但却不核算销项税金；有的企业既不按会计制度核算价外费用，又不核算销项税金，而将发生的价外费用记入福利费或直接冲减有关费用。例：某生产企业9月份向A公司销售一批商品，售价金额（不含增值税）100000元，同时收取优质费35100元。该商品适用的增值税率为17%。商品已发出，并办妥托收手续。（2）价外费用未并入销售额，漏记销项税额。企业的会计处理为：借：应收账款——A公司152100贷：主营业务收入100000

应交税金——应交增值税（销项税额）17000

应付福利费35100该企业收取的优质费，应并入销售额计算销项税额。补记销售额：35100÷（1+17%）=30000（元）补记销项税额：30000×17%=5100（元）企业的会计处理为：例：检查A生产企业纳税情况时发现：该企业采取托收承付结算方式向B公司销售产品一批，并向购买方开具了增值税专用发票，销售额300000元、增值税额51000元。发生运杂费2340元，其中：运费及建设基金2100元，装卸费240元；取得运输部门开具给A企业的运输发票；A企业另开普通发票（金额2340元），向B公司收取该项运费。商品已发出，并办妥托收手续，货款尚未收回。企业的会计处理为：借：应收账款——B公司353340

贷：主营业务收入300000

应交税金——应交增值税（销项税额）51000

银行存款2340分析：A企业发生的该笔代垫运费，应作为价外费用处理，并可以计算抵扣进项税额。例：检查A生产企业纳税情况时发现：该企业采取托收承付结算方式例：检查某生产企业纳税情况时发现：该企业接受C公司委托为其加工一批商品，现已加工完毕并交付C公司。按协议规定，应收取加工费50000元（不含增值税），增值税额8500元。加工后剩余材料价值无偿留归该企业。企业已收讫加工费。企业的会计处理为：借：银行存款58500

贷：主营业务收入——加工收入50000

应交税金——应交增值税（销项税额）8500经查企业《受托加工来料登记簿》，发现有一批余料。经询问财会人员，确系加工余料，按合同规定留归企业，企业尚未入账。该批材料价值4680元。分析：该批无偿留归企业的加工余料，属于企业取得的价外费用应并入销售额，计算销项税额。补记销售额：4680÷（1+17%）=4000（元）补记销项税额：4000×17%=680（元）例：检查某生产企业纳税情况时发现：该企业接受C公司委托为其加二、检查混合销售行为是否按规定计算纳税例：某生产企业纳税情况检查时发现：该企业在本月份向D公司销售一批货物，开具的增值税专用发票上注明的销售额200000元，税额34000元；同时，将包装物出租给D公司用于包装该批货物，开具的普通发票上注明租金4680元。货已发出，款项已收。帐务处理为混）借：银行存款238680

贷：主营业务收入200000

其他业务收入——包装物租金4680

应交税金——应交增值税（销项税额）34000月末，按租金收入计提营业税：4680×5%=234（元）借：其他业务支出234

贷：应交税金——应交营业税234同时，计算结转了货物销售成本。本例假定城市维护建设税和教育费附加尚未计提。分析：企业仅按货物收入计算增值税，非应税劳务收入误计营业税。多计其他业务收入：4680-4680÷（1+17%）=680（元）漏计销项税额：4680÷（1+17%）×17%=680（元）误纳营业税234元，多计其他业务支出234元。二、检查混合销售行为是否按规定计算纳税例：某生产企业纳税情况三、检查包装物押金的计税处理是否正确。常见的错误类型有两种：一是对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，没有在收取押金的当期按规定并入销售额征税；二是对销售其他货物所收取的包装物押金，没有在没收押金时或按税法规定期限，并入销售额计税。四、检查折扣销售业务的计税处理是否正确。常见的错误类型有两种：一是在销售货物时，先按销售全额开具发票，再将折扣额用红字另开发票，冲减了当期销售额和税额。二是将实物用于折扣的，没有视为“无偿赠送他人”计算纳税。对前一种情况，应重点检查销货发票的开具情况。同时，检查“主营业务收入”账户的贷方红字发生额或借方发生额及相关凭证，看是否存在上述情况。也可以通过“应交税金——应交增值税（销项税额）”来检查核实。对后一种情况，可通过“库存商品”等账户及相关凭证进行核查。三、检查包装物押金的计税处理是否正确。五、检查还本销售业务，有无将还本支出冲减销售额的情况。结合“主营业务收入”、“营业费用”、纳税申报表三方稽查核对。重点检查“主营业务收入”账户借方发生额或贷方红字冲销额，并抽查相关会计凭证，看有无将还本支出冲减销售额的情况。六、检查销售折让或销货退回情况，有无虚列现象。常见的错误类型是：有的企业为了达到少纳税或推迟纳税的目的，虚列销售折让或销货退回，减少计税收入额。检查时，应重点检查收入账户贷方红字冲销额或借方蓝字金额，抽查与之相关的会计凭