服装企业预算体系与预算编制

全面预算管理吴其江

福建经济管理干部学院E-mail：cjxwqj@

一、全面预算的内涵

预算是指以价值形式对公司生产经营和财务活动所作的具体安排。预算管理是指对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称。预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式。它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等，来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标预算管理是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润

内涵预算是企业契约关系的贯彻、执行机制，是提升公司治理能力、强化契约的公司管理。

主体类型贡献利益股东经理雇员供应商顾客债权人政府权益资本技能技能商品、服务现金债务资本公共物品股利、剩余收益工资、奖金、福利工资、奖金、福利现金商品、劳务利息、本金税收预算管理不是数据的罗列，而是一种与公司治理结构相适应，涉及企业内部各个管理层次的权利和责任安排，通过相应利益分配来实现内部管理与控制机制，具有全局性。企业组织结构是由分权系统、评价系统及奖惩系统构成的，预算管理构成企业组织结构的重要部分。预算具有战略性，对企业战略起着全方位的支持作用。预算系统依附于企业总目标企业目标就是预算目标预算系统是实现企业目标的手段企业首先应具备明确的战略规划，即公司发展战略与年度战略行动计划；

·预算是企业配置投入资源的手段

资源二次优化配置目标企业债权人初次资源配置投资者·以货币计价的一切资源均为预算控制对象·只有纳入预算的资源才可进入运作，不能有预算外·进入运作的资源应接受事先审核，要能证明为何给钱·跟踪重要投入资源的过程和产出·预算编制过程就是资源配置过程预算算以以价价值值为为计计量量单单位位，，预预算算以以经经营营目目标标为为起起点点，，投投入入产产出出为为目目的的。。预算算更更多多地地不不是是注注重重成成本本的的减减少少，，而而是是注注重重价价值值的的增增加加。。开源源节节流流•预算算是是内内部部管管理理控控制制的的切切入入点点预算算将将引引起起或或带带动动整整个个制制度度体体系系的的改改造造和和完完善预算算是是企企业业能能否否承承受受管管理理““炼炼狱狱””的的考考验验预算算是是背背靠靠内内部部管管理理体体系系，，着着眼眼于于企企业业目目标标，，落实实在在业业务务活活动动的的价价值值控控制制保障障预预算算成成功功的的因因素素高层层管管理理者者的的认认同同和和支支持持全员员的的参参与与与与认认同同数据据具具有有正正确确性性和和相相当当的的精精确确性性关注注信信息息技技术术不仅仅要要求求财财务务信信息息、、非非财财务务信信息息、、反反馈馈信信息息、、前前瞻瞻信信息息、、整整体体信信息息、、分分部部信信息息、、外外部部信信息息、、内内部部信信息息误区区传统统认认识识误误区区1：：““全全面面预预算算就就是是指指一一套套涵涵盖盖所所有有会会计计科科目目的的表表格格，，最最终终得得出出公公司司明明年年的的损损益