重点行业财务报表分析课件

2013年7月1行业财务报表核实与分析

2013年7月1行业财务报表核实与分析

2目录一、企业财务报表的基本结构二、行业财务报表的审核要点三、企业财务报表重点项目调整四、简易财务报表的编制五、财务比率分析六、现金流量表计算和分析2目录一、企业财务报表的基本结构3第一部分企业财务报表的基本结构3第一部分企业财务报表的基本结构（一）客户经理应收集的企业财务资料1、报表类：资产负债表、利润表、现金流量表2、明细账

6个主要往来科目前10大户明细账存货结构明细账固定资产结构明细账银行借款结构明细账收入结构明细账成本结构明细账（一）客户经理应收集的企业财务资料1、报表类：（一）客户经理应收集的财务资料3、纳税申报资料4、水电费发票5、工资明细表6、银行对账单（所有银行账户）7、重要购销合同和结算凭证8、他行授信资料（一）客户经理应收集的财务资料3、纳税申报资料6（二）主表和辅助报表

资产负债表损益表（利润表）现金流量表主表辅助明细帐

存货（原材料、在产品、产成品等）应交税金明细帐（增值税、营业税、所得税、土地增值税）应收帐款、应付帐款明细帐其他应收款与其他应付款明细帐固定资产明细帐收入与成本明显帐主要费用明细帐审计报告与会计报表附注财务情况说明书6（二）主表和辅助报表资产负债表主表辅助明细帐7（三）资产负债表（结构分析要点）资产总额=负债总额+所有者权益总额资产=流动资产+长期资产流动资产=货币资金+短期投资+应收账款+应收票据+存货+预付账款+其他应收款+待摊费用+其他流动资产长期资产=长期投资+固定资产+无形资产+其他长期资产负债总额=流动负债（短期负债）+长期负债流动负债=短期借款+应付票据+应付账款+预收账款+应付工资+应付福利费+其他应付款+应交税金+其他应交款+应付利润+预提费用+其他流动负债长期负债=长期借款+应付长期债券+长期应付款+专项应付款+其他长期负债所有者权益总额=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润

7（三）资产负债表（结构分析要点）资产总额=负债总额+8（四）利润表主营业务利润（销售毛利）=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

利润总额（税前利润）=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

净利润（税后利润）=利润总额-所得税8（四）利润表主营业务利润（销售毛利）=主营业务收入-主营业9（五）现金流量表现金净流量=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量现金净流量=资产负债表中货币资金的期末数-期初数经营活动现金净流量=销售商品提供劳务收到的现金+收到的租金-购买商品接受劳务支付的现金-经营租赁支付的现金-支付给职工的现金-支付的增值税和所得税等

9（五）现金流量表10（五）现金流量表投资活动现金净流量=收回投资所收到的现金+取得投资收益所收到的现金+处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金-投资所支付的现金-支付的其他与投资活动有关的现金筹资活动现金净流量=吸收投资所收到的现金+借款收到的现金+收到的其他与筹资活动有关的现金-偿还债务所支付的现金-分配股利、利润或偿付利息所支付的现金-支付的其他与筹资活动有关的现金10（五）现金流量表11第二部分行业财务报表的审核要点11第二部分行业财务报表的审核要点12行业财务报表的审核要点一、企业报表个性化和资料完整性审查二、行业报表特点三、报表趋势审查12行业财务报表的审核要点13（一）企业报表个性化和资料完整性审查1、会计报表的个性化审查行业特征；企业规模；产品特征；发展趋势。13（一）企业报表个性化和资料完整性审查1、会计报表的个性14（一）企业报表个性化和资料完整性审查2、会计报表的资料完整性审查

报表是否齐全;有无审计报告及报表附注；有无其他佐证会计报表的资料（如税务检查资料，银行结算资料，财务软件记录的科目余额表等）。14（一）企业报表个性化和资料完整性审查2、会计报表的资料15（二）行业报表特点1、纺织行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点15（二）行业报表特点1、纺织行业16（二）行业报表特点2、商业行业(贸易与零售）重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点16（二）行业报表特点2、商业行业(贸易与零售）17（二）行业报表特点3、建材行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点17（二）行业报表特点3、建材行业18（二）行业报表特点4、房地产行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点18（二）行业报表特点4、房地产行业19（二）行业报表特点5、化工行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点19（二）行业报表特点5、化工行业20（二）行业报表特点6、建筑行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点20（二）行业报表特点6、建筑行业21（二）行业报表特点7、机械行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点21（二）行业报表特点7、机械行业22（二）行业报表特点8、公共服务行业（学校、医院、科研机构等）重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点22（二）行业报表特点8、公共服务行业（学校、医院、科研机23（三）报表趋势审查1、总资产变化趋势；2、所有者权益变化趋势；3、主营业务收入变化趋势；4、主营业务利润变化趋势；5、净利润变化趋势；6、固定资产变化趋势；7、短期借款变化趋势。23（三）报表趋势审查24第三部分企业财务报表重点项目调整24第三部分企业财务报表重点项目调整25重点项目调整（一）资产负债表货币资金①范围：银行存款、库存现金、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、活期存款、大额定期存款等；②分布结构：现金、银行存款、信用卡、活期存折；③老板与财务科长的资金调控能力；④与货币资金相关的资料；⑤如何核实货币资金；⑥如何调整货币资金。

25重点项目调整（一）资产负债表26（一）资产负债表应收票据①未入帐票据；②票据的真实性。重点项目调整26重点项目调整27（一）资产负债表

应收账款

①确认条件与范围；②余额、发生额与主营业务收入的比较；③集中程度；④形成时间；⑤信用政策；⑥坏账的分析与调整；⑦核实与调整方法。重点项目调整27（一）资产负债表重点项目调整28（一）资产负债表其他应收款①结构分析：老板的个人借款其他单位临时借款预付的设备款、土地款、工程款、职工临时借款预付保证金、定金政府部门集资或借款②余额与流动资产的比重；③坏账分析与调整。重点项目调整28（一）资产负债表重点项目调整29（一）资产负债表存货①范围：

