注会审计学14存货与仓储课件

审计学Auditing审计学Auditing第十四章存货与仓储循环审计第一节主要业务活动与会计记录第二节控制测试和交易的实质性程序第三节存货审计第四节应付职工薪酬审计第五节营业成本审计第十四章存货与仓储循环审计第一节主要业第一节主要业务活动与会计记录第一节主要业务活动与会计记录第二节控制测试和交易的实质性程序内部控侧目标。关键的内部控侧常用的控制测试常用的交易实质性程序生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领科单的授权批准；(3)工薪的授权批准检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生)成本的校算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭征的顾序编号是否完整对成本实施分析程序；将成本阴细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性)生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配裘、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊)采用适当的成本核算方法。并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理对成本实施分析程序；抽查成本计算单检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立(完整性)存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序账面存货与实际存货定期校对相符(存在、完整性、计价和分摊)定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序对存货实施监盘程序成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表（378）第二节控制测试和交易的实质性程序内部控侧目标。第二节控制测试和交易的实质性程序工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表

（379）内部控制目标关键控制程序常用控制测试程序常用的实质性测试程序工薪账项均经正确批准（发生）对以下五个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：批准上工;工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工资汇总表审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记将工时卡同工时记录等进行比较记录的工薪为真是而非虚构（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图对本期工薪费用的发生情况进行分析性复核；将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对所有已发生的工薪支出已作记录（完整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出审查工资分配表、工资汇总表、工资结算表、并核对员工工资手册、员工手册等对本期工薪费用的发生情况进行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的内务处理流程选取样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行帐务处理对本期工薪费用进行分析性复核；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离询问和观察各项职责执行情况

第二节控制测试和交易的实质性程序工薪内部控制的控制第三节存货审计1.存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的检查。除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。

存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整性”、“权力和义务”。

注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。第三节存货审计1.存货监盘是指注册会计师现场观察第三节存货审计（1）存货监盘计划在编制存货监盘计划时，CPA应：①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；②了解与存货相关的内部控制；③评估与存货相关的重大错报风险和重要性；④查阅以前年度的工作底稿；⑤实地察看存货的存放场所；⑥考虑是否需要利用专家工作或其他CPA的工作⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。第三节存货审计（1）存货监盘计划在编制存货监盘计第三节存货审计（1）存货监盘计划存货监盘计划包括：①存货监盘的目标、范围及时间安排②存货监盘的要点及关注事项③参加存货监盘人员的分工④检查存货的范围目标：获取资产负债表日存货数量和状况的审计证据；范围：取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制和评估的重大错报风险的结果；时间：实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间、对对已盘点存货进行的检查的时间等。要点：监盘程序的方法等；关注事项：存货移动情况、存货的状况、存货的截止确认等。第三节存货审计（1）存货监盘计划目标：获取资产负债第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况特殊类型存货的监盘存货监盘结束时工作CPA应当观察盘点现场，确定:①应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，CPA应当查明未纳入的原因。

②对所有权不属于被审计单位的存货，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。

③观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序CPA应第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况特殊类型存货的监盘存货监盘结束时工作对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。

①检查的目的:既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。

②检查的范围:通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。

③检查的方向:（双向都要做）盘点记录——实物，测试盘点记录的准确性；实物——盘点记录，测试盘点记录的完整性第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序对已盘点第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况特殊类型存货的监盘存货监盘结束时工作（1）存货移动情况

盘点时最好能够保持存货不发生移动。

（2）关注存货的状况（毁损、陈旧、过时、残次）（存货跌价准备的计提）

（3）存货的截止（资产负债表日）

①截止日以前入库的存货应包括在盘点范围内，并反映在截止日以前的会计记录中；截止日期以后入库的存货未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。

②截止日以前出库的存货未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；截止日期以后出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。关注截止日期前的最后编号以及未使用的编号凭证。第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序（1）存第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况特殊类型存货的监盘存货监盘结束时工作

P451如果存货盘点日不是资产负债表日，应将盘点日的存货调节为资产负债表日的存货。

（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序

P45第三节存货审计（2）存货监盘程序特殊情况的处理:（1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序（替代程序）①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。

