《会计制度改革问题》课件

会计制度改革问题12/19/20221会计制度改革问题12/16/20221我国会计制度改革问题新中国成立以来，我国会计制度经历了多次较大的历史性变迁，大致可以分为九个阶段：草创阶段（1949-1951年）“苏化”阶段（1952-1957年）“虚无”阶段（1958-1959年）恢复阶段（1960-1964年）删减阶段（1965-1966年）抗争阶段（1966-1980年）重建阶段（1981-1984年）开放阶段（1985-1992年）协调阶段（1993以来）12/19/20222我国会计制度改革问题新中国成立以来，我国会计制度经历了多次较我国会计制度改革问题持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生在1978年十一届三中全会以来的20多年。本讲座主要以工业企业会计制度为例，就1978年以来主要会计制度变迁的内容、背景等问题做些总结、回顾与探讨。12/19/20223我国会计制度改革问题持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生我国会计制度改革问题一、会计制度的恢复重建（1981-1985）二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）三、会计制度的国际协调（1993以来）四、会计制度的改革规律五、我国会计制度的未来12/19/20224我国会计制度改革问题一、会计制度的恢复重建（1981-19一、会计制度的恢复重建（1981-1985）财政部于1973年12月22日发布、1974年1月1日实施了《国营企业会计工作规则（试行草案）》、《国营工业企业会计科目》、《国营工业企业会计报表》和《国营工业企业成本核算办法》。规定了28个会计科目，首次将会计科目分为资金占用类和资金来源类，允许企业采用增减记账法、收付记账法、借贷记账法，特别推重增减记账法。12/19/20225一、会计制度的恢复重建（1981-1985）财政部于1973一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1974年施行的会计制度，是“文革”期间产生的适用于闭关锁国计划经济环境的会计制度，也是改革开放以前最后一个会计制度。改革开放以后的第一个会计制度改革，是财政部1980年9月18日颁布、1981年1月1日实施的《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》。

12/19/20226一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1974年施行的一、会计制度的恢复重建（1981-1985）会计制度改革的基本内容环境分析12/19/20227一、会计制度的恢复重建（1981-1985）会计制度改革的基一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（一）会计制度改革的基本内容

1．适应国家财经政策，调整会计科目1974年以后、1980年以前，根据国家财务制度的需要，增加了“待核销基建支出”、“超储积压物资”、“应补定额补贴”、“应付工资”、“应交折旧基金”、“应付引进设备款”6个科目，加上原来（1974年会计制度）的28个会计科目，共34个科目，在此基础上1981年的会计制度净增加了16个科目，计50个会计科目。净增加的16个会计科目如下表：12/19/20228一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（一）会计制度改一、会计制度的恢复重建（1981-1985）分解增加科目（8个）新增科目（10个）减少科目（2个）原科目分解后科目材料原材料、燃料、包装物、低值易耗品材料采购、材料成本差异、其他货币资金、专项应收款、利润分配、应交资金占用费、应交税金、专用拨款、专用借款、专项应付款在途材料工资生产费用基本生产、自制半成品、辅助生产、车间经费、企业管理费国家资金固定基金、流动基金12/19/20229一、会计制度的恢复重建（1981-1985）分解增加科目（8一、会计制度的恢复重建（1981-1985）主要变化的科目：（1）适应“划分收支、分级包干”财政管理办法，要求设置“应交税金”科目。（2）适应流动资金的全额信贷和基本建设投资的拨改贷要求：♦将原“银行借款”分解为“流动资金借款”和“基建借款”科目；♦将“国家资金”分为“固定基金”和“流动基金”科目；♦增加“应交资金占用费”科目、“超储积压物资”科目。12/19/202210一、会计制度的恢复重建（1981-1985）主要变化的科目：一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2．适应经济体制改革的需要，丰富会计报表

（1）保留：资金平衡表、利润表、商品产品成本表、主要产品单位成本表、专用基金及专用拨款表、利润留成计算表；（2）增加：产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款及专项借款表；（3）主要特点：资金平衡表分为固定资产与固定资金、流动资产与流动资金、专项资产与专项资金三段，并要求各段内部保持平衡，形成了著名的“三段式”平衡关系。12/19/202211一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2．适应经济体制一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3．不规定记账方法与1974年的制度不同，新制度没有对记账方法作统一规定，而由于当时增减记账法的广泛使用与借贷记账法的恢复，有关《工业会计》教材中大多以这两种方法同时标记会计分录。12/19/202212一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3．不规定记账方一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（二）环境分析

1978年末党的十一届三中全会，提出了将党的工作重心转移到经济建设和经济体制改革上来，国家经济建设的重点也转移到提高企业经济效益方面，此后出台了一系列相关法律法规，有关会计的政治环境、经济环境、法律环境等发生了重大变化，1974年的会计制度已经远远不能适应新的环境要求，必须作出相应的调整。12/19/202213一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（二）环境分析一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1．政治环境：结束以阶级斗争为纲的历史，将工作重心转移到经济建设上来为会计制度彻底松了绑，“经济越发展，会计越重要”的论断再一次显示了重要作用，为拯救“文革”中倍受压抑和打击的会计制度迎来了黎明的曙光。12/19/202214一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1．政治环境：结一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2．经济环境：改革经济管理体制，扩大企业经营自主权十一届全会公报指出：“现在我国经济管理体制的一个严重缺点是权力过于集中，

……应该坚决实行按经济规律办事，重视价值规律的作用，……应该在党的一元化领导之下，认真解决党政企不分、以党代政、以政代企的现象，实行分级分工分人负责，加强管理机构和管理人员的权限和责任，减少会议公文，提高工作效率，认真实行考核、奖惩、升降等制度。”12/19/202215一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2．经济环境：改一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3．法律环境：适应经济环境变革的需要，建立改革开放的法律制度1979年7月1日发布《中外合资经营企业法》1980年9月10日发布《中外合资经营企业所得税法》《个人所得税法》影响：构建了对外开放、引进外资、审视和改革高度集权的计划经济体制的法律环境，新制度中增加了“应付引进设备款”科目。12/19/202216一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3．法律环境：适一、会计制度的恢复重建（1981-1985）4．学术环境：解放思想，求真务实1978年开始了关于真理标准的大讨论；1978年初葛家澍教授在《中国经济问题》杂志发表了《必须替借贷记账法恢复名誉》的论文；1979年12月26日中国会计学会成立；影响：为改革开放后首次会计制度改革创造了良好的学术环境。12/19/202217一、会计制度的恢复重建（1981-1985）4．学术环境：解二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（一）主要改革内容

