关于合同资产与合同负债

三、关于合同资产与合同负债（2022新增）（―）合同负债合同负债,是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。注或企业因转让商品收到的预收款适用收入准则进行会计处理时，不再使用“预收款项”及“递延收益”科目举例」企业与客户签订不可撤销的合同，向客户销售其生产的产品，合同开始日，企业收到客户支付的合同价款1000元，相关产品将在2个月之后交付给客户，这种情况下，企业应当将该1000元作为合同负债进行处理。借：银行存款 1000贷：合同负债 1000（二）合同资产与应收账款合同资产（有条件的收款权）一一是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。应收款项（无条件的收款权）——是企业无条件收取合同对价的权利，该项权利应当作为应收款项单独列ZjSo二者的区别:应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利,即企业仅仅随着时间的流逝即可收款。而食同超并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（如履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同价款。两者的风险不同:应收款项仅承担信用风险,而合同资产除信用风险之外,还承担其他风险（如履约风险）。借：合同资产/应收账款贷：主营业务收入应交税费一一应交增值税（销项税额）合同资产的减值的计量、列报和披露应当按照相关金融工具准则的要求进行会计处理。主要账务处理：计提：借：资产减值损失贷：合同资产减值准备转回：借：合同资产减值准备贷：资产减值损失合同资产和合同负债的列报：合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。同二合同资产和合同负债应当以座额列示（设置“合同结算”科目），丕同合同下的合同资产和合同负债不能相互抵销。（三）合同结算“合同结算”科目核算同二合同下属于在某二时段内履行履约义务涉及与客户结算对价的合同资产或合同负债。合同结算是新收入准则增加的新科目，具有双重性质的会计科目，可能是资产也可能是负债。列报：资产负债表日,“合同结算”科目的期末余额在借方,根据其流动性，在资产负债表中分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”项目;期末余额在贷方,根据其流动性，在资产负债表中列示为"合同负债"或"其他非流动负债”项目。会计科目核算内容合同结算一一价款结算反映定期与客户进行结算的金额合同结算一—收入结转反映按履约进度结转的收入金额

举例：一项建筑工程,合同约定，在工程进度50%时，结算工程价款的40%o假设，其工程总额为1亿元，如果此时计算的履约进度是50%,企业应确认收入5000万，同时结算价款4000万。这时两者不匹配，需要同结算”科目进行过渡性计量。TOC\o"1-5"\h\z借：合同结算——收入结转 5000（合同结算——收入结转：即反映合同资产或应收账款企业对其已向客户转让商品而有权收取的对价金额）贷：主营业务收入 5000借：应收账款 4000贷：合同结算——价款结算 4000（合同结算——价款结算：反映已被客户认可可以无条件收取的权利，类似于合同资产结转应收账款）【例题】2x18年1月1日，甲建筑公司与乙公司签订一项大型设备建造工程合同，根据双方合同，该工程的造价为6300万元,工程期限为1年半，甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每半年与甲公司结算一次；预计2x19年6月30日竣工;预计可能发生的工程总成本为4000万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某二时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他因素。2X18年6月30日,工程累计实际发生成本15素万元,甲公司与乙公司给算合同价款2500万元,甲公司实际收到价款20司万元;2X18年12月31日,工程累计实际发生成本3000万元,甲公司与乙公司结算合同价款1100万元,甲公司实际收到价款1000万元;2x19年6月30日，工程累计实际发生成本4100万元,乙公司与甲公司结算了合同竣工价款迹万元，并支付剩余工程款3300万元。上述价款均不含增值税额。【解析】甲公司的账务处理如下：（1）2x18年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：借：合同履约成本 15000000贷：原材料、应付职工薪酬等150贷：原材料、应付职工薪酬等15000000(2)2x18年6月30日：履约进度=15000000-40000000=37.5%合同收入=63000000*37.5%=23625000(元)借：合同结算——收入结转23625000贷：主营业务收入23625000借：主营业务成本15000000贷：合同履约成本15000000借：应收账款25000000贷：合同结算——价款结算25000000借：银行存款20000000贷：应收账款20000000当日，"合同结算”科目的余额为贷方137.5万元(2500-2362.5),表明甲公司已经与客户结算但尚未屉行履约义务的金额为137.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2x18年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。(3)2x18年7月1日至12月31日实际发生工程成本时：借：合同履约成本15000000贷：原材料、应付职工薪酬等15000000(4)2x18年12月31日：履约进度=30000000-40000000=75%合同收入=63000000x75%-23625000=23625000(元)借：合同结算——收入结转23625000贷：主营业务收入23625000借：主营业务成本15000000贷：合同履约成本15000000借：应收账款11000000贷：合同结算——价款结算1100000010010000000当日，“合同结算”科目的余额为借方1125万元(2362.5-1100-137.5),表明甲公司已经履行履约义务但尚未与客户结算的金额为1125万元，由于该部分金额将在2x19年内结算，因此，应在资产负债表中作为合同资产列示。(5)2x19年1月1日至6月30日实际发生工程成本时：借：合同履约成本 11000000贷：原材料、应付职工薪酬等 11000000(6)2x19年6月30日：由于当日该工程已竣工决算，其履约进度为100%。合同收入=63000000-23625000-23625000=15750000(元)借：合同结算——收入结转 15750000贷：主营业务收入 15750000借：主营业务成本 11000000贷：合同履约成本 11000000借：应收账款 27000000贷：合同结算——价款结算 27000000借：银行存款 33000000贷：应收账款 33000000当日，"合同结算”科目的余额为零(1125+1575-2700)。【例题】甲建筑公司与其客户签订一项总金额为侬五元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，客户按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每生与甲公司结算一次；该工程已于2x18年2月开工，预计2x21年6月完工；预计可能发生的工程总成本为550万元。至2x19年底,由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为600万元。建叁末根据工程最新情况将预计工程总成本调整为610万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，不考虑其他相关因素。该合同的其他有关资料如表所示。按照合同约定，工程质保金30万元需等到客户于2x22年底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。上述价款均为不含税价款，不考虑相关税费的影响。合同相关资料 单位：万元项目2X18年2X19年2X20年2X21年2X22年年末包实际发生成本154300488610—年末预计完成合同蝇发生成本396300122——本期结算合同价工程质保金）—本期实际收到价款170190190—30【解析】2x18年账务处理：①实际发生合同成本。借：合同履约成本1540000贷：原材料、应付职工薪酬等1540000②确认计量当年的收入并结转成本。履约进度=1540000+（1540000+3960000）x100%=28%合同收入=5800000*28%=1624000（元）借：合同结算——收入结转1624000贷：主营业务收入1624000借：主营业务成本1540000贷：合同履约成本1540000③结算合同价款。借：应收账款1740000贷：合同结算——价款结算1740000④实际收到合同价款。借：银行存款17000002x18年12月31日，"合同结算”科目的余额为贷方11.6万元(174-162.4)，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为11.6万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2x19年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。项目2X18年2X19年年末更t实际发生成本154300年末预计完成合同尚番发生成本396300本期结算合同价款174196本期实际收到价款1701902x19年账务处理如下：①实际发生合同成本。借：合同履约成本 1460000(300万-154万)贷：原材料、应付职工薪酬等 1460000②确认计量当年的收入并结转成本，同时，确认合同预计损失。履约进度=3000000+(3000000+3000000)x100%=50%合同收入=5800000x50%-1624000=1276000(元)合同预计损失=(3000000+3000000-5800000)x(1-50%)=100000(元)借：合同结算——收入结转 1276000贷：主营业务收入 1276000借：主营业务成本 1460000贷：合同履约成本 1460000借：主营业务成本 100000贷：预计负债 100000在2x19年底，由于该合同预计总成本(600万元)大于合同总收入(580万元)，预计发生损失总额为20万元,由于其中10万元(20x50%)已经反映在损益中，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失10万元确认为当期损失。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同

