经济业务分析课件

财务会计主编：王耕李子雄财务会计主编：王耕李子雄财务会计第二章经济业务分析会计信息是评价业绩和制定决策的依据——一个经理人员的看法艾立克·托姆帕（EricThompas）可口可乐公司，市场部财务经理主编：王耕李子雄财务会计会计信息是评价业绩和制定决策的依据主本章介绍会计学的一些基本概念：会计等式，账户，会计科目等会计术语；分析经济业务对会计等式的影响；复式记帐法及借贷记账法的记帐规则；主编：王耕李子雄本章介绍会计学的一些基本概念：主编：王耕李子雄会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡等式。1、资产＝负债＋所有者权益2、收入－费用＝利润3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）2.1经济业务与会计等式

2.1.1会计平衡等式主编：王耕李子雄会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平1、资产＝负债＋所有者权益这一公式反映了企业资产的归属关系，是复式记账和编制会计报表的基础。企业要从事生产经营活动，首先必须筹集一定的经营资金，并用这些资金购买必要的劳动资料和劳动对象。这些劳动资料和劳动对象称为资产的不同占用形态。

另一方面这些资产都有其资金来源：一是投资人的投入，形成企业的所有者权益；一是贷款人的贷款和其他应付款项，形成企业的债权人权益，又称为负债。

资产＝权益权益＝负债＋所有者权益因此，资产＝负债＋所有者权益静态等式主编：王耕李子雄1、资产＝负债＋所有者权益这一公式反映了企业资产的归属关系，2、收入－费用＝利润（或亏损）该公式表明了经营成果和相应会计期间的收入和费用的关系。

随着经济活动的进行，企业在经营过程中会发生各种耗费，并取得收入。收入抵消费用后，如有剩余，则为利润；如收入不足抵消费用，则为亏损。

主编：王耕李子雄2、收入－费用＝利润（或亏损）该公式表明了经营成果和相应会计3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）企业利润的取得，表明企业资产总额和净资产的增加。由于利润只归属于所有者，利润的实现意味着所有者权益的增加。反之，若发生亏损，就意味着企业所有者权益的减少。这一等式动态地反映了企业财务状况与经营成果之间的关系。待期末结账后，利润结转到所有者权益项目，会计等式又恢复成基本形式，即“资产＝负债＋所有者权益”。动态等式主编：王耕李子雄3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）企业利润的取得，表2.1经济业务与会计等式

所谓经济业务是指在企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，又称会计事项。这些经济业务可以分为两类：外部经济业务和内部经济业务。外部经济业务是指会计主体发生对外经济往来所产生的经济业务。例如，从外单位购入原材料、向银行借款、对外产品销售等等。内部经济业务是指发生于会计主体内部的经济业务。如，生产车间领用原材料等。企业在生产经营过程中，虽然会发生各种各样的经济业务，但都不会破坏资产与权益的恒等关系。2.1.2经济业务对会计等式的影响各种经济业务对会计等式的影响

经济业务资产＝负债＋所有者权益1++2++3——4——5—、+6—、+7—+8+—9—、+主编：王耕李子雄2.1经济业务与会计等式所谓经济业务是指在企业生产经营过鸿业公司资产负债表20××年1月1日单位：元资产余额负债及所有者权益余额流动资产流动负债银行存款5000短期借款5000应收账款13000应付账款35000原材料3000流动负债合计40000流动资产合计21000非流动负债非流动资产长期借款11000固定资产50000非流动负债合计11000非流动资产合计50000负债合计51000所有者权益实收资本（股本）15000未分配利润5000所有者权益合计20000资产合计71000负债及所有者权益合计71000假设鸿业公司20××年1月发生以下经济业务：主编：王耕李子雄鸿业公司资产负债表资产余额负债及所有者权益余额流动资产流动负业务1：1月3日，甲投资100,000元，存入本公司开户银行。该经济业务的发生使资产和所有者权益同时增加100,000元。没有破坏会计等式的恒等关系：实收资本＋所有者权益负债资产＝