1981年的会计制度实施以后，又经历了1985年、1989年两次修订，除了会计科目分别增加到60个和67个以外，还引进了一些国际通行的会计概念和会计方法。下面主要对1989年的会计制度改革的主要内容做些简要分析。12/19/202218二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（一）主要改革内二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1．根据经济业务发展的需要，调整会计科目（1）取消“应交折旧基金”，建立“更新改造基金”；（2）严格控制工资总额，增设“工资基金”科目；（3）拓宽融资渠道，增设“应付债券”科目；（4）发展商业信用，增设票据类科目；增设了“应收票据”和“应付票据”科目，并在“其他货币资金”中增设“银行汇票”和“银行本票”科目；（5）重视无形资产，增设“无形资产”科目。12/19/202219二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1．根据经济业务二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2．适应多种经济形式的需要，放弃资金平衡表的三段式平衡模式

国务院1985年9月11日批转《关于增强大中型国营工业企业活力若干问题的暂行规定》，1986年12月5日颁布《关于深化企业改革、增强企业活力若干规定》。资金平衡表一改近十年的“三段式”平衡要求：资产分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产和专项资产五个部分；来源分为固定及流动基金、借入资金、结算资金和专项资金四个部分；失去了左右分类对照平衡的基础；在补充资料中增加了商业承兑汇票贴现的内容；成为我国会计报表改革的一项重大进步。12/19/202220二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2．适应多种经济二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3．满足经济核算的需要，完善成本开支范围、规范成本计算方法1984年以前，我国没有形成完整的有关成本管理的法规；1984年3月5日，国务院发布了《国营企业成本管理条例》；

1984年4月25日起财政部发布了《国营工业、交通运输企业成本管理实施细则》等行业性成本管理实施细则；1986年12月23日，财政部发布了《国营工业企业成本核算办法》。12/19/202221二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3．满足经济核算二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（1）明确了成本开支范围

《国营企业成本管理条例》规定了11项内容的成本开支范围，主要包括：材料费、折旧费、购置样品样机和一般测试仪器的费用、工资及福利费、工会经费及职工教育经费、“三包”费用、废品损失与停工损失、财产和运输保险费、流动资金贷款利息、产品销售费用、管理费用、其他费用。12/19/202222二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（1）明确了成本二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）不得计入生产、销售成本的六类费用：▲应在基本建设资金、各种专项基金和专项经费中开支的费用；▲应在企业留用利润中开支的奖金；▲超出国家规定开支标准部分的各项费用支出；▲基本建设借款和专项借款的利息；▲应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款；▲与本企业生产经营活动无关的其他费用。12/19/202223二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）不得计入生产、销二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）主要变化：体现了经济体制改革的客观要求，增加了高度集中的计划经济体制下没有也不可能有的内容，如契约、合同公证费和鉴证费，咨询费，专有技术使用费，广告费，商标注册费等。12/19/202224二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）主要变化：12/二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（2）规定了成本核算的一般原则和方法♦明确了实际成本和权责发生制原则；♦规定了低值易耗品的一次摊销法和五五摊销法；

♦规定了成本计算期；

♦确定了配比性和一致性原则；♦要求成本核算必须划清的三个界限：划清本期成本与下期成本的界限，划清在产品成本与产成品成本的界限，划清可比产品成本与不可比产品成本的界限。12/19/202225二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（2）规定了成本二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（3）规定了产品成本项目和成本计算方法▲将成本项目分为原材料、燃料及动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费五项；▲要求企业根据产品的生产特点和管理要求确定成本计算对象；▲规定了生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法：约当产量法、定额成本法、定额比例法；

▲规定了结转产品销售成本可以采用的方法：分批实际法、先进先出法、加权平均法；

▲要求产品销售成本的结转必须以销售收入的实现为前提。12/19/202226二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（3）规定了产品二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（二）环境分析

1989年的会计制度，是一部承上启下的会计制度，其中关于商品经济环境的会计科目设置、会计报表调整和成本核算原则等改革，不仅是对有计划商品经济的贡献，也为1993年会计制度的改革与实施奠定了重要基础。12/19/202227二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（二）环境分析二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1．政治环境：贯彻计划经济为主、市场调节为辅原则，发展多种经济形式1982年党的十二大明确提出，到20世纪末，在不断提高经济效益的前提下，力争使全国工农业的年总产值翻两番；1984年12月20日，党的十二届三中全会通过了《中共中央关于经济体制改革的决定》：建立多种形式的经济责任制，积极发展多种经济形式、进一步扩大对内对外的经济技术交流；

1988年9月30日，十三届三中全会公报：通过建立在国家宏观控制下的企业自主经营、自负盈亏、自我约束的机制，提高经济效益。

12/19/202228二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1．政治环境：贯二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2．经济环境：构建统一的社会主义市场，加强和完善各项经济制度建设1983年6月6日，《第六届全国人民代表大会第一次会议上的政府工作报告》：采取指令性计划、指导性计划和市场调节三种管理办法管理经济；

1986年7月4日，国务院发布了《关于加强工业企业管理若干问题的决定》：企业要从生产型转变为生产经营型，要注意研究市场变化，适应市场需要。12/19/202229二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2．经济环境：构二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1988年2月27日，国务院发布了《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》：以承包经营合同形式确定国家与企业的责权利关系，试行资金分账制度，划分国家资金和企业资金；1988年3月27日，姚依林在七届全国人大第一次会议上《关于一九八八年国民经济和社会发展计划草案的报告》：要逐步建立起“国家调节市场，市场引导企业”的经济运行机制的目标。

12/19/202230二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1988年2月2二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）上述经济环境的影响：极大地推动了企业的社会主义市场化进程，企业的商品生产者地位得到认可和加强，国有、集体、合资、私营等多种企业形式呈现出前所未有的丰富和繁荣，企业的经营自主权得到了较好的维护，产品成本核算与管理得到空前的重视；经济环境的稳定、宽松，必然带来会计制度的改善和发展，这是人们公认的一条规律；1989年会计制度内容的部分国际借鉴，正是这一时期对外开放、经济体制向市场化倾斜的必然结果。12/19/202231二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）上述经济环境的影二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3．法律环境

