首次执行衔接问题行政课件

行政单位首次执行衔接问题政府会计制度行政单位首次执行衔接问题政府会计制度1首次执行衔接问题相关文件：政府会计制度《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》财会[2017]25号《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知财会〔2018〕3号附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定附件2：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号）首次执行衔接问题相关文件：政府会计制度《政府会计制度——行政2衔接程序基建并账依据《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号），将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额，再按照衔接规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目编制余额表根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照规定要求，编制原账的部分科目余额明细表设立新账按照新制度设立2019年1月1日的新账。登记新账按照规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整。编制报表按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。政府会计制度衔接程序基建并账依据《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理31基建并账

政府会计制度依据《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号）具体要求行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。将首次执行日基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账”。1基建并账政府会计制度依据《新旧行政单位会41基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度应收有偿调出器材及工程款应收账款应收票据其他应收款其他应收款拨付所属投资借款有价证券固定资产固定资产累计折旧累计折旧资产类1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（201351基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）建筑安装工程投资在建工程——基建工程设备投资待摊投资其他投资器材采购采购保管费库存设备库存材料材料成本差异委托加工器材预付备料款预付工程款固定资产清理待处理财产损溢待处理财产损失1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（201361基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）备注应交基建包干节余应缴财政款其他应付款应交财政部分计入“应缴财政款”，其余计入“其他应付款”应交基建收入其他应交款应交税金应缴税费应付工资应付职工薪酬应付福利费应付器材款应付账款应付有偿调入器材及工程款应付票据应付工程款1年以内偿还部分其他应付款其他应付款负债类1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（201371基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）备注基建投资借款长期应付款上级拨入投资借款其他借款应付工程款超过1年偿还部分1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（201381基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额待偿债净资产“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额资产基金——固定资产“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额资产基金——在建工程“基建拨款”、“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分财政拨款结转“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分财政拨款结余净资产类

按照上述处理后“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目。1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（201391基建并账

政府会计制度库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款其他应收款固定资产累计折旧在建工程待处理财产损溢应缴财政款其他应付款应缴税费应付职工薪酬应付账款其他应付款长期应付款待偿债净资产资产基金——固定资产资产基金——在建工程财政拨款结转财政拨款结余其他资金结转结余1基建并账政府会计制度库存现金应缴财政款101基建并账

政府会计制度2013行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账（以下简称“大账”）。新制度设置了“在建工程”科目。行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。2017单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。截至2018年12月31日尚未进行基建“并账”的单位，应当首先参照《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号），将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额，再按照本规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目。1基建并账政府会计制度2013行政单位应当在按国家112编制原账对应科目余额表

政府会计制度根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照规定要求，编制原账的部分科目余额明细表。2编制原账对应科目余额表政府会计制度根据原账编制212行政单位原会计科目余额明细表一

政府会计制度总账科目明细分类金额备注库存现金库存现金

其中：受托代理现金

银行存款银行存款

其中：受托代理银行存款

其他货币资金

其他应收款在途物资已经付款，尚未收到物资其他

存货在加工存货

非在加工存货

政府储备物资

固定资产固定资产

公共基础设施

政府储备物资

文物文化资产

保障性住房

累计折旧固定资产累计折旧

公共基础设施累计折旧

保障性住房累计折旧

行政单位原会计科目余额明细表一政府会计制度总账科目明13行政单位原会计科目余额明细表一

政府会计制度总账科目明细分类金额备注在建工程在建工程工程物资

预付工程款、预付备料款

应缴税费应交增值税

其他应交税费

应付账款应付质量保证金购置固定资产、完成在建工程等扣留的质量保证金其他

行政单位原会计科目余额明细表一政府会计制度总账科目明14行政单位原会计科目余额明细表二（预算会计用）

政府会计制度总账科目明细分类金额备注其他应收款预付款项

如职工预借的差旅费等其中：财政拨款资金预付

非财政拨款专项资金预付

非财政拨款非专项资金预付

需要收回及其他

如支付的押金、应收为职工垫付的款项等行政单位原会计科目余额明细表二（预算会计用）政府会计153设立新账

政府会计制度按照新制度设立2019年1月1日的新账。

单位应当按照制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。财务会计明细科目设置要考虑附注披露要求

预算会计明细科目设置要考虑决算报告要求3设立新账政府会计制度按照新制度设立2019年1月164登记新账

政府会计制度第一步：按照规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目。第二步：将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。第三步：对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整。1234登记新账政府会计制度第一步：按照规定要求，登记新174登记新账政府会计制度

