行政单位会计实务操作实例讲解新课件

行政单位会计实务操作实例讲解广西财经学院会审学院李文成行政单位会计实务操作实例讲解广西财经学院会审学院李文成1主要内容一、资产的核算二、负债的核算三、净资产的核算四、收入的核算五、支出的核算主要内容一、资产的核算2资产的核算一、库存现金日常收支的账务处理（一）提取现金借：库存现金贷：银行存款或零余额账户用款额度（二）存入现金借：银行存款或零余额账户用款额度贷：库存现金（三）差旅费预借与报销借：其他应收款贷：库存现金借：经费支出贷：其他应收款资产的核算一、库存现金日常收支的账务处理3（四）受托代理现金收到与支付1、收到受托代理的现金时借：库存现金贷：受托代理负债2、支付受托代理的现金时借：受托代理负债贷：库存现金（五）现金清查的核算1、盘亏的核算1）发现现金短缺时借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：库存现金2）待查明原因后作如下账务处理：借：其他应收款或库存现金（由责任人赔偿）经费支出（无法查明原因，报经批准）贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（四）受托代理现金收到与支付42、盘盈的核算1）库存现金发现现金溢余时借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理财产价值2）待查明原因后作如下账务处理：借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：其他应付款其他收入例题1、2014年5月10日，某行政单位库存现金收支业务及编制的会计分录如下：（1）签发现金支票，从银行提取现金6000元备用。借：库存现金6000贷：银行存款6000（2）购买零星办公用品，支付现金500元。借：经费支出——财政拨款支出500贷：库存现金5002、盘盈的核算5（3）职工张某出差预借差旅费1500元。借：其他应收款——张某1500贷：库存现金1500（4）出售废报纸取得现金收入200元。借：库存现金200贷：其他收入200例题2、2014年5月，某行政单位发生现金溢余或短缺业务并编制会计分录如下：（1）28日现金清查时，发现库存现金比其账面余额多300元，原因待查。借：库存现金300贷：待处理财产损溢——待处理财产价值300（3）职工张某出差预借差旅费1500元。6（2）30日现金清查时，发现库存现金比其账面余额少180元，原因待查。借：待处理财产损溢——待处理财产价值180贷：库存现金180（3）经查，28日现金溢余原因不明，月末经批准确认为其他收入。借：待处理财产损溢——待处理财产价值300贷：其他收入300（4）经查，30日现金短缺100元为出纳员张洁的责任，收到赔款；其余短缺无法查明原因，经批准确认为经费支出。借：库存现金100经费支出80贷：待处理财产损溢——待处理财产价值180（2）30日现金清查时，发现库存现金比其账面余额少180元，7二、银行存款的账务处理（一）将款项存入银行或其他金融机构时借：银行存款贷：库存现金或其他收入（二）提取现金或支出款项时借：库存现金或经费支出贷：银行存款（三）收到存款利息时借：银行存款贷：其他收入（四）支付银行手续费或银行扣收罚金时借：经费支出贷：银行存款二、银行存款的账务处理8（五）受托代理银行存款收到与支付1、收到受托代理的银行存款时借：银行存款贷：受托代理负债2、支付受托代理的银行存款时借：受托代理负债贷：银行存款例题3、2014年6月，某行政单位发生银行存款业务及编制的会计分录如下：（1）10日，收到财政拨款以外的专项收入50000元，存入银行。借：银行存款50000贷：其他收入50000（五）受托代理银行存款收到与支付9（2）20日，以银行存款支付材料款3800元。借：经费支出3800贷：银行存款3800同时借：存货3800贷：资产基金——存货3800（3）25日，接到银行结息通知，第一季度存款利息600元存入单位账户。借：银行存款600贷：其他收入600（4）30日，支付工商银行手续费3000元，款项以银行存款付讫。借：经费支出3000贷：银行存款3000（2）20日，以银行存款支付材料款3800元。10三、零余额账户用款额度与财政应返还额度的账务处理（一）在财政授权支付方式下，当行政单位收到代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”、“财政授权支付额度到账通知书”时借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入——财政授权支付（二）行政单位按规定支用零余额用款额度时借：经费支出等科目贷：零余额账户用款额度（三）行政单位从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度三、零余额账户用款额度与财政应返还额度的账务处理11（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项时借：银行存款贷：零余额账户用款额度同时借：经费支出——财政拨款支出贷：经费支出——其他资金支出（五）年末注销额度时1、财政直接支付方式下年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政拨款收入——财政直接支付（四）经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使122、财政授权支付方式下年末，行政单位根据代理银行提供的的对账单作银行注销额度时借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入——财政授权支付（六）下年度年初，行政单位根据代理银行提供的“额度恢复到账通知书”时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付2、财政授权支付方式下13（七）行政单位收到财政部门批复的上年未下达“零余额账户用款额度”时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（八）行政单位使用以前年度财政资金额度时1、财政直接支付方式下借：经费支出贷：财政应返还额度——财政直接支付2、财政授权支付方式下借：经费支出贷：零余额账户用款额度例题4、某行政单位实行国库集中支付和政府采购制度。2014年1月，发生有关国库集中支付业务及账务处理如下：（七）行政单位收到财政部门批复的上年未下达“零余额账户用款额14（1）3日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为500000元。借：零余额账户用款额度500000贷：财政拨款收入——财政授权支付500000（2）14日，单位从零余额账户提取现金30000元。借：库存现金30000贷：零余额账户用款额度30000（3）25日，以零余额账户购买一批随买随用的办公用品4500元。