管理会计模拟实训课件

高职高专财会专业系列规划教材

管理会计模拟实训教程

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高职高专财会专业系列规划教材第1章管理会计概述1.1实训目的和要求通过本章的实训，使学生掌握管理会计的特征、职能，管理会计在企业中所起的重要作用；理解管理会计与财务会计的区别和联系，以及培养学生相应的分析与解决问题的综合能力。

第1章管理会计概述21.2实训案例案例一：管理会计人员的道德观杨氏电子公司开发了一种高速度、低成本的复印机。这种复印机的市场定位主要是供家庭使用。随着客户了解到使用该种复印机很简单且便宜，越来越多的小企业也开始使用该种复印机。随着一些企业的大量订购，销售量开始猛增。但这些企业的频繁使用导致机器某些组件被破坏。复印机的保修期是两年，不论使用量的多少。但由于在保修期内免费更换损坏的组件，公司承担着高额的成本。杨氏电子公司的季度例会即将召开，总会计师要求财务经理李卓编制一份情况报告。不幸的是，很难准确预测上述事情的后果，但显而易见的是，许多企业用户开始转向竞争对手购买更加昂贵的复印机，并且很显然，增加的维修成本将显著影响该公司的获利能力。李卓尽其所能汇报了当前形势。公司的总会计师刘军十分关注这份报告对董事会产生的影响。他并非不同意以上分析，但他认为这将给大家造成管理不力的印象，董事会可能会决定停止这种产品的生产。通过与工程负责人会谈，刘军相信，经过细微的设计改动，该种复印机就可能满足使用量较大客户的需求。因此，停止生产可能会错过一个获利机会。刘军把李卓叫到办公室，要求他删除有关组件失灵部分的相关内容。他认为这一部分只要口头向董事会提一下，并说明工程上即将解决这一问题即可。问题：如果你是李卓，你是否按照刘军要求的做？并阐明理由。1.2实训案例3案例分析：不会按照刘军要求的做，管理会计师职业道德行为准则要求诚实正直和客观性。（1）诚实正直包括：1）避免事实上或表面上可能引起的利益冲突，并对任何潜在冲突的各方提出忠告；2）不得从事道德上有损于履行职责的活动；3）拒绝接受影响或即将影响他们做出正确行动的任何馈赠、好处或招待；4）不得积极地或消极地破坏企业合法的、符合道德的目标；5）找出妨碍业务活动的可靠判断或顺利完成工作的限制与约束条件，并与有关方面进行沟通；6）告知有利和不利的信息及职业的判断与意见；7）不得从事或支持各种有损企业的活动。（2）客观性包括：1）公正而客观地交流信息；2）充分披露相关信息，帮助使用者对所公布的报告、评论和建议获得正确的理解。案例分析：4案例二：会计信息质量——红光实业的虚假信息披露（1）红光实业的上市过程。红光实业是成都红光实业股份有限公司的简称，2007年6月在上海证券交易所上市。其前身是国营红光电子管厂，始建于1958年，是在成都市工商行政管理局登记注册的全民所有制工业企业。该厂是我国“一五”期间158项重点工程项目之一，是我国最早建成的大型综合性电子束器件基地，也是我国第一只彩色显像管的诞生地。经成都市经济体制改革委员会批准，2003年5月，由原国营红光电子管厂以其全部生产经营性净资产投入，联合四川省信托投资公司、中国银行四川省分行、交通银行成都分行作为发起人，以定向募集方式设立公司。成都市科学技术委员会认定红光实业为高新技术企业，技术中心被国家经济贸易委员会、国家税务总局、海关总署认定为享受优惠政策的企业（集团）技术中心。2005年12月，公司被四川省人民政府、国家经济体制改革委员会列为全国现代企业制度试点企业。经中国证监会批准，红光实业于2007年５月23日以每股6.05元的价格向社会公开发行7

000万股社会公众股，占发行后总股本的30.43%，实际筹得资金41亿元。（2）上市前的相关信息披露。目前，在我国上市公司信息披露的方式与渠道中，“上市公告书”和“招股说明书”是主要部分。此外，相关渠道（从当时来看，主要是证券类报纸和电视、广播评论）的介绍与评论，也构成信息来源的一部分。但公司能否取得上市资格、公司新股发行价格的确定等，主要取决于由上市公司提供、经相关中介机构认定的财务资料等信息。而这部分信息也构成了“上市公告书”和“招股说明书”的主体。因此，下面对相关信息披露的介绍，主要基于红光实业上市前所公开披露的这两份文件。案例二：会计信息质量——红光实业的虚假信息披露5在当时公司上市采取“总量控制，限报家数”的政策下，公司如果取得“稀缺”的“名额”，财务资料就成为后期上市运作最为关键的因素，它决定了公司能否顺利通过中国证监会的批准并取得较好的发行价格。红光实业披露的经成都市蜀都会计师事务所审计的上市前三年销售收入和利润总额情况为：2006年、2005年、2004年主营业务收入分别为42

492万元、95

676万元、83

771万元；利润总额分别为6

331万元、11

685万元、9

042万元；净利润分别为5

428万元、7

860万元、6

076万元。红光实业在2007年4月（股票公开发行前一个月），进行了一次1∶0.4的缩股，将原来4亿股的总股数缩减为1.6亿股；再按缩股后的股数对前三年净利润计算每股收益，计算出2004—2006年的每股税后利润分别为0.380元、0.491元、0.339元；在此基础上，确定了每股6.05元的发行价格。除财务信息外，关于拟上市公司的一些描述性信息也颇受关注，特别是关于该公司发展前景的信息。理论上，中国证监会不能也不应当批准一个没有发展前景的公司上市。因此，将拟上市公司的前景描述得“动听”且“诱人”，是“招股说明书”和“上市公告书”的主要任务之一。从红光实业所提供的“招股说明书”和“上市公告书”来看，该公司是一家“前途光明”的电子企业。同时，按照“招股说明书”的格式要求，红光实业还提供了经会计师事务所审核的赢利预测数字“预计公司2007年度全年净利润7

055万元，每股税后利润（全面摊薄）0.306

3元，每股税后利润（加权平均）0.351

3元”。由于上述信息的包装，再配合当时整个股票市场的大势，红光实业的上市认购中签率不足28%，锁定认购资金133亿元。在当时公司上市采取“总量控制，限报家数”的政策下，公司如果取6（3）中国证监会的调查结果。红光实业（1983）股票于2007年６月初上市发行，募集了41亿元资金。2007年年报披露亏损198亿元，每股收益为0.86元。当年上市，当年亏损，开中国股票市场之先河。为此，中国证监会进行了调查，并公布了调查结果1）编造虚假利润，骗取上市资格。红光实业在股票发行上市申报材料中称2006年度盈利5

