【初级会计实务】非流动资产客观题（二）

第07讲非流动资产客观题（二）3.固定资产关键考点及解析（1）关键考点①固定资产入账成本的计算方式入账成本的构成因素购入方式买价+场地整理费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费（员工培训费列入当期损益,不得计入固定资产成本。）其中增值税环节有四个关键考点：①买价匹配的增值税是否计入成本；②运费的增值税是否计入成本；③安装设备时挪用的生产用原材料的进项税能否抵扣；④领用产品用于安装设备时是否作视同销售一揽子购入多项固定资产的分拆标准自营工程方式①工程物资的增值税能否抵扣②挪用生产用原材料的进项税能否抵扣③挪用产品时是否作视同销售④工程报废损失的归属方向⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系⑥试车净收支的归属盘盈方式按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径②固定资产盘盈、盘亏的会计处理:盘盈盘盈时：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积一一法定盈余公积利润分配一一未分配利润盘亏借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢③固定资产减值计提额及后续折旧额的计算;（直线法：年折旧=竽=2。4A公司2022年初开始折旧原价83万净残值3万J折旧期4年2022 2023 2024 2025双倍余额83X,415X— 20：J5-3 ~T A y递减法=41.5 =20.75 =8,875 =8.875A A4 3 ^2 I点数(83-3)X X-X-X-心和去U=32〉^ (^=24^0=16,C=8^)"

a.固定资产原价折旧b.预计净残值因素c.固定资产减值准备 d.固定资产的使用寿命折旧除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧:第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产;氾国第二，单独计价入账的土地a.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。旧意项

折注靶b.旧意项

折注靶c.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。d.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。a.年限平均法（直线法）年折旧额=（原价一预计净残值）/预计使用年限=原价X（1—预计净残值/原价）/预计使用年限=原价X年折旧率注：预计净残值率=预计净残值/原价X100%b.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价X（1-预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额c.双倍余额递减法前N—2年不考虑净残值，最后2年用直线法。年折旧率=2/预计使用年限X100%（是不考虑残值率的直线法年折旧率的两倍）折旧额=固定资产账面净值X折旧率K 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。方法d.年数总和法折旧率=尚可折旧额=（固已计提减值准计折旧和累计使用年限/预计使用年限的年数总和X100%定资产原值一预计净残值）X折旧率AzA/.士次+r?~r田flQ A/1inpJET小/古/RF1士次+川477KZx,+n申।2023।2024 120252026.3.31口折旧额2022.4.1\/ 32'241 16 1 82023.3.312024.3.312025.3.31I Iv32A24 16 8折旧账务处理借：在建工程其他业务成本（出租）制造费用（基本生产车间）销售费用（销售部门）管理费用（管理部门含财务部门）研发支出（研发无形资产）贷：累计折旧

定产值理固定产值理固资减处手写板图示贷：固定资产减值准备

注意：减值损失确认后不得转回手写板图示固定资产减累计折旧 c报表口径折余价值^ \减固定资产减值准备△）账面价值4 /④固定资产的后续支出修理费用通常费用化，生产用固定资产的修理费用记入“制造费用”，行政用固定资产的修理费用记入“管理费用”，销售用固定资产的修理费用记入“销售费用"。大修理费用符合资本化条件时也允许资本化。新造H更改支原则通常资本化，如不符合资本化条件，应费用化账务处理a.固定资产转入改扩建时：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产b.发生改扩建工程支出时：借：在建工程贷：银行存款等c.替换原固定资产的某组成部分时：借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）d.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程e.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧⑤固定资产的处置a.将固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（账面原价）b.发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款c.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入借：银行存款原材料贷：固定资产清理收取的销项税额借:银行存款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）d.保险赔偿借：其他应收款贷：固定资产清理e.结转出售净损益的处理借:资产处置损益贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：资产处置损益f.