1981年以后，随着党中央对内搞活、对外开放政策的实施和深入，有计划商品经济制度获得了较快的发展，国内经济环境日趋活跃，引进外资的步伐不断加快，为此国家新出台了一系列稳定经济秩序、扩大对外开放的法律。主要涉及到有关无形资产（如商标法、专利法）、涉外资金管理（如外国企业所得税法、涉外经济合同法、外资企业法、中外合作经营企业法、海关法等）、国内经济秩序（如经济合同法、会计法、民法通则、破产法、全民所有制工业企业法等）三个方面。12/19/202232二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3．法律环境1二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1981年12月13日五届人大四次会议通过《经济合同法》《外国企业所得税法》；1982年8月23日五届人大常委会第二十四次会议通过《商标法》；1984年3月12日六届人大常委会第四次会议通过《专利法》；1985年1月21日六届人大常委会第九次会议通过《会计法》、第十次会议通过了《涉外经济合同法》。

12/19/202233二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1981年12月二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1986年4月12日六届人大第四次会议通过《民法通则》、《外资企业法》；1986年12月2日六届人大常委会第十八次会议通过《企业破产法（试行）》；1987年1月22日六届人大常委会第十九次会议通过《海关法》；1988年4月13日七届人大第一次会议通过《中外合作经营企业法》、《全民所有制工业企业法》。12/19/202234二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1986年4月1二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）4．业内环境1989年的会计制度是对部分国际会计惯例的借鉴，在很大程度上也是对1985年实施的中外合资经营企业会计制度的借鉴。1985年3月4日和4月24日，财政部分别正式发布了《中外合资经营企业会计制度》、《中外合资经营工业企业会计会计科目和会计报表》；这是一部具有划时代意义的会计制度，创造了8个第一：12/19/202235二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）4．业内环境12二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第一，是我国第一套含盖会计确认、计量、记录和报告的会计制度。

会计确认与计量：第三章会计核算的一般原则第四章投入资本的核算第五章货币资金及往来款项的核算第六章存货的核算第七章长期投资及长期负债的核算第八章固定资产的核算第九章无形资产及其他资产的核算第十章成本和费用的核算第十一章销售和利润的核算12/19/202236二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第一，是我国第一二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）会计记录与报告：第十二章会计科目和会计报表第十三章会计凭证和会计账簿12/19/202237二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）会计记录与报告：二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第二，第一次使用了“资本”、“股利”、“票据”、“无形资产”等概念如：会计制度第四章“投入资本的核算”第九章“无形资产及其他资产的核算”；会计科目中设置“实收资本”、“应付股利”、“应收票据”、“应付票据”、“场地使用权”、“专有技术及专用权”、“其他无形资产”等。12/19/202238二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第二，第一次使用二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第三，第一次采用制造成本法计算产品成本，将销售费用、管理费用作为期间费用处理。第四，第一次按照资产、负债、资本、成本、损益进行会计科目分类。第五，第一次引进资产负债表、利润表、财务状况变动表在内的西方会计报表体系及格式。第六，第一次提出了企业终止的核算，如第十六章“解散与清算”。12/19/202239二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第三，第一次采用二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第七，第一次明确了国际通行的会计原则，如第三章“会计核算的一般原则”中规定了客观性原则、权责发生制原则、配比性原则、实际成本原则、划分资本性支出与收益性支出原则、一致性原则等，明确了会计记录的借贷记账法。第八，第一次允许特殊情况的企业经过批准，采用加速折旧法计提折旧，固定资产折旧不提折旧基金、没有专款专用原则。12/19/202240二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第七，第一次明确二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）结论二十年前《中外合资经营企业会计制度》的内容，已经被后来特别是1993年、2001年的会计制度改革所借鉴、吸收，1989年的会计制度改革是其直接受益者；这一制度在我国整体上与国际会计惯例协调的会计制度改革中的作用和影响不容低估，功不可没。12/19/202241二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）结论12/16/三、会计制度的国际协调（1993年以来）

1989年会计制度：国际协调的萌芽1993年会计制度：形式上的国际协调2001年会计制度：内容上的国际协调12/19/202242三、会计制度的国际协调（1993年以来）1989年会计制度三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（一）形式协调（1993-2001）1992年11月30日，经国务院批准，财政部发布了《企业会计准则》、《企业财务通则》以及十三个行业会计制度和财务制度，俗称“两则两制”，于1993年7月1日起实行。12/19/202243三、会计制度的国际协调（1993年以来）（一）形式协调（三、会计制度的国际协调（1993年以来）

1．改革的主要内容

（1）改革了会计等式“资金占用=资金来源”改为“资产=负债+所有者权益”

（2）改革了会计报表体系1989年：资金平衡表、专用基金及专用拨款表、基建借款及专项借款表、应上交及应弥补款项情况表、商品产品成本表、主要产品单位成本表、生产费用表、利润表等；1993年：资产负债表、损益表、财务状况变动表。12/19/202244三、会计制度的国际协调（1993年以来）1．改革的主要内容三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（3）明确了会计核算的基本前提和一般原则会计核算基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计核算一般原则：客观性、可比性、相关性、一贯性、及时性、明晰性、配比性、权责发生制、谨慎性、实际成本、划分收益性支出与资本性支出、重要性等十二项，其中的谨慎性原则突破了传统的制度禁区。12/19/202245三、会计制度的国际协调（1993年以来）（3）明确了会计核三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（4）初步采用了国际通行的会计核算方法一是明确要求采用借贷记账法；二是应用制造成本制度，将原来的企业管理费分为管理费用和财务费用，不计入当期产品成本，而作为期间费用一次、全额计入当期损益；三是取消固定基金，提取折旧、固定资产盘盈、报废、毁损不再增减资本金，而直接计入当期成本费用或损益；四是取消专项存款，不再实行资金的专户储存；五是实施谨慎性原则，允许企业提取坏账准备、按规定采用加速折旧法计提折旧、采用后进先出法进行存货发出计价等。12/19/202246三、会计制度的国际协调（1993年以来）（4）初步采用了国三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（5）调整有关会计科目增加：“坏账准备”“固定资产清理”“资本公积”等；取消：“待核销基建支出”“超储积压物资”“专用拨款”等；分解：将“有价证券”按照期限长短分为“短期投资”和“长期投资”等；合并：将“银行存款”和“专项存款”并为“银行存款”，将“应收销货款”和部分“专项应收款”并为“应收账款”等；改变名称：将“折旧”改为“累计折旧”，将“车间经费”改为“制造费用”，将“应交利润”改为“应付利润”等。（6）实行会计制度与会计准则并存的规范模式。12/19/202247三、会计制度的国际协调（1993年以来）（5）调整有关会计三、会计制度的国际协调（1993年以来）