借：经费支出4500贷：零余额账户用款额度4500（1）3日，收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”15（4）31日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款户归还使用其他资金垫付的款项20000元。借：银行存款20000贷：零余额账户用款额度20000同时借：经费支出——财政拨款支出20000贷：经费支出——其他资金支出20000例题5、某行政单位2014年财政授权支付年终结余资金为360000元。2015年1月2日，该单位收到代理银行转来的《财政授权支付额度恢复到账通知书》，恢复2014年度财政授权支付额度360000元。编制的会计分录如下：（1）2014年末注销额度时借：财政应返还额度——财政授权支付360000贷：零余额账户用款额度360000（4）31日，经财政部门批准，单位从零余额账户向其他银行存款16（2）2015年初恢复额度时借：零余额账户用款额度360000贷：财政应返还额度——财政授权支付360000例题6、2014年12月31日，某行政单位预算结余资金为400000元，其中：财政直接支付年终结余资金为260000元，财政授权支付年终结余资金为140000元。2015年1月2日，该单位收到“财政直接支付额度恢复到账通知书”，恢复2014年度财政直接支付额度260000元；收到代理银行转来的“财政授权支付额度恢复到账通知书”，恢复2014年财政授权支付额度140000元。编制的会计分录如下：财政直接支付方式下：2014年12月31日借：财政应返还额度——财政直接支付260000贷：财政拨款收入——财政直接支付2600002015年1月2日，恢复财政支付额度时，不用编制会计分录。（2）2015年初恢复额度时17财政授权支付方式下：2014年12月31日借：财政应返还额度——财政授权支付140000贷：零余额账户用款额度1400002015年1月2日，恢复财政支付额度时借：零余额账户用款额度140000贷：财政应返还额度——财政授权支付140000财政授权支付方式下：18四、应收及预付款项（一）应收账款的账务处理1、出租资产确认应收账款的核算（1）确认租金时借：应收账款贷：其他应付款（2）收到租金时借：银行存款贷：应收账款同时借：其他应付款贷：应缴税费——应缴营业税应缴财政款四、应收及预付款项19例题7、2014年1月5日，某行政单位出租礼堂应收租金为5000元。1月31日，收到租金5000元，经计算应交营业税250元。编制的会计分录如下：（1）确认出租礼堂形成的应收款项时借：应收账款5000贷：其他应付款5000（2）收到租金、确认应交税费时借：银行存款5000贷：应收账款5000同时借：其他应付款5000贷：应缴税费——应缴营业税250应缴财政款4750例题7、2014年1月5日，某行政单位出租礼堂应收租金为50202、出售物资确认应收账款的核算（1）将材料价值转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：存货（2）材料实现销售时借：资产基金——存货贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（3）确认应收账款时借：应收账款贷：待处理财产损溢——处理净收入（4）确认处理净收入时借：待处理财产损溢——处理净收入贷：应缴财政款2、出售物资确认应收账款的核算21（5）收回应收账款时借：银行存款贷：应收账款（6）上缴款项时借：应缴财政款贷：银行存款例题8、2014年3月5日，某行政单位经批准出售一批材料，其售价为35000元，账面余额为30000元，材料已经发出，款项未收回。编制的会计分录如下：（1）将材料价值转入待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理财产价值30000贷：存货30000（2）材料实现销售时借：资产基金——存货30000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值30000（5）收回应收账款时22（3）确认应收账款时借：应收账款35000贷：待处理财产损溢——处理净收入35000（4）确认处理净收入时借：待处理财产损溢——处理净收入35000贷：应缴财政款35000（5）收回应收账款时借：银行存款35000贷：应收账款35000（6）上缴款项时借：应缴财政款35000贷：银行存款35000（3）确认应收账款时233、应收账款无法收回的核算逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。（1）将无法收回的应收账款转账时借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：应收账款（2）报经批准核销时借：其他应付款贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（3）已核销的应收账款在以后又收回的借：银行存款贷：应缴财政款3、应收账款无法收回的核算24例题9、甲行政单位应收乙单位款项100000元逾期3年，有证据表明该笔款项确实无法收回。按规定报经批准后予以核销。甲行政单位编制的会计分录如下：（1）将无法收回的应收账款转账时借：待处理财产损溢——待处理财产价值100000贷：应收账款——乙单位100000（2）报经批准核销时借：其他应付款100000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值100000例题9、甲行政单位应收乙单位款项100000元逾期3年，有证25（二）预付账款的账务处理1、发生预付账款时借：预付账款贷：资产基金——预付款项同时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款例题10、2014年3月10日。甲行政单位从乙公司订购材料50000元，按订货合同规定，应先向供货单位预付货款20000元，3月20日，交货后再补足余款。款项已通过银行存款收付。甲行政单位应编制的会计分录如下：（二）预付账款的账务处理26借：预付账款——乙公司20000贷：资产基金——预付款项20000同时借：经费支出20000贷：银行存款200002、收到物资或服务结算时借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款借：资产基金——预付款项贷：预付账款同时借：固定资产或存货等贷：资产基金——固定资产或存货借：预付账款——乙公司2000027例题11、承例题10资料，2014年3月20日，甲行政单位收到乙公司发来的材料验收入库，并以零余额账户补付材料余款30000元。