结转报废、毁损净损益的处理借：营业外支出贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：营业外收入【拓展一】生产性生物资产的一般会计处理取得时①购入时借：生产性生物资产应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款②自行营造、繁殖时借：生产性生物资产贷：原材料银行存款应付职工薪酬累计折旧折旧时①直线法、工作量法和产量法②会计分录借：制造费用贷：生产性生物资产累计折旧减值时借：资产减值损失贷：生产性生物资产减值准备此减值不得恢复【拓展二】使用权资产的一般会计处理借：使用权资产租入资产时租赁负债一一未确认融资费用贷：租赁负债——租赁付款额每期租赁付款时借：租赁负债一租赁付款额贷：银行存款每期确认租赁费用时借：财务费用贷:租赁负债——未确认融资费用每期提取折旧时借：管理费用、制造费用等贷：使用权资产累计折旧（2）案例解析【单项选择题】2020年4月1日，某企业购入无需安装即可使用的设备一台，价款40000元，增值税税额5200元，发生运费300元，增值税税额27元，均已取得增值税专用发票，全部款项以银行存款支付。不考虑其他因素，该企业购入固定资产的入账价值为（）元。4030040000C.45500D.45527「正确答案』A『答案解析』固定资产的入账价值=40000+300=40300（元）。会计分录：借：固定资产 （40000+300）40300应交税费——应交增值税（进项税额）（5200+27）5227贷：银行存款45527【单项选择题】下列各项中，制造业企业应作为固定资产核算的是（）.A.为建造厂房库存的工程物资B.正在建设中的生产线C.行政管理部门使用的汽车D.生产完工准备出售的产品「正确答案』C「答案解析』选项A,通过“工程物资”科目核算；选项B,通过“在建工程”科目核算；选项D,通过“库存商品”科目核算。【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年8月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为40000元，增值税税额为5200元，支付的运输费为1200元，增值税税额为108元，已取得增值税专用发票。设备安装时领用原材料价值1000元（不含税），购进该批原材料的增值税进项税额为130元，设备安装时支付有关人员工资薪酬2000元。该固定资产的入账成本为（）元。A.44200B.42200C.41200D.41308「正确答案JA「答案解析』该固定资产的入账成本=40000+1200+1000+2000=44200（元）。【单项选择题】2022年1月1日甲公司对生产线进行扩建。该生产线于2019年4月1日购入，原价为1300万元，已提折旧100万元，扩建生产线时领用自产产品一批，成本为200万元，增值税税率为13%,计税价格为300万元，同时在扩建时处理账面价值10万元的旧零件，变价收入1万元。扩建支出符合固定资产确定条件。不考虑其他因素，改扩建后生产线的入账价值应为（）万元。1441130013901205f正确答案』C［答案解析』该生产线扩建后的成本=（1300-100）+200-10=1390（万元）。【单项选择题】2020年4月1日甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为6500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用生产用材料价值1000元,购进该批工程用材料的增值税为130元。该固定资产的成本为（）元。A.57500590005250059130［正确答案』C［答案解析］该固定资产的成本=50000+1500+1000=52500（元）。【单项选择题】某企业2018年12月3日购入一台不需要安装的设备，原价60000元，预计净残值3000元，预计使用年限5年，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2019年12月31日该设备的账面价值为（）元。A.48600B.36000C.41000D.54000「正确答案』Cf答案解析』该设备2019年计提折旧额=（60000-3000）X5/（1+2+3+4+5）=19000（元）；2019年12月31日该设备的账面价值=固定资产原值一固定资产累计折旧=60000—19000=41000（元）。【单项选择题】某企业2018年6月15日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为430万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，2018年该设备应计提的折旧额为（）万元。70864284f正确答案』B『答案解析』2018年该设备应计提的折旧额=430X2+5X6+12=86（万元）。【单项选择题】2017年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。该固定资产的原价为500000元，累计折旧为50000元，固定资产减值准备为20000元，预计尚可使用年限为5年。根据2017年12月31日的市场情况，如果将该固定资产予以出售，预计可获得的出售价款为440000元，清理费用30000元；如果继续使用该固定资产，未来5年可获得的未来现金流量现值为420000元。该固定资产的预计净残值为10000元，按直线法计提折旧。则2018年该固定资产应提折旧额为（）元。A.80000B.83000C.82000D.82500f正确答案』C［答案解析［①2017年末该固定资产的预计处置净额=440000-30000=410000（元）；②2017年末该固定资产的未来现金流量折现额=420000（元）；③2017年末该固定资产的可收回价值为420000（元）；@2017年末该固定资产的账面价值=500000-50000-20000=430000（元）；⑤应补提减值准备10000元（=430000-420000）«@2018年该固定资产应提折旧额=（420000-10000）+5=82000（元）。【单项选择题】下列各项中，企业处置报废毁损固定资产时，通过“固定资产清理”科目借方核算的是（）。A.收到的变价收入B.结转毁损净损失C.应收过失人赔偿款D.固定资产的账面价值f正确答案』D［答案解析J会计分录：将报废固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产收回残料变价收入时：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）应收过失人的赔偿：借：其他应收款贷：固定资产清理支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出贷：固定资产清理【单项选择题】2019年5月1日甲公司对某生产线进行改良，工程开工当天，该生产线的账面原价为500万元，已提折旧200万元，已提减值准备为25万元。