原材料、辅助材料、半成品，在产品低值易耗品、包装物、产成品、委托

代销商品、外购商品等；②结构：

原材料、半成品与在产品、产成品、外购商品；③计价方法；④保存时间与变现能力；⑤季节性与市场行情影响；⑥存货的核实方法；⑦存货的调整方法。重点项目调整29（一）资产负债表重点项目调整30（一）资产负债表

预付账款①结合行业、产品、分析；②挂帐时间与结转；③联系未入帐固定资产分析。重点项目调整30重点项目调整31（一）资产负债表长期投资（长期股权投资、长期债权投资）①核算方法：成本法与权益法；②公司法的特别约定；③投资结构和有效性；④确认关联企业。重点项目调整31（一）资产负债表重点项目调整32（一）资产负债表固定资产与在建工程

①标准和范围；标准：使用年限超过一年，单位价值2000元以上。范围：房产、机器设备、交通工具、办公设备等，不含土地使用权。②实物是否存在；③有无发票和产权证明；④计价方法是否合理（历史成本法）；⑤新旧程度和变现能力；⑥资金来源；⑦核实方法；⑧调整方法；⑨工程期限与投资额⑩技术先进性与产能；⑪

中小型企业目前普通的扩张行为分析。重点项目调整32（一）资产负债表重点项目调整33（一）资产负债表无形资产①范围：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、商誉、

土地使用权等；②联系短期借款和主营业务收入分析其有效性。重点项目调整33（一）资产负债表重点项目调整34（一）资产负债表短期借款

①范围：银行、企业、个人；②联系所有者权益、流动资产等项目分析；③短期借款与企业改扩建规模的比较；

重点项目调整34（一）资产负债表重点项目调整35（一）资产负债表应付票据

①核算要求和与会计分录；②未入帐票据；③票据造假套取现金。重点项目调整35（一）资产负债表重点项目调整36（一）资产负债表应付账款①确认条件和范围；②规模与企业的配比性；③联系行业和产品分析；④老企业和改制企业区别对待。重点项目调整36（一）资产负债表重点项目调整37（一）资产负债表应交税金①增值税：销项税额、进项税额、己交税金；②营业税：总额与主营业务税金及附加、行业与税率的差别；③土地增值税：税率与征取方式、房地产开发企业的纳税特点；④所得税：税率与征收方式、税收优惠、中小企业所得税缴纳情况。重点项目调整37（一）资产负债表重点项目调整38（一）资产负债表其他应付款①需关注的范围：老板的利润、追加的投资、向其他企业和个人的

借款、超额投资部分；②分析形成的时间和原因；③职工集资款分析。重点项目调整38（一）资产负债表重点项目调整39（一）资产负债表长期借款①借款余额与项目投资的比较；②项目进展情况分析；③保证措施的动态分析。重点项目调整39（一）资产负债表重点项目调整40（一）资产负债表其他流动负债项目①预收账款②应付工资；③应付福利费；④应付股利。重点项目调整40（一）资产负债表重点项目调整41（一）资产负债表实收资本

①资本额与企业总投资额的比较；②虚假验资分析——其他应收款、存货、固定资产、货币资金。

重点项目调整41（一）资产负债表重点项目调整42（一）资产负债表资本公积①来源：资本溢价、接受捐赠、国家拨款转入、外币资本折算差额、关联

交易差价、债权人豁免的债务、无法支付的应付款、资产评估增值等。②用途、转增资本金。重点项目调整42（一）资产负债表重点项目调整43（一）资产负债表盈余公积①来源：按净利润的10%各提取一般盈余公积和公益金；②用途：弥补亏损、转增资本、分配利润。重点项目调整43（一）资产负债表重点项目调整44（一）资产负债表未分配利润①历年积存利润和亏损滚动留存数；②需结合其他项目分析。重点项目调整44（一）资产负债表重点项目调整45（一）资产负债表资产负债表的调整和平衡①对资产、负债类各科目进行必要调整②差额可用未分配利润调节重点项目调整45（一）资产负债表重点项目调整46（二）损益表损益表的结构主营业务利润（毛利）=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用税前利润（利润总额）=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=税前利润-所得税重点项目调整46（二）损益表重点项目调整47（二）损益表主营业务收入①财务资料完整情况下的核对：逐月核对收入、成本、销售成本率%；②财务资料不完整情况下的核对：增值税的销项税金前10大客户的交易记录根据设备推断产量和收入根据耗电、耗水量推断产量和收入根据增值额和税负率货币资金的增加额与应收帐款的增加额推断。③无财务资料情况下的核对净资产、设备、资金回笼量等。重点项目调整47（二）损益表重点项目调整48（二）损益表主营业务成本①财务资料完整情况下的核对，（同主营业务收入）；②财务资料不完整情况下的核对成本与收入的配比性成本结转标准的一致性成本中料、工、费等结构的解剖分析增值税的进项税金前10大供货商的交易记录货币资金的支出，应付帐款的增加额。③无财务资料情况下的核对毛利率法、行业平均水平重点项目调整48（二）损益表重点项目调整49（二）损益表营业费用、管理费用、财务费用①各项费用占收入的比重变化情况；②无票费用与未入帐费用的金额与比重；③特殊行业费用比重的分析。重点项目调整49（二）损益表重点项目调整50（二）损益表投资收益①来源：短期投资和长期投资的收益；②结合对外投资规模分析。重点项目调整50（二）损益表重点项目调整51（二）损益表所得税①所得税征收方式及税率（核定征收、查帐征收）②大部分中小企业所得税缴纳情况分析。重点项目调整51（二）损益表重点项目调整52（三）资产负债表与损益表的衔接分析

主营业务收入与应收帐款、应收票据主营业务成本与存货、应付帐款净利润、累计折旧的与现金流量净额固定资产与所有者权益；短期借款与流动资产重点项目调整52（三）资产负债表与损益表的衔接分析重点项目调整53（四）合并报表审查集团客户报表的编制审查对有贷款的关联企业客户报表审查