2．改革的环境分析

（1）政治环境：进一步解放思想，提出建立社会主义市场经济体制的目标1988年9月的十三届三中全会，提出了积极推进社会主义商品经济新秩序建设的目标；1990年12月的十三届七中全会，提出了到2000年，初步建立计划经济与市场调节相结合的经济体制和运行机制的目标；1991年1月邓小平在上海视察过程中指出，“市场也可以为社会主义服务”；1992年年初邓小平的南巡谈话，提出了三个“有利于”；1992年10月的十四大明确提出了建立社会主义市场经济体制的宏伟目标。

12/19/202248三、会计制度的国际协调（1993年以来）2．改革的环境分析三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（2）经济环境：发展股份制，构建社会主义市场体系

1990年国务院决定在上海、深圳进行规范化股票转让交易试点，同年12月成立上海股票交易所，1991年7月成立深圳股票交易所；1992年5月15日国家体改委、计委、财政部、中国人民银行、国务院生产办公室联合发布了《关于股份制企业试点办法》，同日国家体改委发布了《股份有限公司规范意见》；股票交易所及其管理规范的建立，也标志着我国资本市场的初步建立，为1993年的会计制度改革与实施创造了一个良好的经济制度环境。12/19/202249三、会计制度的国际协调（1993年以来）（2）经济环境：发三、会计制度的国际协调

（1993年以来）

（3）法律环境：颁布和修订涉外法律，构建市场经济法律体系

1989年12月26日七届全国人大常委会第十一次会议颁布了自1990年４月１日起施行《城市房地产管理法》、《城市规划法》；

1990年4月七届全国人大第三次会议通过了修订后的《中外合资经营企业法》；1990年9月七届全国人大常委会第十五次会议通过了《归侨侨眷权益保护法》、《著作权法》、《铁路法》；1991年4月七届全国人大第四次会议通过了《民事诉讼法》、《外商投资企业和外国企业所得税法》；1992年9月七届全国人大常委会第二十七次会议通过了修订后的《专利法》，发布了《税收管理法》；1992年11月七届全国人大会常委会第二十八次会议通过了《海商法》。

12/19/202250三、会计制度的国际协调（1993年以来）（3）法律环境：三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（二）实质协调（2001-）

特征：打破“财务决定会计”模式会计确认、计量、记录、报告于一体标志：财政部发布的系列会计制度：2000年12月29日发布《企业会计制度》2001年12月17日发布《金融企业会计制度》2004年4月27日发布《小企业会计制度》12/19/202251三、会计制度的国际协调（1993年以来）（二）实质协调（2三、会计制度的国际协调（1993年以来）

1．改革的主要内容

（1）建立完整的、全新的会计制度体系。建立企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度三种类型以及会计核算一般原则、专业会计核算办法在内的会计制度规范体系；确立会计核算一般原则、会计科目与财务会计报告格式；设计特殊行业的专业核算办法，如《新闻出版业会计核算办法》、《施工企业会计核算办法》、《证券投资基金会计核算办法》等；实现一般性与特殊性的统一、会计核算四个环节规范的统一，恢复了会计制度的本来面目。12/19/202252三、会计制度的国际协调（1993年以来）1．改革的主要内容三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（2）丰富了会计核算的一般原则。增加了“实质重于形式”原则，在贯彻谨慎性原则中不得计提秘密准备（任意准备）。（3）按照资产定义确认和计量资产。包括按照可变现净值计量期末资产、年终决算前必须处理完待处理财产损溢、将“递延资产”改为“长期待摊费用”、计提坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备等八项资产减值准备等。12/19/202253三、会计制度的国际协调（1993年以来）（2）丰富了会计核三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（4）重新定义会计要素，完善会计核算方法。核心：以经济利益的流入、流出定义资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素，保持与《财务会计报告条例》的一致性。（5）调整了部分会计科目的名称和内容。如：将“递延资产”改为“长期待摊费用”；增加“委托贷款”“预计负债”“劳务成本”以及相关资产减值准备科目等。12/19/202254三、会计制度的国际协调（1993年以来）（4）重新定义会计三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（6）调整规范了会计报表体系和编制方法。一是调整了资产负债表，改变了部分项目的填列方法，确立了账面余额、账面价值概念，按照账面价值（账面余额扣除计提的减值准备）填列资产负债表；二是调整了损益表，将损益表改为“利润表”；三是简化了现金流量表；四是具体规定了会计报表的编制基础、编制依据、编制原则、编制方法、主要项目说明等会计报表附注的内容。12/19/202255三、会计制度的国际协调（1993年以来）（6）调整规范了会三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（7）完善会计政策与会计估计，增强会计信息的真实性。改革固定资产折旧政策，折旧率、净残值率、报废标准由企业自定；改革坏账准备政策，取消提取比例为3~5‰的硬性规定；净化资产价值，包括提取资产减值准备、取消递延资产等。（8）将非货币性交易、或有事项、会计调整、关联方关系及其交易等实践证明较为成熟的会计准则内容纳入会计制度。12/19/202256三、会计制度的国际协调（1993年以来）（7）完善会计政策三、会计制度的国际协调（1993年以来）

结论：本次会计制度改革，维护了广大投资者的合法权益，进一步提升了我国会计标准的国际化水平。一方面拉近了与国际会计规则的距离，体现了企业的市场主体性质。如积极贯彻谨慎性原则、会计制度与税收制度分离、强调实质重于形式原则等；另一方面，体现了中国会计的特殊性。如会计标准由国家统一规定，与我国法律环境、制度体系相适应；尽量避免“公允价值”，与我国的现实环境相适应；坚持会计准则与会计制度并存，与我国的会计规范传统、习惯、会计人员素质相适应，实现了是我国会计制度史上的一次飞跃式革命。12/19/202257三、会计制度的国际协调（1993年以来）结论：12/16/三、会计制度的国际协调（1993年以来）