改良工程共发生人工费30万元，挪用生产用材料117万元，对应的进项税额为15.21万元，领用本企业的产品一批，成本为100.4万元，计税价为120万元，增值税率为13%,拆下的旧零件账面价值为26万元，工程于2019年10月1日达到预定可使用状态，改良后固定资产尚可使用寿命为4年，预计净残值为30万元，采用年数总和法提取折旧，该生产线于2021年10月1日卖掉，售价为260万元。假定无相关税费，则此生产线的处置损益为（）万元。85.0583.0890.0882.55「正确答案』C［答案解析［①2019年10月1日改良后的固定资产入账成本=（500-200-25）+30+117+100.4-26=496.4（万元）；②2019年11月1日至其出售时累计计提折旧额=（496.4-30）X（4+3）+（4+3+2+1）=326.48（万元）：③2021年末该固定资产的处置损益额=260—（496.4-326.48）=90.08（万元）。【多项选择题】下列各项中，会引起固定资产账面价值减少的有（）。A.固定资产计提折旧B.固定资产发生减值损失C.固定资产发生报废毁损D.盘亏固定资产［正确答案JABCDr答案解析』固定资产账面价值=固定资产的原价一计提的减值准备一计提的累计折旧。【多项选择题】某公司年末进行固定资产清查时，发现上年购入的一台设备未入账，其重置成本为10000元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列各项中，该设备盘盈的会计处理正确的有（）。A.借：以前年度损益调整10000贷：盈余公积一一法定盈余公积 1000利润分配一一未分配利润 9000B.借：待处理财产损溢10000贷：营业外收入10000C.借：固定资产 10000贷：以前年度损益调整 10000D.借：固定资产 10000贷：待处理财产损溢 10000『正确答案』AC『答案解析』会计分录：借：固定资产10000贷：以前年度损益调整10000借：以前年度损益调整10000贷：盈余公积——法定盈余公积 （10000X10%）1000利润分配 未分配利润 9000【多项选择题】下列各项中，企业应计提折旧的资产有（）。A.日常维修停用的设备B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼C.已提足折旧仍继续使用的厂房D.单独计价入账的土地f正确答案』AB『答案解析』选项C,固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；选项D,单独计价入账的土地，不计提折旧。【多项选择题】下列各项中，影响固定资产折旧的主要因素有（）。A.折旧的年限B.固定资产的原价C.固定资产的预计净残值D.已计提的固定资产减值准备［正确答案JABCD［答案解析』在计算固定资产折旧时，应考虑的因素有：固定资产的原价、固定资产的预计净残值、固定资产的使用寿命，如果固定资产发生减值，还需要考虑固定资产的减值准备。【单项选择题】2018年12月31日，某企业购入一台生产设备并直接投入使用。该设备的入账价值为121万元，预计净残值为1万元，预计使用寿命为4年，采用年数总和法计提折旧。不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧金额为（）万元。364836.330［正确答案』A［答案解析」2020年的年折旧率=3/（4+3+2+1）=30%,因此2020年该设备应计提的折旧金额=（121-1）X30%=36（万元）»【判断题】符合资本化确认条件的固定资产更新改造支出，应在发生时通过“在建工程”科目核算。（）『正确答案」V【判断题】企业在财产清查中盘盈固定资产的重置成本，应通过“营业外收入”科目核算。（）r正确答案』x『答案解析』盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。【判断题】企业盘盈的固定资产，按管理权限报经批准前，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。（）［正确答案』X『答案解析J企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。【多项选择题】下列各项中，企业对固定资产会计处理表述正确的有（）。A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产按估计价值计提折旧C.专设销售机构固定资产的日常维护费用应计入管理费用D.盘亏的固定资产当月仍应计提折旧f正确答案』ABD［答案解析』选项C,专设销售机构固定资产的日常维护费用应计入销售费用。【单项选择题】下列各项中，企业结转报废固定资产净损失时，应借记的会计科目是（）。A.资产处置损益B.固定资产清理C.营业外支出D.管理费用f正确答案JC［答案解析J结转报废固定资产净损失，相关账务处理为：借：营业外支出贷：固定资产清理【判断题】固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额。（）f正确答案JV［答案解析』固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，同时，计提相应的资产减值准备，贷记“固定资产减值准备”科目。【判断题】企业自行建造的固定资产应当以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为固定资产的成本。（）『正确答案』V【判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应计提折旧。（）［正确答案』V「答案解析』已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【判断题】企业行政管理部门发生的固定资产日常修理费，应通过“制造费用”科目核算。（）「正确答案』Xf答案解析』企业行政管理部门发生的固定资产日常修理费，应通过“管理费用”科目核算。【判断题】企业因经营业务调整出售固定资产而发生的处置净损失，应记入“营业外支出”科目。（）f正确答案1X『答案解析』企业出售固定资产的净损失，应记入“资产处置损益”科目。【判断题】企业出售闲置不用的设备形成的资产处置收益将导致企业当期营业利润变动。（）f正确答案』V『答案解析』固定资产处置净收益通过“资产处置损益”科目核算，影响当期营业利润。【判断题】企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应通过“以前年度损益调整”科目核算。（）f正确答案】VI1答案解析」会计分录：借：固定资产贷：以前年度损益调整【判断题】企业固定资产盘盈利得应计入营业外收入。（）［正确答案JX［答案解析』企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。