银行存款+100000100000余额⑴+100000100000主编：王耕李子雄业务1：1月3日，甲投资100,000元，存入本公司开户银行业务2：1月5日，从外单位购入材料一批，价款10000元，尚未支付。这笔经济业务的发生使资产和负债同时增加10000元。仍保持着会计等式相等的关系：新余额所有者权益负债＋资产＝应付账款原材料1000010000银行存款100000110000110000100000实收资本原余额⑵＋＋主编：王耕李子雄业务2：1月5日，从外单位购入材料一批，价款10000元，尚业务3：1月9日，以银行存款偿还应付账款20000元。该经济业务的发生，导致资产和负债同时减少20000元。仍保持着会计等式的相等关系：＋所有者权益负债资产＝应付账款原材料1000010000-1000010000新余额银行存款＋-20000800009000090000100000实收资本100000原余额⑶＋-20000100000所有者权益实收资本主编：王耕李子雄业务3：1月9日，以银行存款偿还应付账款20000元。该经济业务4：1月14日，所有者甲抽回投资40000元，用银行存款支付。该笔经济业务使资产和所有者权益同时减少40000元，没有破坏会计等式的平衡关系：＋所有者权益负债资产＝应付账款原材料-100001000010000新余额银行存款＋-4000040000500005000060000实收资本100000原余额⑷＋-4000080000-10000主编：王耕李子雄业务4：1月14日，所有者甲抽回投资40000元，用银行存款业务5：1月18日，向银行借入长期借款5000元，直接用于偿还短期借款，这笔经济业务使负债项目中有增有减，负债总额保持不变。会计等式的平衡关系仍保持不变：资产原材料1000010000新余额银行存款＋4000050000原余额⑸40000＋所有者权益负债＝应付账款＋-1000050000短期借款60000－5000实收资本＋500060000＋长期借款＋5000-10000－5000主编：王耕李子雄业务5：1月18日，向银行借入长期借款5000元，直接用业务6：1月20日，用银行存款购买交易性金融资产，共计10000元。此经济业务的发生导致资产项目有增有减，资产总额保持不变。因此，会计等式保持不变：业务7：1月23日，投资者代为偿还应付账款20000元，作为对公司投资的增加。此项业务的发生，使所有者权益项目增加20000元，负债项目减少20000元。因此，并没有破坏会计等式的平衡关系：主编：王耕李子雄业务6：1月20日，用银行存款购买交易性金融资产，共计100业务9：1月30日，投资者甲将其对鸿业公司的投资10000元转让给投资者乙。此项经济业务的发生使所有者权益（实收资本——甲）减少10000元，而所有者权益（实收资本——乙）增加10000元。会计等式两侧仍保持恒等：业务8：1月25日，鸿业公司宣告发放现金股利4000元。该项经济业务的发生，导致了负债项目增加4000元，所有者权益减少4000元。因此，并没有破坏会计等式的恒等关系：

主编：王耕李子雄业务9：1月30日，投资者甲将其对鸿业公司的投资10000元鸿业公司资产负债表20××年1月31日单位：元上述分析说明：任何一项经济业务的发生，都会引起资产、负债和所有者权益项目的增减变动，但都不会破坏会计等式的平衡关系。

资产期末余额负债与所有者权益期末余额流动资产流动负债银行存款35000短期借款交易性金融资产10000应付账款5000应收账款13000应付股利4000原材料13000流动负债合计9000流动资产合计71000非流动负债非流动资产长期借款16000固定资产50000非流动负债合计16000非流动资产合计50000负债合计25000所有者权益实收资本95000未分配利润1000所有者权益合计96000资产总计121000负债与所有者权益总计121000主编：王耕李子雄鸿业公司资产负债表上述分析说明：任何一项经济业务的发生，都会1.账户和会计科目的定义

为了全面、序时、连续、系统地记录和反映会计要素的变动，就必须设置账户:所谓账户，就是对会计要素进行分类、核算的工具。会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目，同时又是账户的名称。

会计科目作为复式记账、编制记账凭证和会计报表的基础，在会计核算中具有重要意义，在其设置过程中，主要应遵循内外兼顾、简明实用以及统一性和灵活性相结合的原则。参照我国《企业会计准则——应用指南》中“会计科目和主要账务处理”的规定，企业常用的会计科目如表2-4所示。2.2账户

2.2.1.账户和会计科目主编：王耕李子雄1.账户和会计科目的定义2.2账户2.2.1.账2.账户的基本结构账户的结构，是指账户由哪几个部分组成，每个部分记录什么内容。本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减少的金额称为本期减少发生额。增减相抵后的差额称为账户余额。余额按其表示的时间，分为期初余额和期末余额。本期的期末余额转入下期，就是下期的期初余额。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额主编：王耕李子雄2.账户的基本结构主编：王耕李子雄账户的格式尽管不尽相同，一般应包括以下内容：（1）账户的名称（即会计科目）——规定账户所要记录的经济业务内容；（2）日期——记录经济业务的日期；（3）凭证号数——表明账户记录所依据的会计凭证；（4）摘要——简要说明经济业务的内容；（5）增加金额、减少金额和余额；日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额账户名称（会计科目）在会计教学中，为方便起见，可将上列账户格式简化为“T”字形格式，即只保留账户的基本架构，其余栏目均舍去。账户基本结构左方账户名称右方简化主编：王耕李子雄账户的格式尽管不尽相同，一般应包括以下内容：日期凭证号数摘要复式记账是指对于任何一项经济业务，都要以相等的金额、同时在两个或两个以上有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方式。采用复式记账法，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济活动的全过程和结果。2.3复式记账2.3.1复式记账的原理

主编：王耕李子雄复式记账是指对于任何一项经济业务，都要以相等的金额、同时在两借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记帐法。它产生于12世纪的意大利，是迄今为止在世界各国被广泛采用的一种复式记账法。借贷格式借方账户名称（会计科目）贷方

2.3.2借贷记账法

1.借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，将每一个账户的左方称为“借”，右方称为“贷”；至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，期初或期末余额登记在哪方，则取决于账户本身的性质和账户所要反映的经济内容。下面对借贷记账法下的记录方法和账户结构分别加以说明：主编：王耕李子雄借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记帐法。它产反映各项资产的账户称为资产账户。一般资产负债表的左方反映资产项目，习惯上，资产的增加金额记入账户的借方(左方)，减少金额记入账户的贷方，账户若有余额，一般为借方余额，表示期末的资产余额。资产账户的结构如表2-8所示：期末余额=借方期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额借方资产账户贷方期初余额***本期增加额***...本期减少额***...本期借方发生额期末余额本期贷方发生额（1）资产、负债和所有者权益账户的结构