的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，为完成工程将发生的预计损失10万元应当确认为预计负债。③结算合同价款。借：应收账款 1960000贷：合同结算 价款结算 1960000④实际收到合同价款。借：银行存款 1900000贷：应收账款 19000002x19年12月31日，"合同结算”科目的余额为贷方80万元(11.6+196-127.6),表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为80万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2x20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。项目2x19年2x20年年末星让实际发生成本300488年末预计完成合同尚需发生成本300122本期结算合同价款196180本期实锤收到价款1901902x20年账务处理如下：①实际发生合同成本借：合同履约成本 1880000贷：原材料、应付职工薪酬等 1880000②确认计量当年的收入并结转成本，同时调整合同预计损失履约进度=4880000+(4880000+1220000)x100%=80%合同收入=5800000x80%-1624000-1276000=1740000(元)。合同预计损失=(4880000+1220000-5800000)x(1-80%)-100000=-40000(元)。借：借：合同结算 收入结转1740000借：主营业务成本 1880000贷：合同履约成本 1880000借：预计负债 40000贷：主营业务成本 40000在2x20年底，由于该合同预计总成本（610万元）大于合同总收入（580万元），预计发生损失总额为30万元,由于其中24万元（30X80%）已经反映在损益中,因此预计负债的余额为6万元（30-24）,反映剩余的、为完成工程将发生的预计损失，因此，本期应转回合同预计损失4万元。③结算合同价款。借：应收账款 1800000贷：合同结算——价款结算 1800000④实际收到合同价款。借：银行存款 1900000贷：应收账款 19000002x20年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方也万元（80+180-174）,表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为86万元，由于该部分履约义务将在2x21年6月底前完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。2x21年1-6月账务处理如下：①实际发生合同成本。借：合同履约成本 1220000贷：原材料、应付职工薪酬等 1220000②确认计量当期的合同收入并结转成本及已计提的合同损失。项目2x20年2x21年年末墨it实际发生成本488610年末预计完成合同尚需发生成本122—本期结算合同价款18030（工程质保金）本期实际收到价款190—2x21年1-6月确认的合同收入=合同总金额-截止目前累计已确认的收入=5800000-1624000-127