②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。

③向顾客或供应商函证。（2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。（重新盘点）（3）委托其他单位保管或已作质押的存货（函证）（4）首次接受委托的情况

①查阅前任工作底稿；②审阅上期存货盘点记录及文件；③抽查上期存货交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。保密、有毒有害物质在途物质改变监盘日期或委托监盘第三节存货审计（2）存货监盘程序（1）由于存货的性第三节存货审计2.存货计价测试一般要求：（1）样本的选择。已经过盘点确定数量的;结存余额大的价格变化比较频繁的

(2)计价方法的确认。应了解掌握被审计单位的存货计价方法，并对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。

(3)步骤。首先对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。注册会计师还应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。第三节存货审计2.存货计价测试（1）样本的选择。已第三节存货审计2.存货计价测试存货成本的计价测试(1)直接材料成本的审计

(2)直接人工成本的审计

(3)制造费用的审计抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符将本年度直接人工成本与前期比较，并查明异常波动的原因核算的内容、范围；截止测试、分配方法第三节存货审计2.存货计价测试(1)直接材料成本的第四节应付职工薪酬审计1.实质性分析程序（1）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录；

（2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议；

（3）了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行水平进行比较。第四节应付职工薪酬审计1.实质性分析程序（1）第四节应付职工薪酬审计2.检查应付职工薪酬的计量和确认（1）按国家规定的基数和比例计提医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等；国家没有规定基数和比例，按实列支（如职工福利费）

（2）发放的非货币性福利，应按公允价值，计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；

第四节应付职工薪酬审计2.检查应付职工薪酬的计量第四节应付职工薪酬审计3.检查实行的工薪制度（1）实行工资工效挂钩的，应取得有关主管部门对效益工资发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否需作纳税调整；（2）实行计税工资制的，应取得被审计单位平均人数证明，并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，超支部分作纳税调整。

第四节应付职工薪酬审计3.检查实行的工薪制度（1第五节营业成本审计生产成本——产成品——主营业务成本测试入库价测试出库价直接材料成本测试直接人工成本测试制造费用测试思路：第五节营业成本审计生产成本——产成第五节营业成本审计1.获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。2.复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表。3.对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。

销售成本=产成品期初余额+本期入库产品成本-产成品期末余额本期入库产品成本=在产品期初余额+本期生产成本-在产品期末余额第五节营业成本审计1.获取或编制主营业务成本汇总综合题注册会计师对W公司的2006年存货、生产成本及营业成本进行审计，通过审查该公司的产品销售成本明细表，并与有关明细账、总账核对相符。有关数字如下：材料期初余额：80000万元，本期购进材料150000万元，材料期末余额60000万元，本期销售材料10000万元，直接人工成本15000成本，制造费用40000万元，在产品期初余额23000万元，在产品期末余额30000万元，产成品期初余额40000万元，产成品期末余额50000万元。该公司采用先进先出法进行存货计价。注册会计师在审计过程中采用了以下审计程序：（1）对该公司的存货内部控制制度和产品销售成本内部控制制度进行了测试与评价；（2）核对了各存货项目明细账和总账余额；（3）对主要材料、产成品、在产品进行了抽查、盘点，抽查盘点金额达存货总额的60%；（4）对存货计价进行了测试；（5）对直接材料成本、直接人工成本和制造费用进行了实质性测试，对产品销售成本进行了实质性测试。综合题注册会计师对W公司的2006年存货、生产成本及营业成综合题在实施了以上审计程序后，发现该公司存在以下问题：（1）本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000万元未做暂估价入账处理；（2）已领未用的材料1000万元，未做假退料处理；（3）为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000万元；（4）本期发生的大修理费用6000万元全部计入当期制造费用（按规定应分3年摊销，本期应分摊2000万元）；（5）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000万元。