重点项目调整53重点项目调整54第四部分简易财务报表的编制54第四部分简易财务报表的编制55企业简易资产负债表、损益表的编制对象

①企业虽有财务报表，但多处不实、严重失真②部分中小企业、私营业主没有财务帐册，有流水帐等零星信息，不过经营相对简单，易于调查要求：能够计算出信贷管理必须的科目金额和财务指标值55企业简易资产负债表、损益表的编制对象56情况介绍

康达喷织厂是一家个人独资企业，业主：朱永康。他从1998年开始在东方丝绸市场（在吴江市内的一个全国性纺织品销售基地）开设门市部，经营化纤纺织品。到2001年开始租赁2000㎡厂房，购置20台喷水织机，创办康达喷织厂，实现生产经营一条龙（类似前店后厂的生产经营模式）。财务制度不健全，无成本核算和财务账册报表，但有应收应付款明细记录。2003年9月10日至2004年9月5日，流动资金短期贷款40万元，方式：是房地产抵押，抵押物是一幢296㎡别墅及其占用范围内土地300㎡评估价65万元，抵押率61.5%；2004年1月15日至2004年6月14日，流动资金短期贷款30万元，方式：是设备抵押，抵押物是20台喷水织机评估价80万元，抵押率37.5%。

案例156情况介绍康达喷织厂是一家个人独资企业，业主：朱永康57（1）固定资产：有20台喷水织机，按原价扣除三年折旧净值为6万元，电力设施22.5万元，合计固定资产价值90.5万元；（2）原材料：库存有化纤丝8吨，20台喷水织机机上在用化纤丝12吨，合计化纤丝20吨，价值25万元；（3）产成品：库存布匹280匹，每匹200米，共计5.6万米，价值11.76万元；（4）应收款：根据业主应收款原始记录，一共是32万元；（5）银行存款：16.35万元；上述资产合计是175.61万元。（6）贷款：通过贷款登记咨询系统查询是70万元；（7）应付未付工资：是3.7万元；财务信息案例157（1）固定资产：有20台喷水织机，按原价扣除三年折旧净值58区别一：等级的上限不同（8）应付款：根据业主应付款原始记录，一共是7.3万元；上述负债合计81万元，净资产94.61万元；（9）利润：本次调查（调查日为2004年5月11日），同2003年9月5日一次贷款调查记录比较，增加净资产14.3万元，据业主介绍期间未追加投资，所增加净资产全部是盈利收入，说明该企业近期月均创利能力为1.78万元，预计全年利润为21.36万元。财务信息案例158区别一：等级的上限不同（8）应付款：根据业主应付款原始记59

（一）基本情况

某企业主要产品为民用油漆和外墙涂料，2011年12月末主要财务指标如下：银行存款600万元，其中银行承兑汇票保证金200万元，定期大额存单

50万元；现金余额160万元，其中职工借款借条20万元，公司老板临时借款30万元，结算销售无票费用50万元；应收账款1200万元，其中账龄在1年以内的600万元，账龄1-2年的300万元，账龄2-3年的200万元，账龄3年以上的100万元，在所有应收账款中，据业务人员反映客户破产无力还款的有120万元；案例259（一）基本情况案例260

（一）基本情况存货1500万元，其中有订单的产成品300万元，无订单产成品200万元，半成品和在产品400万元，6个月内新购的原材料200万元，6个月以上积存的原材料300万元，已失效的原材料100万元。其他应收款1800万元，其中股东借款500万元，关联企业借款1000万元，平均人员借款100万元，其余为职工零星借款；固定资产2000万元，其中房屋建筑物1200万元，在用设备500万元，不使用设备300万元；累计折旧600万元。在建工程300万元，用于新建仓库。案例260（一）基本情况案例261

（一）基本情况无形资产600万元，其中土地使用权500万元，商标注册费用100万元。短期借款1800万元，均为6个月的流动资金贷款，有3家银行，其中北京银行600万元；应付票据400万元，保证金比例为50%；应付账款1500万元，其中1年以上的200万元，1年以下的1300万元。其他应付款700万元，其中关联企业300万元，民间借款300万元，其他企业往来100万元。应交税金25万元，主要为应交增值税和企业所得税。应付工资15万元。实收资本1000万元，股东3人，占股比例为40%：30%：30%。案例261（一）基本情况案例262

（一）基本情况资本公积1600万元，主要为房产和土地增值所致。盈余公积820万元，为历年提取累计数。未分配利润700万元，为历年累计数。主营业务收入7000万元，其中开票收入3000万元。主营业务税金及附加350万元。管理费用300万元；财务费用300万元。营业外收入50万元；营业外支出80万元。企业所得税20万元。营业费用为收入的60%。毛利率为25%。案例262（一）基本情况案例263

（二）编制该单位的资产负债表和利润表——资产负债表案例2项目期末金额项目期末金额流动资产

负债

货币资金

短期借款

应收账款

应付票据

存货

应付账款

其他应收款

其他应付款

流动资产合计

应交税金

固定资产

应付工资

固定资产原值

负债总计

减：累计折旧

所有者权益

固定资产净值

实收资本

在建工程

资本公积

固定资产合计

盈余公积

无形资产

未分配利润

无形资产

所有者权益合计

资产合计

负债及所有者权益总计

63（二）编制该单位的资产负债表和利润表——资产负债表案例64

（二）编制该单位的资产负债表和利润表——利润表案例2项目期末金额一、主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加

二、主营业务利润

减：营业费用

管理费用

财务费用

三、营业利润

加：投资收益

补贴收入

营业外收入

减：营业外支出

四、利润总额

减：所得税

五、净利润

64（二）编制该单位的资产负债表和利润表——利润表案例2项65第五部分财务比率分析65第五部分财务比率分析66重点指标：流动比率、资产负债率、销售利润率、资产利润率、应收账款周转率，存货周转率。

