大企业会计资产2015.9-小企业

资产黑龙江省税务干部学校宋祥军现行“企业会计准则体系”《企业会计准则—基本准则》2006年2月15日发布2014年7月23日修改《企业会计准则-具体准则》2006年2月15日发布《企业会计准则应用指南》2006年10月30日发布《小企业会计准则》2011年10月18日发布《企业会计准则解释》

黑龙江省税务干部学校《小企业会计准则》的适用范围（两个会计准则的适用范围）黑龙江省税务干部学校1、适用范围的基本规定：第二条规定的条件：（1）在中华人民共和国境内依法设立的（2）符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）所规定的小型企业标准的企业。小规模纳税人标准：

（原规定）1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含50万元）的；2.除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。

（新规定）《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）：增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人（以下简称纳税人）向其主管税务机关办理。2015年4月1日起施行。

小型微利企业：符合条件的小型微利企业，是指国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：<一>工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；<二>其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。涉税规定黑龙江省税务干部学校2、三类小企业不执行小准则，应执行《企业会计准则》：（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业（3）企业集团内的母公司和子公司黑龙江省税务干部学校3、微型企业如何执行会计准则问题：第八十九条符合《中小企业划型标准规定》所规定的微型企业标准的企业参照执行本准则。黑龙江省税务干部学校4、会计实务中如何选择使用小准则与《企业会计准则》根据第三条规定：

“自由选择”

“小参照大”

“单项标准”

“从高不就低”

“可小转大，不可大转小”

黑龙江省税务干部学校5、执行小准则的小企业，转为执行《企业会计准则》的处理办法第四条执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。资产11资产的计量大准则：

小准则：历史成本

计量属性公允价值现值可变现净值重置成本历史成本12税法关于资产计税基础的规定：所得税法实施条例第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。小企业会计准则与税法规定是一致的

企业会计准则与税法规定有区别

一、货币资金货币资金包括哪些内容？

库存现金；银行存款；其他货币资金。

（一）库存现金

1、库存现金使用范围：2、库存现金库存限额：

3、库存现金清查：

第一：库存现金溢余的会计处理

借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款或库存现金

营业外收入（大小准则相同）库存现金溢余的涉税处理——《中华人民共和国所得税法实施条例》第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入………大、小准则与税法处理一致第二：库存现金短缺的会计处理

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应付款、库存现金或营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

大准则：管理费用小准则：营业外支出

库存现金短缺的税务处理

《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）

《国家税务总局公告关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》（总局公告2011年第25号）

处理原则：在计算应纳税所得额时扣除——属于法定资产损失——应专项申报

（二）银行存款1.开户管理会计及涉税规定基本存款账户（主账户）一般存款账户（借款和其他结算需要，不能提现）专用存款账户（特定用途）临时存款账户（临时需要）——《中华人民共和国税收征收管理法》第十七条从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账户向税务机关报告。——《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十七条从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。（二）银行存款2、结算方式：支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付（三）其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。存出投资款。其他货币资金——银行汇票存款——银行本票存款——信用卡存款——信用证保证金存款——外埠存款——存出投资款

黑龙江省税务干部学校二、投资

（一）短期投资（二）长期债券投资（三）长期股权投资

黑龙江省税务干部学校1、取得短期投资的会计规定和涉税规定：2、持有期间收取现金股利或利息的会计及涉税规定：3、出售短期投资的会计及涉税规定：

（一）短期投资黑龙江省税务干部学校1、取得短期投资的会计规定和涉税规定：（1）会计规定：以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，不计入短期投资的成本，计入应收股利。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入短期投资的成本，计入应收利息。（2）取得短期投资的涉税规定《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第七十一条

企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。含相关税费小会计和税法相同黑龙江省税务干部学校2、持有期间收取现金股利或利息的会计及涉税规定：（1）取得现金股利的会计规定：被投资单位宣告分派现金股利时，按照被投资单位分配额与投资比例计算，计入投资收益和应收股利。（2）取得利息的会计规定：在债务人应付利息日按照面值和票面利率计算，计入投资收益和应收利息。