甲行政单位编制的会计分录如下：借：经费支出30000贷：零余额账户用款额度30000借：资产基金——预付款项20000贷：预付账款——乙公司20000同时借：存货50000贷：资产基金——存货50000例题11、承例题10资料，2014年3月20日，甲行政单位收283、预付账款退回时（1）发生当年预付账款退回的借：资产基金——预付款项贷：预付账款同时借：财政拨款收入零余额账户用款额度银行存款贷：经费支出（2）发生以前年度预付账款退回的借：资产基金——预付款项贷：预付账款同时借：零余额账户用款额度或银行存款等贷：财政拨款结转或财政拨款结余等3、预付账款退回时29例题12、承例题10资料，2014年3月20日，甲行政单位仅收到乙公司发来的材料16000元验收入库，同时收到退回的余款4000元存入银行。甲行政单位编制的会计分录如下：1）借：存货16000贷：资产基金——存货160002）借：资产基金——预付款项20000贷：预付账款——乙公司200003）借：银行存款4000贷：经费支出4000例题13、2015年1月20日，甲行政单位收到乙公司退款通知，2014年10月15日甲行政单位预付款项30000元因故退回，款项已经存入银行。甲行政单位编制的会计分录如下：借：资产基金——预付款项30000贷：预付账款——乙公司30000同时借：银行存款30000贷：财政拨款结转30000例题12、承例题10资料，2014年3月20日，甲行政单位仅304、预付账款无法收回时逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付账款，按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。（1）转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢贷：预付账款（2）报经批准予以核销时借：资产基金——预付款项贷：待处理财产损溢（3）已核销的预付账款在以后又收回的借：零余额账户用款额度银行存款贷：财政拨款结转财政拨款结余其他资金结转结余4、预付账款无法收回时31例题14、2014年6月18日，甲行政单位预付丙公司款项20000元逾期3年，有证据表明该笔款项确实无法收回，按规定报经批准后予以核销。甲行政单位编制的会计分录如下：（1）转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值20000贷：预付账款——丙公司20000（2）报经批准予以核销时借：资产基金——预付款项20000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值20000例题15、承例题14资料，2014年11月6日，甲行政单位收到已核销的丙公司退回款项20000元，存入零余额账户。甲行政单位编制的会计分录如下：借：零余额账户用款额度20000贷：财政拨款结转20000例题14、2014年6月18日，甲行政单位预付丙公司款项2032（三）其他应收款的核算1、职工预借差旅费的核算（1）预借差旅费时：借：其他应收款贷：库存现金（2）报销差旅费时：报多借：经费支出贷：其他应收款库存现金报少借：经费支出库存现金贷：其他应收款（三）其他应收款的核算33例题16、2014年5月10日，某行政单位职工张某参加会议与借差旅费5000元，财会部门对其借款单据审核无误后付讫现金；5月20日，职工张某报销会议开支5300元，经核准予以报销，以现金补付差额300元。编制的会计分录如下：（1）预借差旅费时：借：其他应收款——张某5000贷：库存现金5000（2）报销差旅费时：报多借：经费支出5300贷：其他应收款——张某5000库存现金300例题16、2014年5月10日，某行政单位职工张某参加会议与342、备用金的核算（1）经财务部门核定或增加并领用备用金时借：其他应收款贷：库存现金（2）根据报销数用现金补足备用金定额时借：经费支出贷：库存现金（3）年终核销收回备用金时借：库存现金贷：其他应收款例题17、某行政单位后勤服务部门实行备用金定额管理制度，2014年发生备用金业务及编制的会计你分录如下：2、备用金的核算35（1）1月10日，财务部门开出现金支票拨付后勤服务部门备用金定额5000元。借：其他应收款——后勤服务部门5000贷：库存现金5000（2）3月10日，后勤服务部门报销购买办公用品支出1800元，经财会部门审核后报销，并以现金补足定额。借：经费支出1800贷：库存现金1800（3）6月1日，因后勤服务部门业务范围扩大，需要增加备用金定额3000元，经审核予以拨付现金3000元。借：其他应收款——后勤服务部门3000贷：库存现金3000（4）12月31日，该单位年终决算核销并收回备用金8000元。借：库存现金8000贷：其他应收款——后勤服务部门8000（1）1月10日，财务部门开出现金支票拨付后勤服务部门备用金363、应向职工收取的各种垫付款项的核算（1）发生垫付款项时借：其他应收款贷：库存现金银行存款零余额账户用款额度（2）垫付款项收回时（作相反分录）借：库存现金银行存款零余额账户用款额度贷：其他应收款例题18、某行政单位为职工张某垫付款项2000元，款项以现金付讫。编制的会计分录如下：借：其他应收款——张某2000贷：库存现金20003、应向职工收取的各种垫付款项的核算374、其他应收款的核销逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。（1）将无法收回的其他应收款转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：其他应收款（2）报经批准予以核销时借：经费支出贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（3）已核销的其他应收款在以后又收回的借：银行存款等科目贷：经费支出（核销当年收回）财政拨款结转或财政拨款结余等（核销以前年度以后收回）4、其他应收款的核销38例题19、2014年12月20日，某行政单位对其应收款项进行清理，确认为职工李某垫付款项20000元无法收回。该单位按规定报经有关部门批准并准备核销应收款项。2014年12月25日，有关部门批准将其他应收款项予以核销。编制的会计分录如下：（1）将无法收回的其他应收款转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值20000贷：其他应收款——李某20000（2）报经批准予以核销时借：经费支出20000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值20000（3）如果已核销的其他应收款中有5000元于2015年1月8日收回，确认为财政拨款结余。编制的会计分录如下：借：银行存款5000贷：财政拨款结余5000例题19、2014年12月20日，某行政单位对其应收款项进行39五、存货的核算（一）存货取得的核算1、购入存货的核算借：存货贷：资产基金——存货同时（付款）借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款或者（未付款）借：待偿债净资产贷：应付账款五、存货的核算40例题20、某行政单位购入一批材料，价款24500元，对方垫付运费500元；款项以零余额账户支付。