000万元。经查实，红光实业通过虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，虚报利润15

278万元，2006年实际亏损10

300万元。2）少报亏损，欺骗投资者。红光实业上市后，在2007年8月公布的中期报告中，将亏损6

500万元虚报为净盈利1

674万元，虚构利润8

174万元；在2008年4月公布的2007年年度报告中，将实际亏损22

952万元（相当于募集资金的55.9%）披露为亏损19

800万元，少报亏损3

152万元。3）隐瞒重大事项。红光实业在股票发行上市申报材料中，对其关键生产设备废品率上升、不能维持正常生产的重大事实未做任何披露。如果红光实业在事先如实披露其亏损和生产设备不能正常运行的事实，它将无法取得上市资格，即便取得了上市资格，上市募股也很难取得成功。（4）相关的法律诉讼与结果。红光实业因报告巨额亏损，导致股价大跌，资本市场投资者损失惨重。2008年12月，上海股民姜女士向上海市浦东新区人民法院起诉红光实业管理层；2009年年初，上海市民吴先生在成都再次起诉红光实业管理当局，但这两起诉讼都被以“起诉人的损失与被起诉人的违规行为无必然因果关系，该纠纷不属人民法院受理范围”为由，裁决不予受理。在股民自发起诉不予受理的同时，2009年1月，成都市人民检察院以犯欺诈发行股票罪，向成都市中级人民法院提起公诉。2009年12月14日，成都市中级人民法院以欺诈发行股票罪，判处红光实业罚金人民币100万元；有关责任人员分别被判处3年以下有期徒刑。（3）中国证监会的调查结果。红光实业（1983）股票于2007问题：（1）在披露的会计信息中，哪些属于财务会计的内容？哪些属于管理会计的内容？二者的区别和联系是什么？（2）财务会计与管理会计对信息质量的要求有哪些？（3）为什么会形成会计信息的失真？（4）会计工作者应具备哪些职业道德？问题：8案例分析：（1）管理会计与财务会计的区别包括会计职能不同，服务对象不同，工作面向的时间状态和时间跨度不同，会计主体不同，会计过程履行程序不同，会计准则不同，行为影响客体不同，会计资料的精确程度不同，会计适用方法不同，信息特征不同等；管理会计与财务会计的联系主要指两者的对象具有一致性和两者的原始资料来源相同。（2）财务会计与管理会计对信息质量的要求体现在以下几个方面。财务会计与管理会计的区分，源于其服务对象的不同。财务会计主要是通过报告的盈利能力、财务状况及其变动情况等信息，以满足企业外部利益集团的需要。“外部利益集团的需要”主要包括两个方面：一是外部利益集团为维护其投资的安全性与收益性做出投资决策的需要；二是评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。同时，财务会计提供的信息也是企业内部管理的基础信息。管理会计主要为管理当局提供企业内部规划、评价、控制及确保企业资源的合理使用和经营管理责任的履行所需要的信息。案例分析：91）相关性。在财务会计与管理会计中，会计信息的相关性都可以概括地表述为所提供的信息应该与决策相关。只有相关的信息才是有用的信息。①相关的对象不同。财务会计信息的初始目标是满足企业所有者考核企业管理者受托经营责任的履行情况。资本市场使得资本的流动性增强，财务会计信息又成为企业所有者进行投资决策的主要信息来源。财务会计信息的相关性主要是指财务会计所提供的信息与企业所有者及债权人的决策需要相关。而管理会计信息的相关性则是指管理会计所提供的信息应与管理当局的管理需要相关，有助于提高管理者的决策能力。②相关的信息不同。财务会计主要通过会计报表对外提供信息，范围被限定在会计报表及其附注中。而管理会计所提供的信息则是广泛的，没有固定的程式与内容，一般而言，它既包括大量的财务信息，也包括大量的非财务信息；既包括内部信息，也包括外部的信息。管理会计中的相关信息具有两个特征：一是通过预测获得未来信息，信息通常作为预测未来的基础信息，而不作为决策的直接依据；二是包含可供选择方案之间能用货币计量的差额。1）相关性。在财务会计与管理会计中，会计信息的相关性都可以概10③相关性所显示的侧重点不同。就财务会计而言，企业外部的信息使用者是广泛的，他们的需要也千差万别。因此，财务会计对外报告的信息并不以满足某一特定使用者的特定信息需要为目的，而是以满足外部使用者整体的共同需要为目的，向他们提供与企业的财务状况、盈利能力、资本结构、偿债能力等相关的共同需要的信息。而管理会计信息的相关性主要是与企业内部管理者的特定决策需要相关，它重点揭示特定方面的差别，而不是提供普遍适用的一般信息。④相关性的判断标准不同。为使提供的信息能够遵循共同的标准，财务会计需要按照公认的会计原则进行信息的加工与报告。因而财务会计信息的相关性体现在公认会计原则之中，构成制定与颁布公认会计原则的约束性特征。在会计实际操作过程中，提供相关的会计信息体现在对公认会计原则的遵循上，而不是直接根据信息相关性特征的要求有选择地提供信息。管理会计信息的相关性体现在提供的信息要与管理当局的决策、控制等管理活动相关。决策的过程也就是分析差别、确认差别和进行选择的过程。对管理会计而言，“相关的信息”意味着所提供的信息不仅要与所决策的信息密切相关，而且还要能帮助管理者发现差别，从差别中做出选择和判断。由此可见，信息的相关性是管理会计提供信息时所要遵循的主要原则，信息的取舍取决于信息是否与决策的目的，管理的需要相关。这与财务会计需要通过遵循公认原则来保证信息的相关性有很大的差别。③相关性所显示的侧重点不同。就财务会计而言，企业外部的信息112）及时性。会计信息的及时性是指会计要及时地处理并报告信息。信息的及时性是为了保护信息的相关性。及时性本身不能增加相关性，但不及时的信息却会消蚀信息的相关性。提供及时的相关信息是财务会计与管理会计的共同要求，但在具体含义与特征上，两者之间又存在较大的差别。①信息及时性的时间标准不同。财务会计信息的及时性特征，主要是指会计核算要讲求时效，要及时对原始资料进行加工整理，按规定时间及时编制会计报表并对外报告，其及时性的判断标准在于是否按规定的时间予以报告。管理会计信息的及时性特征，是指管理会计必须及时、迅速地为管理当局提供可供规划、控制过程的会计信息。企业的经营活动错综复杂，市场外部条件瞬息万变，管理当局往往需要对诸多的经营问题快速地做出决策和处理。因而，管理会计信息及时性的判断标准是能否根据管理的需要适时提供信息，而不是按照规定的时限定期地提供信息。②信息及时性的优先地位不同。信息的及时性与信息的完备性、精确性有时是相冲突的。就使用者而言，信息越完备越精确越好。但完备精确的信息，不仅需要更多的信息处理成本，而且往往需要更多的准备时间。财务会计中，信息的及时性是在业务发生后的及时反应，是以预先确定的编报日期为标准的，所报告的信息的精确性有特定的标准，不得以及时性为由偏离预先设定的精确性标准或牺牲信息的完备性与精确性。