项目二增值税计算与纳税筹划

项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第1页!金华税案:1994年税制改革到1998年期间，全国虚开增值税专用发票金额最大的案件1997年3月，根据群众举报，国务院领导指示国家税务总局查办浙江省金华县虚开增值税专用发票案。国家税务总局立即成立了检查组。经过5个多月的艰苦努力，金华税案真相被基本查清。这个仅有56万人口的金华县，从1994年到1997年的3年时间里，共有218家企业参与虚开增值税专用发票，虚开发票65536份，价税合计63.1亿元。项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第2页!其中，税额9.2亿元，涉及30个省级行政区，给国家造成税收损失7.5亿元。无论从发案时间之长、波及范围之广来看，还是从犯罪金额之大、造成危害之严重来看，金华税案当时都堪称全国大税案。根据上述新闻报道，请谈谈你对我国增值税的认识，有何启发？

项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第3页!一、增值税的概念

增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第4页!三、增值税的特点1.不重复征税2.逐环节征税3.税基广阔4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外征收制度

工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第5页!2、提供的加工修理、修配劳务加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第6页!（三）视同销售货物★委托代销受托代销两个以上机构(不在同一县市)的货物移送用于销售将自产、委托加工货物用于非应税项目用自产、委托加工或购进的货物投资用自产、委托加工或购进的货物分红用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费用自产、委托加工或购进的货物赠送他人工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第7页!纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：①销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；②财政部、国家税务总局规定的其他情形。工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第8页!五、增值税纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第9页!一般纳税人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。小规模纳税人(1)销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；(3)简易征税（二）一般纳税人和小规模纳税人的管理工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第10页!2、低税率:13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及其他有关部门规定的其他货物。工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第11页!特殊规定：对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，均按4%简易征收增值税。一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6％的征收率征收增值税

工作任务一增值税的基本内容(二）征收率小规模纳税人增值税的征收率一律为3%。项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第12页!一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定销售额不包括以下内容：(1)受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税；(2)同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。(3)代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(4)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第13页!一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定2.计税销售额的特殊规定2)应税销售额的核定：按下列顺序确定销售额:(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(3)按组成计税价格确定组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第14页!一、一般纳税人应纳税额的计算3.计税销售额的具体规定：采取折扣方式销售货物折扣销售如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣不得从销售额中减除销售折让以折让后的货款为销售额工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第15页!还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。一、一般纳税人应纳税额的计算3.计税销售额的具体规定：采取还本方式销售货物工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第16页!①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；②对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。③酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。一、一般纳税人应纳税额的计算3.计税销售额的具体规定：包装物押金：工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第17页!碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，以旧款折价后每台400元，请计算该业务的应税销售额。【答案】计税销售额＝400×480÷(1＋17％)＝164102.56(元)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第18页!2008年3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。小百花副食品公司按合同约定，于2008年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂，并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂2008年3月的增值税销项税额。【答案】销项税额＝（50000＋3000÷1.17＋23400÷1.17）×17％＝12335.90（元）项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第19页!工作任务二增值税应纳税额的计算具体规定：

（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天

（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。

（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天

（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天

（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第20页!外购、销售货物所支付的运输费用，按7%的扣除率计算进项税额进项税额=(运费+建设基金)×7%3)按扣除率计算的进项税额一、一般纳税人应纳税额的计算(二)进项税额的确定购进免税农产品，按13%的扣除率计算进项税额进项税额=买价×13%1.准予抵扣的进项税额工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第21页!天和有限公司为增值税一般纳税人，本月购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明支付的货款为1000000元，进项税额170000元；另外支付购货的运输费用30000元；(货票上注明运费21000元、保险费4800元、装卸费3600元、建设基金600元)。本月专用发票和货运发票已经税务机关认证并通过。请计算当期可以抵扣的进项税额。【答案】当期可以抵扣的进项税额＝170000＋(21000＋600)×7％＝171512(元)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第22页!2.不得抵扣的进项税额4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5)上述1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的。

一、一般纳税人应纳税额的计算(二)进项税额的确定工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第23页!一、一般纳税人应纳税额的计算(三)应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额一当期进项税额工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第24页!二、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=计税销售额×征收率三、进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第25页!聚龙进出口公司2008年3月进口商品一批，海关核定的关税完税价格为500万元，当月在国内销售，取得不含税销售额1400万元。该商品的关税税率为10％，增值税税率为17％。要求：计算聚龙进出口公司2008年3月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应纳的增值税。