2．改革的环境分析

总体环境：▲构建社会主义市场经济体制▲加入WTO12/19/202258三、会计制度的国际协调（1993年以来）2．改革的环境分析三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（1）政治环境：深化经济体制和政治体制改革，确立公有制的多种实现形式

1993年11月十四届三中全会作出了《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》，提出在20世纪末实现初步建立社会主义市场经济体制的目标；1995年9月28日十四届五中全会审议并通过了《中共中央关于制定国民经济和社会发展“九五”计划和2010年远景目标的建议》，提出“两个转变”：经济体制要从传统的计划经济体制向社会主义市场经济体制转变、经济增长方式从粗放型向集约型转变的。12/19/202259三、会计制度的国际协调（1993年以来）（1）政治环境：深三、会计制度的国际协调（1993年以来）

1997年9月“十五大”报告中指出，公有制实现形式可以而且应当多样化，一切符合“三个有利于”的所有制形式都可以而且应该用来为社会主义服务；1999年9十五届四中全会通过了《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》，提出按照国家所有、分级管理、授权经营、分工监督的原则，积极探索国有资产管理的有效形式；2000年10月十五届四中全会公报，提出随着加入世界贸易组织，我国对外开放将进入新的阶段，要进一步推动全方位、多层次、宽领域的对外开放，发展开放型经济。12/19/202260三、会计制度的国际协调（1993年以来）1997年9月“三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（2）经济环境：改革金融体制，优化企业资本结构

1993年8月国务院发布实施了《债券管理条例》，12月发布实施了《关于金融体制改革的决定》，提出建立统一开放、有序竞争、严格管理的金融市场；1996年3月7日，国务院同意国家经贸委《关于1996年国有企业改革工作的实施意见》，要求继续贯彻《全民所有制工业企业转换经营机制条例》、加快组织实施《国有企业财产监督管理条例》。12/19/202261三、会计制度的国际协调（1993年以来）（2）经济环境：改三、会计制度的国际协调（1993年以来）1996年4月19日国务院发布了《关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知》；1996年6月15日国务院批准《外商投资企业清算办法》；1997年6月23日国务院批准中国人民银行制定的《票据管理实施办法》；2000年6月21日国务院发布了《企业财务会计报告条例》。12/19/202262三、会计制度的国际协调（1993年以来）1996年4月19日三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（3）法律环境：搭建公平竞争法律平台，建立多重企业组织形式的法律规范

1993年9月八届全国人大常委会第三次会议通过了《反不正当竞争法》、修订后的《经济合同法》，12月的八届人大常委会第五次会议通过了《公司法》；1994年5月八届人大常委会第七次会议通过了《对外贸易》，7年5日的第八次会议通过了《劳动法》，8月31日的第九次会议通过了《仲裁法》、《审计法》；1995年3月八届全国人大第三次会议通过了《中国人民银行法》，5月10日的人大常委会第十三次会议通过了《商业银行法》、《票据法》，6月30日的第十四次会议通过了《担保法》。12/19/202263三、会计制度的国际协调（1993年以来）（3）法律环境：搭三、会计制度的国际协调（1993年以来）

1996年7月八届全国人大常委会第二十次会议通过了《拍卖法》，10月29日的第二十二次会议通过了《乡镇企业法》；1997年2月八届全国人大常委会第二十四次会议通过了《合伙企业法》，12月29日的第二十九次会议通过了《价格法》；1998年8月九届全国人大常委会第四次会议修订通过了《土地管理法》，12月29日的第六次会议通过了《证券法》；1999年8月九届全国人大常委会第十一次会议通过了《个人独资企业法》，3月15日九届全国人大第二次会议通过了《合同法》，10月31日九届全国人大常委会第十二次会议修订通过了《会计法》，12月25日第十三次会议修改通过了同日实施的《公司法》。12/19/202264三、会计制度的国际协调（1993年以来）1996年7月八届四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性

（一）一定的会计制度架构是特定会计制度概念框架的结果计划经济时期，没有明确的会计假设意识，会计原则中没有谨慎性要求，会计要素中不区分负债和所有者权益，由此构建了以“资金占用=资金来源”的会计等式、“三段式”的资金平衡表为核心的会计制度。市场经济环境下，由于企业市场主体地位的确立，承认了企业独立的经济利益及其存在的市场风险，要求必须明确会计核算的基本前提，会计核算一般原则中应体现风险意识，以此为基础构建了“资产=负债+所有者权益”的会计等式，构建了1993年以来的会计制度。通过我国资产负债表的演进加以说明：

12/19/202265四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性（一）一定的四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性

施行年度左方项目类别右方项目类别编制基础较前重要的变化1974不分类别、只分项目不分类别、只分项目资金占用=资金来源恢复资金平衡表1981固定资金占用、流动资金占用、专项资金占用固定资金来源、流动资金来源、专项资金来源同上项目分类并细化，形成“三段式”平衡关系12/19/202266四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性施行左方项目四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性

施行年度左方项目类别右方项目类别编制基础较前重要的变化1985固定资产、流动资产、专项资产固定资金、流动资金、专项资金同上项目分类简化1989固定资产、无形资产、长期投资、流动资产、专项资产固定及流动基金、借入资金、结算资金、专项资金同上增加无形资产，失去“三段式”平衡关系12/19/202267四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性施行左方项目四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性

施行年度左方项目类别右方项目类别编制基础较前重要的变化1993流动资产、长期投资、固定资产、无形及递延资产、流动负债、长期负债、所有者权益资产=负债+所有者权益等式变化、项目排列顺序变化、增加资本项目2001流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产流动负债、长期负债、所有者权益同上取消递延资产、按照账面价值填列12/19/202268四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性施行左方项目四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性

（二）会计制度的规范内容有赖于会计实践的内容（三）会计制度的繁简程度有赖于政治法律的走向

建国以来，我国不同时期会计制度中会计科目的设置数量，可以较直观地反映这一点，如下表所示：年度195619621966197419811985198919932001科目数量85582628506067608512/19/202269四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性（二）会计制四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性