（3）持有期间收取现金股利和利息的涉税规定《中华人民共和国企业所得税法》第六条

企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（四）股息、红利等权益性投资收益（五）利息收入《中华人民共和国企业所得税法实施条例》股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）第二十六条企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；……。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第八十二条国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。第八十三条企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。黑龙江省税务干部学校3、短期投资出售的会计及涉税规定：（1）出售的会计规定：借：银行存款贷：短期投资（投资成本）投资收益（或计入借方）（2）出售的涉税规定《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条企业所得税法第六条第(三)项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。短期投资核算例题（股票）黑龙江省税务干部学校

（二）长期债券投资

第十七条长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。

长期债券投资——面值——溢折价——应计利息黑龙江省税务干部学校

（二）长期债券投资

1、长期债券投资取得的核算2、长期债券投资在持有期间发生的利息3、长期债券投资到期和处置4、长期债券投资损失黑龙江省税务干部学校1、长期债券投资取得的核算第十八条长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。

【例1】永安公司于2013年1月1日购入利嘉公司当日发行的二年期债券一批作为长期投资，债券面值为100000元，票面年利率5％，每年末计提一次利息，到期一次还本付息。公司实际支付价款100000元，另支付相关税费3000元。以上款项以银行存款付讫。永安公司会计处理：借：长期债券投资——面值100000

长期债券投资——溢折价3000贷：银行存款103000【例2】永安公司于2013年9月1日购入长城公司该年度1月1日发行的三年期债券200000元，票面年利率为12％，该债券采取分期付息、到期一次还本，公司实际支付价款220000元，其中应收利息16000元（200000×12％÷12×8），相关税费4000元。以上款项以银行存款付讫。永安公司的会计处理：借：长期债券投资——面值200000

——溢折价4000应收利息16000贷：银行存款220000【例3】永安公司于2013年1月1日购入利嘉公司当日发行的2年期债券一批作为长期投资，债券面值为200000元，票面年利率4％，该债券每年末计提一次利息，到期一次还本付息。公司实际支付价款190000元，另支付相关税费2000元。以上款项以银行存款付讫，永安公司的会计处理：借：长期债券投资——面值200000贷：银行存款192000长期债券投资——溢折价8000黑龙江省税务干部学校2、长期债券投资在持有期间发生的利息长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益；债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。（具体分两种情况：）（1）分期付息、一次还本的长期债券投资：在债务人应付利息日的处理：借：应收利息贷：投资收益

贷或借：长期债券投资——溢折价【例题4】（接例题1）：2013年12月31日计提利息，100000×5%=5000元。每年摊销溢折价=3000÷2=1500借：应收利息—利嘉公司债券利息5000贷：投资收益3500长期债券投资——溢折价15002014年1月5日收到利息。借：银行存款5000

贷：应收利息—利嘉公司债券利息5000（2）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。

借：长期债券投资——应计利息贷：投资收益

贷或借：长期债券投资——溢折价【例题5】（接例题3）:2013年12月31日计提利息8000元（200000×4%）每年溢折价摊销额＝8000÷2＝4000（元）借：长期债券投资——应计利息8000

——溢折价4000贷：投资收益12000黑龙江省税务干部学校3、长期债券投资到期和处置

长期债券投资到期：小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。不产生损益。长期债券投资处置：处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。【例题6】（接例题1）：2015年1月1日到期收回长期债券投资面值和第二年利息。

借：银行存款105000

贷：长期债券投资—面值100000

应收利息—利嘉公司债券利息5000【例题7】（接例题3）：假设2015年1月1日企业将债券处置，收入210000元。借：银行存款210000

长期债券投资——溢折价4000贷：长期债券投资——面值200000——应计利息8000投资收益6000

黑龙江省税务干部学校4、长期债券投资损失小企业持有的长期债券投资可能会因发行人（债务人）资不抵债、现金短缺、破产、清算等原因而无法收回本金和利息，这类无法收回的长期债券投资而产生的损失就是长期债券投资损失。条件