管理会计中，有些信息是常规需要的，可设定必要的精度，在信息成本—效益平衡性原则的约束下，通过程序化方式予以提供。对于大量的非常规需要的信息，为了及时地予以提供，往往采用近似地获取估计值或近似值的方法。管理会计信息的及时性以满足管理的需要为标准，没有固定的时间标准和精确性标准。对于紧迫性的，管理当局获取信息的速度越快，就越能迅速地做出决策。因而，如果信息的及时性与信息的完备性和精确性发生冲突，及时性高于完备性与精确性，管理会计可以在许可范围内通过部分地牺牲信息的完备性与精确性来保证信息的及时性。2）及时性。会计信息的及时性是指会计要及时地处理并报告信息。123）准确性。会计信息的准确性是指会计信息的正确性。信息的准确性不仅是指信息要能反映出事物的本来特征，还包括信息的分类要准确，使理性的信息使用者能够通过信息揭示出隐含在信息背后的真相及其相互之间的内在联系。财务会计信息与管理会计信息准确性的差别在于判断的标准不同。财务会计信息的准确性，是指财务会计提供的信息要能真实、准确地反映企业的盈利能力、财务状况及其变动情况，要求财务会计提供的信息一定要严格按照公认的会计原则处理。管理会计的准确性特征，是指管理会计所提供的信息在有效使用范围内必须是正确的。信息是越精确越好，但要考虑到及时性及获取高精度信息所需的处理成本，因而在管理会计中，信息的准确性以不决策的正确性为标准。决策的问题不同，对信息的准确程度的要求也不同。由于企业管理中决策问题千差万别，对管理会计信息的准确性也就难以有一个统一的普遍适用的标准。“不影响决策的正确性”就是管理会计信息的“有效使用范围”。正是基于这一特性，管理会计可以采用近似的方法来获取所需信息的近似值或估计值，以此来简化信息的处理程序，提高信息的处理效率，降低信息的处理成本。3）准确性。会计信息的准确性是指会计信息的正确性。信息的准确13（3）会计信息失真的原因分析。1）会计法规、准则、制度自身的不完善。由于会计法规、准则、制度本身的缺陷所导致的会计信息失真。个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润。如利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成企业经济交易失真，从而导致会计信息失真。2）利益机制的驱使。经济利益和政治利益决定了单位会计人员必须为企业目标服务。从政治上，单位会计人员没有与企业负责人争论是非的能力；从法律上，会计人员难以承受“有权拒绝”的代价；从经济上，单位会计也能够享受一份会计信息舞弊带来的短期利益。造假不仅要冒被查处的风险，而且是有一定“成本”的，造假的目的就是骗取更大的不当利益或非法所得。3）审计监督不力，市场秩序不够规范。目前，内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性，使其对会计监督难有成效。现行体制下社会审计委托关系存在实质性缺陷，经营管理者既是被审计人，又是审计委托人的双重身份，决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项，实际成为事务所的“衣食父母”，从而导致事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位，难以保持其公正性，有些甚至与企业勾结，共同造假。审计监督的不足，客观上助长了会计造假行为猖獗，导致会计信息失真的恶性循环。（3）会计信息失真的原因分析。144）法制观念淡薄，执法不严，处罚力度不够。我国的《会计法》已颁布十多年了，尽管修改后的《会计法》对会计核算提出了严格要求，也规定了违法行为应负担的法律责任，但在具体执行中却有较大难度。有的单位领导法制意识差，认为会计人员具体负责会计事务，领导不可能事事清楚，将来一旦出现违纪事务，责任应由财务人员承担，而财务人员则认为，违法违纪的事项都是领导同意或签字批准的，自己只是执行者，出了问题应由领导顶着。而一些管理部门、执法部门也往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，即使会计信息失真的行为被查出来，也不会严办，至多“限期调离”。这样不疼不痒，既没有经济制裁，更谈不上追究责任，从而形成会计人员对会计核算的认识不深，重视不够，置《会计法》于不顾，助长了会计信息失真的蔓延、泛滥。（4）会计工作者应具备的职业道德。1）遵纪守法、按原则办事。财经法规是财务人员职业道德规范的重要基础。财务工作涉及面广，为了处理各方面的关系，要求财务人员做到“不唯上、不唯权、不唯情、不唯钱、只唯法”。2）实事求是、客观公正。这是一种工作态度，也是财务人员追求的一种境界。近三十年来，我国经济建设的步伐在不断加快，在高速运转的另一面，经济犯罪也层出不穷。在诸多经济犯罪案案例中，做假账、挪用公款、贪污受贿，都是犯罪行为中最老道，也最常使用的一些手法。所以财务人员一定要实事求是地处理账务，客观公正地对待经济业务。4）法制观念淡薄，执法不严，处罚力度不够。我国的《会计法》已153）恪守信誉、保守财经秘密。财务人员应当始终如一地使自己的行为保持良好的信誉，不得有任何有损于职业信誉的行为，不参与或支持任何可能有负职业信誉泄密活动。孟子曰：“天子不仁，不保四海；诸侯不仁，不保社稷；卿大夫不仁，不保宗庙；士庶人不仁，不保四体。”意思是：“天子不行仁，便保不住他的天下；诸侯不行仁，便保不住他的国家；卿、大夫不行仁，便保不住他的宗庙；一般的老百姓不行仁，便保不住自己的身体。”可见，从古至今，仁义道德和信誉是人在自己生存的社会中的一面镜子，尤其财务人员更要讲信誉。4）在平凡的岗位中做好本职工作。热爱自己的职业，是做好一切工作的出发点。财会人员只有明确了这个出发点，才会勤奋、努力地钻研业务技术，使自己的知识和技能适应财务工作的要求。3）恪守信誉、保守财经秘密。财务人员应当始终如一地使自己的行16案例三：管理会计的定义和内容鸿达公司小孙刚从财务会计工作转入管理会计工作，她对管理会计知识不甚了解。以下是她对管理会计提出的个人观点：（1）管理会计与财务会计的职能一样，主要是核算和监督。（2）管理会计和财务会计是截然分开的，无任何联系。（3）管理会计报告要在会计期末以报表的形式上报。（4）管理会计吸收了经济学、管理学和数学等方面的研究成果，在方法上灵活多样。（5）贯穿管理会计的理论是本量利分析理论。（6）管理会计服务于企业外部，受会计法规的约束。（7）管理会计的职能主要是满足企业各项管理职能的需要。（8）管理会计的信息质量特征与财务会计的信息质量特征完全不同。（9）在提供管理会计信息时可以完全不用考虑成本效益原则。（10）一个管理会计师可以将手中掌握的信息资料随意提供给他人。（11）与财务会计相比，管理会计不能算是一个独立的职业，它的职业化发展受到限制。