C第三章变动成本法

第三章变动成本法成本计算分类概念简介变动成本法概述变动成本法与完全成本法的区别两种成本法分期营业利润差额的变动规律变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用1一、成本计算分类概念简介成本计算的涵义成本计算的主要分类2成本计算的涵义

狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算，即归集和分配实际成本费用的过程。

广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统，这个系统是由成本核算子系统、成本计划子系统、成本控制子系统和成本考核子系统有机结合而成的。管理会计学中使用的是广义成本计算概念。3成本计算的主要分类按成本计算的演化进程分类

按成本计算流程的不同分类

按成本计算时态的不同分类

按成本计算对象的类型不同分类

按成本计算规范性的不同分类

按成本计算手段的不同分类

4常规成本计算中重要的分类●完全成本计算。即完全成本计算法，简称完全成本法●变动成本计算。即变动成本计算法，简称变动成本法

5第二节变动成本法概述变动成本法和完全成本法的概念变动成本法的历史沿革变动成本法的理论前提6一、变动成本法和完全成本法的概念

变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。7完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。8二、变动成本法的历史沿革直接成本法直接成本法或称边际成本法关于变动成本法的起源，国外会计专著的论述众说不一。

9三、变动成本法的理论前提★重新认识产品成本和期间成本的本质

★产品成本只包括变动生产成本的依据

★固定性制造费用作为期间成本的依据10第三节变动动成本法与完完全成本法的的区别应用的前提条条件不同产品成本及期期间成本的构构成内容不同同存货成本及销销货成本的水水平不同销货成本的计计算公式不完完全相同损益确定程序序不同所提供的信息息用途不同11一、应用的前前提条件不同同●变动成本法首首先要求进行行成本性态分分析●完全成本法首首先要求把全全部成本按其其发生的领域或经经济用途分类类12二、产品成本本及期间成本本的构成内容容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用【例3－1】】13【例3－1】】两种成本法法产品成本和和期间成本的的计算已知：乙企业业只生产经营营一种产品，，投产后第2年有关的产产销业务量、、销售单价与与成本资料如如表3—2所所示。表3—2资资料料存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（件）0直接材料（万元）2400024000本期投产完工量（件）4000直接人工（万元）1200012000本期销售量（件）3000制造费用（万元）40001000014000期末存货量（件）1000销售费用（万元）60010001600销售单价（万元/件）20管理费用（万元）30025002800财务费用（万元）060060014要求：分别用用变动成本法法和完全成本本法计算该企企业当期的产产品成本和期期间成本。解：依上述资资料分别按变变动成本法和和完全成本法法计算当期的的产品成本和和期间成本如如表3—3所所示。15表3—3产产品品成本及期间间成本计算表表价价值单位：万万元成本项目变动成本法完全成本法总额单位额总额单位额