（四）会计制度国际协调化的程度有赖于对外开放的程度

1989年会计制度的变革是扩大对外开放、引进外资的产物；1993年会计制度的改革是建立社会主义市场经济体制的必然；2001年会计制度的革命是加入WTO的要求；欧盟计划2005年全面实施国际会计准则，也是其经济一体化、国际化的结果。12/19/202270四、结论：会计制度的建设与完善具有内在的规律性（四）会计制五、我国会计制度的未来（一）会计制度的国际化1、原则：国际协调确认、计量、报告2、具体：国际会计准则化会计假设会计原则内容规范（二）会计制度形式与会计准则形式并存（三）会计制度形式的永恒性12/19/202271五、我国会计制度的未来（一）会计制度的国际化12/16/20谢谢大家！再见！12/19/20227212/16/202272会计制度改革问题12/19/202273会计制度改革问题12/16/20221我国会计制度改革问题新中国成立以来，我国会计制度经历了多次较大的历史性变迁，大致可以分为九个阶段：草创阶段（1949-1951年）“苏化”阶段（1952-1957年）“虚无”阶段（1958-1959年）恢复阶段（1960-1964年）删减阶段（1965-1966年）抗争阶段（1966-1980年）重建阶段（1981-1984年）开放阶段（1985-1992年）协调阶段（1993以来）12/19/202274我国会计制度改革问题新中国成立以来，我国会计制度经历了多次较我国会计制度改革问题持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生在1978年十一届三中全会以来的20多年。本讲座主要以工业企业会计制度为例，就1978年以来主要会计制度变迁的内容、背景等问题做些总结、回顾与探讨。12/19/202275我国会计制度改革问题持续、稳定、不断提升的会计制度变迁，发生我国会计制度改革问题一、会计制度的恢复重建（1981-1985）二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）三、会计制度的国际协调（1993以来）四、会计制度的改革规律五、我国会计制度的未来12/19/202276我国会计制度改革问题一、会计制度的恢复重建（1981-19一、会计制度的恢复重建（1981-1985）财政部于1973年12月22日发布、1974年1月1日实施了《国营企业会计工作规则（试行草案）》、《国营工业企业会计科目》、《国营工业企业会计报表》和《国营工业企业成本核算办法》。规定了28个会计科目，首次将会计科目分为资金占用类和资金来源类，允许企业采用增减记账法、收付记账法、借贷记账法，特别推重增减记账法。12/19/202277一、会计制度的恢复重建（1981-1985）财政部于1973一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1974年施行的会计制度，是“文革”期间产生的适用于闭关锁国计划经济环境的会计制度，也是改革开放以前最后一个会计制度。改革开放以后的第一个会计制度改革，是财政部1980年9月18日颁布、1981年1月1日实施的《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》。

12/19/202278一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1974年施行的一、会计制度的恢复重建（1981-1985）会计制度改革的基本内容环境分析12/19/202279一、会计制度的恢复重建（1981-1985）会计制度改革的基一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（一）会计制度改革的基本内容

1．适应国家财经政策，调整会计科目1974年以后、1980年以前，根据国家财务制度的需要，增加了“待核销基建支出”、“超储积压物资”、“应补定额补贴”、“应付工资”、“应交折旧基金”、“应付引进设备款”6个科目，加上原来（1974年会计制度）的28个会计科目，共34个科目，在此基础上1981年的会计制度净增加了16个科目，计50个会计科目。净增加的16个会计科目如下表：12/19/202280一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（一）会计制度改一、会计制度的恢复重建（1981-1985）分解增加科目（8个）新增科目（10个）减少科目（2个）原科目分解后科目材料原材料、燃料、包装物、低值易耗品材料采购、材料成本差异、其他货币资金、专项应收款、利润分配、应交资金占用费、应交税金、专用拨款、专用借款、专项应付款在途材料工资生产费用基本生产、自制半成品、辅助生产、车间经费、企业管理费国家资金固定基金、流动基金12/19/202281一、会计制度的恢复重建（1981-1985）分解增加科目（8一、会计制度的恢复重建（1981-1985）主要变化的科目：（1）适应“划分收支、分级包干”财政管理办法，要求设置“应交税金”科目。（2）适应流动资金的全额信贷和基本建设投资的拨改贷要求：♦将原“银行借款”分解为“流动资金借款”和“基建借款”科目；♦将“国家资金”分为“固定基金”和“流动基金”科目；♦增加“应交资金占用费”科目、“超储积压物资”科目。12/19/202282一、会计制度的恢复重建（1981-1985）主要变化的科目：一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2．适应经济体制改革的需要，丰富会计报表

（1）保留：资金平衡表、利润表、商品产品成本表、主要产品单位成本表、专用基金及专用拨款表、利润留成计算表；（2）增加：产品销售利润明细表、生产费用表和基建借款及专项借款表；（3）主要特点：资金平衡表分为固定资产与固定资金、流动资产与流动资金、专项资产与专项资金三段，并要求各段内部保持平衡，形成了著名的“三段式”平衡关系。12/19/202283一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2．适应经济体制一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3．不规定记账方法与1974年的制度不同，新制度没有对记账方法作统一规定，而由于当时增减记账法的广泛使用与借贷记账法的恢复，有关《工业会计》教材中大多以这两种方法同时标记会计分录。12/19/202284一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3．不规定记账方一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（二）环境分析

1978年末党的十一届三中全会，提出了将党的工作重心转移到经济建设和经济体制改革上来，国家经济建设的重点也转移到提高企业经济效益方面，此后出台了一系列相关法律法规，有关会计的政治环境、经济环境、法律环境等发生了重大变化，1974年的会计制度已经远远不能适应新的环境要求，必须作出相应的调整。12/19/202285一、会计制度的恢复重建（1981-1985）（二）环境分析一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1．政治环境：结束以阶级斗争为纲的历史，将工作重心转移到经济建设上来为会计制度彻底松了绑，“经济越发展，会计越重要”的论断再一次显示了重要作用，为拯救“文革”中倍受压抑和打击的会计制度迎来了黎明的曙光。12/19/202286一、会计制度的恢复重建（1981-1985）1．政治环境：结一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2．经济环境：改革经济管理体制，扩大企业经营自主权十一届全会公报指出：“现在我国经济管理体制的一个严重缺点是权力过于集中，