（第二十一条）黑龙江省税务干部学校第二十一条……长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。

借：银行存款等（可收回的金额）营业外支出贷：长期债券投资——面值

——溢折价项目会计税法差异成本计量购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。现金购买：购买价款（含相关税费）作为计税成本。非现金购买：公允价值和相关税费。基本相同持有期间利息投资收益计入本期利润计税收入总额—利息收入但国债利息收入和符合条件的债券利息收入属于免税收入有差异溢价或折价摊销确认利息收益时摊销溢折价无溢价折价摊销有差异处置处置收益计入投资收益处置收益计入应纳税所得额有差异：主要是因为会计初始成本中的溢价或折价进行了摊销，处置收益是扣除了溢折价之后的收益；税法的处置收益是收入减去计税成本后的收益。国债的涉税处理黑龙江省税务干部学校

（三）长期股权投资

1、长期股权投资的取得2、长期股权投资持有期间收益3、长期股权投资处置4、长期股权投资损失黑龙江省税务干部学校1、长期股权投资的取得有两种取得方式：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。借：长期股权投资应收股利贷：银行存款【例】永安公司在2013年2月20日以银行存款购入光华公司股票10000股准备长期持有，每股成交价10.20元，（其中包含已宣告但尚未分派股利每股0.2元），另支付相关手续费2000元。永安公司会计处理：初始投资成本＝10000×10.2＋2000－10000×0.2＝102000（元）借：长期股权投资——光华股票102000

应收股利——光华股票2000

贷：银行存款104000（2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。借：长期股权投资贷：固定资产清理无形资产应交税费营业外收入（或借记“营业外支出”）例题黑龙江省税务干部学校2、长期股权投资持有期间收益

第二十四条长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。借：应收股利贷：投资收益

例题黑龙江省税务干部学校

3、长期股权投资处置处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：长期股权投资投资收益（或计入借方）例题：P90103黑龙江省税务干部学校4、长期股权投资损失应符合的条件

（第二十六条）借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（倒挤差额）贷：长期股权投资（账面金额）取得成本与计税成本基本相同；持有期间收益处理：会计上宣告时投资收益，形成利润总额；税法规定为股息、红利等权益性投资收益，符合条件（居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益）的为免税收入。两者有差异。与税法的差异处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。与企业所得税法相一致。长期股权投资损失：会计的确认条件与税法相同：5个条件按照规定的程序和要求向主管税务机关申报后在税前扣除。投资（大准则）

按投资目的不同分：1、交易性金融资产2、持有至到期投资3、可供出售金融资产4、长期股权投资

1、交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

“交易性金融资产－成本”“交易性金融资产－公允价值变动”“公允价值变动损益”(1)初始计量借：交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款等

【例】2014年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l02万元（含已到付息但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其确定为交易性金融资产。

（1）2014年1月1日，购入债券

借：交易性金融资产—成本100应收利息2

投资收益2

贷：银行存款104

涉税处理：计税基础102万元，调增应纳税所得税2万元（交易费用）

（2）2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息

借：银行存款2

贷：应收利息2

(2)期末计量

资产负债表日公允价值与账面价值比较，公允价值发生增减变动，其差额计入当期损益。公允价值上升

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产—公允价值变动接上例：（3）2014年6月30日，该债券的公允价值为115万元。确认债券公允价值变动给企业带来的损益。

借：交易性金融资产—公允价值变动15

贷：公允价值变动损益15涉税处理：调减应纳税所得额15万元

(3)持有期间的股利或利息确认为投资收益借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益接上例：（4）2014年6月30日，债券面值100万元，票面年利率为4%，应收利息为2万元（100*4%/2）.