问题：上述的观点正确与否，并进行分析。案例三：管理会计的定义和内容17案例分析：（1）错误。管理会计的职能与财务会计不同，它不在于对数据的核算和监督，而着重于管理方面。具体可表述为：为决策提供客观可靠的信息；制定计划，编制预算；成本确定和成本计算；指导经营，实施控制等。会计人员小孙混淆了财务会计和管理会计的职能，核算和监督是财务会计的主要职能。（2）错误。管理会计和财务会计是现代会计的两大分支，财务会计先于管理会计而存在，对管理会计的产生和发展都起到积极的铺垫和推进作用。管理会计通常使用财务会计的资料来进行管理和经济效益方面的计算和分析。会计人员小孙把财务会计和管理会计完全割裂开来，容易在企业内部形成财务会计和管理会计的对立，从而造成企业内部核算和管理方法之间的矛盾，对企业发展不利。（3）错误。财务会计报表必须在规定的日期进行上报，但管理会计信息的提供有其独特的时间特征，即不必拘泥于时间的限制。由于管理会计信息服务于企业内部，根据内部管理的需要，当在企业经营管理中发现需要由管理会计解决的问题时，就应随时提供管理会计报告。另外，管理会计信息的报告形式也不受会计法规和会计制度的约束。案例分析：18（4）正确。管理会计的方法是灵活多样的，但又不是杂乱无章的。其中贯穿边际分析的基本原理，表现为差量分析、规划控制的具体方式，使微观经济理论呈现出可操作性。管理会计的总体方法是分析性的，突破了传统会计静态描述的缺陷。（5）错误。管理会计中贯穿着边际分析的基本原理，而不是本量利分析原理。本量利分析原理只是边际分析的基本原理在企业成本、业务量和利润分析中的具体应用。会计人员小孙以偏赅全，不利于管理会计作为系统理论在企业实际中的应用。（6）错误。管理会计信息主要应用于企业内部，不受会计法的制约。（7）正确。从管理会计的具体职能考虑就可以得出结论，管理会计的职能是满足企业各项管理职能的需要。无论制定计划、编制预算、成本确定、成本计算还是指导经营、实施控制，都完全以企业经营管理为基本的出发点，围绕管理理念进行。（8）错误。在会计信息质量特征的要求上，管理会计信息与财务会计信息在很多方面相同，如可靠性、相关性、可理解性和及时性等。会计人员小孙认为管理会计的信息质量特征与财务会计完全不同，必然会使管理人员误以为管理会计信息可以不准确，由于无固定时间限制就可以不及时，在时序上和使用方法上就可以前后不一致。这样就有可能导致企业内部信息混乱、令出多门的现象，甚至出现相互推诿、以假乱真的情形。所以一定要正确理解管理会计信息的质量特征，在实践中注意掌握尺度，保证信息的真实可靠、准确及时。（4）正确。管理会计的方法是灵活多样的，但又不是杂乱无章的。19（9）错误。管理会计在提供信息时也要受成本效益原则的约束。提供和使用会计信息的成本应当低于未来可能取得的收益，以保证管理会计工作对提高企业经济效益所应发挥的功能。对于信息搜集和处理程序的设置、业绩评价指标的设计、控制措施的运用，都应考虑其成本。以成本效益原则为约束，权衡方法的详略、程序的繁简，以及数据的精确和粗略等，都是完全必要的。会计人员小孙忽视成本效益原则，必然会在工作中出现获取信息的成本浪费现象，给企业带来经济损失。（10）错误。管理会计的信息资料只能用于企业内部，作为管理会计师绝对不可以将企业的资料随便提供给企业外部人员，否则违反保密原则，同时也严重违反了管理会计师的职业道德规范。管理会计师的职业道德规范主要有胜任、严守秘密、诚信、客观。会计人员小孙“可以将信息资料随意提供给他人”的观点同时违反了严守秘密和诚信原则。对管理会计信息资料不慎重的提供和使用，有可能给企业带来重大损失。（11）错误。管理会计在企业经营管理中的作用及其发展，促进了管理会计职业化的发展。在一些发达国家，如美国，管理会计同注册会计师一样，已发展成为专业化的职业队伍，潜力巨大。除美国以外的其他发达国家，管理会计也在向职业化和专业化的方向发展。现在英国、加拿大、澳大利亚和日本都有类似美国的注册管理会计师资格考试和职业组织。（9）错误。管理会计在提供信息时也要受成本效益原则的约束。提20案例四：管理会计与财务会计的区别张某是一个电力工程师，他将被提升为总经理助理。张某很高兴，但是又不轻松，因为他会计知识很少，只自修过财务会计，对管理会计一无所知，而总经理告诉他管理会计在企业经营管理中很重要。问题：如果张某向你询问管理会计与财务会计的主要区别，你能用具体例子来说明吗？案例四：管理会计与财务会计的区别21案例分析：管理会计和财务会计虽然同属一个会计体系，但在很多方面具有不同的特征，主要区别有以下几点。（1）会计职能不同。（2）服务对象不同。（3）工作面向的时间状态和时间跨度不同。（4）会计主体不同。（5）会计过程履行程序不同。（6）会计准则不同。（7）行为影响客体不同。（8）会计资料的精确程度不同。（9）会计适用方法不同。（10）信息特征不同。案例分析：22案例五：管理会计与财务会计的联系巍巍公司针对目前的主要P产品的生产、研制及开发急需做出一份管理计划书。现在不考虑P产品的研究、开发及生产中发生的详细数据。问题：如果仅从管理会计理论上考虑，你认为有哪些最新的管理理论可用于构架该管理计划书的基本格局？应如何正确使用财务会计和成本会计的相关数据来服务于管理会计？案例五：管理会计与财务会计的联系23案例分析：（1）如果不考虑生产、研制、开发的具体技术过程和数据，仅从管理会计理论的角度，可以参照以下新兴的管理理论来构架管理计划书。1）信息经济学。对于新研制和开发的产品建立一个专门的信息系统，用来搜集国内外市场上同类产品的相关信息。其中包括研究开发、生产技术、市场调研、质量管理、人力资源、金融融资等方面的信息，以帮助企业实现该产品的领先地位和市场占有率。同时发挥管理会计数量分析的优势，形成信息会计。此外，必须考虑成本效益原则，对于信息系统的设计、建立、存在或变更等方面所需的成本，应与其产生的未来收益相比较，进行计量、分析和评价，从而使信息资源的获取和利用建立在最佳经济效益的基础上。2）价值链分析系统。因为是属于新产品开发，所以产品投产形成规模经营后，可能会导致企业经营规模扩大，经营领域广，经营活动的作业链冗长，作业链的关系复杂等情况。因此，无论产品研制成功后是由本企业生产还是委托外企业生产，都有必要建立价值链分析系统，将企业复杂的组织和经营进行分解，消除非增值作业，以保证产品质量和提高产品价值，同时也方便成本计算。案例分析：243）作业成本计算和作业管理。对新产品可以考虑采用作业成本计算法计算产品成本。作业成本计算法在计算产品成本时，区别不同作业，按作业归集成本，并按引起作业成本变动的成本动因分配成本，从而使成本计算更加合理、准确。同时可应用作业管理方法，寻找生产经营中的作业规律和特点，并利用其规律进行生产管理，从而减少非增值作业，改进增值作业。4）适时生产系统。对新产品的生产，可以考虑实施适时生产系统。