成本会计-第三章一

1第三章费用在各种产品以及期间

费用之间的归集和分配

（一）

掌握各种要素费用、待摊费用和预提费用、辅助生产费用、辅助生产费用、制造费用、废品损失和停工损失等归集与分配的程序和方法。学习目标2材料费用的分配外购动力费的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配其他费用的分配学习内容3第一节各项要素费用的分配

一、要素费用分配概述

1、直接用于产品生产，并且专设成本项目的费用的分配如材料和产品生产工人薪酬等，应记入“基本生产成本”：直接记入或分配后记入

2、间接用于产品生产，但没专设成本项目的费用的分配应记入“制造费用”

3、辅助生产费用的分配

（1）直接用于辅助生产的费用：记入“辅助生产成本”

（2）间接用于辅助生产的费用：记入“辅助生产成本”或“制造费用”

4、各项期间费用的分配间接计入费用的分配标准：

（1）成果类如产品的重量、体积、产量、产值等（2）消耗类如生产工时、生产工资、机器工时等（3）定额类如定额消耗量、定额消耗费用等45二、材料费用的分配

（一）材料的分类

1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。

2、相应账户的设置“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”账户。6（二）原材料费用的分配

1、分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的直接材料费，应直接计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的原料及主要材料，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细账的“直接材料”成本项目。72、分配标准的确定原则：合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得3、材料费用分配标准的类型产品产量比例重量比例体积比例定额消耗量比例定额消耗费用比例等84、分配的一般方法：（计算的基本公式）选择一定的分配标准分配率＝分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和某种产品应负担的分配对象＝该种产品的分配标准×分配率9（1）原材料定额消耗量比例分配法方法1：某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料消耗定额原材料消耗量分配率＝材料实际总消耗量÷各产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料单价10例：长江公司生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料60000千克，每千克10元，共计600000元。（假定原材料的实际价格与计划价格一致）生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品材料消耗定额为15千克。试计算分配甲、乙产品各自应负担的原材料费用。11

运用方法1计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量＝1200×30＝36000（千克）乙产品原材料定额消耗量＝800×15＝12000（千克）（2）原材料消耗量分配率＝60000÷（36000＋12000）＝1.25（3）甲产品应分配的原材料数量＝36000×1.25＝45000（千克）乙产品应分配的原材料数量＝12000×1.25＝15000（千克）合计60000（千克）（4）甲产品应分配的原材料费用＝45000×10＝450000（元）乙产品应分配的原材料费用＝15000×10＝150000（元）合计600000（元）12方法2：为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额原材料费用分配率＝原材料实际实际费用总额÷各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用＝该种产品的材料定额消耗量×原材料费用分配率13运用方法2计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量＝1200×30＝36000（千克）乙产品原材料定额消耗量＝800×15＝12000（千克）（2）材料费用分配率＝600000÷（36000＋12000）＝12.5（3）甲产品应分配的原材料费用＝36000×12.5＝450000（元）

乙产品应分配的原材料费用＝12000×12.5＝150000（元）合计600000（元）总结两种分配方法计算结果相同，但后一种分配方法不能提供各种产品原材料实际消耗量资料，不利于加强原材料消耗的实物管理。1415（2）原材料定额费用比例法公式如下：某产品原材料定额费用＝该产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品实际产量×单位产品原材料消耗定额×材料计划单价原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用总额÷各产品原材料定额费用总额某产品应分配的实际原材料费用＝该种产品的原材料定额费用×原材料费用分配率16例：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品原材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品原材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配甲、乙产品各自应负担的原材料费用。17（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000（元）

B材料定额费用＝150×8×8＝9600（元）甲产品材料定额费用合计18600（元）乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800（元）

B材料定额费用＝120×5×8＝4800（元）乙产品材料定额费用合计15600（元）（2）材料费用分配率材料费用分配率＝37620÷（18600＋15600）＝1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品＝18600×1.1＝20460（元）乙产品＝15600×1.1＝17160（元）185、原材料费用的核算（1）在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。

长江公司200×年6月原材料费用分配表见下表：（也可见教材P34）

应借科目直接计入金额(元)分配计入材料费用合计(元)定额消耗量(千克)分配金额(分配率12.5)基本生产成本甲产品1520036000450000465200乙产品1174001200015000267400小计2260048000600000732600辅助生产成本供水车间4200042000运输车间2200022000小计6400064000制造费用基本生产车间50005000供水车间20002000运输车间15001500小计85008500管理费用20002000销售费用18001800合计20890060000080890020（2）账务处理：直接用于产品生产的各种直接原材料费用，应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账的“直接材料”成本项目；几种产品共同的材料费用分配后计入上述账户。直接用于辅助生产的原材料费用（主要是辅助生产车间耗用），应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的费用（或成本）项目；间接用于辅助生产的原材料费用计入“制造费用”（辅助生产车间设置制造费用）。基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总账及其所属明细账；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”账户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”账户。