编制的会计分录如下：借：存货25000贷：资产基金——存货25000同时借：经费支出25000贷：零余额账户用款额度250002、置换换入存货的核算（1）换入存货验收入库时借：存货贷：资产基金——存货例题20、某行政单位购入一批材料，价款24500元，对方垫付41（2）支付补价、运费等费用时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款例题21、甲行政单位与乙单位协商，甲行政单位以一批评估价值为135000元的材料与乙单位材料置换。经双方商定，甲行政单位以银行存款支付了15000元补价，另支付材料运输费3000元，假定交易不考虑相关税费。甲行政单位编制的会计分录如下：借：存货153000贷：资产基金——存货153000同时借：经费支出18000贷：银行存款18000（2）支付补价、运费等费用时423、接受捐赠、无偿调入存货的核算（1）接受捐赠、无偿调入存货验收入库时借：存货贷：资产基金——存货（2）支付补价、运费等费用时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款例题22、甲行政单位接受乙单位捐赠一批材料，该批材料有关凭证注明金额为120000元，甲行政单位另以银行存款支付相关税费、运输费15000元。编制的会计分录如下：3、接受捐赠、无偿调入存货的核算43借：存货135000贷：资产基金——存货135000同时借：经费支出15000贷：银行存款150004、委托加工材料的核算（1）发出材料时借：存货——委托加工存货成本贷：存货——某某材料（2）支付加工费和相关税费时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款同时借：存货——委托加工存货成本贷：资产基金——存货借：存货13500044（3）加工完成验收入库时借：存货——某某存货贷：存货——委托加工存货成本例题23、2014年3月5日，甲行政单位委托丙公司加工一批材料，发出材料成本30000元，支付加工费6000元、材料运输费4000元，款项以银行存款付讫。编制的会计分录如下：（1）发出材料时借：存货——委托加工存货成本30000贷：存货——某某材料30000（2）支付加工费和相关税费时借：经费支出10000贷：银行存款10000（3）加工完成验收入库时45同时借：存货——委托加工存货成本10000贷：资产基金——存货10000（3）加工完成验收入库时借：存货——某某存货40000贷：存货——委托加工存货成本40000（二）存货发出的核算1、开展业务活动等领用材料时借：资产基金——存货贷：存货例题24、2014年5月，某行政单位开展业务活动对甲材料的收入、发出及购进单价成本如下表所示：同时46该单位采用月末一次加权平均法计算发出存货成本。该材料发出成本的计算及编制的会计分录如下：发出材料的加权平均单价=（2000+17700）/（200+1800）=9.85业务活动领用材料的成本=600*9.85=5910（元）借：资产基金——存货5910贷：存货59102、对外捐赠、无偿调出存货时（1）调出时借：资产基金——存货贷：存货（2）支付运输费时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款该单位采用月末一次加权平均法计算发出存货成本。该材料发出成本47例题25、2014年9月1日，甲行政单位向西部乙单位捐赠一批材料，价值为50000元；对外捐赠手续已经办妥，材料已出库，另以银行存款支付运费2000元。编制的会计分录如下：（1）调出时借：资产基金——存货50000贷：存货50000（2）支付运输费时借：经费支出2000贷：银行存款20003、对外出售、置换出存货的核算（1）将出售、置换出的存货价值转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：存货例题25、2014年9月1日，甲行政单位向西部乙单位捐赠一批48同时借：资产基金——存货贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（2）出售收到款项时借：银行存款零余额账户用款额度贷：待处理财产损溢——处理净收入同时借：待处理财产损溢——处理净收入贷：应缴税费——应缴营业税应缴财政款（3）上缴款项时借：应缴财政款贷：银行存款零余额账户用款额度同时49例题26、2014年9月8日，某行政单位经批准对外出售一批材料。其成本为18000元，出售价为20000元，材料已经发出，款项已经收到并存入银行，出售材料应交营业税为1000元。编制的会计分录如下：（1）将出售、置换出的存货价值转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值18000贷：存货18000同时借：资产基金——存货18000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值18000例题26、2014年9月8日，某行政单位经批准对外出售一批材50（2）出售收到款项时借：银行存款20000贷：待处理财产损溢——处理净收入20000同时借：待处理财产损溢——处理净收入20000贷：应缴税费——应缴营业税1000应缴财政款19000（3）以后一银行存款上缴款项时借：应缴财政款19000贷：银行存款19000（2）出售收到款项时51（三）存货报废、毁损的核算1、将报废、毁损的存货价值转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：存货同时借：资产基金——存货贷：待处理财产损溢——待处理财产价值2、确认残料变价收入时借：银行存款零余额账户用款额度贷：待处理财产损溢——处理净收入（三）存货报废、毁损的核算523、发生清理费用时借：待处理财产损溢——处理净收入贷：银行存款库存现金零余额账户用款额度4、结转处置净收入时借：待处理财产损溢——处理净收入贷：应缴财政款以后上缴款项时借：应缴财政款贷：银行存款零余额账户用款额度5、结转处置净损失时借：经费支出贷：待处理财产损溢——处理净收入3、发生清理费用时53例题27、某行政单位因管理不善毁损一批材料，其账面余额为50000元，清理该批材料发生相关费用1000元，毁损材料变价收入20000元，款项收付通过银行。编制的会计分录如下：（1）将毁损的材料价值转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值50000贷：存货50000同时借：资产基金——存货50000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值50000（2）确认残料变价收入时借：银行存款20000贷：待处理财产损溢——处理净收入20000例题27、某行政单位因管理不善毁损一批材料，其账面余额为5054（3）发生清理费用时借：待处理财产损溢——处理净收入1000贷：银行存款1000（4）结转处置净收入时借：待处理财产损溢——处理净收入19000贷：应缴财政款19000以后上缴款项时借：应缴财政款19000贷：银行存款19000（5）如果发生的是净损失19000元，则结转处置净损失时借：经费支出19000贷：待处理财产损溢——处理净收入19000（3）发生清理费用时55（四）存货清查的核算1、存货盘盈的核算（1）发现时借：存货贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（2）处理时借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：资产基金——存货例题28、2014年7月末，某行政单位在财产清查中发现盘盈材料100件，同类存货的实际单价成本为20元，经查属于材料收发计量方面的错误。