征管法学习要点归纳

征管法及其实施细则学习要点归纳第一章总则要掌握四个方面的内容一、税收征管法的适用范围1、仅适用税务机关征收的18个工商税种。2、不适用的税种：关税及海关代征的税收3、农业税、牧业税、耕地占用税、契税参照征管法。4、教育费附加：虽然由税务机关代收，但它是费，不是一种税，不适用《征管法》二、遵守主体：1、征税机关2、纳税人、扣缴义务人和其它有关单位3、其它单位和部门（比如各级政府）三、税收征管权利和义务的设定（多选，2、3、4、5是重点）1、税务机关和税务人员的权利：①负责税收征管工作②依法执行职务2、纳税人、扣缴义务人的权利有权向税务机关了解税收法律、行政法规、与纳税情况有有关的情况有权要求税务机关为自己保密依法享有申请减、免、退税的权利（依申请的权利。仅适用于纳税人，扣缴义务人无此权利）对税务机关的决定享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。有权控告、检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。3、纳税人、扣缴义务人的义务：（多选，全是重点）依法纳税、依法代扣代缴，代收代缴按规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴，代收代缴的信息。接受税务机关依法进行的税务检查。4、地方各级政府、有关部门和单位的权利依法加强对本行政区内税收征管工作的领导或协调，支持税务机关执法。各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。5、地方各级政府、有关部门和单位的义务不得违法作出税收开征、停征、减、免、退、补和其它与税法相抵触的决定收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。四、征管法新增内容1、无偿服务第一次进税收法律2、税收信息化第一次进税收法律3、负责征收、管理、稽查、复议的人员职责应分开4、回避制度第二章税务管理第一节税务登记要掌握的内容有七个一、开业税务登记的对象：企业、企业在外地设立的分支机构、个体工商户、从事生产经营的事业单位。二、办理开业税务登记的时间和地点从事生产经营纳税人应自领取营业执照之日起30日内，向生产经营地或者纳税义务发生发税务机关申请办理税务登记；（注意关键字：领取营业执照之日起，30日内，生产经营地、纳税人义务发生地）税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。其他纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起30日内，向当地税务机关申请办理税务登记；个人所得税纳税人办理税务登记的办法由国务院另行规定。三、办理开业税务登记的程序：申请、受理、审核、核准。四、遇下列情况之一，应变更税务登记。改变单位名称或法定代表人；改变所有制性质、隶属关系或经营地址；改变经营方式、经营范围；改变经营期限开户银行及账号；改变工商证照等涉及税务登记内容的都需要变更。变更不涉及税务登记证内容的，不需重新核发税务登记证。注意：经营地由迎泽移至小店，不是变更税务登记，而是注销税务登记。五、注销税务登记适用范围（多选）：A、经营期满而自动解散；B、企业由于改组、合并等原因而被撤消；C、资不抵债而破产；D、纳税人住所、经营地迁移而改变原主管税务机关；E、被吊销营业执照；F、其他情况。时间：15日内（区别：开业、变更都是30日内）；没有时限要求。程序：先销税务、后销工商登记（被吊销执照的除外）纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。六、扣缴税款登记并不是所有的扣缴义务人都要核发扣缴税款登记证件。扣缴义务人是否核发扣缴税款登记证件与细则13条结合。七、新征管法税务登记的新增内容1、法律上明确税务机关核发税务登记证件时限（申报时限30日，审核发证时限30日）2、规定工商登记情况定期通报制（15条2款、细则11条）3、强调扣缴义务人扣缴税款登记制（15条3款，细则13条）4、纳税人凭税务登记证件办理银行开户制度（17条）第二节账簿、凭证管理掌握内容有三点一、账簿、凭证管理设置的范围：依法律、行政法规设账。（设置账簿的时间、设哪些账簿。15日、总账、明细账、日记账、辅助账）依据合法、有效的凭证进行账务处理备案制度。（备案的时间、哪些资料需要备案。自领取税务登记证起15日内，将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年二、发票管理（注意与发票管理办法及细则相结合）发票的印制：增值税专用发票只能由国家税务总局（省级国税就不行）指定企业印制；其它发票由省级国税、地税指定企业印制发票的领购：（注意发票的领购方式）增值税专用发票只限一般纳税人领购使用。（其它纳税人不能领购，需要时可到税务局去代开）发票的开具：（注意专票的开具要求、开具时限、折让证明单的开具）不得跨省使用，不得跨规定地使用、进出境携带、邮寄、运输空白发票。