产品成本（产量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003变动性制造费用40001--制造费用--140003.5合计40000105000012.5期间成本固定性制造费用10000---销售费用1600-1600-管理费用2800-2800-财务费用600-600-合计15000-5000-16本例计算结果果表明，按变变动成本法确确定的产品总总成本与单位位成本要比完完全成本法的的相应数值低低，而它的期期间成本却高高于变动成本本法，这种差差异来自于两两种成本计算算法对固定性性制造费用的的不同处理方方法；它们共共同的期间成成本是销售费费用、管理费费用和财务费费用。17三、存货成本本及销货成本本的水平不同同注意：变动成本法与与完全成本法法的单位产品品成本不同【例3－2】】18【例3－2】】两种成本法法存货成本和和销货成本的的计算已知：例3－－1中的表3－2资料。。要求：分别按按变动成本法法和完全成本本法确定产品品的期末存货货成本和本期期销货成本，，并分析造成成差异的原因因。解：计算结果果如表3—4所示。19表3—4存存货成本和销销货成本的计计算分析表价价值单位位：万元序号项目变动成本法完全成本法差额①期初存货成本000②本期产品成本4000050000-10000③＝①+②可供销售商品成本合计4000050000-10000④＝③÷产量单位产品成本1012.5-2.5⑤期末存货量100010000⑥＝④×⑤期末存货成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期销货成本3000037500-750020在本例中，变变动成本法下下的期末存货货成本全部由由变动生产成成本构成，为为10000万元。在完全成本法法下，期末存存货成本为12500万元，其中中，除了包括括10000元变动生生产成本外，，还包括2500万元元(2.5万万元/件×1000件件)固定性制制造费用，因因而导致变动动成本法下的的期末存货成成本比完全成成本法下的存存货成本少了了2500万元。21同样道理，变变动成本法下下的30000万元销销货成本完全全是由变动生生产成本组成成的，而完全全成本法下的的本期销货成成本中包括了了30000万元变动动生产成本和和7500万元固定性性制造费用，，由此导致变变动成本法的的销货成本比比完全成本法法少了7500万元。。总之，上述两两种差异的产产生，都是因因为在变动成成本法下，10000万元固定性性制造费用被被全额计入了了当期的期间间成本，而在在完全成本法法下，这部分分固定性制造造费用则被计计入了产品成成本（最终有有2500万元计入存存货成本，7500万万元计入销货货成本）所造造成的。22四、销货成本本的计算公式式不完全相同同两法都可以变法可以，完完法不一定！！23五、损益确定定程序不同◆营业利润的计计算方法不同同◆所编制的利润润表格式及提提供的中间指指标有所不同◆计算出来的营营业利润有可可能不同24◆营业利润的计计算方法不同同营业收入-变变动成本-固固定成本=营营业利润贡献边际-固固定成本=营营业利润营业收入-营营业成本-非非生产成本=营业利润销售毛利-非非生产成本=营业利润其中：营业成本=期期初存货成本本+本期生产产成本-期末末存货成本变法完法【例3－3】】25【例3－3】】两种成本法法营业利润的的计算已知：例3－－1中的表3－2资料。。要求：分别按按贡献式损益益确定程序和和传统式损益益确定程序计计算当期营业业利润。解：在贡献式式损益确定程程序下：营业收入＝20×3000＝60000（（万元）销货中的变动动生产成本＝＝10×3000＝30000（万元）变动成本＝30000+600+300＝30900（万元）贡献边际＝60000-30900＝29100（（万元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（（万元）营业利润＝29100-14100＝15000（（万元）26在传统式损益益确定程序下下:营业收入＝20×3000＝60000（（万元）营业成本＝0+50000-12500＝＝37500（万元））营业毛利＝60000-37500＝22500（（万元）营业费用＝1600+2800+600＝＝5000（万元）营业利润＝22500-5000＝17500（万万元）27◆所编制的利润润表格式及提提供的中间指指标有有所不同变动成本法使使用贡献式利利润表；完全全成本法使用传传统式利润表表。28

贡献式利润表

传统式利润表

营业收入营业收入

减：变动成本减：营业成本

变动生产成本期初存货成本

变动销售费用本期生产成本

变动管理费用可供销售的商品生产成本

变动成本合计

期末存货成本

贡献边际

营业成本合计

减：固定成本

营业毛利

固定性制造费用

减：营业费用

固定销售费用

销售费用

固定管理费用

管理费用

固定财务费用

财务费用

固定成本合计

营业费用合计

营业利润营业利润29所编制制的利利润表表格式式及提提供的的中间间指标标有有所不不同贡献式式利润润表的的中间间指标标是““贡献献边际际”；；传统式式利润润表的的中间间指标标是““营业业毛利利”。。30◆计算出出来的的营业业利润润有可可能不不同看【例3－4】【【例3－5】你自然然就会会明白白！31【例3－4】两两种成成本法法利润润表的的格式式已知：：例3－1中的的表3－2资料料。要求：：（1））分别别按变变动成成本法法和完完全成成本法法编制制当期期利润润表（（其中中贡献献式利利润表表应按按三种种格式式编制制）；；（2））结合合本例例比较较三种种格式式的贡贡献式式利润润表的的异同同；（3））结合合本例例比较较贡献献式利利润表表（简简捷式式）与与传统统式利利润表表在格格式上上的异异同。。解：（1））编表表结果果如表表3——5所所示。。32表3——5两两种成成本法法的利利润表表格式式价价值单单位：：万元元贡献式利润表传统式利润表标准式变通式简捷式营业收入60000营业收入60000营业收入60000营业收入60000减：变动成本减：变动生产成本30000