〔要求〕根据以上情况，进行审计调整。综合题在实施了以上审计程序后，发现该公司存在以下问题：综合题答案:注册会计师根据以上查证的事项，编制了以下审计调整分录：

（1）借：原材料

5000

贷：应付账款

5000

由于原材料的购进少计5000万元，使直接材料成本少计5000万元，应调增生产成本，会计分录为：

借：生产成本

5000

借：原材料

5000

综合题答案:注册会计师根据以上查证的事项，编制了以下审计调综合题答案:（2）因月末未做假退料处理，使直接材料成本多计1000万元，应调减生产成本，会计分录为：

借：原材料

1000

贷：生产成本

1000

（3）因将在建工程所负担的工人工资计入当年生产成本，使当期直接人工成本虚增2000万元，应调减生产成本。会计分录为：

借：在建工程

2000

贷：生产成本

2000

综合题答案:综合题答案:（4）因公司未按期分摊大修理费用，使制造费用多计。会计分录为：

借：长期待摊费用

4000

贷：制造费用

4000以上四项业务共使生产成本多计2000万元，从而使产品成本虚增2000万元，应予以调减，即：

借：生产成本

2000

借：产成品

2000综合题答案:综合题答案:（5）因期末多转产成品成本，使期末产成品多计，在产品少计8000万元，应予转回，会计分录为：

借：生产成本

8000

贷：产成品

8000

（6）将以上审计调整分录过入“生产成本及营业成本倒轧表”生产成本及销售成本倒轧表

被审计单位名称：WYZ公司

审计项目名称：产品销售成本

会计期间：2005年度

审计调整分录为：

借：产成品

10000

贷：产品销售成本

10000综合题答案:审计学Auditing审计学Auditing第十四章存货与仓储循环审计第一节主要业务活动与会计记录第二节控制测试和交易的实质性程序第三节存货审计第四节应付职工薪酬审计第五节营业成本审计第十四章存货与仓储循环审计第一节主要业第一节主要业务活动与会计记录第一节主要业务活动与会计记录第二节控制测试和交易的实质性程序内部控侧目标。关键的内部控侧常用的控制测试常用的交易实质性程序生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领科单的授权批准；(3)工薪的授权批准检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生)成本的校算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭征的顾序编号是否完整对成本实施分析程序；将成本阴细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性)生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整对成本实施分析程序；将生产通知单、领发科凭证、产量和工时记录、工薪费用分配裘、材料费用分配表，制造费用分配表与成本明细账相核对成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊)采用适当的成本核算方法。并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算；测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理对成本实施分析程序；抽查成本计算单检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；对重大在产品项目进行计价测试对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立(完整性)存货保管人员与记录人员职务相分离询问和观察存货与记录的接触以及相应的批准程序账面存货与实际存货定期校对相符(存在、完整性、计价和分摊)定期进行存货盘点询问和观察存货盘点程序对存货实施监盘程序成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表（378）第二节控制测试和交易的实质性程序内部控侧目标。第二节控制测试和交易的实质性程序工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表

（379）内部控制目标关键控制程序常用控制测试程序常用的实质性测试程序工薪账项均经正确批准（发生）对以下五个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：批准上工;工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工资汇总表审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记将工时卡同工时记录等进行比较记录的工薪为真是而非虚构（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图对本期工薪费用的发生情况进行分析性复核；将有关费用明细账与工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表相核对所有已发生的工薪支出已作记录（完整性）工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出审查工资分配表、工资汇总表、工资结算表、并核对员工工资手册、员工手册等对本期工薪费用的发生情况进行分析性复核；将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表与有关费用明细账相核对工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的内务处理流程选取样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行帐务处理对本期工薪费用进行分析性复核；检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离询问和观察各项职责执行情况

第二节控制测试和交易的实质性程序工薪内部控制的控制第三节存货审计1.存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的检查。除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。

存货的监盘能够证实三个认定：“存在”、“完整性”、“权力和义务”。

注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。第三节存货审计1.存货监盘是指注册会计师现场观察第三节存货审计（1）存货监盘计划在编制存货监盘计划时，CPA应：①了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；②了解与存货相关的内部控制；③评估与存货相关的重大错报风险和重要性；④查阅以前年度的工作底稿；⑤实地察看存货的存放场所；⑥考虑是否需要利用专家工作或其他CPA的工作⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划。第三节存货审计（1）存货监盘计划在编制存货监盘计第三节存货审计（1）存货监盘计划存货监盘计划包括：①存货监盘的目标、范围及时间安排②存货监盘的要点及关注事项③参加存货监盘人员的分工④检查存货的范围目标：获取资产负债表日存货数量和状况的审计证据；范围：取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制和评估的重大错报风险的结果；时间：实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间、对对已盘点存货进行的检查的时间等。要点：监盘程序的方法等；关注事项：存货移动情况、存货的状况、存货的截止确认等。第三节存货审计（1）存货监盘计划目标：获取资产负债第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况特殊类型存货的监盘存货监盘结束时工作CPA应当观察盘点现场，确定:①应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，CPA应当查明未纳入的原因。