益表表、、资资产产负负债债表表和和现现金金流流量量表表的的具具体体预预测测结结果果””传统统认认识识误误区区2：："预预算算就就是是应应该该体体现现公公司司投投资资者者与与经经营营层层的的想想法法，，从从上上往往下下地地推推进进编编制制工工作作传统统认认识识误误区区3：：““预预算算编编制制工工作作只只要要在在年年初初的的时时候候开开始始就就可可以以了了，，完完成成之之后后可可以以用用来来指指导导整整个个年年度度的的工工作作传统统认认识识误误区区4：：““预预算算编编制制主主要要是是财财务务部部的的工工作作，，其其他他部部门门只只需需要要了了解解和和知知晓晓，，必必要要时时给给予予财财务务部部一一定定的的协协助助就就可可以以了了。。””认为为只只要要能能得得出出最最终终结结果果，，就就可可以以不不择择手手段段。。由由此此带带来来的的后后果果不不外外乎乎：：1预预算算编编制制耗耗时时、、耗耗力力，，操操作作成成本本居居高高不不下下；；2预预算算管管理理过过程程中中，，常常常常会会伴伴随随某某些些不不正正当当的的利利益益纠纠纷纷；；3预预算算编编制制的的成成果果并并没没有有得得到到公公司司员员工工的的认认同同；；4预预算算体体系系僵僵化化，，难难以以适适应应多多变变的的经经营营环环境境。。反思二、预算组织织预算组织是预预算机制运行行的基础环境境，它以企业业自身的组织织结构为基础础。职能结构、分分布结构、地地区结构、矩矩阵结构全面预算管理理组织，预算算执行组织全面预算管理理组织预算管理委员员会预算编制机构构：编制预算算基础资料供供给机构；编编制预算机构构。预算监控与协协调机构预算反馈组织织预算执行组织织责任中心战略层投资中中心：提出预预算总目标、、财务指标、、非财务指标标经营层利润中中心：多维预预算指标体系系作业层成本费费用中心：成成本费用作业分析通过作业分析析确定工作岗岗位，根据岗岗位作业量的的需求大小确确定岗位人员员，根据岗位位作业性质确确定岗位职责责，使之成为为预算执行主主体；根据对现有的的岗位及其人人员的分析，，确定其应承承担的作业及及作业量，使使之成为预算算执行主任。。把企业看成是是为最终满足足顾客需要而而设计的“一一系列作业””的集合体，，形成一个由由此及彼、由由内到外的作作业链企业做各种““作业”并消消耗各种资源源、形成最终终产品、实现现价值增值资源——作业业——产品流程再造重新审视整个个企业生产经经营过程，并并对企业组织织结构和工作作方法进行““彻底的、根根本性的”重重新设计，进进行企业流程程的彻底改造造。作业分类：作作业分析、建建立作业中心心三、预算管理理目标预算目标是企企业战略发展展目标在本预预算期的具体体体现。其中中，战略目标标应作为一种种目标导向，，引导年度预预算目标指标标的确定；年年度预算目标标指标则应强强调可操作性性，必须能通通过预算的编编制体现出来来。企业战略与预预算目标预算目标首先先必须体现战战略目标的要要求。不同发展暑期期的战略决定定不同的预算算管理重点。。市场进入期——以资本预算算为重点。市场成长期——以销售预算算为核心。市场成熟期——以成本预算算为核心。市场衰退期——以现金流量量为核心。◎不同层级组组织的战略重重点决定不同同层级的预算算目标。预算管理目标标体系一类是财务目目标另一类是非财财务目标基本指标