……应该坚决实行按经济规律办事，重视价值规律的作用，……应该在党的一元化领导之下，认真解决党政企不分、以党代政、以政代企的现象，实行分级分工分人负责，加强管理机构和管理人员的权限和责任，减少会议公文，提高工作效率，认真实行考核、奖惩、升降等制度。”12/19/202287一、会计制度的恢复重建（1981-1985）2．经济环境：改一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3．法律环境：适应经济环境变革的需要，建立改革开放的法律制度1979年7月1日发布《中外合资经营企业法》1980年9月10日发布《中外合资经营企业所得税法》《个人所得税法》影响：构建了对外开放、引进外资、审视和改革高度集权的计划经济体制的法律环境，新制度中增加了“应付引进设备款”科目。12/19/202288一、会计制度的恢复重建（1981-1985）3．法律环境：适一、会计制度的恢复重建（1981-1985）4．学术环境：解放思想，求真务实1978年开始了关于真理标准的大讨论；1978年初葛家澍教授在《中国经济问题》杂志发表了《必须替借贷记账法恢复名誉》的论文；1979年12月26日中国会计学会成立；影响：为改革开放后首次会计制度改革创造了良好的学术环境。12/19/202289一、会计制度的恢复重建（1981-1985）4．学术环境：解二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（一）主要改革内容

1981年的会计制度实施以后，又经历了1985年、1989年两次修订，除了会计科目分别增加到60个和67个以外，还引进了一些国际通行的会计概念和会计方法。下面主要对1989年的会计制度改革的主要内容做些简要分析。12/19/202290二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（一）主要改革内二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1．根据经济业务发展的需要，调整会计科目（1）取消“应交折旧基金”，建立“更新改造基金”；（2）严格控制工资总额，增设“工资基金”科目；（3）拓宽融资渠道，增设“应付债券”科目；（4）发展商业信用，增设票据类科目；增设了“应收票据”和“应付票据”科目，并在“其他货币资金”中增设“银行汇票”和“银行本票”科目；（5）重视无形资产，增设“无形资产”科目。12/19/202291二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1．根据经济业务二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2．适应多种经济形式的需要，放弃资金平衡表的三段式平衡模式

国务院1985年9月11日批转《关于增强大中型国营工业企业活力若干问题的暂行规定》，1986年12月5日颁布《关于深化企业改革、增强企业活力若干规定》。资金平衡表一改近十年的“三段式”平衡要求：资产分为固定资产、无形资产、长期投资、流动资产和专项资产五个部分；来源分为固定及流动基金、借入资金、结算资金和专项资金四个部分；失去了左右分类对照平衡的基础；在补充资料中增加了商业承兑汇票贴现的内容；成为我国会计报表改革的一项重大进步。12/19/202292二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2．适应多种经济二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3．满足经济核算的需要，完善成本开支范围、规范成本计算方法1984年以前，我国没有形成完整的有关成本管理的法规；1984年3月5日，国务院发布了《国营企业成本管理条例》；

1984年4月25日起财政部发布了《国营工业、交通运输企业成本管理实施细则》等行业性成本管理实施细则；1986年12月23日，财政部发布了《国营工业企业成本核算办法》。12/19/202293二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3．满足经济核算二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（1）明确了成本开支范围

《国营企业成本管理条例》规定了11项内容的成本开支范围，主要包括：材料费、折旧费、购置样品样机和一般测试仪器的费用、工资及福利费、工会经费及职工教育经费、“三包”费用、废品损失与停工损失、财产和运输保险费、流动资金贷款利息、产品销售费用、管理费用、其他费用。12/19/202294二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（1）明确了成本二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）不得计入生产、销售成本的六类费用：▲应在基本建设资金、各种专项基金和专项经费中开支的费用；▲应在企业留用利润中开支的奖金；▲超出国家规定开支标准部分的各项费用支出；▲基本建设借款和专项借款的利息；▲应在企业留用利润中开支的各项赔偿金、违约金、滞纳金和罚款；▲与本企业生产经营活动无关的其他费用。12/19/202295二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）不得计入生产、销二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）主要变化：体现了经济体制改革的客观要求，增加了高度集中的计划经济体制下没有也不可能有的内容，如契约、合同公证费和鉴证费，咨询费，专有技术使用费，广告费，商标注册费等。12/19/202296二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）主要变化：12/二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（2）规定了成本核算的一般原则和方法♦明确了实际成本和权责发生制原则；♦规定了低值易耗品的一次摊销法和五五摊销法；

♦规定了成本计算期；

♦确定了配比性和一致性原则；♦要求成本核算必须划清的三个界限：划清本期成本与下期成本的界限，划清在产品成本与产成品成本的界限，划清可比产品成本与不可比产品成本的界限。12/19/202297二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（2）规定了成本二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（3）规定了产品成本项目和成本计算方法▲将成本项目分为原材料、燃料及动力、工资及福利费、车间经费、企业管理费五项；▲要求企业根据产品的生产特点和管理要求确定成本计算对象；▲规定了生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法：约当产量法、定额成本法、定额比例法；

▲规定了结转产品销售成本可以采用的方法：分批实际法、先进先出法、加权平均法；

▲要求产品销售成本的结转必须以销售收入的实现为前提。12/19/202298二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（3）规定了产品二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（二）环境分析

1989年的会计制度，是一部承上启下的会计制度，其中关于商品经济环境的会计科目设置、会计报表调整和成本核算原则等改革，不仅是对有计划商品经济的贡献，也为1993年会计制度的改革与实施奠定了重要基础。12/19/202299二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）（二）环境分析二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1．政治环境：贯彻计划经济为主、市场调节为辅原则，发展多种经济形式1982年党的十二大明确提出，到20世纪末，在不断提高经济效益的前提下，力争使全国工农业的年总产值翻两番；1984年12月20日，党的十二届三中全会通过了《中共中央关于经济体制改革的决定》：建立多种形式的经济责任制，积极发展多种经济形式、进一步扩大对内对外的经济技术交流；

1988年9月30日，十三届三中全会公报：通过建立在国家宏观控制下的企业自主经营、自负盈亏、自我约束的机制，提高经济效益。

12/19/2022100二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1．政治环境：贯二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2．经济环境：构建统一的社会主义市场，加强和完善各项经济制度建设1983年6月6日，《第六届全国人民代表大会第一次会议上的政府工作报告》：采取指令性计划、指导性计划和市场调节三种管理办法管理经济；