财务比率分析完整财务比率分析体系流动性比率（短期偿债能力分析）

包括：流动比率、速动比率、现金比率、营运资金杠杆比率（长期偿债能力分析）

包括：资产负债率、负债与所有者权益比率、负债与有形净资产比率、利息保障倍数效率性比率（营运能力分析）

包括：总资产周转率、固定资产周转率、应收账款周转率、存货周转率、资产利润率、权益报酬率盈利性比率（盈利能力分析）

包括：销售利润率、营业利润率、税前利润率、净利润率、成本费用利润率66重点指标：流动比率、资产负债率、销售利润率、资产利润率、67财务比率分析1、常用的短期偿债能力指标流动比率=流动资产/流动负债×100%；速动比率=速动资产/流动负债×100%；现金比率=现金类资产/流动负债×100%；营运资金=流动资产-流动负债67财务比率分析1、常用的短期偿债能力指标68财务比率分析2、常用的长期偿债能力指标资产负债率=负债总额/资产总额×100%负债与所有者权益比率=负债总额/所有者权益×100%利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/利息费用68财务比率分析2、常用的长期偿债能力指标69财务比率分析3、常用的盈利能力指标销售毛利率=主营业务利润/主营业务收入净额×100%销售利润率=利润总额/主营业务收入净额×100%净利润率=净利润/主营业务收入净额×100%资产报酬率=利润总额/资产平均余额×100%

69财务比率分析3、常用的盈利能力指标70财务比率分析4、常用的营运能力指标应收账款周转率=主营业务收入净额/应收账款平均余额×100%；存货周转率=主营业务成本/存货平均余额×100%；总资产周转率=主营业务收入净额/资产平均余额×100%；70财务比率分析4、常用的营运能力指标71财务比率分析5、常用的成长能力指标主营业务收入增长率=本年主营业务收入净额较上年增加值/上年主营业务收入净额×100%应收账款增长率= 本年应收账款余额较上年增加值/上年应收账款余额×100%净利润增长率=本年净利润较上年增加值/上年净利润×100%71财务比率分析5、常用的成长能力指标72财务比率分析6、财务比率分析方法横向分析趋势分析重点项目分析杜邦分析72财务比率分析6、财务比率分析方法73财务比率分析7、盈利能力分析举例通过对比两期或三期的财务数据分析相关指标变化的幅度和趋势，判断企业的风险因素和变化趋势，供银行信贷决策参考。

项目2007年2008年2009年行业指标值销售利润率（%）25.5419.4519.50营业利润率（%）11.0311.3810.27税前利润率（%）11.0311.3810.27净利润率（%）11.0311.3810.27成本费用利润率（%）12.3912.8410.2773财务比率分析项目2007年2008年2009年行业指标值748、四个部分指标的应用顺序：长期偿债能力、短期偿债能力、盈利能力、营运能力企业和行业发展不同阶段的应用，创业期、成长期、成熟期、衰退期银行贷款的具体分析。①结构分析银行借款与总资产、净资产、负债总额、流动资产的比较。②经营分析银行借款与主营业务收入、应收帐款变化额、应付帐款变化额、存货变化额、固定资产变化额的比较。③企业流动资金需求量的测算财务比率分析748、四个部分指标的应用财务比率分析75第六部分现金流量表计算和分析75第六部分现金流量表计算和分析76现金流量表计算和分析一、现金流量表的计算方法二、现金流量表的分析要点三、现金流量指标分析案例76现金流量表计算和分析77（一）现金流量表的计算方法1、直接法：直接法一般以损益表中的营业收入为计算起点，调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动，列出实际收到现金的营业收入和其他收入，实际付出现金的营业成本和其它费用，计算出现金流入量、流出量及现金净流量。经营活动产生的现金流入是以销售收入为起点，现金流出是以购货支出为起点，通过调整资产负债表中与经营活动相关的项目，将权责发生制下的报表数字转换为收付实现制下的现金流人和流出。77（一）现金流量表的计算方法1、直接法：78（一）现金流量表的计算方法2、间接法：间接法是指以本期净利润为计算起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的净现金流量。我国《企业会计准则——现金流量表》规定采用直接法编制现金流量表，但同时要求在现金流量表的补充资料中按照间接法单独反映经营活动现金流量情况。损益表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中部分收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过对这些项目进行调整，即可将净利润调整为经营活动的现金流量，间接法的原理就在于此。采用间接法时，需调整的项目分为四大类：（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益：（3）不属于经营活动的损益；（4）经营性应收应付的增减变动。此外与增值税有关的现金流量没有包括在净利润中，但属于经营活动的现金流量，所以也应进行调整。78（一）现金流量表的计算方法2、间接法：79（一）现金流量表的计算方法3、估算法：经营活动现金净流量=净利润+折旧+其他非现金的费用支出－营运投资变化额－固定资产投资。公式中：①折旧=期末折旧额－期初折旧额；②其它非现金支出包括：提取的坏帐准备、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、待摊费用、预提费用；③营运投资变化额=营运投资期末余额－营运投资期初余额；其中营运投资=（存货+应收帐款+应收票据+其它应收款+预付帐款）－（应付帐款+应付票据+预收帐款+其它应付款）；④固定资产投资：包括外购、自制固定资产支付的价款、税款、运输费等，属现金流出。当企业的营运投资较小、固定资产投资较少时，经营活动的净现金流量可直接用“净利润+折旧”进行估算。79（一）现金流量表的计算方法3、估算法：80（一）现金流量表的计算方法4、简易算法：计算步骤①净现金流量=△货币资金②投资活动产生现金流量净额=（－△固定资产原值－△材料物资－△在建工程）+（－△短期投资－△长期投资+投资收益）说明：－号表示现金流出，+表示现金流入。如固定资产原值、短期投资增加时，则△固定资产原值＞0、△短期投资＞0，表明企业为新投资支付了现金。当投资活动产生现金流量净额＜0时，表示现金净流出。③筹资活动产生的现金流量净额=（△短期借款+△长期借款）+（△实收资本+△资本公积）－财务费用④经营活动产生现金流量净额=①－②－③80（一）现金流量表的计算方法4、简易算法：81（二）现金流量表的分析要点现金流分析6要点：