减：变动生产成本30000

减：营业成本变动生产成本30000营业贡献边际30000营业贡献边际30000期初存货成本变动销售费用600减：变动非生产成本

900

减：期间成本本期生产成本50000

变动管理费用300贡献边际29100固定性制造费用10000可供销售的商品生产成本50000变动成本合计30900

减：固定成本销售费用1600期末存货成本12500

贡献边际29100固定性制造费用10000管理费用2800营业成本合计37500

减：固定成本固定销售费用1400财务费用

600

营业毛利22500固定性制造费用10000固定管理费用2700期间成本合计15000

减：营业费用固定销售费用1400固定财务费用

600

销售费用1600固定管理费用2700固定成本合计14100

管理费用2800固定财务费用

600

财务费用

600

固定成本合计14100

营业费用合计5000

营业利润15000

营业利润15000

营业利润15000

营业利润17500

33（2））从表表3——5中中，可可以看看出变变动成成本法法的贡贡献式式利润润表三三种格格式之之间的的异同同：①对销销售费费用、、管理理费用用的补补偿顺顺序不不同。。在标标准式式利润润表中中，属属于混混合成成本的的销售售费用用和管管理费费用是是按其其性态态分别别处理理的。。其中中，变变动部部分作作为变变动成成本的的一个个组成成部分分，在在计算算贡献献边际际前被被扣除除，固固定部部分则则在贡贡献边边际后后被扣扣除；；在变变动成成本法法的变变通式式利润润表中中，按按销量量计算算的变变动生生产成成本与与变动动性非非生产产成本本分开开了，，这样样可以以分别别计算算出生生产阶阶段和和销售售阶段段的贡贡献边边际；；在变变动成成本法法的简简捷式式利润润表中中，只只计算算生产产阶段段的贡贡献边边际，，而将将属于于混合合成本本的销销售费费用、、管理理费用用与固固定性性制造造费用用被合合并为为管理理会计计的期期间成成本。。34②尽管管非生生产成成本在在贡献献式利利润表表中被被扣除除的位位置不不同，，却丝丝毫也也改变变不了了它们们属于于期间间成本本的性性质。。③不论论哪种种格式式，都都能够够反映映“贡贡献边边际””这个个中间间指标标。④不论论哪种种格式式，计计算出出来的的当期期营业业利润润数额额相同同。35（3））从表表3——5中中，可可以看看出贡贡献式式利润润表（（简捷捷式））与传传统式式利润润表在在格式式上的的异同同：①两种种成本本法利利润表表中的的营业业收入入相同同。②本期期发生生的销销售费费用、、管理理费用用和财财务费费用都都被全全额计计入当当期的的利润润表，，但在在计入入两种种利润润表的的位置置和补补偿的的途径径方面面存在在形式式上的的区别别。③两种种成本本法的的利润润表所所提供供的中中间指指标不不同。。如贡贡献式式利润润表的的中间间指标标是““贡献献边际际”；；传统统式利利润表表的中中间指指标是是“营营业毛毛利””指标标。这这两个个指标标的意意义和和作用用是完完全不不同的的。。36〖例3－5〗两两种成成本法法多期期营业业利润润的比比较已知：：乙企企业从从投产产迄今今连续续10年的的有关关产销销业务务量、、销售售单价价与成成本资资料如如表3—6所示示。该该企业业存货货成本本计价价采用用先进进先出出法。。要求：：（1））分别别编制制各年年贡献献式利利润表表（简简捷式式）和和传统统式利利润表表。（2））据此此分析析产销销量与与两种种成本本法分分期营营业利利润之之间的的关系系。37解：（1））根据据相关关资料料两种种成本本法编编制的的利润润表如如表3—7所示示。（2））根据据相关关资料料编制制的综综合分分析表表如表表3——8所所示。。