适时生产系统的目的就是消除生产过程中不增加价值的储存、等待等作业，使产品的生产周期等于对产品进行直接加工和处理的必要时间。适时生产系统是一种拉动式的生产组织方式，要求企业按照客户订单的需求来组织生产，由最后生产工序自后向前推进安排生产，组织采购，环环衔接，以消除等待和储存，从而做到零存货。新产品刚投产若能实施适时生产系统，则可以引导企业全面质量管理的改进，使企业生产布局更具有弹性，并能提高员工队伍素质。5）全面质量管理理论。全面质量管理、作业管理、作业成本计算、适时生产系统都是相互联系和相互支持的。质量就是产品消费者的满意程度。只有实施全面质量管理，努力提高产品质量，才可能满足消费者的要求。对新产品的开发尤其要注意产品质量管理。3）作业成本计算和作业管理。对新产品可以考虑采用作业成本计算256）综合计分卡。综合计分卡是针对信息时代传统财务指标在信息传递和业绩计量方面存在的缺陷，将企业目标设立和企业内外环境结合的一种战略业绩计量与管理系统。该系统既考虑财务目标，也考虑非财务目标，并对所有相关目标都建立了业绩评估指标。它通过对企业财务、顾客、企业内部经营活动程序和创新与学习等方面的计量和评价，将企业的使命和战略转换为业绩计量方法。对新产品的开发，如果采用综合计分卡进行评估，则对提高整个企业的业绩会卓有成效。（2）财务会计和成本会计可以为管理会计提供基础的数据资料。因为财务会计和成本会计在核算方面都具有真实准确的特点，这种信息在使用中表现出客观、可信度高等特点。但是在使用这些信息的过程中还要注意把握管理会计的特点。管理会计信息服务于企业内部，根据企业管理决策和控制的需要编报，不受企业会计准则和会计法规的影响，其方法和程序也有很大的自由度和弹性。具体表现在以下方面：1）信息计量可以不采用历史成本原则，而视情况采用现行价格或重置成本。2）在成本计算上不采用完全成本法，而采用变动成本法计算。3）会计报表可以采用多种形式，如图表、文字说明、数据计算、图像显示等。4）计算和分析方法灵活多样，多种学科相互渗透。5）数据的准确度可以突破财务会计必须准确的要求，计算不必特别精确，可省略不必要的尾数，以更宏观地反映管理中的问题。6）综合计分卡。综合计分卡是针对信息时代传统财务指标在信息传26案例六：斯达集团的矛盾斯达集团总裁董鹰在《利用信息技术来改造传统企业，加速实现管理创新》中提到：“……原来我们比较熟悉的是财务会计，那么实际上企业内部在变化的时候，企业现代化用财会这个外部概念描述就没有意义。我不知道我们的管理会计这个概念大家熟悉不熟悉，它有两个基本的职能。第一个叫预算规划；第二个叫控制评价。预算规划是对未来说的，控制评价是对当时说的。而财务会计是事后会计，是到月底做出整体的结算。我们实际上是把管理会计的预算与规划的哲理运用到我们的战略中去。我们的战略正好是利用计算机技术，来解决我们高度变化的市场和我们制定的相对比较稳定的目标和企业战略之间的矛盾……”问题：（1）管理会计在完成其基本职能时，是否需要与财务会计合作？如果需要，它们是如何合作的？（2）计算机技术为管理会计的发展提供了条件，企业可以借助计算机解决制定得相对比较稳定的目标和企业战略之间的矛盾。请结合本章内容回答：类似于上述矛盾的解决会促进管理会计向哪些领域发展？案例六：斯达集团的矛盾27案例分析：（1）管理会计与财务会计的联系。①同属现代会计。管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。②最终目标相同。管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业和企业管理目标服务。③相互分享部分信息。管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。同时管理会计信息有时也列作对外公开发表的范围。④财务会计的改革有助于管理会计的发展。（2）管理会计的主要职能概括为以下五个方面。1）预测经济前景。管理会计发挥预测经济前景的职能，就是按照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的量化模型，有目的地预计和推测未来企业销售、利润、成本及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策提供第一手信息。案例分析：282）参与经济决策。管理会计发挥参与经济决策的职能，主要体现在根据企业决策目标搜集、整理有关信息资料，选择科学的方法，计算有关长短期决策方案的评价指标，并做出正确的财务评价，最终筛选出最优的行动方案。3）规划经营目标。管理会计规划经营目标的职能，是通过编制各种计划和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将实现确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中，从而合理有效地组织与协调企业供、产、销及人、财、物之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。4）控制经济过程。管理会计发挥控制经济过程的职能，就是将对经济过程的事前控制有机地结合起来，通过事前确定科学可行的各种标准，根据执行过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析，并及时采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动的正常进行过程。5）考核评价经营业绩。管理会计履行考核评价经营业绩的职能，是通过建立责任会计制度来实现的。即在各部门各单位及每个人均明确各自责任情况的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和未来工作改进措施的形成提供必要的依据。2）参与经济决策。管理会计发挥参与经济决策的职能，主要体现在29案例七：辽宁科技发展股份有限公司总经理委托副总经理兼公司财务总监负责组织编制预算。财务总监会同管理会计人员及各方面负责人，按照总经理批准的必要程序，最终编制出以下预计财务报告和重要的资本支出预算。（1）预计财务报告。辽宁科技发展股份有限公司按照预算编制的一般步骤，结合相关的财务数据资料制定2010年度的有关预计财务报告，如表1-1、表1-2和表1-3所示。表1-1现金预算案例七：30表1-1现金预算2010年度单位：1000元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计期初现金余额销售现金收入可动用现金合计现金支出材料购入直接人工制造费用销售及管理费用所得税购置设备股息现金支出合计最低现金余额现金需求总额现金余缺借入现金归还贷款借款利息（年利率10%）期末余额1