1986年7月4日，国务院发布了《关于加强工业企业管理若干问题的决定》：企业要从生产型转变为生产经营型，要注意研究市场变化，适应市场需要。12/19/2022101二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）2．经济环境：构二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1988年2月27日，国务院发布了《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》：以承包经营合同形式确定国家与企业的责权利关系，试行资金分账制度，划分国家资金和企业资金；1988年3月27日，姚依林在七届全国人大第一次会议上《关于一九八八年国民经济和社会发展计划草案的报告》：要逐步建立起“国家调节市场，市场引导企业”的经济运行机制的目标。

12/19/2022102二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1988年2月2二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）上述经济环境的影响：极大地推动了企业的社会主义市场化进程，企业的商品生产者地位得到认可和加强，国有、集体、合资、私营等多种企业形式呈现出前所未有的丰富和繁荣，企业的经营自主权得到了较好的维护，产品成本核算与管理得到空前的重视；经济环境的稳定、宽松，必然带来会计制度的改善和发展，这是人们公认的一条规律；1989年会计制度内容的部分国际借鉴，正是这一时期对外开放、经济体制向市场化倾斜的必然结果。12/19/2022103二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）上述经济环境的影二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3．法律环境

1981年以后，随着党中央对内搞活、对外开放政策的实施和深入，有计划商品经济制度获得了较快的发展，国内经济环境日趋活跃，引进外资的步伐不断加快，为此国家新出台了一系列稳定经济秩序、扩大对外开放的法律。主要涉及到有关无形资产（如商标法、专利法）、涉外资金管理（如外国企业所得税法、涉外经济合同法、外资企业法、中外合作经营企业法、海关法等）、国内经济秩序（如经济合同法、会计法、民法通则、破产法、全民所有制工业企业法等）三个方面。12/19/2022104二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）3．法律环境1二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1981年12月13日五届人大四次会议通过《经济合同法》《外国企业所得税法》；1982年8月23日五届人大常委会第二十四次会议通过《商标法》；1984年3月12日六届人大常委会第四次会议通过《专利法》；1985年1月21日六届人大常委会第九次会议通过《会计法》、第十次会议通过了《涉外经济合同法》。

12/19/2022105二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1981年12月二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1986年4月12日六届人大第四次会议通过《民法通则》、《外资企业法》；1986年12月2日六届人大常委会第十八次会议通过《企业破产法（试行）》；1987年1月22日六届人大常委会第十九次会议通过《海关法》；1988年4月13日七届人大第一次会议通过《中外合作经营企业法》、《全民所有制工业企业法》。12/19/2022106二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）1986年4月1二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）4．业内环境1989年的会计制度是对部分国际会计惯例的借鉴，在很大程度上也是对1985年实施的中外合资经营企业会计制度的借鉴。1985年3月4日和4月24日，财政部分别正式发布了《中外合资经营企业会计制度》、《中外合资经营工业企业会计会计科目和会计报表》；这是一部具有划时代意义的会计制度，创造了8个第一：12/19/2022107二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）4．业内环境12二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第一，是我国第一套含盖会计确认、计量、记录和报告的会计制度。

会计确认与计量：第三章会计核算的一般原则第四章投入资本的核算第五章货币资金及往来款项的核算第六章存货的核算第七章长期投资及长期负债的核算第八章固定资产的核算第九章无形资产及其他资产的核算第十章成本和费用的核算第十一章销售和利润的核算12/19/2022108二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第一，是我国第一二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）会计记录与报告：第十二章会计科目和会计报表第十三章会计凭证和会计账簿12/19/2022109二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）会计记录与报告：二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第二，第一次使用了“资本”、“股利”、“票据”、“无形资产”等概念如：会计制度第四章“投入资本的核算”第九章“无形资产及其他资产的核算”；会计科目中设置“实收资本”、“应付股利”、“应收票据”、“应付票据”、“场地使用权”、“专有技术及专用权”、“其他无形资产”等。12/19/2022110二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第二，第一次使用二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第三，第一次采用制造成本法计算产品成本，将销售费用、管理费用作为期间费用处理。第四，第一次按照资产、负债、资本、成本、损益进行会计科目分类。第五，第一次引进资产负债表、利润表、财务状况变动表在内的西方会计报表体系及格式。第六，第一次提出了企业终止的核算，如第十六章“解散与清算”。12/19/2022111二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第三，第一次采用二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第七，第一次明确了国际通行的会计原则，如第三章“会计核算的一般原则”中规定了客观性原则、权责发生制原则、配比性原则、实际成本原则、划分资本性支出与收益性支出原则、一致性原则等，明确了会计记录的借贷记账法。第八，第一次允许特殊情况的企业经过批准，采用加速折旧法计提折旧，固定资产折旧不提折旧基金、没有专款专用原则。12/19/2022112二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）第七，第一次明确二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）结论二十年前《中外合资经营企业会计制度》的内容，已经被后来特别是1993年、2001年的会计制度改革所借鉴、吸收，1989年的会计制度改革是其直接受益者；这一制度在我国整体上与国际会计惯例协调的会计制度改革中的作用和影响不容低估，功不可没。12/19/2022113二、会计制度的国际借鉴（1985-1993）结论12/16/三、会计制度的国际协调（1993年以来）

1989年会计制度：国际协调的萌芽1993年会计制度：形式上的国际协调2001年会计制度：内容上的国际协调12/19/2022114三、会计制度的国际协调（1993年以来）1989年会计制度三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（一）形式协调（1993-2001）1992年11月30日，经国务院批准，财政部发布了《企业会计准则》、《企业财务通则》以及十三个行业会计制度和财务制度，俗称“两则两制”，于1993年7月1日起实行。12/19/2022115三、会计制度的国际协调（1993年以来）（一）形式协调（三、会计制度的国际协调（1993年以来）

1．改革的主要内容

（1）改革了会计等式“资金占用=资金来源”改为“资产=负债+所有者权益”

（2）改革了会计报表体系1989年：资金平衡表、专用基金及专用拨款表、基建借款及专项借款表、应上交及应弥补款项情况表、商品产品成本表、主要产品单位成本表、生产费用表、利润表等；1993年：资产负债表、损益表、财务状况变动表。12/19/2022116三、会计制度的国际协调（1993年以来）1．改革的主要内容三、会计制度的国际协调（1993年以来）

（3）明确了会计核算的基本前提和一般原则会计核算基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量会计核算一般原则：客观性、可比性、相关性、一