①资产账户的结构：主编：王耕李子雄反映各项资产的账户称为资产账户。一般资产负债表的左方反映资产反映负债和所有者权益的账户，分别称为负债账户和所有者权益账户。由于负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，习惯上负债和所有者权益的增加金额记入账户的贷方（右方），减少金额记入账户的借方，账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额和期末所有者权益余额。期末余额=贷方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生借负债和所有者权益账户贷本期减少额...期初余额

本期增加额..本期借方发生额本期贷方发生额期末余额

②负债和所有者权益账户的结构主编：王耕李子雄反映负债和所有者权益的账户，分别称为负债账户和所有者权益账户收入账户的记录方法和所有者权益账户相同，收入的增加额记入账户贷方，收入的减少额记入账户的借方，会计期末，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额为转销额，转入“利润”账户，所以收入账户一般没有期末余额。

（2)收入、费用和利润账户的结构

①收入账户的结构本期借方发生额借收入账户贷本期减少额或转销额本期增加额本期贷方发生额

主编：王耕李子雄收入账户的记录方法和所有者权益账户相同，收入的增加额记入账户费用的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，会计期末，本期费用增加额减去本期费用减少额后的差额为转销额，转入“利润”账户，所以费用类账户一般没有期末余额。

②费用账户的结构

本期借方发生额借费用账户贷本期增加额本期减少额或转销额本期贷方发生额

主编：王耕李子雄费用的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，②费用账户利润账户是反映利润或亏损的账户，它的记录方法与收入账户、费用账户相联系。借方登记费用转入额，贷方登记收入的转入额，贷方大于借方为利润，贷方小于借方为亏损。年度终了，企业的利润或亏损要进行分配或亏损弥补，从而将利润账户的收入与费用的差额，即利润或亏损转入所有者权益“利润分配”账户，结转后，利润账户没有期末余额。

③利润账户的结构

借利润账户贷本期费用转入额本期收入转入额本期借方发生额期末余额（年度内亏损）本期贷方发生额期末余额（年度内利润）

主编：王耕李子雄利润账户是反映利润或亏损的账户，它的记录方法与收入账户、费用2.3.2借贷记账法

2.借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等在实际工作中，应用借贷记账法分析经济业务时，通常需考虑四个步骤：•确定账户的类别；•确定这些账户的名称；•确定是增加还是减少；•确定借方还是贷方。主编：王耕李子雄2.3.2借贷记账法

2.借贷记账法的记账规则借贷记账所谓会计分录，就是对每笔经济业务的内容确定其账户，金额和记账方位（即借方和贷方）的记录。完整的会计分录包含三要素：例：购入原材料一批，价款5000元，暂欠供货单位。借：原材料5000贷：应付账款5000注意：贷记符号应写在借记符号的下面一行，向右空一格或二格，贷记符号不能写在借记符号的同一行上，借贷账户名称及金额均应叉栏列示。2.4会计分录与试算表2.4.1会计分录

1.账户名称2.应借应贷账户方位3.记账金额，并附有经济业务的简要说明。主编：王耕李子雄所谓会计分录，就是对每笔经济业务的内容确定其账户，金额和记账简单分录只有一借一贷的对应关系。复合分录涉及两个以上账户，即会计分录有一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系。例：购入原材料一批，价款共计20000元，以银行存款支付14000元，余6000元暂欠。

借：原材料20000贷：银行存款14000应付账款6000主编：王耕李子雄简单分录只有一借一贷的对应关系。主编：王耕李子雄以定期加计分类帐各帐户的借方余额合计数与贷方余额合计数，检查两者是否相等的方法称为试算平衡。由此编制成的表式称为试算表。试算表的作用：试算表的局限：2.4会计分录与试算表2.4.2试算表

1.验证会计记录中计算有无错误2.便于编制财务报表

3.粗略显示财务状况和经营成果

1.借贷同时遗漏

2.借贷同时重复记账

3.借方或贷方发生相同数额错误

主编：王耕李子雄以定期加计分类帐各帐户的借方余额合计数与贷方余额合计数，检查例：下面仍以鸿业公司20XX年1月发生的经济业务为例，说明记账和试算平衡的基本步骤：鸿业公司科目余额表20XX年1月1日单位：元资产账户负债及所有者权益账户银行存款5000短期借款5000应收账款13000应付账款35000原材料3000长期借款11000固定资产50000实收资本（股本）15000利润分配-未分配利润5000合计71000合计71000主编：王耕李子雄例：下面仍以鸿业公司20XX年1月发生的经济业务为例，说明记业务1.

投资者甲投入100000元，已划入在银行开立的存款户。这笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。前者属资产账户，其增加金额应记在借方；后者属所有者权益账户，其增加金额应记在贷方。会计分录如下所示：借：银行存款100,000贷：实收资本100,000其在账户中的记录方法见下表投资记录方法所有者权益账户借方实收资本－甲贷方期初余额15000①100000资产账户借方银行存款贷方期初余额5000①100000主编：王耕李子雄业务1.投资者甲投入100000元，已划入在银行开立的存款业务2.