第一步：按照规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目。4登记新账政府会计制度第一步：按照规定要求，登记新账的18行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名

称编号名

称一、资产类１1001库存现金1001库存现金２1002银行存款1002银行存款３1021其他货币资金41011零余额账户用款额度1011零余额账户用款额度51201财政应返还额度1021财政应返还额度61212应收账款1212应收账款71214预付账款1213预付账款1511在建工程81218其他应收款1215其他应收款91301在途物品101302库存物品1301存货111303加工物品121811政府储备物资行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计19行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表131601固定资产1501固定资产1801公共基础设施1811政府储备物资141821文物文化资产151831保障性住房161602固定资产累计折旧1502累计折旧171802公共基础设施累计折旧（摊销）181832保障性住房累计折旧191611工程物资1511在建工程（并账后）201613在建工程211701无形资产1601无形资产221702无形资产累计摊销1602累计摊销231801公共基础设施1802公共基础设施241811政府储备物资1801政府储备物资251891受托代理资产1901受托代理资产261902待处理财产损溢1701待处理财产损溢政府会计制度行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表131601固定20行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名

称编号名

称二、负债类272103应缴财政款2001应缴财政款282101应交增值税2101应缴税费292102其他应交税费302201应付职工薪酬2201应付职工薪酬312302应付账款2301应付账款2307其他应付款322303应付政府补贴款2302应付政府补贴款332307其他应付款2305其他应付款342502长期应付款2401长期应付款352901受托代理负债2901受托代理负债行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计21行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

政府会计制度序号

新制度科目原制度科目编号名

称编号名

称三、净资产类363001累计盈余3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余3501资产基金3502待偿债净资产行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计22行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

政府会计制度序号

新制度科目原制度科目编号名

称编号名

称四、预算结余类378101财政拨款结转3001财政拨款结转388102财政拨款结余3002财政拨款结余398201非财政拨款结转3101其他资金结转结余408202非财政拨款结余418001资金结存（借方）3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计234登记新账

政府会计制度

由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，单位无需进行转账处理。自2019年1月1日起，单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。

单位存在其他规定未列举的原账科目余额的，应当比照规定转入新账的相应科目。新账科目设有明细科目的，应当对原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。

单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。4登记新账政府会计制度由于原账中收入类、支244登记新账

（一）新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。政府会计制度财政拨款结余（原）其他应收款中的预付款项（原）财政拨款结转（原）财政拨款结转（新）财政拨款结余（新）资金结存-财政应返还额度（新）资金结存-货币资金（新）4登记新账（一）新制度设置了“财政拨款结转”、“财254登记新账

（二）“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额政府会计制度其他应收款中的预付款项（原）其他资金结转结余——项目结转（原）非财政拨款结转（新）资金结存-货币资金（新）4登记新账（二）“非财政拨款结转”科目及对应的“资264登记新账

（三）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额政府会计制度其他应收款中的预付款项（原）其他资金结转结余——非项目结余（原）非财政拨款余（新）资金结存-货币资金（新）4登记新账（三）“非财政拨款结余”科目及对应的“资274登记新账

（四）预算收入类、预算支出类会计科目

政府会计制度由于预算收入类、预算支出类会计科目年初无余额，在新旧制度转换时，单位无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。单位应当自2019年1月1日起，按照新制度设置预算收入类、预算支出类科目并进行账务处理。4登记新账（四）预算收入类、预算支出类会计科目政府284登记新账

政府会计制度单位存在2018年12月31日前需要按照新制度预算会计核算基础调整预算会计科目期初余额的其他事项的，应当比照本规定调整新账的相应预算会计科目期初余额。单位对预算会计科目的期初余额登记和调整，应当编制记账凭证，并将期初余额登记和调整的依据作为原始凭证。4登记新账政府会计制度单位存在2018年12月31294登记新账政府会计制度

第二步：将未入账事项登记入账，并对相关新账科目余额进行调整。4登记新账政府会计制度第二步：将未入账事项登记入账304登记新账

政府会计制度未入账事项1、在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房2、受托代理资产3、盘盈资产4、预计负债4登记新账政府会计制度未入账事项1、在途物品、政府314登记新账

