《政府与非营利组织会计》第19章政府单位收入费用的核算

第19章政府单位收入费用的核算学习目标1.掌握政府单位收入费用的确认2.理解政府单位收入费用与预算收支确认的异同3.掌握政府单位各类收入的核算方法4.掌握政府单位各类费用的核算方法一、政府单位收入费用概述收入费用的定义平衡公式当期资产变动-当期负债变动=当期净资产变动期末净资产-期初净资产=当期净资产直接变动+收入-费用定义经济资源变动引起净资产的变动不构成收入费用的收到需要上缴财政的资金政府单位之间无偿调拨资产导致的资产变动被投资企业非利润原因的其他权益变动引起的投资单位的长期股权投资变动政府单位收入费用与预算收支确认的异同核算对象角度产生的异同预算范围内的现金资源变动全部经济资源变动会计基础引起的异同临时性的差异永久差异政府单位收入的类别和定义财政拨款收入业务类收入事业收入经营收入非同级财政的缴拨类收入。上级补助收入附属单位上缴收入非同级财政的拨款收入投资收益其他类型收入。捐赠收入利息收入租金收入他收入政府单位费用的类别单位业务类费用业务活动费用单位管理费用经营费用资产处置费用缴拨款费用上缴上级费用对附属单位补助费用其他类型费用所得税费用其他费用二、收入的核算1、财政拨款收入的核算财政直接支付方式下收到的财政直接支付入账通知书借：“库存物品”、“固定资产”、“业务活动费用”、“单位管理费用”或“应付职工薪酬”等

贷：财政拨款收入年末计算财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政拨款收入财政授权支付方式下，根据收到的财政授权支付额度到账通知书借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入年末，计算未下达的财政授权支付用款额度借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政拨款收入其他方式下收到财政拨款收入时借：银行存款

贷：财政拨款收入因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回的属于以前年度支付的款项借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：“以前年度盈余调整”或“库存物品”等属于本年度支付的款项借：财政拨款收入

贷：“业务活动费用”或“库存物品”期末借：财政拨款收入

贷：本期盈余2、事业收入的核算采用财政专户返还方式管理事业收入时实现应上缴财政专户的事业收入时，借：“银行存款”或“应收账款”等

贷：应缴财政款向财政专户上缴款项时借：应缴财政款

贷：银行存款收到从财政专户返还的事业收入时借：银行存款

贷：事业收入预收和应收事业收入实际收到预收款项时借：银行存款

贷：预收账款以合同完成进度确认事业收入时借：预收账款

贷：事业收入合作项目的事业收入根据合同完成进度分期确认事业收入的实际收到款项时借：银行存款

贷：预收账款期末按照合同完成进度计算本期应确认收入的金额借：预收账款

贷：事业收入其他方式下确认的事业收入借：“银行存款”、“库存现金”

贷：事业收入期末借：事业收入

贷：本期盈余政府单位根据合同完成进度分期确认事业收入的实际收到时借：银行存款

贷：预收账款期末按照合同完成进度计算本期应确认收入的金额借：预收账款

贷：事业收入收到其他方式下确认的事业收入借：“银行存款”或“库存现金”

贷：事业收入期末借：事业收入

贷：本期盈余3、经营收入的核算实现经营收入时借：“银行存款”、“应收账款”或“应收票据”等

贷：经营收入期末，将“经营收入”科目本期发生额转入本期盈余借：经营收入

贷：本期盈余4、非同级财政的缴拨类收入的核算政府单位确认各个非同级财政的缴拨类收入时借：“其他应收款”或“银行存款”等

贷：“上级补助收入”“附属单位上缴收入”或“非同级财政拨款收入”等实际收到应收的款项时借：银行存款

贷：其他应收款期末借：“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“非同级财政拨款收入”等

贷：本期盈余注意：事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业收入——非同级财政拨款”科目核算5、投资收益的核算短期投资的收益收到短期投资持有期间的利息借：银行存款贷：投资收益出售或到期收回短期投资本息借：银行存款

贷：短期投资

贷或借：投资收益（差额）长期债券投资的收益按期确认利息收入时借：“应收利息”（分期付息）或“长期债券投资——应计利息”（到期一次还本付息）

贷：投资收益出售长期债券投资或到期收回长期债券投资本息借：银行存款

贷：“长期债券投资——成本”、“长期债券投资——应计利息”科目（到期一次还本付息债券）或“长期债券投资”“应收利息”科目（分期付息债券）

贷或借：投资收益（差额）长期股权投资的收益采用成本法核算的长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利