从这个个例子子中不不难发发现两两个问问题：：第一一，即即使前前后期期成本本水平平、价价格和和存货货计价价方法法等都都不变变，两两种成成本法法出现现不为为零的的营业业利润润差异异也只只有可可能性性，而而没有有必然然性；；第二二，产产销平平衡关关系与与分期期营业业利润润差异异的性性质之之间的的联系系似乎乎也并并不像像想象象中的的那样样有规规律。。38六、所所提供供的信信息用用途不不同完全成成本法法提供的的信息息能揭揭示外外界公公认的的成本与产产品在在质的的方面面的归归属关关系，，按该该法提提供的的成本信信息有有助于于促进进企业业扩大大生产产，能能刺激激增产产的积极性。39所提供的信息息用途不同变动成本法能够提供科学学反映成本与与业务量之间、利润与与销售量之间间有关量的变变化规律的信信息，有助于加加强成本管理理，强化预测测、决策、计计划、控制和业业绩考核等职职能，促进以以销定产，减减少或避免因盲盲目生产而带带来的损失。。当单价和成本本水平不变时时，营业利润润额应该直接与销售量量的多少挂钩钩。【例3－6】】【例3－7】40【例3－6】】利用变动成成本法销售量量与营业利润润之间的规律律，直接判断断某期利润水水平已知：仍按例例3－5中的的资料及结果果，假定其他他条件均不变变，第十一期期的销量为5000件件（不论该期期产量是多少少）。要求：根据表表3—8的资资料，判断该该期变动成本本法下的营业业利润(不用用计算)，并并说明理由。。解：根据资料料，可以断定定第十一期变变动成本法下下的营业利润润为34400万元，，因为该期的的销售量等于于第六期，所所以变动成本本法下的营业业利润也等于于第六期。按完全成本法法确定的营业业利润指标与与产销量之间间缺乏这种规规律性联系。。41如在表3—8上可以看出出，同样是在在单价和成本本水平不变的的条件下，当当前后期产量量不变时，按按完全成本法法确定的营业业利润可能有有增有减，如如第一与第二二期；当任意意两期销售量量相同时，按按完全成本法法确定的营业业利润也可能能不相同，如如第四与第十十期、第五与与第九期。42更令人无法接接受的是，有有时在单价和和成本水平不不变的条件下下会出现以下下奇怪的现象象，即：当某某期销售量比比上期增加时时，该期按完完全成本法确确定的营业利利润却比上期期减少；当某某期销售量比比上期减少时时，该期按完完全成本法确确定的营业利利润却比上期期增加；在一一个较长的时时期内，当某某期销售量最最高时，该期期按完全成本本法确定的营营业利润可能能不是最高；；而当某期销销售量最低时时，该期按完完全成本法确确定的营业利利润也可能不不是最低；当当前后期产量量与销量都不不变时，按完完全成本法确确定的营业利利润却可能发发生变化。从从而导致按完完全成本法确确定的营业利利润指标往往往难于被管理理者理解，不不便于正确地地决策。43【例3－7】】完全成本法法的销售量与与营业利润之之间缺乏规律律性联系已知：仍按例例3－5中的的表3—6资资料及结果，，假定第七期期和第十一期期的产销量均均为5000件，各期期生产成本为为60000万元，营营业费用合计计为5600万元，其其他条件均不不变。要求：按完全全成本法计算算这两期的营营业利润，并并与第六期进进行比较。44解：∵第七期的期期末存货量＝＝1000+5000－5000＝1000（件件)单位期末存货货成本＝单位位期初存货成成本＝＝12（万元元／件）∴第七期的营营业利润＝20×5000-(12×1000+60000-12×1000)-5600＝34400(万元)同理，第十一一期的期末存存货量为＝0+5000-5000＝0(件)第十一期的营营业利润＝20×5000-(0+60000-0)-5600＝＝34400(万元)45答：按完全成成本法确定的的两期营业利利润均为34400万万元，比第六六期的营业利利润33900万元多多了500万万元。