政府会计制度1、在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房借：在途物品

政府储备物资

公共基础设施

文化文物资产

保障性住房贷：累计盈余初始入账成本怎么确定？金额=上述各项之和公共基础设施和保障性住房需要补提折旧吗？4登记新账政府会计制度1、在途物品、政府储备物资、324登记新账政府会计制度在途物资品1.外购的存货，其成本按照购买价款相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。2、自行加工的存货，其成本包括直接材料费、直接人工费和间接费用。3、委托加工的存货，包括委托加工前存货成本、加工成本以及其他支出。4、置换取得存货，成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为还如存货发生的其他相关支出确定。5、接受捐赠的存货：相关凭据/评估金额/同类或类似市场价格+相关税费；均无则名义金额入账。6、接受其他单位无偿调入的存货，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。7、盘盈的存货，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经评估的，其成本按照重置成本确定。存货准则4登记新账政府会计制度在途物资品1.外购的存货，其成本按照334登记新账

政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的，其成本按照有关原始凭证注明的金额确定；政府储备物资（二）没有相关凭证科可供取得的，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；（三）没有相关凭证科可供取得、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。根据《政府会计准则第6号——政府储备物资》第二十四条：对于应当确认但尚未入账的存量政府储备物资，政府会计主体应当在本准则首次执行日按照下列原则确定其初始入账成本：4登记新账政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的344登记新账

政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的，其成本按照有关原始凭证注明的金额减去应计提的累计折旧后的金额确定；公共基础设施（二）没有相关凭证科可供取得的，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；（三）没有相关凭证科可供取得、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。（考虑成新率）根据《政府会计准则第5号——公共基础设施》第二十七条：对于应当确认但尚未入账的存量公共基础设施，政府会计主体应当在本准则首次执行日按照下列原则确定其初始入账成本；在首次执行日以后，应对公共基础设施按其在首次执行日确定的成本和剩余折旧年限计提折旧。4登记新账政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的354登记新账

政府会计制度1.外购的文物文化资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等）。文物文化资产2.接受其他单位无偿调入的文物文化资产，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。3.接受捐赠的文物文化资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得，但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关费用确定。4.对于成本无法可靠取得的文物文化资产，单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。4登记新账政府会计制度1.外购的文物文化资产，其成364登记新账政府会计制度保障性住房1.外购的保障性住房，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。2.自行建造的保障性住房交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。3.接受其他单位无偿调入的保障性住房，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。4.接受捐赠、融资租赁取得的保障性住房，参照“固定资产”科目相关规定进行处理。受赠固定资产的处理：有关凭据/评估价值/同类或者类似资产市场价格/名义金额融资租赁：尚无相关准则，制度中规定融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费等确定。4登记新账政府会计制度保障性住房1.外购的保障性住房，其成374登记新账政府会计制度单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保障性住房，应当于2019年1月1日以后，按照其在登记新账时确定的成本和尚可使用年限计提折旧（摊销）。4登记新账政府会计制度单位对于登记新账时首次确认的公共基础384登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。分类受托转赠物资受托存储保管物资罚没物资根据制度，均是按照有关凭据注明的金额借：受托代理资产贷：受托代理负债2、受托代理资产4登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018394登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。借：相关资产贷：累计盈余3.盘盈资产入账成本如何确定？4登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018404登记新账类别准则制度存货按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定盘盈的库存物品，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈的库存物品成本的，按照名义金额入账。固定资产按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。无形资产无无资产类别政府会计制度4登记新账类别准则制度存货按规定经过资产评估的，其成本按照414登记新账资产类别准则制度政府储备物资无盘盈的政府储备物资，按照确定的入账成本。但未明确如何确定成本。公共基础设施无盘盈的公共基础设施，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。盘盈的公共基础设施成本无法可靠取得的，单位应当设置备查簿进行登记，待成本确定后按照规定及时入账。文化文物资产暂无准则单位应当定期对文物文化资产进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的文物文化资产盘盈、盘亏、毁损或报废等，参照“公共基础设施”科目相关规定进行账务处理。保障性住房暂无准则单位应当定期对保障性住房进行清查盘点。对于发生的保障性住房盘盈、盘亏、毁损或报废等，参照“固定资产”科目相关规定进行账务处理。政府会计制度4登记新账资产类别准则制度政府储备物资无盘盈的政府储备物资424登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。（对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，如对未决诉讼等确认的负债。）借：累计盈余贷：预计负债4.预计负债入账成本如何确定？4登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018434登记新账政府会计制度