修正指标

评议指标1、净资产收益率2、总资产报酬率3、总资产周转率4、流动资产周转率5、资产负债率6、已获利息倍数7、销售（营业）增长率8、资本积累率

1、资本保值增值率2、销售（营业）利润率3、成本费用利润率4、存货周转率5、应收账款周转率6、不良资产比率7、资产损失比率8、流动比率9、速动比率10、现金流动负债比率11、长期资产适合率12、经营亏损挂账比率13、总资产增长率14、固定资产成新率15、三年利润平均增长率16、三年资本平均增长率

1、领导班子基本素质2、产品市场占有能力（服务满意度）3、基础管理比较水平4、在岗职工素质状况5、技术装备更新水平（服务硬环境）6、行业或区域影响力7、企业经营发慌策略8、长期发展能力预测

四、预算体系系及编制业务预算；资资本性收支支预算（资本本预算）；专专项预算（（特定资金来来源）；财财务预算。业务预算业务预算是反反映预算期内内企业可能形形成现金收付付的生产经营营活动(或营营业活动)的的预算，一般般包括销售或或营业预算、、生产预算算、制造费用用预算、产品品成本预算、、营业成本预预算、采购预预算、期间费费用预算等，，销售或营业预预算是预算期期内预算执行行单位销售各各种产品或者者提供各种劳劳务可能实现现的销售量或或者业务量及及其收入的预预算。主要依据年度度目标利润、、预测的市场场销量或劳务务需求及提供供的产品结构构以及市场价价格编制。生产预算是从从事工业生产产的预算执行行单位在预算算期内所要达达到的生产规规模及其产品品结构的预算算。主要是在销售售预算的基基础上，依据据各种产品的的生产能力、、各项材料及及人工的消耗耗定额及其物物价水平和期期末存货状况况编制。为了实现有效效管理，还还应当进一步步编制直接人人工预算和直直接材料预算算。制造费用预算算是从事工业业生产的预算执行单位位在预算期内内为完成生产产预算所需各各种间接费用用的预算。主要在生产预预算基础上上，按照费用用项目及其上上年预算执行行情况，根据据预算期降低低成本、费用用的要求编制制。产品成本预算算是从事工业业生产的预算执行单位在在预算期内生生产产品所需需的生产成本本、单位成本本和销售成本本的预算。主要依据生产产预算、直接接材料预算、、直接人工预预算、制造费费用预算等汇汇总编制。营业成本预算算是非生产型型预算执行单位对预算算期内为了实实现营业预算算而在人力、、物力、财力力方面必要的的直接成本预预算。主要依据企业业有关定额、、费用标准、、物价水平、、上年实际执执行情况等资资料编制。采购预算是预预算执行单位位在预算期内为保证生产产或者经营的的需要而从外外部购买各类类商品、各项项材料、低值值易耗品等存存货的预算算。主要根据销售售或营业预算算、生产预算算、期初存货货情况和期末末存货经济存存量编制。期间费用预算算是预算期内内预算执行单单位组织经营活动动必要的管理理费用、财务务费用、销售售(营业)费费用等预算，，应当区分变变动费用与与固定费用、、可控费用与与不可控费用用的性质，根根据上年实际际费用水平和和预算期内的的变化因素，，结合费用开开支标准和企企业降低成成本、费用的的要求，分项项目、分责任任单位进行编编制。其中：：科技开发费费用以及业务务招待费、会会议费、宣传传广告费等重重要项目，，应当重点列列示。企业对自办医医院、学校及及离退休人员费用支出，，解除劳动关关系补偿支出出，缴纳税金金，政策性补补贴、对外捐捐赠支出及其其他营业外外支出等，应应当根据实际际情况和国家家有关政策规规定，编制营营业外支出等等相关业务预预算。投资收益预算算：投资收益预算算由财务部负负责。对纳入入公司资产经经营考核范围围内全资于公公司应上缴的的技资收益，，按双方签订订的资产经营营责任书核定定的技资收益益指标编制，，并负责组织织收取；对未未纳入资产经经营考核范围围的全资子公公司，按以前前年度收取技技资收益情况况预计编制，，并负责落实实。所得税预算营业外收入预预算资本预算资本预算是企企业在预算期期内进行资本本性投资活动动的预算，主要包括固定定资产投资预预算、权益性性资本投资预预算和债券投投资预算，，融资预算。。固定资产投资资预算是企业业在预算期内内购建、改建、扩扩建、更新固固定资产进行行资本投资的的预算，应当当根据本单位位有关投资资决策资料和和年度固定资资产投资计划划编制。企业业处置固定资资产所引起的的现金流入，，也应列入资资本预算。企企业如有国家家基本建设设投资、国家家财政生产性性拨款，应当当根据国家有有关部门批准准的文件、产产业结构调整整政策、企业业技术改造方方案等资料单单独编制预预算。投资决策现金流量现金流入量、、现金流出量量回收期法净现值法权益性资本投投资预算是企企业在预算期内为了获得得其他企业单单位的股权及及收益分配权权而进行资本本投资的预算算，应当根据据企业有关关投资决策资资料和年度权权益性资本投投资计划编制制。企业转让让权益性资本本投资或者收收取被投资单单位分配的利利润(股利)所引起的的现金流入，，也应列入资资本预算。债券投资预算算是企业在预预算期内为购买国债、企企业债券、金金融债券等所所作的预算，，应当根据企企业有关投资资决策资料和和证券市场场行情编制。。