在本例中，除除了第十一期期的期末存货货量不同外，，第七期和第第十一期的产产销量、成本本水平及销售售单价同第六六期完全一样样，但这两期期按完全成本本法确定的营营业利润却与与第六期不一一样。这种计计算结果必然然会使管理者者大为困惑。。另外，由于变变动成本法要要求区分变动动成本与固定定成本，可将将其分解落实实到有关责任任单位，便于于开展业绩考考核评价，调调动各有关单单位降低成本本的积极性；；而完全成本本法则可能歪歪曲各部门努努力降低成本本的真实业绩绩。46所提供的信息息用途不同由于变动成本本法要求区分分变动成本与与固定成本，可将其其分解落实到到有关责任单单位，便于开展业绩考考核评价，调调动各有关单单位降低成本的积极性性；而完全成成本法则可能能歪曲各部门努力降低低成本的真实实业绩。【例3－8】】47【例3－8】】两种成本法法对降低成本本方案的评价价结论不同已知：仍按例例3－5中的的表3—6资资料，假定第第九期有两套套计划经营方方案可供选择择：第一方案案是生产5000件产产品，其他条条件均不变；；第二方案是是维持上期产产量2500件，但设设法使本期直直接材料成本本降低25%(已知上年年单位产品直直接材料成本本为6万元)，其他条件件均不变。要求：从降低低成本的角度度，分别按两两种成本法评评价上述方案案的优劣。48解：在变动成成本法下，第第二方案的单单位产品成本本8.5万元元／件［＝6×(1-25%)+3+1］，比比上年的10万元／件下下降了1.5万元／件；；而第一方案案的单位产品品成本则仍为为10万元／／件，没有变变化。从降低低成本的角度度看，显然第第二方案优于于第一方案。。49从完全成本法法的角度看，，尽管第一方方案并没有采采取任何降低低成本的措施施，但由于增增产，使单位位产品成本由由原来的14万元／件(＝6+3+1+10000/2500)自动降低到到12万元／／件(＝6+3+1+10000/5000)，降低低率为14.29%；而而真正采取了了降低成本措措施的第二方方案，则只由由原来的14万元／件降降到12.5万元／件［［＝6×(1－25%)+3+1+10000/2500］，降降低率为10.71%。。∵12＜12.5＜14∴第一方案优优于第二方案案由上例可见，，对同样的方方案，按两种种成本法会得得出完全相悖悖的结论。从从降低成本的的角度看，完完全成本法的的评价结论可可能挫伤有关关部门降低成成本的积极性性。如果第九九期实际市场场容量仅为2500件件，那么，按按完全成本法法的评价结论论组织生产，，还会导致2500件件产品的积压压。这显然是是不合理的。。50第四节两种种成本法分期期营业利润差差额的变变动规律两种成本法分分期营业利润润差额的涵义义导致两种成本本法分期营业业利润出现狭狭义差额的原因分分析广义营业利润润差额的变化化规律广义差额简算算法51一、两种成本本法分期营业业利润差额的的涵义两种成本法营营业利润的广广义差额的计计算公式为：：显然，不同期期间两种成本本法营业利润润的广义差额额可能大于、、也可能小于于或者等于零零。其中，不不等于零的差差额称为狭义义差额。52二、导致两种种成本法分期期营业利润出出现狭狭义差差额的原因分分析分析原因主要要应考虑单价、销售量、非生产成成本、变动生生产成本和固定生产成本等因素。53销售收入产生生的影响无论在哪种成成本法下，单单价和销售量均为已知常常数，计算出出来的销售收收入是完全相同的，，不会导致营业利利润出现狭狭义差额。54非生产成本本产生的影影响无论在哪种种成本法下下，非生产产成本都属于期期间成本，，只是在计计入利润表表的位置和补补偿途径方方面有形式式上的区别别，所以不会对两种成本本法分期营营业利润是是否出现狭义义差额产生生影响。