编制的会计分录如下：（四）存货清查的核算56（1）发现时借：存货2000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值2000（2）处理时借：待处理财产损溢——待处理财产价值2000贷：资产基金——存货20002、存货盘亏的核算（1）发现时借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：存货（2）处理时借：资产基金——存货贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（1）发现时57例题29、2014年3月末，某行政单位对存货进行盘点，发现盘亏材料一批，实际成本5000元；4月初报经标准后予以处理。编制的会计分录如下：（1）发现时借：待处理财产损溢——待处理财产价值5000贷：存货5000（2）处理时借：资产基金——存货5000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值5000例题29、2014年3月末，某行政单位对存货进行盘点，发现盘58六、固定资产的核算（一）固定资产取得的核算1、购入不需要安装的固定资产核算借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款同时借：固定资产贷：资产基金——固定资产例题30、2014年3月20日，某行政单位以财政资金直接支付方式购入一台不需要安装就可以投入使用的设备，设备价款为300000元。假定不考虑其他相关税费。编制的会计分录如下：六、固定资产的核算59借：经费支出300000贷：财政拨款收入——财政直接支付300000同时借：固定资产300000贷：资产基金——固定资产3000002、购入需要安装的固定资产核算（1）支付设备价款及相关费用时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款同时借：在建工程贷：资产基金——在建工程借：经费支出30000060（2）支付安装过程相关费用时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款同时借：在建工程贷：资产基金——在建工程（3）安装完毕交付使用时借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时借：资产基金——在建工程贷：在建工程（2）支付安装过程相关费用时61例题31、2014年3月1日，某行政单位购入需要安装的全新设备一台，用银行存款支付设备价款100000元、包装及运杂费3500元；3月5日，安装设备支付有关材料费25000元，支付外单位安装人员薪酬5500元；3月10日安装完毕，经调试合格投入使用。编制会计分录如下：（1）3月1日，支付设备价款、包装及运杂费用时借：经费支出103500贷：银行存款103500同时借：在建工程103500贷：资产基金——在建工程103500（2）3月5日，支付安装材料费、安装人员薪酬时借：经费支出30500贷：银行存款30500例题31、2014年3月1日，某行政单位购入需要安装的全新设62同时借：在建工程30500贷：资产基金——在建工程30500（3）3月10日，安装完毕交付使用时借：固定资产134000贷：资产基金——固定资产134000同时借：资产基金——在建工程134000贷：在建工程1340003、购入固定资产扣留维修保证金的核算借：待偿债净资产贷：应付账款或长期应付款同时63例题32、2014年3月10日，某行政单位购入一台不需要安装的设备，发票价格29250元，发生的运费1000元、包装费250元，已取得固定资产全部发票；按合同约定，购入该项固定资产扣留10%的质量保证金（一年内支付），其余款项以银行存款支付（不考虑税费）。编制的会计分录如下：（1）支付设备价款及相关费用时借：经费支出27450贷：银行存款27450同时借：固定资产30500贷：资产基金——固定资产30500（2）确认扣留的质量保证金时借：待偿债净资产3050贷：应付账款3050例题32、2014年3月10日，某行政单位购入一台不需要安装644、自行建造的固定资产核算（1）支付工程价款时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款同时借：在建工程贷：资产基金——在建工程（2）工程完工交付使用时借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时借：资产基金——在建工程贷：在建工程4、自行建造的固定资产核算65例题33、某行政单位经批准使用非财政拨款资金加盖楼房一层；采用出包方式委托某建筑公司承建，以银行存款支付工程款1300000元。编制的会计分录如下：（1）支付工程价款时借：经费支出1300000贷：银行存款1300000同时借：在建工程1300000贷：资产基金——在建工程1300000（2）工程完工交付使用时借：固定资产1300000贷：资产基金——固定资产1300000同时借：资产基金——在建工程1300000贷：在建工程1300000例题33、某行政单位经批准使用非财政拨款资金加盖楼房一层；采665、改建、扩建、修缮形成固定资产的核算（1）将固定资产转入改建、扩建、修缮时借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时借：资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产（2）支付改建、扩建、修缮过程中发生相关费用时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款5、改建、扩建、修缮形成固定资产的核算67同时借：在建工程贷：资产基金——在建工程（3）改建、扩建、修缮完毕交付使用时借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时借：资产基金——在建工程贷：在建工程例题34、2014年3月5日，某行政单位对一固定资产进行扩建，扩建前该固定资产的原价为1000000元，已提折旧200000元；扩建过程中以零余额账户支付相关费用400000元；工程完工交付使用确定的固定资产成本为1200000元。