【答案】关税＝500×10％＝50(万元)应纳进口增值税＝(500＋50)×17％＝93.5(万元)当月应纳增值税＝1400×17％－93.5＝144.5(万元)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第26页!（二）增值税的减免税1.农业生产者销售的自产农业产品2.销售和进口的避孕药品和用具3.销售和进口的向社会收购的古旧图书4.直接用于科研、实验和教学的进口仪器和设备5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备7.个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第27页!五、增值税的出口退(免)税(二)适用范围1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2.必须是报关离境的货物3.必须是在财务上做销售处理的货物4.必须是出口收汇并已核销的货物工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第28页!五、增值税的出口退(免)税(四)退税的计算1、“免、抵、退”的计算步骤步：免，即出口货物外销不计算销项税额。第二步：剔税：计算不得免征和抵扣税额：不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第29页!某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17％，退税率为14％。2008年12月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上月末留抵税款4万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币500万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第30页!五、增值税的出口退(免)税(四)退税的计算2、“先征后退”—外贸企业公式一：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税率公式二：(适用于从小规模纳税人购进的12类货物)应退税额=普通发票所列销售额÷(1+征收率)

×退税率工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第31页!六、增值税专用发票的基本规定二、专用发票的领购和开具(一)专用发票的领购增值税专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人不得领购使用专用发票的情形：工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第32页!三、专用发票的认证工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第33页!一、增值税的纳税义务发生时间1．销售货物的纳税义务发生时间4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第34页!二、增值税的纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第35页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择问题一：作为一个纳税人，如果可以选择增值税一般纳税人或小规模纳税人，哪一种可以少缴增值税？项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第36页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择如果定义增值率=（不含税销售额-可抵扣进项的购入品金额）/不含税销售额那么上式可以变换为：应纳税额=不含税销售额×17%×增值率对于小规模纳税人来说：应纳税额=不含税销售额×3%项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第37页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择同理，可以求得一般纳税人的税率为13%时的增值率无差别平衡点的增值率一般纳税人税率小规模纳税人征收率无差别平衡点的增值率17%3%17.65%13%3%23.08%项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第38页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择根据增值率判断法，增值率大约40%，高于平衡点增值率，很显然，选择小规模纳税人有利。那么企业是否要转换为小规模纳税人？项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第39页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择3、此外，选择纳税人身份时，还要考虑企业产品的销售对象：如果产品的销售对象是一般纳税人，应可能选择做一般纳税人，因为对方客户大多会要求开具增值税专用发票，小规模纳税人虽然可以去税务机关代开专用发票，但是，无疑也会增加企业的交易成本。企业综合考虑之后，仍可能选择做一般纳税人。项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第40页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择（二）增值税纳税人还是营业税纳税人从事货物的生产、批发或者零售为主的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。这就为纳税筹划提供空间。项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第41页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择（二）增值税纳税人还是营业税纳税人从事货物的生产、批发或者零售为主的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；此处为主判断是根据货物销售额/（货物的销售额+非应税劳务的营业额）的比例是否超过50%判断。因此纳税人可以有意识地控制这个比例，达到筹划目的，具体分析如下项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第42页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择如果定义增值率=（不含税销售额-可抵扣进项的购入品金额）/不含税销售额那么上式可以变换为：应纳税额=不含税销售额×增值税税率×增值率如果缴纳营业税：应纳税额=不含税销售额×营业税税率当两者相等时增值率=营业税税率/增值税税率项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第43页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择案例：某地板厂生产销售强化木地板，并代客户铺装。某年该厂取得铺装收入70万元，地板销售收入60万元，全部开具普通发票。由于货物销售额在全部收入中比例未超50%，因此，只需交纳营业税：（70+60）×3%=3.9如果铺装收入60万元，销售70万元，应缴纳增值税，假如进项税额为50×17%=8.5万元销项税额=130/1.17×0.17=18.89应纳税额=18.89-8.5=10.49万元。多缴纳6.59万元。项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第44页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择这时可以通过企业分立形式，专门成立安装公司，可以减轻税负，但同时也会增加成本，具体分析如下如果铺装收入60万元，缴纳营业税=60×3%=1.8销售70万元，应缴纳增值税，假如进项税额为50×17%=8.5万元销项税额=70/1.17×0.17=10.17应纳税额=10.17-8.5=1.67万元。合计缴纳3.47万元。项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第45页!增值税纳税筹划二、购货对象选择方案一：假定从一般纳税人处购货，并取得增值税专用发票，应纳增值税=（1300-1000）×17%=51税后现金净流量=1300×（1+17%）-1000×（1+17%）-51=300元；方案二：假定从小规模纳税人处购货，并取得税务机关代开的增值税专用发票，应纳增值税=1300×17%-1000×3%=191税后现金净流量=1300×（1+17%）-1000×（1+3%）-191=300元项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第46页!某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2009年10月份发生下列购销业务：①购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费80元，已取得运输部门开具的运费发票。②购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20000元；购进复印机一台，增值税专用发票注明价款50000元，增值税8500元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10000元，增值税1700元。③向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款。④向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2340元，开具普通发票。⑤本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100000元。要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第47页!二、增值税的类型类型特点优点缺点1.生产型增值税