要点一：总的现金流量为正数、经营活动的现金净流量为正数，说明企业的现金流量指标值较好；81（二）现金流量表的分析要点现金流分析6要点：82要点二：经营活动的现金净流量为负数，但企业的经营状况良好，其原因有以下4种：1、因为生产经营的季节性特点，导致企业的存货（原材料、半成品、产成品）大幅度增加，或应收帐款的余额增加和回笼时间延长，这些因素都具有季节性特点；2、因为生产经营中原材料和产成品的市场行情发生变化（主要表现为价格上涨或产成品价格下降），导致企业多买原材料、主动增加产成品的库存，因此增加经营活动的现金流出量；（二）现金流量表的分析要点82要点二：经营活动的现金净流量为负数，但企业的经营状况良好833、因为企业正处于快速发展时期，生产能力的扩大、存货的增加、应收帐款规模的增加等都会影响企业的经营活动的现金净流量；4、因为集中性订单的影响，企业在短期内需大量增加原材料、工资、水电费等现金支出，从而影响企业的现金流指标。（二）现金流量表的分析要点833、因为企业正处于快速发展时期，生产能力的扩大、存货的增84要点三：投资活动的现金净流量为负数，其主要原因为：1、企业当期增加了固定资产投入；2、企业增加了长期股权投资。

要点四：筹资活动的现金净流量为负数，其主要原因为：1、企业本期银行贷款和其他借款类负债规模减少了；2、企业本期有大额的利润分配；3、企业减少资本金规模。。（二）现金流量表的分析要点84要点三：投资活动的现金净流量为负数，其主85要点五：筹资活动的现金净流量为正数，其主要原因为：

1、企业本期增加了银行贷款和其他借款类负债；2、企业本期增加了资本金和资本公积金。

要点六：对企业投资活动的现金净流量为负数的情况，其负数金额小于经营活动现金净流量的正数，则说明企业可通过自身产生的现金流完成固定资产的投入；如其负数金额较大，则要分析其融资能力、投资金额、投资期限、投资回报周期等因素。（二）现金流量表的分析要点85要点五：筹资活动的现金净流量为正数，其主（三）现金流量指标分析案例

某机械生产企业，2003年创办，2004年投产，2004—2006年度现金流量指标如下：单位：万元项目2004年2005年2006年经营活动现金净流量81.15124.651018.18投资活动现金净流量-2216.61-907.44-316.45筹资活动现金净流量2218.231204.89202.62现金净流量82.77422.1904.35（三）现金流量指标分析案例某机械生产企业，2003年2013年7月87行业财务报表核实与分析

2013年7月1行业财务报表核实与分析

88目录一、企业财务报表的基本结构二、行业财务报表的审核要点三、企业财务报表重点项目调整四、简易财务报表的编制五、财务比率分析六、现金流量表计算和分析2目录一、企业财务报表的基本结构89第一部分企业财务报表的基本结构3第一部分企业财务报表的基本结构（一）客户经理应收集的企业财务资料1、报表类：资产负债表、利润表、现金流量表2、明细账

6个主要往来科目前10大户明细账存货结构明细账固定资产结构明细账银行借款结构明细账收入结构明细账成本结构明细账（一）客户经理应收集的企业财务资料1、报表类：（一）客户经理应收集的财务资料3、纳税申报资料4、水电费发票5、工资明细表6、银行对账单（所有银行账户）7、重要购销合同和结算凭证8、他行授信资料（一）客户经理应收集的财务资料3、纳税申报资料92（二）主表和辅助报表

资产负债表损益表（利润表）现金流量表主表辅助明细帐

存货（原材料、在产品、产成品等）应交税金明细帐（增值税、营业税、所得税、土地增值税）应收帐款、应付帐款明细帐其他应收款与其他应付款明细帐固定资产明细帐收入与成本明显帐主要费用明细帐审计报告与会计报表附注财务情况说明书6（二）主表和辅助报表资产负债表主表辅助明细帐93（三）资产负债表（结构分析要点）资产总额=负债总额+所有者权益总额资产=流动资产+长期资产流动资产=货币资金+短期投资+应收账款+应收票据+存货+预付账款+其他应收款+待摊费用+其他流动资产长期资产=长期投资+固定资产+无形资产+其他长期资产负债总额=流动负债（短期负债）+长期负债流动负债=短期借款+应付票据+应付账款+预收账款+应付工资+应付福利费+其他应付款+应交税金+其他应交款+应付利润+预提费用+其他流动负债长期负债=长期借款+应付长期债券+长期应付款+专项应付款+其他长期负债所有者权益总额=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润

7（三）资产负债表（结构分析要点）资产总额=负债总额+94（四）利润表主营业务利润（销售毛利）=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加

营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用

利润总额（税前利润）=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出

净利润（税后利润）=利润总额-所得税8（四）利润表主营业务利润（销售毛利）=主营业务收入-主营业95（五）现金流量表现金净流量=经营活动现金净流量+投资活动现金净流量+筹资活动现金净流量现金净流量=资产负债表中货币资金的期末数-期初数经营活动现金净流量=销售商品提供劳务收到的现金+收到的租金-购买商品接受劳务支付的现金-经营租赁支付的现金-支付给职工的现金-支付的增值税和所得税等

9（五）现金流量表96（五）现金流量表投资活动现金净流量=收回投资所收到的现金+取得投资收益所收到的现金+处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额-购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金-投资所支付的现金-支付的其他与投资活动有关的现金筹资活动现金净流量=吸收投资所收到的现金+借款收到的现金+收到的其他与筹资活动有关的现金-偿还债务所支付的现金-分配股利、利润或偿付利息所支付的现金-支付的其他与筹资活动有关的现金10（五）现金流量表97第二部分行业财务报表的审核要点11第二部分行业财务报表的审核要点98行业财务报表的审核要点一、企业报表个性化和资料完整性审查二、行业报表特点三、报表趋势审查12行业财务报表的审核要点99（一）企业报表个性化和资料完整性审查1、会计报表的个性化审查行业特征；企业规模；产品特征；发展趋势。13（一）企业报表个性化和资料完整性审查1、会计报表的个性100（一）企业报表个性化和资料完整性审查2、会计报表的资料完整性审查