发票的保管：分税务机关保管和纳税人保管两个层次发票的缴销：包括收缴和销毁。三、税控管理（掌握）纳税人安装使用税控装置，要按规定报送有关数据和资料，税控装置推广使用管理办法由总局制定，报国务院批准后实施（细则28条九不能按规定安装、使用税控装置，损毁或擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。（60条第一款第五项）第三节纳税申报要掌握的内容有三点一、办理纳税申报的对象：纳税人和扣缴义务人。减免税期间也应申报只要有纳税义务发生，就应该主动申报纳税。二、申报方式：直接申报、邮寄申报（使用纳税申报专用信封，以邮政部门收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为申报日期）、数据电文（网络、电话、IC卡、银行网点等）、其它方式（如简易申报、代理申报。注意简易申报的适用范围。）注意：邮寄、数据电文需要向税务机关申请，填写《邮寄（数据电文）申报申请审批表》。三、延期申报管理：法定申报期内申请，纳税期内预缴，核准延期内清算。注意与缓缴的区别，批缓报省级税务局。第三章税款征收要掌握的内容有13个一、税款征收的原则税务机关是征税的唯一行政主体只能依法征税不得违法开、停、多、少征、提前或延缓、摊派税款税务机关必须依法定权限、法定程序征税。征收税款必须向纳税人开具完税凭证，税务机关扣押、查封财产时，必须向纳税人开具收据或清单。税、滞、罚统一由税务机关上缴国库税款优先原则（重点掌握）A、税收优先于无担保债权，无论债权的发生是在纳税义务发生时间之前还是之后，（法律另有规定的除外，企业破产是例外。）B、纳税人欠税发生在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。C、税收优先于罚款、没收非法所得二、税款征收的方式：按应纳税额计算的不同分:查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收。按入库的方式的不同分：直接向国库经收处缴纳、税务机关自收税款并办理入库手续、扣缴义务人代扣代缴代收代缴税款、委托代征税款、邮寄纳税、其他方式。三、代收税款手续费，只能由县以上税务机关统一办理退库，不得在征收税款中坐支。四、延期缴税制度：有特殊困难，书面提出、省级税务机关批准、最长不超过3个月、批准期内免滞纳金。注意：什么是特殊困难（2个），批缓需报送哪些资料（4种），计划单列市也有批缓权限。五、税收滞纳金征收制度（掌握）从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五。（注意新旧征管法的衔接）六、减免税收制度必须有法律、行政法规明确规定纳税人提出书面申请，并按规定附送有关资料减免税申请必须经法定减免税审批机关审批在享受免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报纳税人享受减、免的条件发生变化时，15日内应向税务机关报告，经审核，停止减免减免期满，应自期满次日起恢复纳税七、税额核定和税收调整制度纳税人的应纳税款无法准确掌握时，应由税务机关核定其应纳税额；具体适用情况有6条（征管法35条），注意多选题和简答题。核定方法（细则47条核定应纳税额的方法）A、参照同类或者类似行业收入水平相近核定B、营业收入或者成本加合理费用和利润C、按耗用原材料、燃料、动力测算D、其它合理方法注意：******可同时采用两种以上方法核定。******纳税人对核定的税额有异议的，提供相关证据，经税务机关认定后，可调整税额。税收调整制度A、关联企业（细则51条），有3个判定标准，其中“其它利益上具有关联关系”有6个标准B、税收调整原则（征管法36条）对于关联企业，不按照独立企业收取或者支付价款和费用的，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关才有权进行合理调整。C、税收调整范围（细则54条）有5种情形D、税收调整方法（细则55条）有4个方法E、预约定价制度（细则53条）纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。标志着预约定价制度正式在我国启用八、未办税务登记的纳税人的税款征收（掌握执行程序）核定应纳税额②责令缴纳③不缴纳，扣押（不须经县以上税务局或者分局局长批准）④缴纳了税款，解除扣押或拍卖扣押品⑤不缴纳的，拍卖变卖抵缴税款（须经县以上税务局或者分局局长批准）九、税收保全措施（掌握）前提：A、纳税人有逃避纳税义务的行为B、在纳税之前和责令限期缴纳期限内两种形式：A、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款B、扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产（存款不足时）税收保全不当，税务机关应承担赔偿责任。