（我国1994-2008）1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价2.法定增值额＞理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额＝理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税（我国从2009年1月1日开始执行）1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额＜理论增值额体现增值税优越性减少财政收入工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第48页!四、增值税的征税范围（一）一般规定1、销售或进口货物货物是指有形动产，包括：电力、热力和气体在内。注：无形资产、不动产属于营业税征税范围工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第49页!（二）特殊项目货物期货银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第50页!是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。（四）混合销售行为★从事货物的生产、批发或者零售为主的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第51页!兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务。（五）兼营行为★纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第52页!标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人S<50万S<80万一般纳税人(1)S≥50万(2)会计核算健全，30≤S<50S≥80万（一）一般纳税人和小规模纳税人划分标准工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第53页!六、增值税的税率与征收率（一）增值税税率1、基本税率：17%（1）纳税人销售货物或进口货物（2）提供加工、修理修配劳务工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第54页!3.零税率：适用于出口货物这意味着不仅在货物报关出口时不征税，而且还要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担的增值税予以全部退还。4、增值税适用税率的其他规定纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。工作任务一增值税的基本内容项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第55页!工作任务二增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定1.计税销售额的基本含义：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。销售额包括以下三项内容：(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。(3)应税消费品的消费税税金(价内税)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第56页!一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定2.计税销售额的特殊规定1)含税销售额的换算：销售额=工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第57页!A型、B型内衣计税销售额＝100×15+36000×（1+10%）＝41100(元)

某针织厂（一般纳税人），在2004年某月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件15元（不含税）；发放B型内衣200件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为36000元。请计算该厂本月的计税销售额。项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第58页!采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的价款征收增值税。一、一般纳税人应纳税额的计算3.计税销售额的具体规定：采取以旧换新销售货物工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第59页!以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。一、一般纳税人应纳税额的计算3.计税销售额的具体规定：采取以物易物方式销售货物工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第60页!依恋时装公司销售给爱慕时装公司10000件服装，每件不含税价格为20元，由于爱慕时装公司购买数量多，依恋时装公司按原价的8折优惠销售，并提供2/10,n/20的销售折扣。爱慕时装公司10日内付款，依恋时装公司将折扣部分与销售额同开在一张发票上，则依恋时装公司计算的销售额为多少？【答案】计税销售额＝20×10000×80％＝160000(元)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第61页!苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店，取得不含税销售收入800万元；以卷烟40箱换回巨华建材公司价值80万元(不含税)的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算确定卷烟厂的销项税额。【答案】销项税额＝(800＋80)×17％＝149.6(万元)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第62页!一、一般纳税人应纳税额的计算4.销项税额时间的确定①纳税人销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；②先开具发票的，为开具发票的当天；③进口货物，为报关进口的当天。(一)销项税额的确定工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第63页!1.准予抵扣的进项税额1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。(二)进项税额的确定一、一般纳税人应纳税额的计算工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第64页!苁蓉卷烟厂2008年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。苁蓉卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣进项税额是多少？【答案】烟叶进项税额＝收购金额×13％＝50×(1＋10％)×13％＝7.15(万元)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第65页!2.不得抵扣的进项税额用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