55变动生产成成本产生的的影响无论在哪种种成本法下下，变动生生产成本均属于于其产品成成本的组成成部分，没有什么区区别，因而而也不可能使分期营业利润出出现狭义差差额56固定生产成成本产生的的影响固定生产成成本即固定定性制造费费用，分期期营业利润润出现差额的的根本原因是：●两种成本计计算法计入入当期利润润表的固定定生产成本本的水平出现了了差异●完全成本法法下期末存存货吸收的的固定生产产成本与期期初存货释放的的固定生产产成本之间间产生了差差异【例3－9】57【例3－9】分析两两种成本法法分期营业业利润差额额的形成原原因已知：例3－5中的的表3—8。要求：通过过观察该表表所反映的的两种成本本法分期营营业利润差差额与完全全成本法下下期末期初初存货吸收收释放的固固定生产成成本差额之之间的关系系，分析两两种成本计计算法下分分期营业利利润差额的的形成原因因。58分析过程如如下：（1）第一一期，由于于期初存货货和期末存存货均为零零，不存在在完全成本本法存货释释放或吸收收固定性制制造费用的的问题，因因此，两种种成本法计计入当期利利润表的固固定性制造造费用都是是10000万元元，从而导导致两者当当期的营业业利润没有有出现差异异。59（2）第二二期，变动动成本法将将当期发生生的10000万万元固定性性制造费用用全部计入入了利润表表，而完全全成本法下下只有7500万万元的固定定性制造费费用计入了了当期利润润表，比比变动成本本法少了2500万元，原原因是1000件期末存存货吸收了了2500万元固固定性制造造费用，并并结转到第第三期；第第二期的期期初存货为为零，没有有释放出固固定性制造造费用，这这导致了该该期完全成成本法的营营业利润比比变动成本本法多了2500万元(等等于两种成成本法营业业利润17500万元与与15000万元元之差)。。60同样道理，，在第七期期和第八期期，因为完完全成本法法期末存货货吸收的固固定性制造造费用大于于其期初存存货释放的的固定性制制造费用，，导致完全全成本法的的营业利润润大于当期期的变动成成本法的营营业利润。。61（3）第三三期，变变动成本法法计入利润润表的固定定性制造费费用仍为本本期发生额额10000万元元，而按完完全成本法法计算的期期初存货成成本中释放放了2500万元元由第二期期带来的固固定性制造造费用，加加上本期发发生的10000万元固定定性制造费费用，再减减去被期末末存货吸收收的2500万元元固定性制制造费用，，最终使使完全成本本法计入当当期利润表表的固定性性制造费用用也达到10000万元。。这导致两两种成本法法当期的营营业利润相相等。62同样道理，，在第四期期和第五期期，因为完完全成本法法期末存货货吸收的固固定性制造造费用等于于其期初存存货释放的的固定性制制造费用，，导致完全全成本法的的营业利润润等于当期期的变动成成本法的营营业利润。。63（4）第六六期、第九九期和第十十期，因为为完全成本本法期末存存货吸收的的固定性制制造费用小小于其期初初存货释放放的固定性性制造费用用，导致完完全成本法法的营业利利润小于当当期的变动动成本法的的营业利润润。64三、广义营营业利润差差额的变化化规律（1）如果果a末=a初，则△P=0，P完=P变（2）如果果a末＞a初，则△P＞＞0，P完＞P变（3）如果果a末＜a初，则△P＜＜0，P完＜P变一般规律65四、广义差差额简算法法广义营业利利润差额的的简算法公公式【例3－10】66【例3－10】按简简算法计算算营业利润润差额已知：例3－5中的的资料及结结果。假定A企业业第十一至至十六期的的生产量分分别为5000件件、5000件、、4000件、10000件、2000件和2000件件，各期销销售量分别别为5000件、、4000件、4000件、4000件件、5000件和和6000件。在在此期间的的成本水平平、单价水水平和存货货计价方法法以及其他他条件假定定均不变。。67要求：(1)计算算各期期末末存货量。。(2)计算算完全成本本法各期期期末存货吸吸收的固定定生产成本本。