编制的会计分开录如下：同时68（1）将固定资产转入改建、扩建、修缮时借：在建工程800000贷：资产基金——在建工程800000同时借：资产基金——固定资产800000累计折旧200000贷：固定资产1000000（2）支付改建、扩建、修缮过程中发生相关费用时借：经费支出400000贷：零余额账户用款额度400000同时借：在建工程400000贷：资产基金——在建工程400000（1）将固定资产转入改建、扩建、修缮时69（3）改建、扩建、修缮完毕交付使用时借：固定资产1200000贷：资产基金——固定资产1200000同时借：资产基金——在建工程1200000贷：在建工程12000006、置换取得固定资产的核算（1）置换出资产时借：待处理财产损溢——待处理财产价值累计折旧贷：固定资产同时借：资产基金——固定资产贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（3）改建、扩建、修缮完毕交付使用时70（2）支付置换补价及相关费用时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款（3）收到置换补价时借：零余额账户用款额度银行存款贷：待处理财产损溢——处理净收入同时借：待处理财产损溢——处理净收入贷：应缴财政款（4）置换资产验收交付使用时借：固定资产贷：资产基金——固定资产（2）支付置换补价及相关费用时71例题35、2014年8月，甲行政单位以行政管理过程中使用的一台设备交换乙行政单位一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。设备的账面原价为100000元，在交换日的累计折旧为35000元，评估价值为80000元；办公家具的账面价值为80000元，评估价为75000元；乙行政单位支付甲行政单位5000元补价。甲、乙行政单位编制的会计分录如下：甲行政单位：（1）置换出资产时借：待处理财产损溢——待处理财产价值65000累计折旧35000贷：固定资产100000同时借：资产基金——固定资产65000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值65000例题35、2014年8月，甲行政单位以行政管理过程中使用的一72（2）收到置换补价时借：银行存款5000贷：待处理财产损溢——处理净收入5000同时借：待处理财产损溢——处理净收入5000贷：应缴财政款5000（3）置换资产验收交付使用时借：固定资产75000贷：资产基金——固定资产75000乙行政单位：（1）置换出资产时借：待处理财产损溢——待处理财产价值80000贷：固定资产80000（2）收到置换补价时73同时借：资产基金——固定资产80000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值80000（2）支付置换补价及相关费用时借：经费支出5000贷：银行存款5000（3）置换资产验收交付使用时借：固定资产80000贷：资产基金——固定资产800007、接受捐赠和无偿调入固定资产的核算（1）固定资产验收交付使用时借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时74（2）支付相关费用时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款例题36、甲行政单位接受乙公司捐赠一台不需要安装的通讯设备，未取得相关凭据，同类或类似固定资产的市场价格为85000元，接受捐赠资产发生相关支出5000元，以银行存款付讫。编制的会计分录如下：（1）固定资产验收交付使用时借：固定资产90000贷：资产基金——固定资产90000（2）支付相关费用时借：经费支出5000贷：银行存款5000（2）支付相关费用时75例题37、2014年5月10日，某行政单位经批准从其他行政单位无偿调入汽车一辆，同类车辆的市场价格为150000元，以银行存款支付相关支出3000元。编制的会计分录如下：（1）固定资产验收交付使用时借：固定资产——通用设备153000贷：资产基金——固定资产153000（2）支付相关费用时借：经费支出3000贷：银行存款3000（二）固定资产折旧的核算借：资产基金——固定资产贷：累计折旧——固定资产累计折旧——公共基础设施累计折旧例题37、2014年5月10日，某行政单位经批准从其他行政单76例题38、2014年1月，某行政单位行政管理用设备一台，其原值300000元，预计使用年限为10年，无残值，则每月应计提折旧额为2500元；另有办公用汽车一辆，原值200000元，规定行驶里程50万公里，不考虑预计净残值，本月行驶30000公里，则该辆汽车本月应提折旧额为12000元。编制的会计分录如下：借：资产基金——固定资产14500贷：累计折旧——固定资产累计折旧14500（三）固定资产后续支出的核算（与改建、扩建、修缮取得固定资产核算相同）借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款例题38、2014年1月，某行政单位行政管理用设备一台，其原77例题39、某行政单位2014年5月10日，用银行存款支付房屋维修费23500元。编制的会计分录如下：借：经费支出23500贷：银行存款23500（四）固定资产处置的核算1、出售、置换换出固定资产的核算（1）将资产账面净值转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值累计折旧贷：固定资产同时借：资产基金——固定资产贷：待处理财产损溢——待处理财产价值例题39、某行政单位2014年5月10日，用银行存款支付房屋78（2）收到出售价款时借：零余额账户用款额度银行存款贷：待处理财产损溢——处理净收入（3）支付相关税费时借：待处理财产损溢——处理净收入贷：库存现金银行存款零余额账户用款额度应缴税费——应交营业税（4）结转处置净收入时借：待处理财产损溢——处理净收入贷：应缴财政款（2）收到出售价款时79（5）以后将净收入上缴财政时借：应缴财政款贷：银行存款零余额账户用款额度例题40、2014年8月31日，经批准，甲行政单位将一栋建筑物出售给乙公司，合同价款为620000元，乙公司用银行存款付清；出售时，该建筑物原值为2000000元，已提折旧1300000元，以银行存款支付清理费用20000元，建筑物处置收入适用的营业税税率为5%；按照规定，建筑物出售净收入应缴国库。