购入材料一批，已入库，价款10000元，暂欠供货单位。这笔经济业务涉及“原材料”和“应付账款”两个账户，前者属资产账户，其增加金额应记在借方；后者属负债账户，其增加金额应记在贷方。会计分录如下所示：借：原材料10,000贷：应付账款10,000其在账户中的记录方法见下表购入原材料记录方法

负债账户借方应付帐款贷方期初余额350002).10000资产账户借方原材料贷方期初余额30002).10000主编：王耕李子雄业务2.购入材料一批，已入库，价款10000元，暂欠供货业务3.

以银行存款归还前欠应付账款20000元。这笔经济业务涉及“银行存款”和“应付账款”两个账户。前者属资产账户，其减少金额应记在贷方；后者属负债账户，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示：借：应付账款20,000贷：银行存款20,000其在账户中的记录方法见下表

归还欠款记录方法

资产账户借方银行存款贷方期初余额5000①100000

③

20,000负债账户借方应付账款贷方期初余额35000②10000

③

20,000主编：王耕李子雄业务3.以银行存款归还前欠应付账款20000元。这笔经济业业务4.

投资者甲抽回投资40000元，用银行存款支付。这笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。前者属资产账户，其减少金额应记在贷方；后者属所有者权益账户，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示：

借：实收资本40,000贷：银行存款40,000其在账户中的记录方法如表2-17所示：抽回投资记录方法资产账户借方银行存款贷方期初余额5000①1000002000040000所有者权益账户借方实收资本－甲贷方期初余额15000①10000040000主编：王耕李子雄业务4.投资者甲抽回投资40000元，用银行存款支付。资产业务5.

向银行借入长期借款5000元，直接用于偿还短期借款这笔业务涉及“短期借款”和“长期借款”两个账户。这两个账户均属负债账户，其增加金额应记在贷方，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示：借：短期借款5000贷：长期借款5000其在账户中的记录方法采取以长期借款直接归还短期借款记录方法，如表2-18所示：以长期借款直接归还短期借款记录方法负债账户借方长期借款贷方负债账户借方短期借款贷方期初余额5000

⑤5000期初余额11000⑤5000主编：王耕李子雄业务5.向银行借入长期借款5000元，直接用于偿还短期借款业务6.

购买交易性金融资产10000元，以银行存款支付。这笔经济业务涉及“交易性金融资产”和“银行存款”两个账户。这两个账户均属资产账户，其增加金额应记在借方，其减少金额应记在贷方。会计分录如下所示：借：交易性金融资产10,000贷：银行存款10,000其在账户中的记录方法如表2-19所示：

购买交易性金融资产以银行存款支付记录方法资产账户借方银行存款贷方期初余额5000①100000③

20,00040,00010,000资产账户借方交易性金融资产贷方

⑥

10,000主编：王耕李子雄业务6.购买交易性金融资产10000元，以银行存款支付。业务7.

投资者甲代为偿还应付账款20000元，作为对该公司投资的增加。这笔经济业务涉及“应付账款”和“实收资本”两个账户。前者属于负债账户，其减少金额应记在借方；后者属于所有者权益账户，其增加金额应记在贷方,会计分录如下所示：借：应付账款20,000贷：实收资本20,000其在账户中的记录方法如下所示:

投资者以代企业还贷作为其投资的记录方法所有者权益账户借方实收资本—甲贷方

④40000负债账户借方应付帐款贷方期初余额35000②1000020000⑦20000

期初余20000主编：王耕李子雄业务7.投资者甲代为偿还应付账款20000元，作为对该公司业务8.

鸿业公司宣告发放现金股利4000元。这笔经济业务涉及“应付股利”和“利润分配-未分配利润”两个账户。前者属负债账户，其增加金额应记在贷方；后者属所有者权益账户，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示：

借：利润分配—未分配利润4000贷：应付股利4000其在账户中的记录方法如下表所示：宣告股利分配记录方法

期初余额0

⑧4000负债账户借方应付股利贷方所有者权益账户

⑧4000期初余额5000借方利润分配—未分配利润贷方主编：王耕李子雄业务8.鸿业公司宣告发放现金股利4000元。期初余额业务9.

投资者甲将其对鸿业公司的投资10000元转让给投资者乙。这笔经济业务涉及“实收资本”账户的有增有减。会计分录如下所示：借：实收资本—甲10,000贷：实收资本—乙10,000其在账户中的记录方法如下表所示：

投资转让记录方法所有者权益账户借方实收资本－乙贷方期初余额0

⑨10000

所有者权益账户借方实收资本－甲贷方

④40000

⑨10000期初余额15000①100000⑦20000主编：王耕李子雄业务9.投资者甲将其对鸿业公司的投资10000元转让给投资月末，鸿业公司将所有的经济业务登记入账以后，可计算出各账户本期发生额和余额。如表2-23所示：