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施之列采取税收保全措施的法定程序（四点）A、责令纳税人提前缴纳税款可采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产经营的纳税人，不包括其它纳税人、扣缴义务人、纳税担保人B、责令纳税人提供纳税担保担保书须经纳税人、担保人、税务机关三方签字盖章后生效C、冻结纳税人的存款经县级以上税务局长批准冻结数额以应纳税款为限，不是全部存款收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全措施D、查封、扣押纳税人的商品、货物或其他财产必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人，拒不到场的，不影响执行扣押的，开收据；查封的，开清单税收保全的终止A、纳税人在限期内缴纳了税款，收到税款或者银行转回的完税凭证之日起1日内解除B、经税务局长批准，终止保全措施，转入强制执行。十、税收强制执行措施（掌握）适用范围：不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人（与税收保全的区别）原则：告诫在先程序：A、税款强制征收（扣缴税款）：经县级以上税务局长批准，书面通知开户行扣款。并可同时处以不缴或少缴的税款5倍以下罚款。B、以拍卖或变卖所得抵缴税款。滞纳金的强行划拔：对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，滞纳金也可以单独强制执行，但不包括罚款。其它注意事项A、执行扣押时，必须有见证人B、扣押财产以应纳税额为限，但生活必需的住房和用品予以保留。十^一、强制执行的细则规定：58、63、64、65、66、67、69十二、欠税清缴：（重点掌握内容）缓缴税款的审批权限在省级税务局税款优先原则：（有三点）A税收优先于无担保债权B税收优先于抵押权、质权、留置权C税收优先于罚款、没收违法所得建立欠税清缴制度：A、离境清税制度B、代位权、撤销权C、合并、分立制度D、大额资产报告制度（数额较大是指欠缴税款数额在5万元以上）E、欠税公告制度法律条款学习要点归纳十三、税款的退还和追征制度退还（51条）A、方式：税务机关发现的，立即退还；纳税人发现的，申请退还。B、时间性要求：税务机关发现，自发现之日起10日内退还（细则78条），纳税人发现的，自接到退税申请书之日起30日内退，C、退还的时限税务机关发现的，没有时间限制，不论纳税人何时多缴的税款，都要退，但是不加算利息。纳税人发现的，自结算缴纳税款之日起3年内申请退还，加算银行同期存款利息，但是不包括依法预缴形成的结算退税、出口退税和各种减免退税（细则78条2款），而且退税利息按当天人行规定的活期存款利率计算（细则78条3款）。D、抵缴欠税当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。（细则79条）。注意：纳税人对超出欠缴税款的多缴税款和利息，拥有先要求退还后抵扣的权利。即如果纳税人先要求抵缴下一期应纳税款，税务机关可以先抵缴下期应纳税款；纳税人不要求抵缴的，税务机关将多缴的税款和利息退还纳税人。追征（52条）A、税务机关责任，在3年内要求补缴，但是不得加收滞纳金。税务机关责任是指适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法（细则80条）。B、纳税人扣缴义务人计算等失误，在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期延长到5年。计算错误等失误是指非主观意愿的计算公式运用错误以及明显的笔误（细则81条）。特殊情况是指少缴税款累计数额在10万元以上（细则82条）。C对偷税、抗税、骗税的，无限期追征。第四章税务检查重点掌握2个内容一、六大税务检查权限：查账权。场地检查权责成提供资料权（必须是与纳税相关的）询问权（与纳税相关）在交通要道和邮政企业的查证权，只能检查应税物品的有关单据、凭证和有关资料，但不能验货。经县级以上税务局长批准，查核存款账户权。经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。二、以前纳税期的税收保全和强制1、属于简易保全和强制的一种，在新征管法中37条还有所体现，但是37条和55条有本质的区别。2、必须注意前提条件：一是必须是以前纳税期，二是必须发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移，隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的。三是按照本法规定的批准权限可直接采取保全或强制，无须责令纳税人限期缴纳应纳税款、提供纳税担保。这一规定是征管法的重大突破，避免了国家税款的流失。