单位存在2018年12月31日前未入账的其他事项的，应当比照本规定登记新账的相应科目。

单位对新账的财务会计科目补记入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。4登记新账政府会计制度单位存在2018年1444登记新账政府会计制度折旧摊销

对新账相关的财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整。4登记新账政府会计制度折旧摊销对新账相关的财务会计454登记新账

1.补提折旧

政府会计制度资产范围原账中未提折旧固定资产新账固定资产新账公共基础设施新账保障性住房原账中未提折旧公共基础设施新账公共基础设施应当全面核查截至2018年12月31日固定资产、公共基础设施的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限。各类资产折旧年限如何确定？4登记新账1.补提折旧政府会计制度资产范围原账中未464登记新账固定资产《政府会计准则第3号——固定资产》应用指南详细规定了折旧年限公共基础设施公共基础设施折旧相关规定尚未给出；（准则、制度均未涉及）保障性住房制度规定单位应当参照《企业会计准则第3号——固定资产》及其应用指南的相关规定，按月对其控制的保障性住房计提折旧政府会计制度4登记新账固定资产《政府会计准则第3号——固定资产》应用指474登记新账

政府会计制度会计分录借：累计盈余贷：固定资产累计折旧

公共基础设施累计折旧（摊销）

保障性住房累计折旧

金额=下列各项之和4登记新账政府会计制度会计分录借：累计盈余484登记新账

2.补提摊销单位在原账中尚未计提无形资产摊销的，应当全面核查截至2018年12月31日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度规定于2019年1月1日对尚未摊销的无形资产补提摊销，按照应计提的摊销金额，借记“累计盈余”科目，贷记“无形资产累计摊销”科目。政府会计制度使用年限使用年限为有限法律规定有效年限的合同或单位申请书中的受益年限根据带来服务潜力或经济利益的实际情况使用年限不确定不摊销，如无价值则转销4登记新账2.补提摊销政府会计制度使用年限使用年限494登记新账

政府会计制度

单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时，应当编制记账凭证，并将调整事项的确认依据作为原始凭证。4登记新账政府会计制度单位对新账的财务504登记新账

科目余额表

2019年1月1日政府会计制度科目编号科目名称金额1001库存现金1002银行存款1011零余额账户用款额度1021其他货币资金1101短期投资1201财政应返还额度1211应收票据1212应收账款。。。。。。。。。。。。新账期初余额4登记新账科515编制报表

政府会计制度（一）编制2019年1月1日资产负债表单位应当根据2019年1月1日新账的财务会计科目余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表（仅要求填列各项目“年初余额”）。（二）2019年度财务报表和预算会计报表的编制单位应当按照新制度规定编制2019年财务报表和预算会计报表。在编制2019年度收入费用表、净资产变动表、现金流量表和预算收入支出表、预算结转结余变动表时，不要求填列上年比较数。单位应当根据2019年1月1日新账财务会计科目余额，填列2019年净资产变动表各项目的“上年年末余额”；根据2019年1月1日新账预算会计科目余额，填列2019年预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入支出表的“年初财政拨款结转结余”项目。5编制报表政府会计制度（一）编制2019年1月1日52谢谢大家！政府会计制度谢谢大家！政府会计制度53行政单位首次执行衔接问题政府会计制度行政单位首次执行衔接问题政府会计制度54首次执行衔接问题相关文件：政府会计制度《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》财会[2017]25号《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知财会〔2018〕3号附件1：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定附件2：《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题的处理规定《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号）首次执行衔接问题相关文件：政府会计制度《政府会计制度——行政55衔接程序基建并账依据《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号），将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额，再按照衔接规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目编制余额表根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照规定要求，编制原账的部分科目余额明细表设立新账按照新制度设立2019年1月1日的新账。登记新账按照规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整。编制报表按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。政府会计制度衔接程序基建并账依据《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理561基建并账