一、一般纳税人应纳税额的计算(二)进项税额的确定工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第66页!3.进项税额的抵扣时间增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，认证通过的，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。一、一般纳税人应纳税额的计算(二)进项税额的确定工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第67页!天元商业有限公司月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元(有货运发票)。7月末将其中的5％作为福利发放给职工。请计算当月可以抵扣的进项税额。【答案】进项税额转出＝(13600＋1000×7％)×5％＝683.5(元)当月进项税＝13600＋1000×7％－683.5＝12986.5(元)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第68页!李先生创办了一家小饰品销售企业，该企业为小规模纳税人，2009年3月取得零售收入总额154500，计算该企业2009年3月应缴纳的增值税税额。【答案】计税销售额＝154500÷(1＋3％)＝150000(元)应纳税额＝150000×3％＝4500(元)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第69页!四、增值税的税收优惠（一）增值税的起征点我国现行增值税的起征点规定只适用于个人。1．销售货物的，为月销售额2000－5000元；2．销售应税劳务的，为月销售额1500－3000元；3．按次纳税的，为每次(日)销售额150－200元。工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第70页!五、增值税的出口退(免)税(一)基本政策1、出口免税并退税2、出口免税不退税3、出口不免税也不退税工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第71页!五、增值税的出口退(免)税(四)退税的计算1、“免、抵、退”—适用于有进出口经营权的生产企业自营和委托出口自产货物免：出口环节免增值税抵：抵顶内销货物的应纳税额退：未抵完的进项部分允许退还工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第72页!五、增值税的出口退(免)税(四)退税的计算1、“免、抵、退”的计算步骤第三步，抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额＝内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额第四步，退，计算实际的出口退税额。计算尺度：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货的退税率

工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第73页!【答案】1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×(17％－l4％)＝15(万元)2)当期应纳税额＝100×17％－(68－15)－4＝17－53－4＝－40(万元)3)出口货物“免、抵、退”税额＝500×14％＝70(万元)4)按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：当期应退税额＝当期期末留抵税额即该企业当期应退税额＝40(万元)5)当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝70－40＝30(万元)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第74页!环奇玩具公司出口一批玩具，出口销售额500万元，国内购进时取得了增值税专用发票，列明价款300万元，增值税51万元。玩具的退税率为14％，请计算其应退税额。【答案】出口玩具应退税额＝300×14％＝42(万元)项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第75页!(二)专用发票的开具专用发票的开具范围属于下列情形的，不得开具专用发票：①向消费者个人销售货物或者应税劳务的；②销售货物或者应税劳务适用免税规定的；③小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第76页!一、增值税的纳税义务发生时间1．销售货物的纳税义务发生时间1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第77页!一、增值税的纳税义务发生时间1．销售货物的纳税义务发生时间6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7)纳税人发生的视同销售货物行为，除将货物交付其他单位或者个人代销及销售代销货物以外，均为货物移送的当天。2．进口货物的纳税义务发生时间纳税人进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第78页!三、增值税的纳税地点纳税人机构所在地申报纳税报关地海关申报纳税扣缴义务人机构所在地或者居住地工作任务二增值税应纳税额的计算项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第79页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择筹划理由：两者税收待遇不同筹划方法：增值率判断法对于一般纳税人来说：假定税率适用17%，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=不含税销售额×17%-可抵扣进项的购入品金额×17%项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第80页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择现在可以假定两者应纳税额相等，得到不含税销售额×17%×增值率=不含税销售额×3%因此，可以得到无差别平衡点的增值率：增值率=3%/17%=17.65%结论：如果增值率=17.65%，两者一样如果增值率＞17.65%，一般纳税人税负高如果增值率﹤17.65%，小规模纳税人税负高项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第81页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择案例：某电子产品厂年不含税销售额为500万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，也被认定为增值税一般纳税人，适用税率17%，由于该厂的产品有自己的专利技术，增值率较高，大约为40%，该厂应怎样进行纳税人身份的增值税筹划？项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第82页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择从缴纳增值税数量来说，选择小规模纳税人确实有利，但企业仍然需思考一下问题：1、由于已经被认定为一般纳税人，不可能随便再转为小规模纳税人；2、企业当然可以通过分立方式达到小规模纳税人的要求，但这样会增加企业经营管理难度，相应会增加企业的经营成本项目二增值税计算与纳税筹划共91页，您现在浏览的是第83页!增值税纳税筹划一、纳税人身份的选择（二）增值税纳税人还是营业税纳税人筹划理由：增值税对兼营行为和混合销售行为规定不同税务处理方式纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