40020

06021

4609

6824

0002

5502

1504002

00025021

0321

00022

032（572）7001

128

1

12820

24021

3689

3245

1002

7702

30040025020

1441

00021

1442241

224

1

22424

64025

86411

1285

9002

9302

4504001

00025024

0581

00025

058806（700）（52.20）1

053.501

053.5023

76024

813.5010

9085

1002

7702

3004002

00025023

7281

00024

72885.501

085.501

40088

70090

10041

04220

10011

0209

2001

6005

0001

00088

9621

00089

962138700（700）（52.50）1

085.50表1-1现金预算项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年31表1-2预计资产负债表2010年12月31日单位：1000元

资产流动资产现金 1085.50应收账款 8800存货 3160固定资产房屋净值 12

500设备净值 33000资产合计 58545.50负债流动负债应付账款 4100其他应付款

168长期负债 0股东权益股本 36500留存收益 17777.50负债及股东权益合计 58545.50表1-2预计资产负债表资产负债32表1-3预计损益表2010年度单位：1000元

销售收入 88

000销售成本

64

000销售毛利

24

000销售及管理费用 9

200折旧费用 5

000租赁费用 5

000 营业利润 4

800利息费用

52.50税前利润 4

747.50所得税 1

600税后利润 3

147.50表1-3预计损益表销售收入 88

00033（2）资本支出预算。辽宁科技发展股份有限公司准备在未来三年完成的资本支出预算如下：1）固定资产的进一步扩建，在国内外建立新的产品制造厂家。2）购入新的机器和设备，为企业的扩大再生产做准备。3）在资金允许的条件下进行新的对外投资，有计划地购买国内外企业的股票和债券，一方面扩大公司影响，另一方面为企业获取利润。4）进行新产品的研制和开发，为长期占有市场打下基础。问题：（1）公司总经理认为预计财务报告不应当作为企业预算的内容，换句话说，公司财务总监所编制的预算不是管理会计的内容。于是二人发生了激烈的争执。阅读以上预计财务报告，在没有学习全面的管理会计知识的情况下，仅结合本章所学的内容，从管理会计的方法和职能原理说明总经理和财务总监究竟谁正确，原因是什么？（2）如果财务总监正确，他对管理会计的内容和方法的使用还有哪些欠缺？（2）资本支出预算。辽宁科技发展股份有限公司准备在未来三年完34案例分析：（1）财务总监正确。如果抛开数据上的问题不谈，仅从本章所涉及的管理会计的方法和职能原理来分析，以上结论理由十分充足。详细说明如下：从管理会计的概念和特征来看，由于管理会计信息用于企业内部管理，在企业的日常经营管理中发现问题，可随时就发现的问题编制管理会计报告。另外，管理会计信息的报告形式也不受会计法规和会计制度的约束。财务总监正确地理解和把握了管理会计这一特点，提前编制了企业下一年度的预计财务报告，提交最高管理层，作为未来经营计划的参考，符合管理会计的基本目标，即提供信息、参与决策、执行计划和实施控制。从管理会计的职能作用来看，管理会计方法着重于管理方面。具体可表述为：为决策提供客观可靠的信息；制定计划，编制预算；成本确定和成本计算；指导经营，实施控制等。其中编制预算是管理会计的重要职能，通过预算可将经营中的目标逐步分解，使之数量化和具体化。预计财务报告正是对预算期企业目标具体化和数量化的充分体现。案例分析：35从管理会计信息的质量特征来看，预计财务报告内容连贯，清晰易懂，同时具有预测的先见性，对未来经营决策会起到重要的参考作用。因而符合管理会计的信息质量要求。从成本效益原则来看，提供和使用会计信息的成本应当尽量低于未来可能取得的收益，以保证管理会计对于提高企业经济效益所应当发挥的功能。对于信息搜集和处理程序的设置、业绩评价指标的设计、控制措施的运用，都应考虑其产生的效益。财务总监考虑到实际中调研费用等问题，直接会同管理会计人员及各方面负责人，利用他们手中现有的资料直接编制预算，节省开支。在整个预算的编制和提请审批的过程中，该财务总监一直恪守职业道德，按照正常的程序和规范工作，符合会计师的基本道德规范中胜任、严守秘密、诚信、客观原则。总经理之所以不理解财务总监的工作，是因为他没有全面领会管理会计中预算的含义和内容。事实上，管理会计的方法是灵活多样的，预算中很重要的一部分内容就是预计财务报告。（2）财务总监所使用的管理会计的内容和方法，在预算这一问题上仍有所欠缺。主要体现在以下四点：从管理会计信息的质量特征来看，预计财务报告内容连贯，清晰易懂361）预算内容的不完整性。作为股份有限公司，其在供、产、销和人、财、物等方面日常发生的情况会十分复杂，决不是预计财务报告和投资决策预算所能完全概括的，还需要针对具体对象编制详细的营业预算，才能满足企业控制和考核的实际需要。2）管理会计的基本方法特征不突出。管理会计贯穿着边际分析的基本原理，是管理会计方法的中心内容，具体体现为差量分析等长短期预测、决策方法。从预计财务报告和投资决策预算中，不能看出这一原理的实际应用。没有任何边际分析和差量分析，使用的管理会计方法不典型，所以才引起总经理的怀疑。3）信息与人的行为互动关系较差。未考虑管理会计信息对人的行为的重要影响，只考虑实际中调研的费用等问题，直接会同管理会计人员及各方面负责人，利用他们手中现有的资料直接编制预算，这是一个优点，但是也可能带来负面效应。因为毕竟雇员才是企业预算的具体执行人，管理会计应密切注意执行人的行为结果，预算的编制应该考虑具体执行人的意见，才能取得正确的反馈信息以修正预算。4）过分依赖财务会计资料。管理会计与财务会计有所联系，可以适当使用财务会计资料，但是不能都应用财务会计的方法。预计财务报告中的一些数据可能是在历史水平财务报告的基础上预计的，所以容易使企业内部使用者产生疑惑。1）预算内容的不完整性。作为股份有限公司，其在供、产、销和人37第2章成本习性分析2.1实训目的和要求通过本章的实训，使学生理解管理会计的成本概念及其主要分类；熟悉成本性态的概念及其分类的结果；掌握固定成本、变动成本、混合成本的概念、构成内容、特征及其类型；熟悉相关范围的定义及其意义；在明确成本性态分析与成本按性态分类的异同的基础上，了解成本性态分析的程序、成本性态分析方法的特征及其使用范围；重点掌握高低点法和一元直线回归的应用技巧。第2章成本习性分析382.2实训案例案例一：某公司本年度计划产销某产品100万件，固定成本总额300万元，计划利润为100万元。实际执行结果为，产销该种产品120万件，成本与售价均无变动，实现利润120万元。问题：如何评价该公司的利润计划完成情况？案例分析：从传统会计的观点来分析，由于每件产品的计划利润为1元，现超额生产20万件，增加利润20万元，超额20%完成了利润计划。但如果从管理会计的观点来看，固定成本在一定期间内应固定不变。由于本年度实际产量120万件，比计划产量增长20%。因此，计划每件产品的固定成本为3元（300100），实际每件产品的固定成本为2.5元（300120），即每件产品降低固定成本0.50元，故企业本年度的利润增加数应为80万元（0.50120+120）。由此可以看出，企业实际利润应达到180万元，才能与产量的增长相适应。但实际上，企业只实现利润120万元，相差60万元。因此，从管理会计分析的角度来看，该企业未能完成本年度的利润计划。传统的会计制度并不将成本记录分为变动成本或固定成本。而实际上，一个公司的管理部门如果要控制其成本，必须了解各种作业水平下成本是否随之变动，以及变动幅度如何，这样，管理人员才能进行适当的规划、分析。因此，要有效地解释过去、控制现在、筹划未来，就必须仔细研究成本的习性。2.2实训案例39案例二：甲公司的历史成本资料，如表2-1所示。表2-1甲公司的历史成本资料上述产成品成本中包括变动成本、固定成本和混合成本三部分。甲公司曾对低点产量为50000件时的产品成本总额做了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额为50000元，固定成本总额为60000元，混合成本总额为32500元，低点成本总额为142500元。问题：（1）根据上述资料，采用高低点法对甲公司的混合成本进行分解，并写出混合成本的数学模型。（2）若甲公司计划期计划生产80000件产品，其总成本将是多少？高点低点产量（件）7500050000产成品成本（元）176250