贷：投资收益采用权益法核算的长期股权投资持有期间，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额借或贷：长期股权投资——损益调整

贷或借：投资收益期末借或贷：投资收益

贷或借：本期盈余6、其他类型收入的核算捐赠收入的账务处理接受捐赠的货币资金借：“银行存款”或“库存现金”

贷：捐赠收入接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产借：“库存物品”“固定资产”等

贷：银行存款

贷：捐赠收入（差额）接受捐赠的资产以名义金额入账的借：“库存物品”、“固定资产”等

贷：捐赠收入（名义价格）借：其他费用

贷：银行存款（支付税费等）期末，借：捐赠收入

贷：本期盈余利息收入的账务处理取得银行存款利息时借：银行存款

贷：利息收入期末借：利息收入

贷：本期盈余租金收入的账务处理采用预收租金方式的预收租金时借：银行存款

贷：预收账款分期确认租金收入时借：预收账款

贷：租金收入采用分期收取租金方式的每期收取租金时借：银行存款

贷：租金收入采用后付租金方式的每期确认租金收入时借：应收账款

贷：租金收入收到租金时借：银行存款

贷：应收账款期末借：租金收入贷：本期盈余其他收入的账务处理现金盘盈属于无法查明原因的部分借：待处理财产损溢

贷：其他收入科技成果转化所取得的收入，按照规定留归本单位的借：银行存款

贷：其他收入收回已核销的其他应收款借：银行存款

贷：其他收入无法偿付的应付及预收款项借：“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”或“长期应付款”等

贷：其他收入

置换资产评估增值（略）以未入账的无形资产取得的长期股权投资，投资借：长期股权投资

贷：“银行存款”或“其他应交税费”

贷：其他收入（差额）确认其他收入时借：“其他应收款”、“银行存款”、“库存现金”等

贷：其他收入期末，借：其他收入

贷：本期盈余

三、费用的核算1、单位业务类费用的核算计提薪酬借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”

贷：应付职工薪酬发生外部人员劳务费借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”

贷：其他应交税费

贷：“其他应付款”、“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”或“银行存款”领用库存物品，动用政府储备物资借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”

贷：“库存物品”或“政府储备物资”等计提折旧、摊销借：“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”

贷：“固定资产累计折旧”、“无形资产累计摊销”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”或“保障性住房累计折旧”发生的城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税等借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”

贷：其他应交税费发生其他各项费用时借：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”

贷：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”、“其他应付款”、“其他应收款”等从收入中提取专用基金并计入费用借：业务活动费用

贷：专用基金发生当年购货退回等，已计入本年费用借：“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“其他应收款”等

贷：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”期末借：本期盈余

贷：“业务活动费用”、“单位管理费用”或“经营费用”2、资产处置费用的核算处置资产过程中发生相关费用借：资产处置费用

贷：“银行存款”或“库存现金”等处置资产过程中取得收入借：“库存现金”、“银行存款”等借：资产处置费用（差额）

贷：“银行存款”或“库存现金”等

贷：应缴财政款（差额）发现现金短缺，属于无法查明原因的，报经批准核销时借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢单位资产清查过程中盘亏或者毁损、报废的非货币资产，报经批准处理时借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值处理收支结清时，处理过程中取得的收入小于发生的相关费用的，借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢——处理净收入期末借：本期盈余

贷：资产处置费用3、缴拨款费用的核算发生上缴上级支出或对附属单位补助支出借：“上缴上级费用”或“对附属单位补助费用”

贷：“银行存款”或“其他应付款”等期末借：本期盈余

贷：“上缴上级费用”、“对附属单位补助费用”4、其他类型费用的核算发生所得税纳税义务时借：所得税费用

贷：其他应交税费实际缴纳时借：其他应交税费

贷：银行存款年末，借：本期盈余

贷：所得税费用按期计算确认借款利息费用时借：“在建工程”或“其他费用”

贷：“应付利息”或“长期借款——应计利息”年末，计提坏账准备时借：其他费用

贷：坏账准备冲减多提的坏账准备时借：坏账准备

贷：其他费用发生罚没支出的借：其他费用

贷：“银行存款”、“库存现金