应收账款借方贷方期初余额13000本期发生额0本期发生额0期末余额13000银行存款借方贷方期初余额5000③20000①100000④40000⑥10000本期发生额100000本期发生额70000期末余额35000主编：王耕李子雄月末，鸿业公司将所有的经济业务登记入账以后，可计算出各账户本期初余额3000②10000本期发生额10000本期发生额0期末余额13000期初余额50000本期发生额0本期发生额0期末余额50000期初余额0⑥10000本期发生额10000本期发生额0期末余额10000原材料借方贷方固定资产借方贷方交易性金融资产借方贷方主编：王耕李子雄期初余额3000②10000本期发生额10000本期发生额0③20000期初余额35000⑦20000②10000本期发生额40000本期发生额期末余额100005000期初余额0⑧4000本期发生额0本期发生额4000期末余额4000期初余额11000⑤5000本期发生额本期发生额5000期末余额16000⑤5000期初余额5000本期发生额5000本期发生额0期末余额0应付帐款借方贷方应付股利借方贷方长期借款借方贷方短期借款借方贷方主编：王耕李子雄③20000期初余额35000⑦20000②10000本期发④40000期初余额15000⑨10000①100000⑦20000本期发生额50000本期发生额120000期末余额85000期初余额0⑨10000本期发生额0本期发生额10000期末余额10000⑧4000期初余额5000本期发生额4000本期发生额0期末余额1000实收资本——甲借方贷方实收资本——乙借方贷方未分配利润借方贷方主编：王耕李子雄④40000期初余额15000⑨10000①100000⑦2鸿业公司试算表

20xx年1月31日

单位：元主编：王耕李子雄鸿业公司试算表

20xx年1月3会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。会计等式的常见形式是：资产=负债+所有者权益。任何一项经济业务的发生，都会引起会计要素的增减变化，但并不会破坏资产和权益的恒等关系。账户是对会计要素进行分类、核算的工具。账户具有一定格式和结构。任何账户都要分设“借”、“贷”两方，哪一方记增加，哪一方记减少，视账户的性质而定。账户的名称就是会计科目。在复式记账法下，对任何一笔经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的有关账户中进行相互联系的登记。目前世界上通用的是以“借”、“贷”作为记账符号的借贷记账法。其记账规则是“有借必有贷，借贷必相等。”本章小结主编：王耕李子雄会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平Thanks课件制作：陈俊主编：王耕李子雄Thanks课件制作：陈俊主编：王耕李子雄财务会计主编：王耕李子雄财务会计主编：王耕李子雄财务会计第二章经济业务分析会计信息是评价业绩和制定决策的依据——一个经理人员的看法艾立克·托姆帕（EricThompas）可口可乐公司，市场部财务经理主编：王耕李子雄财务会计会计信息是评价业绩和制定决策的依据主本章介绍会计学的一些基本概念：会计等式，账户，会计科目等会计术语；分析经济业务对会计等式的影响；复式记帐法及借贷记账法的记帐规则；主编：王耕李子雄本章介绍会计学的一些基本概念：主编：王耕李子雄会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡等式。1、资产＝负债＋所有者权益2、收入－费用＝利润3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）2.1经济业务与会计等式

2.1.1会计平衡等式主编：王耕李子雄会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平1、资产＝负债＋所有者权益这一公式反映了企业资产的归属关系，是复式记账和编制会计报表的基础。企业要从事生产经营活动，首先必须筹集一定的经营资金，并用这些资金购买必要的劳动资料和劳动对象。这些劳动资料和劳动对象称为资产的不同占用形态。

另一方面这些资产都有其资金来源：一是投资人的投入，形成企业的所有者权益；一是贷款人的贷款和其他应付款项，形成企业的债权人权益，又称为负债。

资产＝权益权益＝负债＋所有者权益因此，资产＝负债＋所有者权益静态等式主编：王耕李子雄1、资产＝负债＋所有者权益这一公式反映了企业资产的归属关系，2、收入－费用＝利润（或亏损）该公式表明了经营成果和相应会计期间的收入和费用的关系。

随着经济活动的进行，企业在经营过程中会发生各种耗费，并取得收入。收入抵消费用后，如有剩余，则为利润；如收入不足抵消费用，则为亏损。

主编：王耕李子雄2、收入－费用＝利润（或亏损）该公式表明了经营成果和相应会计3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）企业利润的取得，表明企业资产总额和净资产的增加。由于利润只归属于所有者，利润的实现意味着所有者权益的增加。反之，若发生亏损，就意味着企业所有者权益的减少。这一等式动态地反映了企业财务状况与经营成果之间的关系。待期末结账后，利润结转到所有者权益项目，会计等式又恢复成基本形式，即“资产＝负债＋所有者权益”。动态等式主编：王耕李子雄3、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）企业利润的取得，表2.1经济业务与会计等式

所谓经济业务是指在企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的事项，又称会计事项。这些经济业务可以分为两类：外部经济业务和内部经济业务。外部经济业务是指会计主体发生对外经济往来所产生的经济业务。例如，从外单位购入原材料、向银行借款、对外产品销售等等。内部经济业务是指发生于会计主体内部的经济业务。如，生产车间领用原材料等。企业在生产经营过程中，虽然会发生各种各样的经济业务，但都不会破坏资产与权益的恒等关系。2.1.2经济业务对会计等式的影响各种经济业务对会计等式的影响

经济业务资产＝负债＋所有者权益1++2++3——4——5—、+6—、+7—+8+—9—、+主编：王耕李子雄2.1经济业务与会计等式所谓经济业务是指在企业生产经营过鸿业公司资产负债表20××年1月1日单位：元资产余额负债及所有者权益余额流动资产流动负债银行存款5000短期借款5000应收账款13000应付账款35000原材料3000流动负债合计40000流动资产合计21000非流动负债非流动资产长期借款11000固定资产50000非流动负债合计11000非流动资产合计50000负债合计51000所有者权益实收资本（股本）15000未分配利润5000所有者权益合计20000资产合计71000负债及所有者权益合计71000假设鸿业公司20××年1月发生以下经济业务：主编：王耕李子雄鸿业公司资产负债表资产余额负债及所有者权益余额流动资产流动负业务1：1月3日，甲投资100,000元，存入本公司开户银行。该经济业务的发生使资产和所有者权益同时增加100,000元。没有破坏会计等式的恒等关系：实收资本＋所有者权益负债资产＝