借：应收利息2

贷：投资收益2（5）2014年7月5日，收到该债券上半年利息借：银行存款2贷：应收利息2

（5）2014年12月31日，该债券的公允价值为110万元。确认债券公允价值变动和投资收益

借：公允价值变动损益5

贷：交易性金融资产―公允价值变动

5

涉税处理：调增应纳税所得额5万元（6）2014年12月31日计提2014年下半年利息借：应收利息2

贷：投资收益2（7）2015年1月5日，收到2014年下半年利息

借：银行存款2

贷：应收利息2

(4)出售借：银行存款等

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益贷：投资收益

或：借：投资收益

贷：公允价值变动损益（8）2015年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万元（含1季度利息1万元）。

借：应收利息1贷：投资收益1借：银行存款118贷：交易性金融资产—成本100

—公允价值变动10（15-5）

投资收益

7

应收利息1借：公允价值变动损益10（15-5）

贷：投资收益10涉税处理：计税成本102万元，计税收入118-1=117万元，计税所得15万元，调增应纳税所得额8万元。

2、持有至到期投资（1）到期日固定、回收金额固定或可确定（2）有明确意图持有至到期（3）有能力持有至到期“持有至到期投资－成本”“持有至到期投资－利息调整”“持有至到期投资－应计利息”“持有至到期投资减值准备”（1）初始计量（按公允价值和相关税费作为初始成本）借：持有至到期投资—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

例题：甲公司2011年1月1日，支付价款1000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面年利率4.72%，按年末支付利息(每年利息为1250×4.72%=59万元)，本金最后一次支付。实际利率为10%。(1)2011年1月1日，购入债券借:持有至到期投资—成本1250贷:银行存款1000持有至到期投资—利息调整250（2）资产负债表日计算利息借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

持有至到期投资—应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）期末摊余成本＝期初摊余成本+投资收益－应收利息－已收回的本金－已发生的减值损失

投资收益（即实际的利息）＝期初摊余成本×实际利率

应收利息（现金流入）＝债券面值×票面利率

(2)2011年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借:应收利息59持有至到期投资—利息调整41贷:投资收益100借:银行存款59贷:应收利息59年份期初摊余成本（A）实际利息(B)(按10%计算)现金流入(C)期末摊余成本(D=A+B-C)201110001005910412012104110459108620131086l09591136201411361145911912015119111813090(3)2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等借:应收利息59持有至到期投资—利息调整45贷:投资收益104借:银行存款59贷:应收利息59(4)(5)2013年12月31日，2014年12月31日，账务处理与2012年相同。（3）到期借：银行存款

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资－成本－应计利息持有至到期投资－利息调整（或借方）

投资收益（差额，也可能在借方）

(6)2015年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等借:应收利息59持有至到期投资—利息调整59贷:投资收益118借:银行存款59贷:应收利息59借:银行存款1250贷:持有至到期投资—成本12503、可供出售金融资产初始确认时即被指定为可供出售的金融资产。其公允价值变动计入“其他综合收益”，待其终止确认时转入当期损益。与交易性金融资产相比，其持有目的不明确“可供出售金融资产－成本”“可供出售金融资产－公允价值变动”“可供出售金融资产－应计利息”“可供出售金融资产－利息调整”

（1）初始计量股票投资

借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

债券投资

借：可供出售金融资产—成本（面值）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等（2）持有期间收益的确认股票投资借：应收股利贷：投资收益债券投资借：应收利息

（分期付息债券按票面利率计算的利息）

可供出售金融资产—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产—利息调整（差额，也可能在借方）（3）资产负债表日公允价值变动公允价值上升

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：其他综合收益

公允价值下降

借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产—公允价值变动（4）处置借：银行存款等贷：可供出售金融资产—

成本可供出售金融资产—

公允价值变动（或借方）可供出售金融资产—

利息调整（或借方）投资收益（差额，也可能在借方）

同时：借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）贷：投资收益4、长期股权投资（1）长期股权投资的核算范围（2）长期股权投资初始计量（3）长期股权投资的后续计量（1）长期股权投资的核算范围