(3)指出出完全成本本法各期期期初存货释释放的固定定生产成本本。(4)按简简算法计算算两种成本本法各期营营业利润的的差额。68解：(1)各各期期末存存货量的计计算过程如如下：第十一期＝＝0+5000-5000＝0(件)第十二期＝＝0+5000-4000＝1000(件)第十三期＝＝1000+4000-4000＝1000(件)第十四期＝＝1000+10000-4000＝7000(件)第十五期＝＝7000+2000-5000＝4000(件)第十六期＝＝4000+2000-6000＝0(件)69(2)各期期完全成本本法期末存存货量吸收收的固定生生产成本计计算过程如如下:第十一期＝＝0(万元元)第十二期＝＝××1000＝2000(万元)第十三期＝＝××1000＝2500(万万元)第十四期＝＝××7000＝7000(万万元)第十五期＝＝10000+1×(4000-2000)＝12000(万万元)第十六期＝＝0(万元元)70(3)各各期完全成成本法期初初存货量释释放的固定定生产成本本如下:第十一期＝＝0(万元元)第十二期＝＝0(万元元)第十三期＝＝××1000＝2000(万元)第十四期＝＝××1000＝2500(万元)第十五期＝＝××7000＝7000(万元)第十六期＝＝10000+1×(4000-2000)＝12000(万万元)71(4)按简简算法公式式计算的各各期两种成成本法营业业利润的差差额如下：：第十一期＝＝0-0＝＝0(万元元)第十二期＝＝2000-0＝＝+2000(万万元)第十三期＝＝2500-2000＝＝+500(万元)第十四期＝＝7000-2500＝＝+4500(万万元)第十五期＝＝12000-7000＝+5000(万元)第十六期＝＝0-12000＝-12000(万元)72第五节变变动成本法法的优缺点点及该法法在在实践中的的应用变动成本法法的优缺点点变动成本法法的应用73一、变动成成本法的优优缺点优点★变动成本法法能够揭示示利润和业业务量之间间的正常关关系，有利于促促使企业重重视销售工工作★变动成本法法可以提供供有用的成成本信息，，便于科学学的成本分析和和成本控制制★变动成本法法提供的成成本和收益益资料，便便于企业进进行短期经营决决策★采用变动成成本法可以以简化成本本核算工作作74变动成本法法的优缺点点缺点★变动成本法法所计算出出来的单位位产品成本本，不符合合传统的成本本观念的要要求★变动成本法法不能适应应长期决策策的需要★采用变动成成本法会对对所得税产产生一定的的影响75二、变动成成本法的应应用第一种观点点是采用“双轨制”第二种观点点是采用“单轨制”第三种观点点是采用“结合制”主张采用结结合制76结合制用变动成本本法组织日日常核算，，对产品成成本、存货成成本、贡献献边际和税税前利润，，都按变动成本计算算，以满足足企业内部部管理的需需要；在编制会计报报表时，对对变动成本本法计算的的期间成本进行调整整，计算符符合完全成成本法的税税前净利。。77结合制期末调整公公式：【例3－11】78【例3－11】按调调整公式计计算完全成成本法的营营业利润和和期末存货货成本已知：例3－5和例例3－10中的资料料及结果。。要求：(1)按变变动成本法法确定第十十一至十六六期的营业业利润。(2)利用用调整公式式计算各期期完全成本本法的营业业利润。(3)计算算各期变动动成本法的的期末存货货成本。(4)利用用调整公式式计算各期期完全成本本法的期末末存货成本本。(5)试用用本例的结结果验证按按完全成本本法确定的的利润与销销售量之间间存在着不不正常的关关系。79解：(1)根据据变动成本本法下的利利润与销售售量之间的的依存关系系，结合表表3－8，，可直接断断定:第十一和第第十五期按按变动成本本法计算的的营业利润润都是34400万元(因因为销售量量与第六期期相同)；；第十二、、十三、十十四期按变变动成本法法计算的营营业利润都都是24