报表是否齐全;有无审计报告及报表附注；有无其他佐证会计报表的资料（如税务检查资料，银行结算资料，财务软件记录的科目余额表等）。14（一）企业报表个性化和资料完整性审查2、会计报表的资料101（二）行业报表特点1、纺织行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点15（二）行业报表特点1、纺织行业102（二）行业报表特点2、商业行业(贸易与零售）重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点16（二）行业报表特点2、商业行业(贸易与零售）103（二）行业报表特点3、建材行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点17（二）行业报表特点3、建材行业104（二）行业报表特点4、房地产行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点18（二）行业报表特点4、房地产行业105（二）行业报表特点5、化工行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点19（二）行业报表特点5、化工行业106（二）行业报表特点6、建筑行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点20（二）行业报表特点6、建筑行业107（二）行业报表特点7、机械行业重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点21（二）行业报表特点7、机械行业108（二）行业报表特点8、公共服务行业（学校、医院、科研机构等）重点会计科目特征重点子行业特征资金需求特点目前形势下的关注要点22（二）行业报表特点8、公共服务行业（学校、医院、科研机109（三）报表趋势审查1、总资产变化趋势；2、所有者权益变化趋势；3、主营业务收入变化趋势；4、主营业务利润变化趋势；5、净利润变化趋势；6、固定资产变化趋势；7、短期借款变化趋势。23（三）报表趋势审查110第三部分企业财务报表重点项目调整24第三部分企业财务报表重点项目调整111重点项目调整（一）资产负债表货币资金①范围：银行存款、库存现金、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、活期存款、大额定期存款等；②分布结构：现金、银行存款、信用卡、活期存折；③老板与财务科长的资金调控能力；④与货币资金相关的资料；⑤如何核实货币资金；⑥如何调整货币资金。

25重点项目调整（一）资产负债表112（一）资产负债表应收票据①未入帐票据；②票据的真实性。重点项目调整26重点项目调整113（一）资产负债表

应收账款

①确认条件与范围；②余额、发生额与主营业务收入的比较；③集中程度；④形成时间；⑤信用政策；⑥坏账的分析与调整；⑦核实与调整方法。重点项目调整27（一）资产负债表重点项目调整114（一）资产负债表其他应收款①结构分析：老板的个人借款其他单位临时借款预付的设备款、土地款、工程款、职工临时借款预付保证金、定金政府部门集资或借款②余额与流动资产的比重；③坏账分析与调整。重点项目调整28（一）资产负债表重点项目调整115（一）资产负债表存货①范围：

原材料、辅助材料、半成品，在产品低值易耗品、包装物、产成品、委托

代销商品、外购商品等；②结构：

原材料、半成品与在产品、产成品、外购商品；③计价方法；④保存时间与变现能力；⑤季节性与市场行情影响；⑥存货的核实方法；⑦存货的调整方法。重点项目调整29（一）资产负债表重点项目调整116（一）资产负债表

预付账款①结合行业、产品、分析；②挂帐时间与结转；③联系未入帐固定资产分析。重点项目调整30重点项目调整117（一）资产负债表长期投资（长期股权投资、长期债权投资）①核算方法：成本法与权益法；②公司法的特别约定；③投资结构和有效性；④确认关联企业。重点项目调整31（一）资产负债表重点项目调整118（一）资产负债表固定资产与在建工程

①标准和范围；标准：使用年限超过一年，单位价值2000元以上。范围：房产、机器设备、交通工具、办公设备等，不含土地使用权。②实物是否存在；③有无发票和产权证明；④计价方法是否合理（历史成本法）；⑤新旧程度和变现能力；⑥资金来源；⑦核实方法；⑧调整方法；⑨工程期限与投资额⑩技术先进性与产能；⑪

中小型企业目前普通的扩张行为分析。重点项目调整32（一）资产负债表重点项目调整119（一）资产负债表无形资产①范围：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、商誉、

土地使用权等；②联系短期借款和主营业务收入分析其有效性。重点项目调整33（一）资产负债表重点项目调整120（一）资产负债表短期借款

①范围：银行、企业、个人；②联系所有者权益、流动资产等项目分析；③短期借款与企业改扩建规模的比较；

重点项目调整34（一）资产负债表重点项目调整121（一）资产负债表应付票据

①核算要求和与会计分录；②未入帐票据；③票据造假套取现金。重点项目调整35（一）资产负债表重点项目调整122（一）资产负债表应付账款①确认条件和范围；②规模与企业的配比性；③联系行业和产品分析；④老企业和改制企业区别对待。重点项目调整36（一）资产负债表重点项目调整123（一）资产负债表应交税金①增值税：销项税额、进项税额、己交税金；②营业税：总额与主营业务税金及附加、行业与税率的差别；③土地增值税：税率与征取方式、房地产开发企业的纳税特点；④所得税：税率与征收方式、税收优惠、中小企业所得税缴纳情况。重点项目调整37（一）资产负债表重点项目调整124（一）资产负债表其他应付款①需关注的范围：老板的利润、追加的投资、向其他企业和个人的

借款、超额投资部分；②分析形成的时间和原因；③职工集资款分析。重点项目调整38（一）资产负债表重点项目调整125（一）资产负债表长期借款①借款余额与项目投资的比较；②项目进展情况分析；③保证措施的动态分析。重点项目调整39（一）资产负债表重点项目调整126（一）资产负债表其他流动负债项目①预收账款②应付工资；③应付福利费；④应付股利。重点项目调整40（一）资产负债表重点项目调整127（一）资产负债表实收资本