编制的会计分录如下：（1）将资产账面净值转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值700000累计折旧1300000贷：固定资产2000000（5）以后将净收入上缴财政时80同时借：资产基金——固定资产700000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值700000（2）收到出售价款时借：银行存款620000贷：待处理财产损溢——处理净收入620000（3）支付相关税费时借：待处理财产损溢——处理净收入51000贷：银行存款20000应缴税费——应交营业税31000（4）结转处置净收入时借：待处理财产损溢——处理净收入569000贷：应缴财政款569000（5）以后将净收入上缴财政时借：应缴财政款569000贷：银行存款569000同时812、无偿调出、对外捐赠固定资产的核算（1）无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产（2）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款2、无偿调出、对外捐赠固定资产的核算82例题41、2014年10月31日，某行政单位经批准无偿调出一项固定资产，其账面原值为150000元，已提折旧120000元。无偿调出固定资产发生由行政单位承担的运输费为3000元，款项以零余额账户支付。编制的会计分录如下：（1）无偿调出、对外捐赠固定资产借：资产基金——固定资产30000累计折旧120000贷：固定资产150000（2）无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费支出等借：经费支出3000贷：零余额账户用款额度3000例题41、2014年10月31日，某行政单位经批准无偿调出一833、固定资产毁损或报废的核算（1）将资产账面净值转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值累计折旧贷：固定资产同时借：资产基金——固定资产贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（2）收到残料变价收入价款时借：零余额账户用款额度银行存款贷：待处理财产损溢——处理净收入3、固定资产毁损或报废的核算84（3）支付相关税费时借：待处理财产损溢——处理净收入贷：库存现金银行存款零余额账户用款额度应缴税费——应交营业税（4）确认责任人或保险公司赔偿款项时借：其他应收款贷：待处理财产损溢——处理净收入（5）结转处置净损失时借：经费支出贷：待处理财产损溢——处理净收入（6）如果结转处置净收入时借：待处理财产损溢——处理净收入贷：应缴财政款（3）支付相关税费时85（7）以后将净收入上缴财政时借：应缴财政款贷：银行存款零余额账户用款额度例题42、某行政单位因遭受水灾而毁损设备一台，该设备原价为200000元，已计提折旧160000元；其残料变价收入15000元存入银行；报废资产发生相关税费20000元，以现金支付；经保险公司核定应赔偿损失3000元，尚未收到赔款。假定不考虑相关税费，编制的会计分录如下：（1）将资产账面净值转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值40000累计折旧160000贷：固定资产200000（7）以后将净收入上缴财政时86同时借：资产基金——固定资产40000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值40000（2）收到残料变价收入价款时借：银行存款15000贷：待处理财产损溢——处理净收入15000（3）支付相关税费时借：待处理财产损溢——处理净收入20000贷：库存现金20000（4）确认责任人或保险公司赔偿款项时借：其他应收款3000贷：待处理财产损溢——处理净收入3000（5）结转处置净损失时借：经费支出2000贷：待处理财产损溢——处理净收入2000同时87（五）固定资产清查盘点的核算1、固定资产盘盈的核算（1）发现时借：固定资产贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（2）处理时借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：资产基金——固定资产例题43、2014年12月31日，某行政单位进行资产清查盘点，发现有一台使用中的设备未入账，该设备存在活跃市场，市场价格为60000元。编制的会计分录如下：（1）发现时借：固定资产60000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值60000（五）固定资产清查盘点的核算88（2）处理时借：待处理财产损溢——待处理财产价值60000贷：资产基金——固定资产600002、固定资产盘亏的核算（1）发现时借：待处理财产损溢——待处理财产价值累计折旧贷：固定资产（2）处理时借：资产基金——固定资产贷：待处理财产损溢——待处理财产价值（2）处理时89例题44、2014年12月31日，某行政单位盘亏设备一台，该设备原价为96000元，已计提折旧58000元。编制的会计分录如下：（1）发现时借：待处理财产损溢——待处理财产价值38000累计折旧58000贷：固定资产96000（2）处理时借：资产基金——固定资产38000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值38000例题44、2014年12月31日，某行政单位盘亏设备一台，该90七、在建工程的核算（一）建筑工程的核算1、将固定资产转入改建、扩建或修缮等时借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时借：资产基金——固定资产累计折旧贷：固定资产2、将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照建筑拆除部分的账面价值借：资产基金——在建工程贷：在建工程七、在建工程的核算913、将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时借：银行存款零余额账户用款额度贷：经费支出同时借：资产基金——在建工程贷：在建工程4、改建、扩建领用工程物资时借：在建工程——某某项目贷：在建工程——工程物资5、根据工程进度支付工程款时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度等银行存款3、将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时92同时借：在建工程贷：资产基金——在建工程6、根据工程价款结算单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额）借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款同时借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时937、支付工程价款结算账单以外的款项时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款同时借：在建工程贷：资产基金——在建工程8、工程项目结束，分摊间接工程成本时，按照应当分摊到该项目的间接工程成本借：在建工程——某某项目贷：在建工程——待摊投资7、支付工程价