政府会计制度依据《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号）具体要求行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。将首次执行日基建账中相关科目余额按照以下方法并入“大账”。1基建并账政府会计制度依据《新旧行政单位会571基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度应收有偿调出器材及工程款应收账款应收票据其他应收款其他应收款拨付所属投资借款有价证券固定资产固定资产累计折旧累计折旧资产类1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013581基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）建筑安装工程投资在建工程——基建工程设备投资待摊投资其他投资器材采购采购保管费库存设备库存材料材料成本差异委托加工器材预付备料款预付工程款固定资产清理待处理财产损溢待处理财产损失1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013591基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）备注应交基建包干节余应缴财政款其他应付款应交财政部分计入“应缴财政款”，其余计入“其他应付款”应交基建收入其他应交款应交税金应缴税费应付工资应付职工薪酬应付福利费应付器材款应付账款应付有偿调入器材及工程款应付票据应付工程款1年以内偿还部分其他应付款其他应付款负债类1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013601基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）备注基建投资借款长期应付款上级拨入投资借款其他借款应付工程款超过1年偿还部分1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013611基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013）“应付器材款”、“应付工程款”、“应付有偿调入器材及工程款”、“应付票据”、“基建投资借款”、“其他借款”、“上级拨入投资借款”科目贷方余额减去尚未使用的借款金额（实行贷转存办法）后的差额待偿债净资产“固定资产”科目借方余额和“累计折旧”科目贷方余额的差额资产基金——固定资产“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”、“器材采购”、“采购保管费”、“库存设备”、“库存材料”、“材料成本差异”、“委托加工器材”、“预付备料款”、“预付工程款”科目借方余额资产基金——在建工程“基建拨款”、“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结转的部分财政拨款结转“留成收入”科目余额中归属于同级财政拨款结余的部分财政拨款结余净资产类

按照上述处理后“大账”科目的借方合计金额减去贷方合计金额后的差额，贷记或借记“大账”中“其他资金结转结余”科目。1基建并账政府会计制度基建账科目名称原账科目名称（2013621基建并账

政府会计制度库存现金银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度应收账款其他应收款固定资产累计折旧在建工程待处理财产损溢应缴财政款其他应付款应缴税费应付职工薪酬应付账款其他应付款长期应付款待偿债净资产资产基金——固定资产资产基金——在建工程财政拨款结转财政拨款结余其他资金结转结余1基建并账政府会计制度库存现金应缴财政款631基建并账

政府会计制度2013行政单位应当在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据并入单位按照新制度规定设置的会计账（以下简称“大账”）。新制度设置了“在建工程”科目。行政单位应当在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。2017单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。截至2018年12月31日尚未进行基建“并账”的单位，应当首先参照《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》（财库〔2013〕219号），将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额，再按照本规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目。1基建并账政府会计制度2013行政单位应当在按国家642编制原账对应科目余额表

政府会计制度根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照规定要求，编制原账的部分科目余额明细表。2编制原账对应科目余额表政府会计制度根据原账编制265行政单位原会计科目余额明细表一

政府会计制度总账科目明细分类金额备注库存现金库存现金

其中：受托代理现金

银行存款银行存款

其中：受托代理银行存款

其他货币资金

其他应收款在途物资已经付款，尚未收到物资其他

存货在加工存货

非在加工存货

政府储备物资

固定资产固定资产

公共基础设施

政府储备物资

文物文化资产

保障性住房

累计折旧固定资产累计折旧

公共基础设施累计折旧

保障性住房累计折旧

行政单位原会计科目余额明细表一政府会计制度总账科目明66行政单位原会计科目余额明细表一

政府会计制度总账科目明细分类金额备注在建工程在建工程工程物资

预付工程款、预付备料款

应缴税费应交增值税

其他应交税费

应付账款应付质量保证金购置固定资产、完成在建工程等扣留的质量保证金其他

行政单位原会计科目余额明细表一政府会计制度总账科目明67行政单位原会计科目余额明细表二（预算会计用）

政府会计制度总账科目明细分类金额备注其他应收款预付款项

如职工预借的差旅费等其中：财政拨款资金预付

非财政拨款专项资金预付

非财政拨款非专项资金预付

需要收回及其他

如支付的押金、应收为职工垫付的款项等行政单位原会计科目余额明细表二（预算会计用）政府会计683设立新账

政府会计制度按照新制度设立2019年1月1日的新账。

单位应当按照制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目。单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循制度规定外，还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要。财务会计明细科目设置要考虑附注披露要求