(2)长期股权投资初始计量

第一：合并形成的长期股权投资1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资成本的确定

2）非同一控制下的合并形成的长期股权投资成本的确定第二：除企业合并方式以外形成的长期股权投资

(2)长期股权投资初始计量

第一：合并形成的长期股权投资1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资成本的确定（包括①和②）：①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）。合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（“管理费用”）。借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值乘持股比例）

管理费用

贷：银行存款（或其他非现金资产等）

资本公积—资本溢价（或借方即冲减）

【例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2011年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，当日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。用银行存款支付审计费5万元。

（1）若甲公司支付银行存款720万元+5万元

借：长期股权投资800

管理费用5

贷：银行存款725

资本公积—资本溢价80

（2）若甲公司支付银行存款900万元+5万元

借：长期股权投资800

管理费用5

资本公积—资本溢价100

贷：银行存款905（3）若甲公司支付银行存款900万元+5万元，甲公司资本公积余额70万元，盈余公积余额50万元。

借：长期股权投资800

管理费用5

资本公积—资本溢价70

盈余公积30

贷：银行存款905②合并方以发行权益性证券作为合并对价的账务处理原则与①相同，另外《解释第4号规定》购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值乘持股比例+交易费用）管理费用

贷：股本（按面值计算）

资本公积—资本溢价（或借方）

【例】A公司通过增发600万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司20%的股权,该600万股股份的公允价值为1000万元。为增发该部分股份,A公司向证券承销机构等支付了40万元的佣金和手续费。增发股票的处理：

借:长期股权投资 1040

贷:股本 600

资本公积——股本溢价 400

银行存款 402）非同一控制下的合并形成的长期股权投资成本的确定：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（“管理费用”）。购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。借：长期股权投资（付出的资产、发生或承担的负债的公允价值）

管理费用贷：银行存款（或其他非现金资产等）（账面价值）

营业外收入（或借方营业外支出）（公允价值与账面价值之差）

例→例如：甲公司与乙公司签订合并协议，甲以一台固定资产和350万元银行存款向乙投资，占乙公司股份总额60%。该固定资产账面原值8430万元，累计折旧430万元，已提减值准备100万元，公允价值8400万元。甲、乙属于非同一控制下的公司。甲公司：借：固定资产清理7900累计折旧430固定资产减值准备100贷：固定资产8430借：长期股权投资10178（8400+350）贷：固定资产清理8400应交税费—增（销）1428银行存款350借：固定资产清理500贷：营业外收入500

第二：企业合并以外其他方式形成的长期股权投资

（3）长期股权投资的后续计量成本法和权益法的核算范围

权益法1）共同控制－－对合营企业投资2）重大影响－－对联营企业投资

成本法

控制－－对子公司投资

成本法：

基本核算原则：●初始投资按照初始投资成本计量。●追加投资按照追加投资成本计量。

●被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。

【例】甲公司2015年1月1日以2400万元的价格购入乙公司60％的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。1.甲公司2015年1月1日购入乙公司60％的股份的账务处理如下：借：长期股权投资2409

贷：银行存款24092.2015年4月20日宣告发放2014年现金股利1000万元。借：应收股利60

贷：投资收益60权益法长期股权投资——成本长期股权投资——损益调整长期股权投资——其他综合收益长期股权投资——其他权益变动

（1）长期股权投资取得，投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。投资成本大：不调整投资成本投资成本小：差额计入营业外收入例题

（2）投资收益的确认年终投资企业按着应享有或应分担的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资收益。

在确认应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额时，应考虑投资时被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。

公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的，可按账面净利润计算，但要在附注中说明借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益

（3）投资亏损的确认第一：年终投资企业确定投资亏损额的方法与确定收益的方法相同。调整长期股权投资的账面价值第二：投资企业确认的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值和其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指“长期应收款”。如还有剩余确认预计负债