3、这一条保全的期限：按照细则88条规定，55条规定税务机关采取税收保全的期限一般不得超过6个月，重大案件需要延长的，应当报总局批准第五章、法律责任（纳税人、扣缴义务人的法律责任要掌握13点）一、纳税人、扣缴义务人的法律责任1、对违反税收管理行为的处罚（1）下列行为之一，责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款：未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的未按照规定将财务会计处理办法、会计核算软件报送税务机关备查的未按照规定将全部银行账号向税务机关报告的未按规定安装使用税控装置，或损毁、擅自改动税控装置的未按规定验证、换证的（细则90条）******纳税人不办税务登记、责令限期改正；逾期不改的，由工商局吊销执照******未按规定使用税务登记证的，可以处2000元以上10000元以下的罚款：情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；（2）非法印制、转借、倒卖、变造或者伪造完税凭证的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（细则91条）2、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚：由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款3、纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上10000元以下的罚款。4、偷税（重点中的重点，一定要掌握）纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。处罚（综合题的出题点）A、偷税1万元以下、或偷税额不到应纳税额10%的，追缴税款及滞纳金，并处50%以上5倍以下罚款（没有构成犯罪，由征管法规定）B、偷税1-10万元、且10%〜30%的，或二次处罚又偷税的，3年以下徒刑，1〜5倍罚金（构成犯罪，由刑法规定）C、偷税10万元以上、且大于30%的，3〜7年徒刑，1〜5倍罚金（刑法规定）注意一点：犯罪的是罚金、不犯罪的罚款5、编造虚假计税依据、不申报的法律责任编造虚假计税依据的，限期改正，并处5万元以下罚款。（如果造成不缴或者少缴税款的，是偷税。）不申报，不缴或少缴的，追缴税款、滞纳金，并处少缴部分50%〜5倍罚款6、对逃避追缴欠税行为的处罚未构成犯罪的，追缴税款、滞纳金，并处少缴部分50%〜5倍罚款，数额1〜10万元，构成犯罪，3年以下，并处或单处1〜5倍罚金10万元以上，3〜7年徒刑，1〜5倍罚金7、骗取出口退税追缴骗取的退税款，并处1〜5倍罚款，构成犯罪的，追究刑事责任。在规定期限里，停止办理出口退税构成犯罪的A、数额较大的，处5年以下有期或拘役，并处1〜5倍罚金（区别偷税）B、数额巨大或其它严重情节，5〜10有期，并处1〜5倍罚金C、数额特别巨大或其它特别严重情节，10年以上有期或无期，并处1〜5倍罚金，或没收财产8、抗税情节轻微，未构成犯罪，追、滞、1-5倍罚款构成犯罪的，3年以下有期或拘役，1〜5倍罚金情节严重的，3〜7年徒刑，1〜5倍罚金9、在规定期限不缴或少缴的采取40条强制执行措施，可以处50%〜5倍罚款10、不履行扣缴义务的法律责任由税务机关向纳税人追缴，对扣缴义务人处应扣未扣数额50%〜3倍罚款11、纳税人逃避、拒绝或以其他方式阻挠检查的责令改正，可以处1万元以下的罚款情节严重的，处1万元以上5万元以下罚款12、非法印制发票销毁非法印制发票，没收违法所得，作案工具，并处1万元以上5万元以下罚款构成犯罪的，追究刑事责任13、有违法行为，拒不接受处理的，收缴或者停止发售发票二、银行、金融机构不协助的法律责任对银行和金融机构处10万元以上50万元以下罚款对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处1千元以上1万元以下罚款三、委托代征单位的法律责任（78），一是责令退还收取的财物，二是给予行政处分或行政处罚，三是依法赔偿他人的经济损失，四是追究刑事责任。四、税务代理人的法律责任（细则98），50%以上3倍以下罚款。五、承包人承租人的法律责任（细则49条第1款），征管法在纳税主体上实现的一大突破就是承包人、承租人也能够成为纳税人。主要体现在细则49条，它明确了承包人、承租人也能够成为纳税人。（是指有独立生产经营权、独立核算、定期上缴承包费和租金的）。六、发包人出租人的法律责任（细则49条第2款），发包人出租人在发包或者出租之日起30日内不向主管税务机关报告的，与承包人承租人承担纳税连带责任。七、为纳税人违法行为提供方便的法律责任（细则93）：没收违法所得，可以处1倍以下罚款。八、拒绝协助税务机关税务检查的法律责任（细则95）：责令改正，可以处1万元以下罚款，情节严重，处1万元以上5万元以下罚款。九、税务机关、税务人员的法律责任76、77、79、80、81、82、83、84、85、87条。第六章新旧征管法的衔接一、税收违