预算会计明细科目设置要考虑决算报告要求3设立新账政府会计制度按照新制度设立2019年1月694登记新账

政府会计制度第一步：按照规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目。第二步：将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。第三步：对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整。1234登记新账政府会计制度第一步：按照规定要求，登记新704登记新账政府会计制度

第一步：按照规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目。4登记新账政府会计制度第一步：按照规定要求，登记新账的71行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名

称编号名

称一、资产类１1001库存现金1001库存现金２1002银行存款1002银行存款３1021其他货币资金41011零余额账户用款额度1011零余额账户用款额度51201财政应返还额度1021财政应返还额度61212应收账款1212应收账款71214预付账款1213预付账款1511在建工程81218其他应收款1215其他应收款91301在途物品101302库存物品1301存货111303加工物品121811政府储备物资行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计72行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表131601固定资产1501固定资产1801公共基础设施1811政府储备物资141821文物文化资产151831保障性住房161602固定资产累计折旧1502累计折旧171802公共基础设施累计折旧（摊销）181832保障性住房累计折旧191611工程物资1511在建工程（并账后）201613在建工程211701无形资产1601无形资产221702无形资产累计摊销1602累计摊销231801公共基础设施1802公共基础设施241811政府储备物资1801政府储备物资251891受托代理资产1901受托代理资产261902待处理财产损溢1701待处理财产损溢政府会计制度行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表131601固定73行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

政府会计制度序号新制度科目原制度科目编号名

称编号名

称二、负债类272103应缴财政款2001应缴财政款282101应交增值税2101应缴税费292102其他应交税费302201应付职工薪酬2201应付职工薪酬312302应付账款2301应付账款2307其他应付款322303应付政府补贴款2302应付政府补贴款332307其他应付款2305其他应付款342502长期应付款2401长期应付款352901受托代理负债2901受托代理负债行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计74行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

政府会计制度序号

新制度科目原制度科目编号名

称编号名

称三、净资产类363001累计盈余3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余3501资产基金3502待偿债净资产行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计75行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

政府会计制度序号

新制度科目原制度科目编号名

称编号名

称四、预算结余类378101财政拨款结转3001财政拨款结转388102财政拨款结余3002财政拨款结余398201非财政拨款结转3101其他资金结转结余408202非财政拨款结余418001资金结存（借方）3001财政拨款结转3002财政拨款结余3101其他资金结转结余行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表政府会计764登记新账

政府会计制度

由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，单位无需进行转账处理。自2019年1月1日起，单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。

单位存在其他规定未列举的原账科目余额的，应当比照规定转入新账的相应科目。新账科目设有明细科目的，应当对原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。

单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制转账的工作分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。4登记新账政府会计制度由于原账中收入类、支774登记新账

（一）新制度设置了“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。政府会计制度财政拨款结余（原）其他应收款中的预付款项（原）财政拨款结转（原）财政拨款结转（新）财政拨款结余（新）资金结存-财政应返还额度（新）资金结存-货币资金（新）4登记新账（一）新制度设置了“财政拨款结转”、“财784登记新账

（二）“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额政府会计制度其他应收款中的预付款项（原）其他资金结转结余——项目结转（原）非财政拨款结转（新）资金结存-货币资金（新）4登记新账（二）“非财政拨款结转”科目及对应的“资794登记新账

（三）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额政府会计制度其他应收款中的预付款项（原）其他资金结转结余——非项目结余（原）非财政拨款余（新）资金结存-货币资金（新）4登记新账（三）“非财政拨款结余”科目及对应的“资804登记新账

（四）预算收入类、预算支出类会计科目

政府会计制度由于预算收入类、预算支出类会计科目年初无余额，在新旧制度转换时，单位无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。单位应当自2019年1月1日起，按照新制度设置预算收入类、预算支出类科目并进行账务处理。4登记新账（四）预算收入类、预算支出类会计科目政府814登记新账

政府会计制度单位存在2018年12月31日前需要按照新制度预算会计核算基础调整预算会计科目期初余额的其他事项的，应当比照本规定调整新账的相应预算会计科目期初余额。单位对预算会计科目的期初余额登记和调整，应当编制记账凭证，并将期初余额登记和调整的依据作为原始凭证。4登记新账政府会计制度单位存在2018年12月31824登记新账政府会计制度