①资本额与企业总投资额的比较；②虚假验资分析——其他应收款、存货、固定资产、货币资金。

重点项目调整41（一）资产负债表重点项目调整128（一）资产负债表资本公积①来源：资本溢价、接受捐赠、国家拨款转入、外币资本折算差额、关联

交易差价、债权人豁免的债务、无法支付的应付款、资产评估增值等。②用途、转增资本金。重点项目调整42（一）资产负债表重点项目调整129（一）资产负债表盈余公积①来源：按净利润的10%各提取一般盈余公积和公益金；②用途：弥补亏损、转增资本、分配利润。重点项目调整43（一）资产负债表重点项目调整130（一）资产负债表未分配利润①历年积存利润和亏损滚动留存数；②需结合其他项目分析。重点项目调整44（一）资产负债表重点项目调整131（一）资产负债表资产负债表的调整和平衡①对资产、负债类各科目进行必要调整②差额可用未分配利润调节重点项目调整45（一）资产负债表重点项目调整132（二）损益表损益表的结构主营业务利润（毛利）=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用税前利润（利润总额）=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出净利润=税前利润-所得税重点项目调整46（二）损益表重点项目调整133（二）损益表主营业务收入①财务资料完整情况下的核对：逐月核对收入、成本、销售成本率%；②财务资料不完整情况下的核对：增值税的销项税金前10大客户的交易记录根据设备推断产量和收入根据耗电、耗水量推断产量和收入根据增值额和税负率货币资金的增加额与应收帐款的增加额推断。③无财务资料情况下的核对净资产、设备、资金回笼量等。重点项目调整47（二）损益表重点项目调整134（二）损益表主营业务成本①财务资料完整情况下的核对，（同主营业务收入）；②财务资料不完整情况下的核对成本与收入的配比性成本结转标准的一致性成本中料、工、费等结构的解剖分析增值税的进项税金前10大供货商的交易记录货币资金的支出，应付帐款的增加额。③无财务资料情况下的核对毛利率法、行业平均水平重点项目调整48（二）损益表重点项目调整135（二）损益表营业费用、管理费用、财务费用①各项费用占收入的比重变化情况；②无票费用与未入帐费用的金额与比重；③特殊行业费用比重的分析。重点项目调整49（二）损益表重点项目调整136（二）损益表投资收益①来源：短期投资和长期投资的收益；②结合对外投资规模分析。重点项目调整50（二）损益表重点项目调整137（二）损益表所得税①所得税征收方式及税率（核定征收、查帐征收）②大部分中小企业所得税缴纳情况分析。重点项目调整51（二）损益表重点项目调整138（三）资产负债表与损益表的衔接分析

主营业务收入与应收帐款、应收票据主营业务成本与存货、应付帐款净利润、累计折旧的与现金流量净额固定资产与所有者权益；短期借款与流动资产重点项目调整52（三）资产负债表与损益表的衔接分析重点项目调整139（四）合并报表审查集团客户报表的编制审查对有贷款的关联企业客户报表审查

重点项目调整53重点项目调整140第四部分简易财务报表的编制54第四部分简易财务报表的编制141企业简易资产负债表、损益表的编制对象

①企业虽有财务报表，但多处不实、严重失真②部分中小企业、私营业主没有财务帐册，有流水帐等零星信息，不过经营相对简单，易于调查要求：能够计算出信贷管理必须的科目金额和财务指标值55企业简易资产负债表、损益表的编制对象142情况介绍

康达喷织厂是一家个人独资企业，业主：朱永康。他从1998年开始在东方丝绸市场（在吴江市内的一个全国性纺织品销售基地）开设门市部，经营化纤纺织品。到2001年开始租赁2000㎡厂房，购置20台喷水织机，创办康达喷织厂，实现生产经营一条龙（类似前店后厂的生产经营模式）。财务制度不健全，无成本核算和财务账册报表，但有应收应付款明细记录。2003年9月10日至2004年9月5日，流动资金短期贷款40万元，方式：是房地产抵押，抵押物是一幢296㎡别墅及其占用范围内土地300㎡评估价65万元，抵押率61.5%；2004年1月15日至2004年6月14日，流动资金短期贷款30万元，方式：是设备抵押，抵押物是20台喷水织机评估价80万元，抵押率37.5%。

案例156情况介绍康达喷织厂是一家个人独资企业，业主：朱永康143（1）固定资产：有20台喷水织机，按原价扣除三年折旧净值为6万元，电力设施22.5万元，合计固定资产价值90.5万元；（2）原材料：库存有化纤丝8吨，20台喷水织机机上在用化纤丝12吨，合计化纤丝20吨，价值25万元；（3）产成品：库存布匹280匹，每匹200米，共计5.6万米，价值11.76万元；（4）应收款：根据业主应收款原始记录，一共是32万元；（5）银行存款：16.35万元；上述资产合计是175.61万元。（6）贷款：通过贷款登记咨询系统查询是70万元；（7）应付未付工资：是3.7万元；财务信息案例157（1）固定资产：有20台喷水织机，按原价扣除三年折旧净值144区别一：等级的上限不同（8）应付款：根据业主应付款原始记录，一共是7.3万元；上述负债合计81万元，净资产94.61万元；（9）利润：本次调查（调查日为2004年5月11日），同2003年9月5日一次贷款调查记录比较，增加净资产14.3万元，据业主介绍期间未追加投资，所增加净资产全部是盈利收入，说明该企业近期月均创利能力为1.78万元，预计全年利润为21.36万元。财务信息案例158区别一：等级的上限不同（8）应付款：根据业主应付款原始记145

（一）基本情况

某企业主要产品为民用油漆和外墙涂料，2011年12月末主要财务指标如下：银行存款600万元，其中银行承兑汇票保证金200万元，定期大额存单

50万元；现金余额160万元，其中职工借款借条20万元，公司老板临时借款30万元，结算销售无票费用50万元；应收账款1200万元，其中账龄在1年以内的600万元，账龄1-2年的300万元，账龄2-3年的200万元，账龄3年以上的100万元，在所有应收账款中，据业务人员反映客户破产无力还款的有120万元；案例259（一）基本情况案例2146