报经批准后，由于以前年度损益调整而增加的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目,贷记“应交税费——应交所得税"，将“以前年度损益调整”科目余额转入留存收益时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。4.无形资产及长期待摊费用关键考点及解析（1）关键考点①无形资产入账成本的计算a.外购方式其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。b.自行研发注：如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。②无形资产的摊销a.使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。b.对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。c.借：管理费用（企业自用）其他业务成本（出租）制造费用（生产的产品）贷：累计摊销③无形资产的处置借：银行存款累计摊销无形资产减值准备资产处置损益（亏）贷：无形资产应交税费一应交增值税（销项税额）（商标权、特许经营权及版权征6%增值税；土地使用权征9%增值税）资产处置损益（赚）④如为报废，则计入营业外支出或营业外收入【注】转让专利权、专用技术所有权时不征增值税.⑤无形资产减值借：资产减值损失贷：无形资产减值准备［注］无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。⑥长期待摊费用（租赁方式租入使用权资产的改良支出）的会计处理。a.发生长期待摊费用时借：长期待摊费用应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款原材料应付职工薪酬b.摊销长期待摊费用时借：管理费用销售费用贷：长期待摊费用（2）案例解析【单项选择题】下列各项中，企业自行研发无形资产发生的无法可靠区分研究开发阶段的支出，期末应转入的会计科目是（）。A.制造费用B.管理费用C.无形资产D.其他业务成本r正确答案』b［答案解析」企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入''管理费用”科目的借方。【多项选择题】下列各项中，应计入企业自行研究开发专利权入账价值的有（）。A.专利权申请过程中发生的专利登记费B.专利权申请过程中发生的律师费C.满足资本化条件的专利研发支出D.无法可靠区分研究阶段和开发阶段的专利研发支出『正确答案』ABCI1答案解析』选项D,企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。【多项选择题】下列各项中，关于企业无形资产摊销的会计处理表述正确的有（）。A.使用寿命有限的无形资产，处置当月继续摊销B.使用寿命不确定的无形资产，按照估计寿命进行摊销C.使用寿命有限的无形资产，达到预定用途的当月起开始摊销D.出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本f正确答案JCD『答案解析』选项A,无形资产自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销：选项B,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。【单项选择题】企业转让无形资产所有权发生的净损益应记入的会计科目是（）。A.财务费用B.管理费用C.其他业务成本D.资产处置损益f正确答案』D［答案解析』企业转让无形资产所有权（即出售无形资产）发生的净损益应记入“资产处置损益”科目。【单项选择题】某企业为增值税一般纳税人，购入一项管理用特许权确认为无形资产，取得增值税专用发票上注明的价款为4800000元、增值税税额为288000元。该特许权受益年限为10年，采用年限平均法按月摊销无形资产。不考虑其他因素，购入当月摊销特许权会计处理正确的是（）。A.借：管理费用40000贷：累计摊销40000B.借：其他业务成本42400贷：累计摊销42400C.借：其他业务成本40000贷：累计摊销40000D.借：管理费用42400贷：累计摊销42400f正确答案』A『答案解析』会计分录：购入无形资产时：借：无形资产 4800000应交税费——应交增值税（进项税额） 288000贷：银行存款5088000计提每月无形资产摊销时：借：管理费用（4800000+10+12）40000贷：累计摊销40000【单项选择题】下列各项中，关于企业无形资产摊销的表述不正确的是（）oA.行政管理用无形资产的摊销额计入管理费用B.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销C.无形资产摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式D.使用寿命有限的无形资产处置当月应进行摊销［正确答案JD［答案解析』选项D,无形资产自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。【单项选择题】2013年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元），但使用寿命不能合理确定。2013年12月31日，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。2070100150［正确答案』A［答案解析』由题意，研究支出全部确认为费用，不计入无形资产的成本，而开发支出中符合资本化条件的支出计入到无形资产的成本，所以无形资产的成本为200万元。因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200—180=20（万元）。【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，现将一项专利权转让给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为40万元，增值税税额为2.4万元。该专利权成本为30万元，己累计摊销15万元。不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的处置净损益为（）万元。12.427.41025［正确答案』D［答案解析』会计分录：借：银行存款等 42.4累计摊销15贷：无形资产30应交税费一应交增值税（销项税额）...2.4资产处置损益（倒挤）25【单项选择题】甲公司出售一项无形资产，取得收入800万元，增值税