第二步：将未入账事项登记入账，并对相关新账科目余额进行调整。4登记新账政府会计制度第二步：将未入账事项登记入账834登记新账

政府会计制度未入账事项1、在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房2、受托代理资产3、盘盈资产4、预计负债4登记新账政府会计制度未入账事项1、在途物品、政府844登记新账

政府会计制度1、在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房借：在途物品

政府储备物资

公共基础设施

文化文物资产

保障性住房贷：累计盈余初始入账成本怎么确定？金额=上述各项之和公共基础设施和保障性住房需要补提折旧吗？4登记新账政府会计制度1、在途物品、政府储备物资、854登记新账政府会计制度在途物资品1.外购的存货，其成本按照购买价款相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。2、自行加工的存货，其成本包括直接材料费、直接人工费和间接费用。3、委托加工的存货，包括委托加工前存货成本、加工成本以及其他支出。4、置换取得存货，成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为还如存货发生的其他相关支出确定。5、接受捐赠的存货：相关凭据/评估金额/同类或类似市场价格+相关税费；均无则名义金额入账。6、接受其他单位无偿调入的存货，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。7、盘盈的存货，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经评估的，其成本按照重置成本确定。存货准则4登记新账政府会计制度在途物资品1.外购的存货，其成本按照864登记新账

政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的，其成本按照有关原始凭证注明的金额确定；政府储备物资（二）没有相关凭证科可供取得的，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；（三）没有相关凭证科可供取得、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。根据《政府会计准则第6号——政府储备物资》第二十四条：对于应当确认但尚未入账的存量政府储备物资，政府会计主体应当在本准则首次执行日按照下列原则确定其初始入账成本：4登记新账政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的874登记新账

政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的，其成本按照有关原始凭证注明的金额减去应计提的累计折旧后的金额确定；公共基础设施（二）没有相关凭证科可供取得的，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；（三）没有相关凭证科可供取得、也未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。（考虑成新率）根据《政府会计准则第5号——公共基础设施》第二十七条：对于应当确认但尚未入账的存量公共基础设施，政府会计主体应当在本准则首次执行日按照下列原则确定其初始入账成本；在首次执行日以后，应对公共基础设施按其在首次执行日确定的成本和剩余折旧年限计提折旧。4登记新账政府会计制度（一）可以取得相关原始凭据的884登记新账

政府会计制度1.外购的文物文化资产，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出（如运输费、安装费、装卸费等）。文物文化资产2.接受其他单位无偿调入的文物文化资产，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。3.接受捐赠的文物文化资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得，但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关费用确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关费用确定。4.对于成本无法可靠取得的文物文化资产，单位应当设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账。4登记新账政府会计制度1.外购的文物文化资产，其成894登记新账政府会计制度保障性住房1.外购的保障性住房，其成本包括购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。2.自行建造的保障性住房交付使用时，按照在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。3.接受其他单位无偿调入的保障性住房，其成本按照该项资产在调出方的账面价值加上归属于调入方的相关费用确定。4.接受捐赠、融资租赁取得的保障性住房，参照“固定资产”科目相关规定进行处理。受赠固定资产的处理：有关凭据/评估价值/同类或者类似资产市场价格/名义金额融资租赁：尚无相关准则，制度中规定融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费等确定。4登记新账政府会计制度保障性住房1.外购的保障性住房，其成904登记新账政府会计制度单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保障性住房，应当于2019年1月1日以后，按照其在登记新账时确定的成本和尚可使用年限计提折旧（摊销）。4登记新账政府会计制度单位对于登记新账时首次确认的公共基础914登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。分类受托转赠物资受托存储保管物资罚没物资根据制度，均是按照有关凭据注明的金额借：受托代理资产贷：受托代理负债2、受托代理资产4登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018924登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。借：相关资产贷：累计盈余3.盘盈资产入账成本如何确定？4登记新账政府会计制度单位在新旧制度转换时，应当将2018934登记新账类别准则制度存货按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定盘盈的库存物品，其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈的库存物品成本的，按照名义金额入账。固定资产按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定其成本按照有关凭据注明的金额确定；没有相关凭据、但按照规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；没有相关凭据、也未经过评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈固定资产成本的，按照名义金额（人民币1元）入账。无形资产无无资产类别政府会计制度4登记新账类别准则制度存货按规定经过资产评估的，其成本按照944登记新账资产类别准则制度政府储备物资无盘盈的政府储备物资，按照确定的入账