（一）基本情况存货1500万元，其中有订单的产成品300万元，无订单产成品200万元，半成品和在产品400万元，6个月内新购的原材料200万元，6个月以上积存的原材料300万元，已失效的原材料100万元。其他应收款1800万元，其中股东借款500万元，关联企业借款1000万元，平均人员借款100万元，其余为职工零星借款；固定资产2000万元，其中房屋建筑物1200万元，在用设备500万元，不使用设备300万元；累计折旧600万元。在建工程300万元，用于新建仓库。案例260（一）基本情况案例2147

（一）基本情况无形资产600万元，其中土地使用权500万元，商标注册费用100万元。短期借款1800万元，均为6个月的流动资金贷款，有3家银行，其中北京银行600万元；应付票据400万元，保证金比例为50%；应付账款1500万元，其中1年以上的200万元，1年以下的1300万元。其他应付款700万元，其中关联企业300万元，民间借款300万元，其他企业往来100万元。应交税金25万元，主要为应交增值税和企业所得税。应付工资15万元。实收资本1000万元，股东3人，占股比例为40%：30%：30%。案例261（一）基本情况案例2148

（一）基本情况资本公积1600万元，主要为房产和土地增值所致。盈余公积820万元，为历年提取累计数。未分配利润700万元，为历年累计数。主营业务收入7000万元，其中开票收入3000万元。主营业务税金及附加350万元。管理费用300万元；财务费用300万元。营业外收入50万元；营业外支出80万元。企业所得税20万元。营业费用为收入的60%。毛利率为25%。案例262（一）基本情况案例2149

（二）编制该单位的资产负债表和利润表——资产负债表案例2项目期末金额项目期末金额流动资产

负债

货币资金

短期借款

应收账款

应付票据

存货

应付账款

其他应收款

其他应付款

流动资产合计

应交税金

固定资产

应付工资

固定资产原值

负债总计

减：累计折旧

所有者权益

固定资产净值

实收资本

在建工程

资本公积

固定资产合计

盈余公积

无形资产

未分配利润

无形资产

所有者权益合计

资产合计

负债及所有者权益总计

63（二）编制该单位的资产负债表和利润表——资产负债表案例150

（二）编制该单位的资产负债表和利润表——利润表案例2项目期末金额一、主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加

二、主营业务利润

减：营业费用

管理费用

财务费用

三、营业利润

加：投资收益

补贴收入

营业外收入

减：营业外支出

四、利润总额

减：所得税

五、净利润

64（二）编制该单位的资产负债表和利润表——利润表案例2项151第五部分财务比率分析65第五部分财务比率分析152重点指标：流动比率、资产负债率、销售利润率、资产利润率、应收账款周转率，存货周转率。

财务比率分析完整财务比率分析体系流动性比率（短期偿债能力分析）

包括：流动比率、速动比率、现金比率、营运资金杠杆比率（长期偿债能力分析）

包括：资产负债率、负债与所有者权益比率、负债与有形净资产比率、利息保障倍数效率性比率（营运能力分析）

包括：总资产周转率、固定资产周转率、应收账款周转率、存货周转率、资产利润率、权益报酬率盈利性比率（盈利能力分析）

包括：销售利润率、营业利润率、税前利润率、净利润率、成本费用利润率66重点指标：流动比率、资产负债率、销售利润率、资产利润率、153财务比率分析1、常用的短期偿债能力指标流动比率=流动资产/流动负债×100%；速动比率=速动资产/流动负债×100%；现金比率=现金类资产/流动负债×100%；营运资金=流动资产-流动负债67财务比率分析1、常用的短期偿债能力指标154财务比率分析2、常用的长期偿债能力指标资产负债率=负债总额/资产总额×100%负债与所有者权益比率=负债总额/所有者权益×100%利息保障倍数=（利润总额+利息费用）/利息费用68财务比率分析2、常用的长期偿债能力指标155财务比率分析3、常用的盈利能力指标销售毛利率=主营业务利润/主营业务收入净额×100%销售利润率=利润总额/主营业务收入净额×100%净利润率=净利润/主营业务收入净额×100%资产报酬率=利润总额/资产平均余额×100%

69财务比率分析3、常用的盈利能力指标156财务比率分析4、常用的营运能力指标应收账款周转率=主营业务收入净额/应收账款平均余额×100%；存货周转率=主营业务成本/存货平均余额×100%；总资产周转率=主营业务收入净额/资产平均余额×100%；70财务比率分析4、常用的营运能力指标157财务比率分析5、常用的成长能力指标主营业务收入增长率=本年主营业务收入净额较上年增加值/上年主营业务收入净额×100%应收账款增长率= 本年应收账款余额较上年增加值/上年应收账款余额×100%净利润增长率=本年净利润较上年增加值/上年净利润×100%71财务比率分析5、常用的成长能力指标158财务比率分析6、财务比率分析方法横向分析趋势分析重点项目分析杜邦分析72财务比率分析6、财务比率分析方法159财务比率分析7、盈利能力分析举例通过对比两期或三期的财务数据分析相关指标变化的幅度和趋势，判断企业的风险因素和变化趋势，供银行信贷决策参考。

项目2007年2008年2009年行业指标值销售利润率（%）25.5419.4519.50营业利润率（%）11.0311.3810.27税前利润率（%）11.0311.3810.27净利润率（%）11.0311.3810.27成本费用利润率（%）12.3912.8410.2773财务比率分析项目2007年2008年2009年行业指标值1608、四个部分指标的应用顺序：长期偿债能力、短期偿债能力、盈利能力、营运能力企业和行业发展不同阶段的应用，创业期、成长期、成熟期、衰退期银行贷款的具体分析。①结构分析银行借款与总资产、净资产、负债总额、流动资产的比较。②经营分析银行借款与主营业务收入、应收帐款变化额、应付帐款变化额、存货变化额、固定资产变化额的比较。③企业流动资金需求量的测算财务比率分析748、四个部分指标的应用财务比率分析