银行存款+100000100000余额⑴+100000100000主编：王耕李子雄业务1：1月3日，甲投资100,000元，存入本公司开户银行业务2：1月5日，从外单位购入材料一批，价款10000元，尚未支付。这笔经济业务的发生使资产和负债同时增加10000元。仍保持着会计等式相等的关系：新余额所有者权益负债＋资产＝应付账款原材料1000010000银行存款100000110000110000100000实收资本原余额⑵＋＋主编：王耕李子雄业务2：1月5日，从外单位购入材料一批，价款10000元，尚业务3：1月9日，以银行存款偿还应付账款20000元。该经济业务的发生，导致资产和负债同时减少20000元。仍保持着会计等式的相等关系：＋所有者权益负债资产＝应付账款原材料1000010000-1000010000新余额银行存款＋-20000800009000090000100000实收资本100000原余额⑶＋-20000100000所有者权益实收资本主编：王耕李子雄业务3：1月9日，以银行存款偿还应付账款20000元。该经济业务4：1月14日，所有者甲抽回投资40000元，用银行存款支付。该笔经济业务使资产和所有者权益同时减少40000元，没有破坏会计等式的平衡关系：＋所有者权益负债资产＝应付账款原材料-100001000010000新余额银行存款＋-4000040000500005000060000实收资本100000原余额⑷＋-4000080000-10000主编：王耕李子雄业务4：1月14日，所有者甲抽回投资40000元，用银行存款业务5：1月18日，向银行借入长期借款5000元，直接用于偿还短期借款，这笔经济业务使负债项目中有增有减，负债总额保持不变。会计等式的平衡关系仍保持不变：资产原材料1000010000新余额银行存款＋4000050000原余额⑸40000＋所有者权益负债＝应付账款＋-1000050000短期借款60000－5000实收资本＋500060000＋长期借款＋5000-10000－5000主编：王耕李子雄业务5：1月18日，向银行借入长期借款5000元，直接用业务6：1月20日，用银行存款购买交易性金融资产，共计10000元。此经济业务的发生导致资产项目有增有减，资产总额保持不变。因此，会计等式保持不变：业务7：1月23日，投资者代为偿还应付账款20000元，作为对公司投资的增加。此项业务的发生，使所有者权益项目增加20000元，负债项目减少20000元。因此，并没有破坏会计等式的平衡关系：主编：王耕李子雄业务6：1月20日，用银行存款购买交易性金融资产，共计100业务9：1月30日，投资者甲将其对鸿业公司的投资10000元转让给投资者乙。此项经济业务的发生使所有者权益（实收资本——甲）减少10000元，而所有者权益（实收资本——乙）增加10000元。会计等式两侧仍保持恒等：业务8：1月25日，鸿业公司宣告发放现金股利4000元。该项经济业务的发生，导致了负债项目增加4000元，所有者权益减少4000元。因此，并没有破坏会计等式的恒等关系：

主编：王耕李子雄业务9：1月30日，投资者甲将其对鸿业公司的投资10000元鸿业公司资产负债表20××年1月31日单位：元上述分析说明：任何一项经济业务的发生，都会引起资产、负债和所有者权益项目的增减变动，但都不会破坏会计等式的平衡关系。

资产期末余额负债与所有者权益期末余额流动资产流动负债银行存款35000短期借款交易性金融资产10000应付账款5000应收账款13000应付股利4000原材料13000流动负债合计9000流动资产合计71000非流动负债非流动资产长期借款16000固定资产50000非流动负债合计16000非流动资产合计50000负债合计25000所有者权益实收资本95000未分配利润1000所有者权益合计96000资产总计121000负债与所有者权益总计121000主编：王耕李子雄鸿业公司资产负债表上述分析说明：任何一项经济业务的发生，都会1.账户和会计科目的定义

为了全面、序时、连续、系统地记录和反映会计要素的变动，就必须设置账户:所谓账户，就是对会计要素进行分类、核算的工具。会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目，同时又是账户的名称。

会计科目作为复式记账、编制记账凭证和会计报表的基础，在会计核算中具有重要意义，在其设置过程中，主要应遵循内外兼顾、简明实用以及统一性和灵活性相结合的原则。参照我国《企业会计准则——应用指南》中“会计科目和主要账务处理”的规定，企业常用的会计科目如表2-4所示。2.2账户

2.2.1.账户和会计科目主编：王耕李子雄1.账户和会计科目的定义2.2账户2.2.1.账2.账户的基本结构账户的结构，是指账户由哪几个部分组成，每个部分记录什么内容。本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减少的金额称为本期减少发生额。增减相抵后的差额称为账户余额。余额按其表示的时间，分为期初余额和期末余额。本期的期末余额转入下期，就是下期的期初余额。期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额主编：王耕李子雄2.账户的基本结构主编：王耕李子雄账户的格式尽管不尽相同，一般应包括以下内容：（1）账户的名称（即会计科目）——规定账户所要记录的经济业务内容；（2）日期——记录经济业务的日期；（3）凭证号数——表明账户记录所依据的会计凭证；（4）摘要——简要说明经济业务的内容；（5）增加金额、减少金额和余额；日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额账户名称（会计科目）在会计教学中，为方便起见，可将上列账户格式简化为“T”字形格式，即只保留账户的基本架构，其余栏目均舍去。账户基本结构左方账户名称右方简化主编：王耕李子雄账户的格式尽管不尽相同，一般应包括以下内容：日期凭证号数摘要复式记账是指对于任何一项经济业务，都要以相等的金额、同时在两个或两个以上有关账户中进行相互联系的记录的一种记账方式。采用复式记账法，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济活动的全过程和结果。2.3复式记账2.3.1复式记账的原理