根据原材料费用分配表编制会计分录如下：21

借：基本生产成本—甲产品465200

—乙产品267400

辅助生产成本—供水车间42000

—运输车间22000

制造费用—基本生产车间5000

—供水车间2000

—运输车间1500

管理费用2000

销售费用1800

贷：原材料80890022（三）燃料费用分配的核算其程序和方法与材料费用分配基本相同。1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，可与动力费用一起在产品成本明细账中设置“直接燃料和动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级账户；燃料费用分配表应单独编制。2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用计入制造费用；存货核算中“燃料”可作为“原材料”账户的二级账户进行核算。23（四）低值易耗品摊销的核算

1、摊销额处理：

领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：产品生产用的低值易耗品摊销额，记入“制造费用”账户；厂部管理用的低值易耗品摊销额，记入“管理费用”账户；辅助生产用的低值易耗品摊销额，记入“辅助生产成本”账户或“制造费用”；其他经营业务的低值易耗品摊销额，记入“其他业务支出”账户。242、摊销方法：一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法（1）一次摊销法（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”、“其他业务支出”等账户，贷记“低值易耗品”账户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”、“其他业务支出”等账户。25例：长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。试作出必要的会计分录。26（1）领用生产工具时，借：制造费用600

贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库，借：原材料30

贷：制造费用3027（2）分次摊销法分次摊销法是指将低值易耗品的价值，根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。领用时，将其全部价值借记“低值易耗品——在用”，贷记“低值易耗品——在库”科目；分月摊销时，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“待摊费用——摊销”报废时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关费用。同时，结转明细。28（3）五五摊销法领用时，摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的另一半，但应扣除报废低值易耗品的残料价值。采用这种方法，应单独设置“低值易耗品”总账，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、和“低值易耗品摊销”二级账户。例题见书P3729（一）外购动力费的分配外购动力直接用于产品生产，或间接用于产品生产各车间、部门的动力用电一般都分别装有电表，但通常不会按产品分装电表，因此，车间动力用电费在各种产品之间一般可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。三、外购动力费的分配30动力（以电力）费用分配的计算公式如下：某车间、部门照明用电力费用＝该车间、部门照明用电度数×电力费用分配率某车间动力用电费用＝该车间动力用电度数×电力费用分配率某产品分配动力用电费用＝该车间某产品生产工时（或机器工时）×该车间动力用电力费用分配率31（二）外购动力费的账务处理：将其费用计入相应的成本、费用账户：（1）产品生产用的动力费，应借记“基本生产成本”总账及所属成本明细账“直接燃料和动力”成本项目（2）辅助生产用的动力费，应借记“辅助生产成本”总账及所属成本明细账“直接燃料和动力”成本项目；（3）车间管理用的动力费，应借记“制造费用”账户；（4）公司管理用的动力费，应借记“管理费用”账户；（5）贷记“应付账款”（或银行存款）账户。注：如果基本生产和辅助生产不单独设置“燃料及动力”成本项目，发生的燃料动力费用记入“制造费用”账户。32例：长江公司200×年6月耗电度数合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：P39

动力费用分配率＝17100÷（5550＋3000）＝2

甲产品动力费用＝5550×2＝11100（元）乙产品动力费用＝3000×2＝6000（元）外购动力费用通常是通过编制外购动力费用分配表进行分配的，具体见书P39。33四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利：是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出34（二）工资费用的分配