②对所有权不属于被审计单位的存货，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。

③观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序CPA应第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况特殊类型存货的监盘存货监盘结束时工作对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。

①检查的目的:既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。

②检查的范围:通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。

③检查的方向:（双向都要做）盘点记录——实物，测试盘点记录的准确性；实物——盘点记录，测试盘点记录的完整性第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序对已盘点第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况特殊类型存货的监盘存货监盘结束时工作（1）存货移动情况

盘点时最好能够保持存货不发生移动。

（2）关注存货的状况（毁损、陈旧、过时、残次）（存货跌价准备的计提）

（3）存货的截止（资产负债表日）

①截止日以前入库的存货应包括在盘点范围内，并反映在截止日以前的会计记录中；截止日期以后入库的存货未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。

②截止日以前出库的存货未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；截止日期以后出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。关注截止日期前的最后编号以及未使用的编号凭证。第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序（1）存第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况特殊类型存货的监盘存货监盘结束时工作

P451如果存货盘点日不是资产负债表日，应将盘点日的存货调节为资产负债表日的存货。

（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。第三节存货审计（2）存货监盘程序观察程序

P45第三节存货审计（2）存货监盘程序特殊情况的处理:（1）由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序（替代程序）①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。

②检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。

③向顾客或供应商函证。（2）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。（重新盘点）（3）委托其他单位保管或已作质押的存货（函证）（4）首次接受委托的情况

①查阅前任工作底稿；②审阅上期存货盘点记录及文件；③抽查上期存货交易记录；④运用毛利百分比法等进行分析。保密、有毒有害物质在途物质改变监盘日期或委托监盘第三节存货审计（2）存货监盘程序（1）由于存货的性第三节存货审计2.存货计价测试一般要求：（1）样本的选择。已经过盘点确定数量的;结存余额大的价格变化比较频繁的

(2)计价方法的确认。应了解掌握被审计单位的存货计价方法，并对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。

(3)步骤。首先对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。注册会计师还应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。第三节存货审计2.存货计价测试（1）样本的选择。已第三节存货审计2.存货计价测试存货成本的计价测试(1)直接材料成本的审计

(2)直接人工成本的审计

(3)制造费用的审计抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符将本年度直接人工成本与前期比较，并查明异常波动的原因核算的内容、范围；截止测试、分配方法第三节存货审计2.存货计价测试(1)直接材料成本的第四节应付职工薪酬审计1.实质性分析程序（1）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录；

（2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议；

（3）了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行水平进行比较。第四节应付职工薪酬审计1.实质性分析程序（1）第四节应付职工薪酬审计2.检查应付职工薪酬的计量和确认（1）按国家规定的基数和比例计提医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等；国家没有规定基数和比例，按实列支（如职工福利费）

（2）发放的非货币性福利，应按公允价值，计入相关的资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬；

第四节应付职工薪酬审计2.检查应付职工薪酬的计量第四节应付职工薪酬审计3.检查实行的工薪制度（1）实行工资工效挂钩的，应取得有关主管部门对效益工资发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确，是否需作纳税调整；（2）实行计税工资制的，应取得被审计单位平均人数证明，并进行复核，计算可准予税前列支的费用额，超支部分作纳税调整。

第四节应付职工薪酬审计3.检查实行的工薪制度（1第五节营业成本审计生产成本——产成品——主营业务成本测试入库价测试出库价直接材料成本测试直接人工成本测试制造费用测试思路：第五节营业成本审计生产成本——产成第五节营业成本审计1.获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。2.复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表。3.对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。

销售成本=产成品期初余额+本期入库产品成本-产成品期