142500案例二：高点低点产量（件）7500050000产成品成本（40案例分析：（1）计算出高点产量为75000件时的混合成本总额。低点产量时的单位变动成本=低点变动成本总额低点产量=5000050000=1（元/件）由于高低点产量的单位变动成本是一致的，故在高点产量的情况下，变动成本总额为变动成本总额=175000=75000（元）又由于高低点产量的固定成本也是一样的，故有固定成本总额=60000（元）混合成本总额=产品成本总额变动成本总额固定成本总额=176

25075

00060

000=41

250（元）其次，利用高低点法对混合成本进行分解。设混合成本的数学模型用y=a+bx来表示，则有b=高低点混合成本之差高低点产量之差=（4125032500）（7500050000）=875025000=0.35（元/件）a=高点混合成本总额b高点产量=412500.3575000=15000（元）或a=低点混合成本总额b低点产量=325000.3550000=15000（元）故混合成本的成本公式为y=15000+0.35x（2）产量为80000件时，其产品总成本为变动成本总额=180000=80000（元）固定成本总额=60000（元）混合成本总额=15000+0.3580000=43000（元）产品成本总额=变动成本总额+固定成本总额+混合成本总额=80000+60000+43000=183000（元）案例分析：41案例三：乙公司生产A产品，年正常生产能力为30000件。2009年1—6月和7—12月该产品产销量分别为8000件和10000件。设备维修费分别为44000元和54000元。预计该产品2010年1—6月的产销量为13500件。问题：通过计算，确定A产品产量与维修费之间的关系模型，并据以测算A产品2010年1—6月的设备维修费。案例分析：单位产量平均设备修理费=（5400044000）（100008000）=5（元/件）固定性设备修理费=54000510000=4000（元）或

=4400058000=4000（元）A产品产量与维修费之间的基本关系模型为y=4000+5x式中y——费用总额；x——产量。2010年1—6月设备修理费总额=4000+513500=71500（元）案例三：42案例四：丙公司修理车间2009年1—12月工作小时和维修成本资料，如表2-2所示。表2-2车间工作小时和维修成本资料月份工作小时维修成本（元）1120900021309100311584004105850059082006807300770720088078009957500101108900111259500121409300案例四：月份工作小时维修成本（元）112090002130943问题：（1）用高低点法分解混合成本。（2）用散布图法分解混合成本。（3）用回归直线法分解混合成本。案例分析：（1）采用高低点法分解。从表2-2可知，高点与低点的工作小时及成本资料如下：高点（12月） 140小时 9300元低点（7月） 70小时 7200元差额 70小时 2100元注意：成本最高点为11月（9500元），这是由于业务量与成本之间非完全线性关系所致。在选择时，应对应业务量的高点选取。单位变动成本=210070=30（元）代入高点，则固定成本为固定成本=930014030=5100（元）故总成本模型为y=5100+30x问题：44（2）采用散布图法分解。描绘出总成本的大致变动趋势，如图2-1所示。(维修成本）

80006000

4000

2000020406080100120140（工作时间）总成本线与纵轴的交叉点为5000元，代入任意一点，假设代入1月，求出单位变动成本为单位变动成本=（90005000）120=33.33（元）故总成本模型为y=5000+33.33x（3）采用回归直线法分解。（2）采用散布图法分解。45首先，进行资料加工，如表2-3所示。表2-3最小二乘法的应用月份工作小时x

维修成本y

xy

x2y2112090001080000144008100000021309100118300016900828100003115840096600013225705600004105850089250011025722500005908200738000810067240000680730058400064005329000077072005040004900518400008807800624000640060840000995750071250090255625000010110890097900012100792100001112595001187500156259025000012140930013020001960086490000合计126010070010752500137700852030000

首先，进行资料加工，如表2-3所示。月份工作小时x维46其次，计算相关系数R。由于相关系数接近于1，则x与y基本正相关，因此可使用回归分析法。最后，计算a和b的值。b=（12107525001260100700）（1213770012601260）=33.15a=（10070033.151260）12=4910.92用线性方程式y=a+bx的形式，成本公式可以表示为：y=4

910.92+33.15x其次，计算相关系数R。由于相关系数接近于1，则x与y基本正相47案例五：宏达公司的设备维修费属于混合成本，其2009年1—6月的有关历史资料如表2-4所示。表2-4宏达公司2009年1—6月的有关历史资料问题：（1）根据表2-4的资料，试用高低点法对混合成本进行分解。（2）如果预计2009年7月的维修量为420千机器小时，则其维修费将为多少？月份123456业务量（千机器小时）300280340330400390维修费（元）120011001350130015201540案例五：月份123456业务量（千机器小时）3048案例分析：（1）高点坐标（400，1