1、计时工资和计件工资的计算（1）工资计算的原始记录工资卡。又称职工工资目录。它应按每一职工设置，主要记录职工的工资级别和工资标准、工龄及享受的津贴等内容。考勤记录。登记和反映每一职工出勤情况的原始记录，它时计算计时工资的基本依据，同时也是企业进行劳动管理的重要依据。产量记录。是登记和反映每个工人或集体（如班组）在出勤时间内完成的产品数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。35（2）计时工资的计算职工计时工资是根据考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算的。采用月薪制，不论各月日历天数多少，每月的标准工资相同。缺勤情况下的应付标准工资计算公式：应付标准工资=月标准工资－应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数×日工资率×缺勤扣款比列或应付标准工资=出勤天数×日工资率＋应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数×日工资率×（1－缺勤扣款比例）36日工资率的计算1、每月固定按30天计算，日工资率按月工资标准除以30日求得；2、每月按固定365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月算出的月平均工作日数20.83计算。此外，应付月工资，可以日工资率乘以出勤日数计算，也可以按月标准工资扣除缺勤工资计算。37应付工资的计算方法1、按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资2、按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资3、按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣除月工资4、按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资注意：在按30日计算日工资率的企业中，节假日也算工资，因此出勤期间的节假日，按出勤日算工资。事病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。在按20.83日计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。38假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某月份，该工人病假3日，事假日2日，周末休假9日，出勤17日。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90％计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。按上述四种方法分别计算该工人该月份的标准工资。391、按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日工资率＝840÷30＝28（元）应扣缺勤病假工资＝28×3×（100％－90％）＝8.4（元）应扣事假工资＝28×2＝56（元）应付工资＝840－8.4－56＝775.60（元）2、按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资应付出勤工资＝28×（17＋9）＝728（元）应付病假工资＝28×3×90％＝75.60（元）应付工资＝728＋75.60＝803.60（元）403、按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣除月工资日工资率＝840÷20.83＝40.33（元）应扣缺勤病假工资＝40.33×3×（100％－90％）＝12.10（元）应扣事假工资＝40.33×2＝80.66（元）应付工资＝840－12.10－80.66＝747.24（元）4、按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资应付出勤工资＝40.33×（17＋9）＝685.61（元）应付病假工资＝40.33×3×90％＝108.89（元）应付工资＝685.61＋108.89＝794.50（元）41（3）计件工资1）个人计件工资的计算应付工资＝∑月内每种产品的产量×该种产品的计件单价注意产量不包括由于工人本人过失造成的不合格品产量，不合格品不支付工资，有的还应由工人赔偿损失。产品的计件单价是根据工人生产单位产品所需要的工时定额和该级工人每小时的工资率计算求出的。42例题：假定A，B两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为30分钟；B产品的工时定额为18分钟。三级工的小时工资率为5元。该两种产品的计件工资单价计算如下：A产品计件单价＝50×30/60

＝2.50（元）B产品计件单价＝5×18/60

＝1.50（元）43承前例，假定某三级工共加工A产品300件，B产品700件。其按上述公式计算的计件工资为：应付工资＝300×2.50＋700×1.50

＝1800（元）该工人完成的产品定额工时为：A产品定额工时＝300×30/60＝150（小时）B产品定额工时＝700×18/60＝210（小时）该工人完成产品定额工时总数＝150＋210

＝360（小时）该工人完成的产品定额工时总数和小时工资率计算的计件工资为360×5＝1800442）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件方法相同。但是，需要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。集体内部大多按照每人的工资标准和工作日数（或工时数）乘积为比例进行分配。45例题：假定某工业某生产小组集体完成若干项生产任务，按照一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资3420元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤日数，以及按日工资率和出勤日数计算的工资额列表如下：P4446

集体计件工资分配标准

集体单位：×生产组200×年×月工人姓名等级工资标准（日工资率）出勤日数

按日工资率和出勤日数计算的工资额王青六4022880李明五3522770赵亮四3021630合计××65228047生产小组内部工资分配率＝3420/2280＝1.5王青应分工资＝880×1.5＝1320（元）李明应分工资＝770×1.5＝1155（元）赵亮应分工资＝630×1.5＝945（元）3人所分工资＝1320+945＝3420（元）482、工资费用的分配直接进行产品生产的生产工人的工资，应记入“基本生产成本”账户及其明细账的“直接人工”成本项目。直接进行产品生产的生产工人的计时工资一般属于间接计入费用（只生产一种产品时除外），应分配后记入“基本生产成本”账户及其明细账的“直接人工”成本项目。49

间接计入费用的分配方法生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资(包括奖金、津贴等)一般属间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。分配标准：产品的生产工时（实际工时或定额工时）分配公式：工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额÷该车间各种产品生产工时总数某产品应分配计时工资＝该产品生产工时×工资费用分配率503、工资费用分配的账务处理将其费用计入相应的成本、费用账户：（1）直接从事生产的生产工人工资，应借记“基本生产成本”账户；（2）辅助生产部门工人工资，应借记“辅助生产成本”账户；（3）车间管理人员和技术人员工资，属于间接费用，应借记“制造费用”账户；（4）公司行政管理人员工资，应借记“管理费用”账户；（5）销售人员的工资，应借记“销售费用”账户；（6）贷记“应付职工薪酬”账户。借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬—职工工资

51例题：长江公司生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品30000元，乙产品20000元；甲、乙产品计时工资共计320000元。甲、乙产品生产工时分别为25000小时和15000小时。按生产工时比例分配计算如下：P45工资费用分配率＝320000÷（25000＋15000）＝8甲产品分配工资费用＝25000×8＝200000（元）乙产品分配工资费用＝15000×8＝120000（元）52工资费用分配表（P45）应根据工资结算单、工资结算汇总表等有关资料编制。（三）其他职工薪酬的分配包括职工福利费、“五险一金”、工会经费、职工教育经费等等账务处理：可比照工资费用，按工资总额的一定比例提取，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用。如医务及福利人员计提的福利费，应记入管理费用。其他职工薪酬费用分配表。(见P4