款结算账单以外的款项时949、建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本借：资产基金——在建工程贷：在建工程同时借：固定资产或无形资产贷：资产基金——固定资产或无形资产10、对工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额借：待偿债净资产贷：应付账款或长期应付款11、为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将工程产权移交其他单位时借：资产基金——在建工程贷：在建工程9、建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本9512、工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：在建工程例题45、某行政单位经批准对其办公大楼进行改建、扩建，发生相关交易或事项及其编制的会计分录如下：（1）将办公大楼转入改建、扩建，该大楼的账面价值为8600万元，已计提折旧7000万元。借：在建工程1600贷：资产基金——在建工程1600同时借：资产基金——固定资产1600累计折旧7000贷：固定资产860012、工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予96（2）拆除办公大楼的一部分，其账面价值为600万元。借：资产基金——在建工程600贷：在建工程600（3）拆除办公大楼部分得残值收入200万元存入银行。借：银行存款200贷：经费支出200同时借：资产基金——在建工程200贷：在建工程200（4）领用的工程物资成本为800万元，用于办公大楼的改建、扩建工程。借：在建工程——某某项目800贷：在建工程——工程物资800（2）拆除办公大楼的一部分，其账面价值为600万元。97（5）根据工程进度支付首次工程款为500万元，款项以财政直接支付方式结算。借：经费支出500贷：财政拨款收入——财政直接支付500同时借：在建工程500贷：资产基金——在建工程500（6）办公大楼改建、扩建工程使用非本单位的资金产生应计利息费用100万元。借：在建工程——待摊投资100贷：资产基金——在建工程100（7）办公大楼改建、扩建工程项目结束，分摊间接工程成本100万元。借：在建工程——某某项目100贷：在建工程——待摊投资100（5）根据工程进度支付首次工程款为500万元，款项以财政直接98（8）收到工程价款结算单，以零余额账户补付工程款200万元。借：经费支出200贷：零余额账户用款额度200同时借：在建工程200贷：资产基金——在建工程200（9）办公大楼改建、扩建工程完工交付使用时，按照交付使用工程所发生的实际成本转账。借：资产基金——在建工程2400贷：在建工程2400同时借：固定资产2400贷：资产基金——固定资产2400（8）收到工程价款结算单，以零余额账户补付工程款200万元。99（二）设备安装的核算（1）支付设备价款及相关费用时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款同时借：在建工程贷：资产基金——在建工程（2）支付安装过程相关费用时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款（二）设备安装的核算100同时借：在建工程贷：资产基金——在建工程（3）安装完毕交付使用时借：固定资产贷：资产基金——固定资产同时借：资产基金——在建工程贷：在建工程例题46、2014年3月10日，某行政单位以财政直接支付方式购入一台需要安装的大型设备，价款304000元，支付运输费为6000元，设备交付安装；安装过程中，以银行存款支付安装单位材料费12000元、安装人员薪酬8000元；3月末设备安装完毕并交付使用。假定不考虑其他相关税费。编制的会计分录如下：同时101（1）支付设备价款及相关费用时借：经费支出310000贷：财政拨款收入——财政直接支付310000同时借：在建工程310000贷：资产基金——在建工程310000（2）支付安装过程相关费用时借：经费支出20000贷：银行存款20000同时借：在建工程20000贷：资产基金——在建工程20000（3）安装完毕交付使用时借：固定资产330000贷：资产基金——固定资产330000同时借：资产基金——在建工程330000贷：在建工程330000（1）支付设备价款及相关费用时102（三）信息系统建设的核算1、发生各项建设支出时借：在建工程贷：资产基金——在建工程同时借：经费支出贷：财政拨款收入——财政直接支付零余额账户用款额度银行存款2、信息系统建设完成交付使用时借：资产基金——在建工程贷：在建工程同时借：固定资产或无形资产贷：资产基金——固定资产或无形资产（三）信息系统建设的核算103例题47、2014年5月10日，某行政单位发生信息系统支出200000元，款项以财政直接支付方式结算，另以银行存款支付相关零星安装支出32000元。编制的会计分录如下：1、发生各项建设支出时借：在建工程232000贷：资产基金——在建工程232000同时借：经费支出232000贷：财政拨款收入——财政直接支付200000银行存款320002、信息系统建设完成交付使用时借：资产基金——在建工程232000贷：在建工程232000同时借：固定资产232000贷：资产基金——固定资产232000例题47、2014年5月10日，某行政单位发生信息系统支出2104（四）在建工程毁损的核算1、将毁损的工程转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值贷：在建工程2、报经批准予以核销时借：资产基金——在建工程贷：待处理财产损溢——待处理财产价值3、收到毁损工程残值变价收入时借：零余额账户用款额度银行存款贷：待处理财产损溢——处理净收入（四）在建工程毁损的核算1054、支付毁损工程清理等相关费用时借：待处理财产损溢——处理净收入贷：零余额账户用款额度银行存款5、结转毁损工程净收入借：待处理财产损溢——处理净收入贷：应缴财政款6、以后上缴财政款时借：应缴财政款贷：零余额账户用款额度银行存款4、支付毁损工程清理等相关费用时106例题48、2014年6月10日，某行政单位在建工程因自然灾害原因毁损，毁损的在建工程成本为5600000元，毁损工程取得的残值变现收入为2000000元已存入银行，以银行存款支付发生的相关费用为300000元。编制的会计分录如下：1、将毁损的工程转入待处理财产损溢时借：待处理财产损溢——待处理财产价值5600000贷：在建工程56000002、报经批准予以核销时借：资产基金——在建工程5600000贷：待处理财产损溢——待处理财产价值5600000例题48、2014年6月10日，某行政单位在建工程因自然灾害1073、收到毁损工程残值变价收入时借：银行存款2000000贷：待处理财产损溢——处理净收入20000004、支付毁损工程清理等相关费用时借：待处理财产损溢——处理净收入30000贷：银行存款