合并会计报表3课件

集团内部交易抵消的重要性集团内部的交易如果在合并会计报表中不抵消未实现的损益，所编制的合并会计报表就失去了报告企业集团经营业绩和财务状况的作用。为了防止企业集团利用内部交易虚计其利润，使合并会计报表具有其应有的决策价值，会计人员在编制合并会计报表时，必须正确地处理企业集团间的交易损益。集团内部存货交易集团内部存货交易的抵消原理在向集团以外的客户出售商品从而使利润实现之前，不得确认公司间销货上的利润。期末存货中任何公司间货品中所包含的利润都必须予以抵消，公司间销货利润要一直递延到最终向外界出售货品的时候才能确认。

从集团内部购入的存货期末全部对外销售例1：甲公司为乙公司的母公司。甲公司向乙公司销售一批商品，成本10000元，售价12000元。乙公司把全部商品销售给集团外部其他企业，售价为15000元。甲公司作会计分录如下：Dr:银行存款12000

Cr:主营业务收入12000Dr:主营业务成本10000

Cr:存货10000甲公司确认2000元利润乙公司作会计分录如下：Dr:存货12000

Cr:银行存款12000Dr:银行存款15000

Cr:主营业务收入15000Dr:主营业务成本12000

Cr:存货12000乙公司确认3000元利润对集团而言，真正的销售成本为销售企业的存货成本，销售收入为购买企业的销售收入。因此应抵消销售企业的销售收入和购买企业的销售成本。Dr:营业收入12000（甲）

Cr:营业成本12000（乙）从集团内部购入的存货期末全部未对外销售例2：甲公司为乙公司的母公司。甲公司向乙公司销售一批商品，成本10000元，售价12000元。期末该批商品全部未对外销售。甲公司作会计分录如下：Dr:银行存款12000

Cr:主营业务收入12000Dr:主营业务成本10000

Cr:存货10000甲公司确认2000元利润

从集团内部购入的存货期末部分对外销售例3：甲公司为乙公司的母公司。甲公司向乙公司销售一批商品，成本10000元，售价12000元。本期乙公司把一半商品销售给集团外部其他企业，售价为7000元。甲公司作会计分录如下：Dr:银行存款12000

Cr:主营业务收入12000Dr:主营业务成本10000

Cr:存货10000甲公司确认2000元利润这种情况可以视作集团内部购入的存货期末一部分全部对外销售，另一部分全部未对外销售。对外销售的部分Dr:营业收入6000（甲）

Cr:营业成本6000（乙）未对外销售的部分Dr:营业收入6000（甲）

Cr:营业成本5000（甲）存货1000（乙）例1（全部对外销售）Dr:营业收入12000（甲）

Cr:营业成本12000（乙）原分录：Dr:营业收入12000（甲）

Cr:营业成本12000（乙）例2（全部未对外销售）Dr:营业收入12000（甲）

Cr:营业成本12000Dr:营业成本2000

Cr:存货2000（乙）原分录Dr:营业收入12000（甲）

Cr:营业成本10000（甲）存货2000（乙）例3（部分对外销售）Dr:营业收入12000（甲）

Cr:营业成本12000Dr:营业成本1000

Cr:存货1000（乙）原分录：Dr:营业收入6000（甲）

Cr:营业成本6000（乙）Dr:营业收入6000（甲）

Cr:营业成本5000（甲）存货1000（乙）存货跌价准备的抵消市价＞个别成本个别报表不提准备合并报表不提准备抵消内部销售利润（个别成本－合并成本）即内部销售利润市价＜合并成本个别报表准备（个别成本－市价）合并报表准备（合并成本－市价）个别报表准备（个别成本－市价）抵消全部准备合并成本＜市价＜个别成本合并报表不提准备准备（合并）=成本－市价准备（个别）=（成本+利润）－市价准备（个别）≤利润准备（个别）＞利润准备（合并）=准备（个别）－利润抵消准备（个别）抵消利润准备（合并）≤

0（不提准备）准备（合并）＞0（计提准备）1.期初存货期末全部未对外销售Dr:期初未分配利润

Cr:存货2.期初存货期末全部对外销售Dr:期初未分配利润

Cr:营业成本3.期初存货期末部分对外销售Dr:期初未分配利润

Cr:营业成本存货结合本期购入的内部存货可以用三个分录来表示1.假设期初内部购入的存货期末全部对外销售Dr:期初未分配利润（期初存货未实现利润）

Cr:营业成本2.假设本期内部购入的存货期末全部对外销售Dr:营业收入（销售企业）

Cr:营业成本3.调整期末存货Dr:营业成本

Cr:存货（期末存货未实现利润）以后各期集团内部应收账款坏账准备的抵消

本期期末应收账款余额与上期期末相等Dr:应收账款——坏账准备

Cr:期初未分配利润本期期末应收账款余额大于上期（补提坏账准备）Dr:应收账款——坏账准备

Cr:期初未分配利润Dr:应收账款——坏账准备（增加数）

Cr:资产减值损失（增加数）本期期末应收账款余额小于上期（冲减坏账准备）Dr:应收账款——坏账准备

Cr:期初未分配利润Dr:资产减值损失（减少数）

Cr:应收账款——坏账准备（减少数）

内部固定资产交易的抵销包括当期、以后各期、超期使用和固定资产清理期间的抵销四种情况。

(一)当期的抵销

1.抵销内部销售收入、销售成本和销售毛利：

借：营业收入

货：营业成本

固定资产——原价

或借：营业外收入

货：固定资产——原价

2.当期多计提的折旧费的抵销

借：固定资产——累计折旧货：管理费用

3.固定资产减值准备的抵消可收回金额＞个别报表价值个别报表不提准备抵消（个别报表价值－合并报表价值）可收回金额＜合并报表价值个别报表准备（个别报表价值－可收回金额）合并报表准备（合并报表价值－可收回金额）个别报表准备（个别报表价值－可收回金额）抵消全部准备合并报表价值＜可收回金额＜个别报表价值合并报表不提准备合并报表不提准备

(二)以后各期的抵销：

以后各期的抵销包括年初未分配内部销售利润、以前年度多计提折旧费和当年多计提的折旧费三笔抵销分录，即：

1.年初未实现内部销售利润的抵销：借：年初未分配利润（和内部存货交易原理相同）贷：固定资产——原价

2.以前年度多计提的折旧费的抵销：借：固定资产——累计折旧贷：年初未分配利润

3.当年多计提的折旧费的抵销：借：固定资产——累计折旧贷：管理费用

(四)清理期间的抵销分录固定资产清理后，“固定资产”和“累计折旧”账户都已注销，清理净损益已转入营业外收支账户。所以，“清理后的净收益”要抵销“营业外收入”；“清理后的净损失”抵销“营业外支出”。分三种情况：

1.使用期未满提前清理：

(1)年初未实现内部销售利润的抵销：借：年初未分配利润贷：营业外收入（或支出）

(2)以前年度多计提的折旧费的抵销：借：营业外收入（或支出）贷：年初未分配利润

(3)本期计提折旧费的抵销：借：营业外收入（或支出）贷：管理费用