主编：王耕李子雄复式记账是指对于任何一项经济业务，都要以相等的金额、同时在两借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记帐法。它产生于12世纪的意大利，是迄今为止在世界各国被广泛采用的一种复式记账法。借贷格式借方账户名称（会计科目）贷方

2.3.2借贷记账法

1.借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，将每一个账户的左方称为“借”，右方称为“贷”；至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，期初或期末余额登记在哪方，则取决于账户本身的性质和账户所要反映的经济内容。下面对借贷记账法下的记录方法和账户结构分别加以说明：主编：王耕李子雄借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记帐法。它产反映各项资产的账户称为资产账户。一般资产负债表的左方反映资产项目，习惯上，资产的增加金额记入账户的借方(左方)，减少金额记入账户的贷方，账户若有余额，一般为借方余额，表示期末的资产余额。资产账户的结构如表2-8所示：期末余额=借方期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额借方资产账户贷方期初余额***本期增加额***...本期减少额***...本期借方发生额期末余额本期贷方发生额（1）资产、负债和所有者权益账户的结构

①资产账户的结构：主编：王耕李子雄反映各项资产的账户称为资产账户。一般资产负债表的左方反映资产反映负债和所有者权益的账户，分别称为负债账户和所有者权益账户。由于负债和所有者权益列示在资产负债表的右方，习惯上负债和所有者权益的增加金额记入账户的贷方（右方），减少金额记入账户的借方，账户若有余额，一般为贷方余额，表示期末负债余额和期末所有者权益余额。期末余额=贷方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生借负债和所有者权益账户贷本期减少额...期初余额

本期增加额..本期借方发生额本期贷方发生额期末余额

②负债和所有者权益账户的结构主编：王耕李子雄反映负债和所有者权益的账户，分别称为负债账户和所有者权益账户收入账户的记录方法和所有者权益账户相同，收入的增加额记入账户贷方，收入的减少额记入账户的借方，会计期末，本期收入增加额减去本期收入减少额后的差额为转销额，转入“利润”账户，所以收入账户一般没有期末余额。

（2)收入、费用和利润账户的结构

①收入账户的结构本期借方发生额借收入账户贷本期减少额或转销额本期增加额本期贷方发生额

主编：王耕李子雄收入账户的记录方法和所有者权益账户相同，收入的增加额记入账户费用的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，会计期末，本期费用增加额减去本期费用减少额后的差额为转销额，转入“利润”账户，所以费用类账户一般没有期末余额。

②费用账户的结构

本期借方发生额借费用账户贷本期增加额本期减少额或转销额本期贷方发生额

主编：王耕李子雄费用的增加额记入账户的借方，减少额记入账户的贷方，②费用账户利润账户是反映利润或亏损的账户，它的记录方法与收入账户、费用账户相联系。借方登记费用转入额，贷方登记收入的转入额，贷方大于借方为利润，贷方小于借方为亏损。年度终了，企业的利润或亏损要进行分配或亏损弥补，从而将利润账户的收入与费用的差额，即利润或亏损转入所有者权益“利润分配”账户，结转后，利润账户没有期末余额。

③利润账户的结构

借利润账户贷本期费用转入额本期收入转入额本期借方发生额期末余额（年度内亏损）本期贷方发生额期末余额（年度内利润）

主编：王耕李子雄利润账户是反映利润或亏损的账户，它的记录方法与收入账户、费用2.3.2借贷记账法

2.借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等在实际工作中，应用借贷记账法分析经济业务时，通常需考虑四个步骤：•确定账户的类别；•确定这些账户的名称；•确定是增加还是减少；•确定借方还是贷方。主编：王耕李子雄2.3.2借贷记账法

2.借贷记账法的记账规则借贷记账所谓会计分录，就是对每笔经济业务的内容确定其账户，金额和记账方位（即借方和贷方）的记录。完整的会计分录包含三要素：例：购入原材料一批，价款5000元，暂欠供货单位。借：原材料5000贷：应付账款5000注意：贷记符号应写在借记符号的下面一行，向右空一格或二格，贷记符号不能写在借记符号的同一行上，借贷账户名称及金额均应叉栏列示。2.4会计分录与试算表2.4.1会计分录

1.账户名称2.应借应贷账户方位3.记账金额，并附有经济业务的简要说明。主编：王耕李子雄所谓会计分录，就是对每笔经济业务的内容确定其账户，金额和记账简单分录只有一借一贷的对应关系。复合分录涉及两个以上账户，即会计分录有一借多贷或一贷多借或多借多贷的对应关系。例：购入原材料一批，价款共计20000元，以银行存款支付14000元，余6000元暂欠。