520），低点坐标（280，1

100）。b==3.5（元）；a=1

5203.5400=120（元）成本模型为y=120+3.5x（2）当x=420时，y=120+3.5420=1

590（元）案例分析：49案例六：宏达公司2009年下半年水费的成本资料，如表2-5所示。表2-5宏达公司2009年下半年水费的成本资料问题：采用高低点法将宏达公司水费成本中的变动成本和固定成本分解出来，并写出成本的数学模型。案例分析：高点坐标（15,270），低点坐标（8,220）。b==；a=27015=成本性态模型为y=+x月份789101112用水量（千加仑）1213111598总成本（元）260240250270220220案例六：月份789101112用水量（千加仑）150案例七：宏达公司2009年1—6月产量和制造费用资料，如表2-6所示。表2-6宏达公司2009年1—6月的产量和制造费用资料制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。会计部门曾对3月的制造费用总额进行分析，各类成本的组成情况如下：变动成本总额为52000元，固定成本总额为38000元，混合成本总额为15000元。问题：（1）用高低点法将制造费用中的混合成本分解为固定成本与变动成本。（2）若宏达公司2009年7月预计产量为59000件，其制造费用总额应为多少？其中，变动成本总额、固定成本总额和混合成本总额各为多少？月份产量（件）制造费用总额（元）142000107000245000110000340000105000450000112000560000135000655000122000案例七：月份产量（件）制造费用总额（元）142000107051案例分析：（1）单位变动成本==1.3（元）确定高低点坐标，如表2-7所示。表2-7产量、混合成本表高点坐标（60

000,19

000），低点坐标（40

000,15

000）。b==0.2（元）；a=190000.260

000=7

000（元）混合成本性态模型为y=7

000+0.2x（2）当x=59

000件时：制造费用总额=7

000+0.259

000+38

000+1.359

000=133

500（元）变动成本总额=1.359

000=76

700（元）固定成本总额=38

000（元）混合成本总额=7

000+0.259

000=18

800（元）月份123456产量（件）420004500040000500006000055000混合成本（元）14400135001500090001900012500案例分析：月份123456产量（件）42000450004052案例八：远东公司历史成本数据表明维修成本在相关范围内的变动情况如表2-8所示。表2-8远东公司历史成本数据问题：（1）用回归直线法将维修成本分解为变动成本和固定成本。（2）当机器工作小时为25小时时，维修成本是多少？（3）相对于高低点法和散布图法而言，回归直线法有什么优缺点？月份123456789机器工作小时（小时）2223191212971114维修成本（元）232520202015141416案例八：月份123456789机器工作小时（小时）2223153案例分析：（1）进行资料加工，如表2-9所示。表2-9最小二乘法的应用r==0.87→+1月份机器工作小时x

维修成本y

xy

x2y21222350648452922325575529625319203803614004122024014440051220240144400691513581225771498491968111415412119691416224196225合计129167255221093227案例分析：月份机器工作小时x维修成本yxyx254因此，x与y基本正相关。b=a=成本性态模型为y=9.83+0.61x（2）当x=25时，y=9.83+0.6125=25.08。也就是说，当机器工作25小时时，维修成本为25.08元。（3）回归直线法的优点是，计算结果比高低点法和散布图法更为准确。其缺点是计算工作量较大，比较麻烦。因此，x与y基本正相关。55案例九：北北公司2009年1—6月有关产量和成本资料，如表2-10所示。表2-10北北公司历史成本数据问题：说明北北公司的成本与业务量的相关性，按回归直线法建立成本性态数学模型。月份123456合计产量（件）4002003005004006002400成本（元）300002000028000400003200044000194000案例九：月份123456合计产量（件）4002003005056案例分析：进行资料加工，如表2-11所示。表2-11最小二乘法的应用r==1因此，x与y完全正相关。月份产量x

成本y

xy

x2y2140030000120000001600009000000002200200004000000040000400000000330028000840000090000784000000450040000200000002500001600000000540032000128000001600001024000000660044000264000003600001936000000合计24001940008360000010600006644000000案例分析：月份产量x成本yxyx2y214057b=a=成本性态模型为y=8333.33+60x管理会计模拟实训课件58案例十：展望公司生产甲产品，2009年11月初存货数量为0，11月生产甲产品5000件，单位产品生产工时2小时，销售4000件，每件售价100元。11月有关成本费用账户发生额记录如下。生产成本为335000元，其中，直接材料180000元（生产开始时一次投入），直接人工60000元（计件工资），间接人工20000元（计时工资），折旧费40000元（按生产工时计提），其他生产费用35000元（与生产工时的函数关系模型为：y=3x+5000）。管理费用为43000元，其中，管理人员工资14000元（计时工资），折旧费21000元（直线法计提），办公费用（每月）8000元。销售费用为47000元，其中，销售佣金40000元（按每件10元标准计提），日常支出（每月）3000元，广告费用（每月）4000元。问题：（1）分别按完全成本法、变动成本法计算本月产品生产成本、销售成本、期末存货成本。（2）分别按完全成本法、变动成本法计算本月营业利润与利润差异，说明营业利润出现差异的原因。案例十：59案例分析：（1）采用变动成本法计算的生产成本、销售成本、期末存货成本如下。生产成本=180

000+60

000+20

000+40

000+30

000=330

000（元）销售成本=4

000=264

000（元）期末存货成本=1

000=66

000（元）采用完全成本法计算的生产成本、销售成本、期末存货成本如下。生产成本=180

000+60

000+20

000+40

000+35

000=335

000（元）销售成本=4

000=268

000（元）期末存货成本=1

000=67

000（元）（2）采用变动成本法计算的营业利润如下。营业利润=1004

00026400043

00047

0005

000=41

000（元）采用完全成本法计算的营业利润如下。营业利润=1004

000268

00043

00047

000=42

000（元）利润差异=42

00041

000=1

000（元）变动成本法下固定性制造费用计入期间成本；完全成本法下固定性制造费用计入生产成本。案例分析：60案例十一：甲公司只生产销售一种产品，产品单位售价40元，以正常的年生产和销售量为100000件为基础确定的成本费用资料如表2-12所示。表2-12成本费用资料单位：元假定生产中没有成本差异，存货的计价采用先进先出法，2005年期初存货数量为0，2007—2009年各年的生产量和销售量如下：2007年生产量100000件，销售量80000件；2008年生产量95000件，销