企业转让债债券收回本息息所引起的现现金流入，也也应列入资本本预算。筹资预算是企企业在预算期期内需要新借入的长短期期借款、经批批准发行的债债券以及对原原有借款、债债券还本付息息的预算，主主要依据企企业有关资金金需求决策资资料、发行债债券审批文件件、期初借款款余额及利率率等编制。财务预算财务预算主要要以现金预算算、预计资产产负债表和预预计损益表等等形式反映。。现金预算是按按照现金流量量表主要项目目内容编制的的反映企业预预算期内一切切现金收支及及其结果的预预算。它以业业务预算、资资本预算和和筹资预算为为基础，是其其他预算有关关现金收支的的汇总，主要要作为企业资资金头寸调控控管理的依据据。预算资产负债债表是按照资资产负债表的内容和格式式编制的综合合反映预算执执行单位期末末财务状况的的预算报表。。一般根据预预算期初实实际的资产负负债表和销售售或营业预算算、生产预算算、采购预算算、资本预算算、筹资预算算等有关资料料分析编制。预算损益表是是按照损益表表的内容和格格式编制的反反映预算执业业单位在预算算期内利润目目标的预算报报表。一般根根据销售或营营业预算、、生产预算、、产品成本预预算或者营业业成本预算、、期间费用预预算、其他专专项预算等有有关资料分析析编制。预算算编编制制方方法法采用用固固定定预预算算、、弹弹性性预预算算、、滚滚动动预预算算、、零零基基预预算算、、概概率率预预算算等等方方法法进进行行编编制制固定定预预算算是是根根据据预预算算内内正正常常的的、、可可实实现现的的某某一一业业务务量量水水平平编编制制的的预预算算，，一一般般适适用用于于固固定定费费用用或或者者数数额额比比较较稳稳定定的的预预算算项项目目。。弹性性预预算算是是在在按按照照成成本本(费费用用)习习性性分分类类的的基基础础上上，，根根据据量量、、本本、、利利之之间间的的依依存存关关系系编编制制的的预预算算，，一一般般适适用用于于与与预预算算执执行行单单位位业业务务量量有有关关的的成成本本(费费用用)、、利利润润等等预预算算项项目目。。滚动动预预算算是是随随时时间间的的推推移移和和市市场场条条件件的的变变化化而而自自行行延延伸伸并并进进行行同同步步调调整整的的预预算算，，一一般般适适用用于于季季度度预预算算的的编编制制。。零基基预预算算是是对对预预算算收收支支以以零零为为基基点点，，对对预预算算期期内内各各项项支支出出的的必必要要性性、、合合理理性性或或者者各各项项收收入入的的可可行行性性以以及及预预算算数数额额的的大大小小，，逐逐项项审审议议决决策策从从而而予予以以确确定定收收支支水水平平的的预预算算，，一一般般适适用用于于不不经经常常发发生生的的或或者者预预算算编编制制基基础础变变化化较较大大的的预预算算项项目目，，如如对对外外投投资资、、对对外外捐捐赠赠等等。。概率预算是是对具有不不确定性的的预算项目目，估计其其发生各种种变化的概概率，根据据可能出现现的最大值值和最小值值计算其期期望值，，从而编制制的预算，，一般适用用于难以推推测预测变变动趋势的的预算项目目，如销售售新产品、、开拓新业业务等。目标利润确确定销售预算、、生产预算算、采购预预算、成本本预算、期期间费用预预算、投资资收益预算算、营业外外收支预算算、税收预预算、资本本支出预算算、融资预预算、现金预算、、报表预算编制实实例前提:主主要产品售售价减低12%;目标:销销售部额增增长10%;税后利润14000万元;成本降低10%2)根据目目标初测1999年年度预测主营业务收收入33285A产品24990(降价15%计)B产品6945OEM750代加工600主营业务成成本22932按98年成成本率57.4%2108299年新增关税税成本120099年新增增FZ成本本650主营业务利利润10353管理费用5640销售费用398财务费用-672营业利润4987补贴收入1000投资收益500税前利润6487所得税649净利润58383)完成成目标的措措施目标利润缺缺口8162万元元A）按原成成本结构降降低10%降低后原成成本结构考考虑新增增成本新新成本结结构GP15188%15187.35%HJ265614FZ379520+650(新新增)444512.87直接人工76047603.68制造费用1005653+1200(新增)1125654.5418785+1850=20635B）管理费用用削减444万元元部部门门项项目目削削减减额(万万元)人事部部劳劳动动保护护费200职工培培训费费50其它10劳务费费40外方费费用75成品部部/总总师办办参参展费费7销售部部/投投资部部/财财务部部差差旅旅费44物料部部/办办公室室等交交际应应酬费费18C）降低低废品品率D）B产品品销售售1亿亿,增增加利利润960万元元E）关关税豁豁免及及VAT退退还2000万万元F）短短期投投资2461万万元方案汇汇总缺口14000––5838=8162成本降降低2297费用削削减444B产品品9608162税务政政策2000短期投投资2461五、预预算监监控执行控控制调整控控制反馈控控制执