借：原材料20000贷：银行存款14000应付账款6000主编：王耕李子雄简单分录只有一借一贷的对应关系。主编：王耕李子雄以定期加计分类帐各帐户的借方余额合计数与贷方余额合计数，检查两者是否相等的方法称为试算平衡。由此编制成的表式称为试算表。试算表的作用：试算表的局限：2.4会计分录与试算表2.4.2试算表

1.验证会计记录中计算有无错误2.便于编制财务报表

3.粗略显示财务状况和经营成果

1.借贷同时遗漏

2.借贷同时重复记账

3.借方或贷方发生相同数额错误

主编：王耕李子雄以定期加计分类帐各帐户的借方余额合计数与贷方余额合计数，检查例：下面仍以鸿业公司20XX年1月发生的经济业务为例，说明记账和试算平衡的基本步骤：鸿业公司科目余额表20XX年1月1日单位：元资产账户负债及所有者权益账户银行存款5000短期借款5000应收账款13000应付账款35000原材料3000长期借款11000固定资产50000实收资本（股本）15000利润分配-未分配利润5000合计71000合计71000主编：王耕李子雄例：下面仍以鸿业公司20XX年1月发生的经济业务为例，说明记业务1.

投资者甲投入100000元，已划入在银行开立的存款户。这笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。前者属资产账户，其增加金额应记在借方；后者属所有者权益账户，其增加金额应记在贷方。会计分录如下所示：借：银行存款100,000贷：实收资本100,000其在账户中的记录方法见下表投资记录方法所有者权益账户借方实收资本－甲贷方期初余额15000①100000资产账户借方银行存款贷方期初余额5000①100000主编：王耕李子雄业务1.投资者甲投入100000元，已划入在银行开立的存款业务2.

购入材料一批，已入库，价款10000元，暂欠供货单位。这笔经济业务涉及“原材料”和“应付账款”两个账户，前者属资产账户，其增加金额应记在借方；后者属负债账户，其增加金额应记在贷方。会计分录如下所示：借：原材料10,000贷：应付账款10,000其在账户中的记录方法见下表购入原材料记录方法

负债账户借方应付帐款贷方期初余额350002).10000资产账户借方原材料贷方期初余额30002).10000主编：王耕李子雄业务2.购入材料一批，已入库，价款10000元，暂欠供货业务3.

以银行存款归还前欠应付账款20000元。这笔经济业务涉及“银行存款”和“应付账款”两个账户。前者属资产账户，其减少金额应记在贷方；后者属负债账户，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示：借：应付账款20,000贷：银行存款20,000其在账户中的记录方法见下表

归还欠款记录方法

资产账户借方银行存款贷方期初余额5000①100000

③

20,000负债账户借方应付账款贷方期初余额35000②10000

③

20,000主编：王耕李子雄业务3.以银行存款归还前欠应付账款20000元。这笔经济业业务4.

投资者甲抽回投资40000元，用银行存款支付。这笔经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”两个账户。前者属资产账户，其减少金额应记在贷方；后者属所有者权益账户，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示：

借：实收资本40,000贷：银行存款40,000其在账户中的记录方法如表2-17所示：抽回投资记录方法资产账户借方银行存款贷方期初余额5000①1000002000040000所有者权益账户借方实收资本－甲贷方期初余额15000①10000040000主编：王耕李子雄业务4.投资者甲抽回投资40000元，用银行存款支付。资产业务5.

向银行借入长期借款5000元，直接用于偿还短期借款这笔业务涉及“短期借款”和“长期借款”两个账户。这两个账户均属负债账户，其增加金额应记在贷方，其减少金额应记在借方。会计分录如下所示：借：短期借款5000贷：长期借款5000其在账户中的记录方法采取以长期借款直接归还短期借款记录方法，如表2-18所示：以长期借款直接归还短期借款记录方法负债账户借方长期借款贷方负债账户借方短期借款贷方期初余额5000

⑤5000期初余额11000⑤5000主编：王耕李子雄业务5.向银行借入长期借款5000元，直接用于偿还短期借款业务6.

购买交易性金融资产10000元，以银行存款支付。这笔经济业务涉及“交易性金融资产”和“银行存款”两个账户。这两个账户均属资产账户，其增加金额应记在借方，其减少金额应记在贷方。会计分录如下所示：借：交易性金融资产10,000贷：银行存款10,000其在账户中的记录方法如表2-19所示：

购买交易性金融资产以银行存款支付记录方法资产账户借方银行存款贷方期初余额5000①100000③

20,00040,00010,000资产账户借方交易性金融资产贷方

⑥

10,000主编：王耕李子雄业务6.购买交易性金融资产10000元，以银行存款支付。业务7.

投资者甲代为偿还应付账款20000元，作为对该公司投资的增加。这笔经济业务涉及“应付账款”和“实收资本”两个账户。前者属于负债账户，其减少金额应记在借方；后者属于所有者权益账户，其增加金额应记在贷方,会计分录如下所示：借：应付账款20,000贷：实收资本20,000其在账户中的记录方法如下所示:

投资者以代企业还贷作为其投资的记录方法所有者权益账户借方实收资本—甲贷方

④40000负债账户借方应付帐款贷方期初余额35000②1000020000⑦20000

期初余20000主编：王耕李子雄业务7.投资者甲代为偿还应付账款20000元，作为对该公司业务8.

鸿业公司宣告发