例:甲企业持有乙企业40%的股权,2015年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2015年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。投资损失1200万元。借：投资收益1200

贷：长期股权投资——损益调整1200

上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元，账面投资价值只有2000万元。长期股权投资账面价值减至0，还差400万元。如果甲企业账上有“长期应收款－乙企业”700万元，则应进一步确认损失借：投资收益400

贷：长期股权投资——损益调整400

（4）被投资企业其他权益变动

【例】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2015年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。

A公司的会计处理如下：

借：长期股权投资——其他权益变动40

贷：资本公积——其他资本公积40

黑龙江省税务干部学校

三、应收及预付款项黑龙江省税务干部学校

坏账损失的账务处理无法收回的应收及预付款项，叫坏账。由于坏账产生的损失，叫坏账损失。第10条规定：应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。发生坏账时：借：营业外支出-坏账损失贷：应收账款（其他应收款、预付账款等。）发生的坏账又收回时：借：应收账款等贷：营业外收入（而不是冲销原来的“营业外支出”）同时借：银行存款贷：应收账款等。《企业会计准则》（1）资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借：资产减值损失

贷：坏账准备

本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。（2）按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项借：坏账准备

贷：应收票据（应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等）（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的借：应收票据（应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等）

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收票据（应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等）一、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税【2009】57号）第四条：小企业除贷款类债权外的应收、预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。

2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。

3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿的。

4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。

5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

6.国务院、税务主管部门规定的其他条件。从上述表述看，坏账确认损失的条件与小企业会计准则基本相同。坏账损失涉税处理二、国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告(国家税务总局公告2011年第25号第二十二条：企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）相关事项合同、协议或说明；

（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；

（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；

（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；

（六）属于债务重组的，应有重组协议及债务人重组收益纳税情况说明；

（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二十三条：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条：企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。黑龙江省税务干部学校

四、存货

（一）存货内容

小准则：存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。

大准则：存货包括：不包括消耗性生物资产

（二）外购存货的成本的确定小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）直接计入当期销售费用核算，不计入存货成本。大准则：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

（三）接受投资者投入存货的成本小准则：应当按照评估价值确定。大准则：按照合同或协议约定的价值确定，但不公允的除外。借：原材料

应交税费——增（进）

贷：实收资本

资本公积

（四）盘盈存货的成本小准则：应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。

借：待处理财产损益

贷：营业外收入大准则：重置成本借：待处理财产损益

贷：管理费用

（五）周转材料摊销方法小：采用一次转销法，金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法。大：采用一次摊销法或五五摊销法

（六）出租或出借周转材料小：不需要结转其成本，但应当进行备查登记。大：使用一次摊销法或五五摊销法

借：其他业务成本（销售费用）

贷：周转材料

（七）出租包装物收入小：借：银行存款

贷：营业外收入

应交税费——增（销）大：借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——增（销）

（八）出租包装物无法收回报废小：借：营业外支出

贷：周转材料大：一次摊销法：无账务处理

五五摊销法：借：其他业务成本

贷：周转材料

（九）期末存货的计价小：

使用历史成本，不需要进行账务处理大：使用成本与可变现净值孰低法如果有损失：

借:资产减值损失

贷：存货跌价准备转回损失时：相反分录

五固定资产

（一）一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产

小：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配。大：应当按照各类固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

（二）购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款

小：按照合同应付款总额加上相关税费大：应以各期付款额的现值之和确定。购入固定资产时,按购买价款的现值,借：固定资产或在建工程未确认融资费用贷：长期应付款

例题（三）融资租入固定资产

小：按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。大：按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

租赁过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。

（四）预计弃置费用的会计处理

小：无此方面规定大：计入成本，在使用寿命内按实际利率摊销

借：固定资产（购建支出+预计弃置费用）

贷：在建工程（购建支出）预计负债（预计弃置费用）

（五