发动机维修交通大学课件

建構民用航空器發動機維修業

作業基礎成本資訊系統-以A公司為例

ConstructinganActivity-BasedCostingInformationSystemforCivilAircraftEngineMaintenanceBusiness-ACaseStudy指導教授：任維廉，郭秀貴研究生：葉俊廷中華民國九十二年三月二十四日國立交通大學運輸科技與管理學系

碩士論文研討1建構民用航空器發動機維修業

作業基礎成本資訊系統-以A公司為簡報大綱壹、緒論貳、文獻回顧參、發動機維修業實施作業基礎成本之探討（Activity-BasedCosting,ABC）肆、作業基礎成本規劃設計伍、作業基礎成本應用釋例陸、結論與建議2簡報大綱壹、緒論2壹、研究背景與動機1.飛機修護可區分為五個市場業務，若以維修總額來說，發動機維修占最大宗（何堅生，民89）。發動機維修零附件維護線上維護重度檢修修改與改裝2.發動機維修作業與流程種類複雜，變異性大。發動機零組件層級多項目因機型而有所差異所需維修部位與程度不盡相同3壹、研究背景與動機1.飛機修護可區分為五個市場業務，若以維壹、研究背景與動機（續）3.目前成本制度的缺失無法依不同的維修範圍提供準確的成本資訊無法瞭解修護工廠各項資源與作業使用情形缺乏維修流程成本資訊無法估算顧客服務成本4壹、研究背景與動機（續）3.目前成本制度的缺失4壹、研究背景與動機（續）4.由於發動機維修具有符合企業引進ABC的條件（Rotch,1990；Cooper&Kaplan,1997），因而有本研究之緣起。維修範圍不同造成維修作業變異性大及耗用資源不同維修所使用各項維修裝備設施金額昂貴需高度正確成本資訊協助做決策企業資訊化程度高5壹、研究背景與動機（續）4.由於發動機維修具有符合企業引進壹、研究目的1.成本系統發展依Cooper和Kaplan等學者提出之ABC理論架構，建構民航發動機維修業ABC系統，並以個案公司為例，作為往後民航發動機維修廠引進ABC之參考。2.ABC應用釋例利用ABC所產生的各種資訊，進行各種初步分析，以說明ABC之功能。包括作業成本分析、流程成本分析、作業價值分析、產品成本分析、成本動因分析。6壹、研究目的1.成本系統發展6壹、研究流程7壹、研究流程7壹、研究架構8壹、研究架構8貳、文獻回顧資料來源：Turney,P.B.B.,CommonCents:TheABCPerformanceBreakthrough,CostTechnology,Hillsboro,1991,p96.

.1.ABC理論架構9貳、文獻回顧資料來源：Turney,P.B.B.,Com貳、文獻回顧（續）提出者ABC建立步驟Cooper（1990）1.將企業營運各種活動彙集為作業2.報導各項作業成本3.確認作業中心4.選擇第一階段成本動因5.選擇第二階段成本動因Turney（1991）1.確認作業2.重整總帳3.建立作業中心4.定義資源動因5.決定屬性6.選取作業動因O’Guin（1991）1.從總帳找出各部門成本2.將成本分為產品驅動與顧客驅動3.將支援部門分為幾個主要功能單位4.將部門成本分攤至功能單位的成本庫5.確認作業中心6.確認第一階段成本動因7.確認第二階段成本動因8.確認作業層級9.決定成本動因數目2.ABC建構步驟10貳、文獻回顧（續）提出者ABC建立步驟Cooper（1990貳、文獻回顧（續）提出者ABC建立步驟Hicks（1992）1.確認與定義攸關的作業2.依成本中心彙集作業3.確認主要的成本要素4.決定作業與成本之間的關係5.確認成本動因將成本歸屬至作業以及將作業歸屬至產品6.建立成本流動模式7.選取適當的方法以達成成本流動模式8.規劃成本累積模式9.資料蒐集10.建立成本累積模式以模擬企業成本結構與流動型態並發展成本費率Karen&Douglas（1994）1.發展現有作業模型2.確認所有ABC的成分3.收集資料4.計算作業成本5.計算產品成本Cooper&Kaplan（1997）1.編纂作業字典2.決定企業內每個作業項目的支出3.界定企業的產品、服務與顧客4.選擇能連結作業成本與產品、服務、顧客之作業動因2.ABC建構步驟（續）11貳、文獻回顧（續）提出者ABC建立步驟Hicks（1992）貳、文獻回顧（續）3.ABC應用課題12貳、文獻回顧（續）3.ABC應用課題12參、發動機維修業實施ABC之探討1.發動機維修市場原廠維修廠附屬於發動機製造母廠，提供母廠所生產製造之發動機維修服務（如美國奇異公司，GEAE）。航空公司維修廠附屬於營運中之航空公司，通常維修母公司機隊之發動機（如我國華航修護工廠）。專業維修廠許多專業維修廠係由營運中之航空公司機務部門獨立出來（如長榮航太科技，EGAT）。13參、發動機維修業實施ABC之探討1.發動機維修市場13參、發動機維修業實施ABC之探討（續）2.發動機維修產業特性市場寡佔發動機維修具有資金投入金額龐大、專業技術要求嚴格等條件，對於新手而言，很難進入這個門檻條件較高的領域。認證需求為維持飛機運行安全與可靠性，維修人員與廠商須有執照或取得認證。維修規範適航指令及維修手冊則提供適航注意事項、相關適航昇級修正指示以及維修標準與規定資本及技術密集發動機屬於高科技產品，維修時所使用之各項維修設備與手工具金額相當昂貴，固定成本極高，此外亦需專業的人力資源從事維修以及投入研發的工作。維修變異性大14參、發動機維修業實施ABC之探討（續）2.發動機維修產業特參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-公司沿革與組織結構成立於1998年奇異公司在亞洲地區第五個維修據點獲中華民國民航局（CAA）、美國聯邦航空總署（FAA）、中國民用航空協會維修委員會（CAAC）以及歐洲聯合航空署（JAA）之合格維修廠認證發動機維修能量包含美國奇異公司CF6-80C2系列發動機以及IAEV2500系列發動機翻修發動機部門包括生產技術課、計畫管制課、物料管制課、維修一至三課15參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-公參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-發動機維修價值鏈Porter於1980年代提出價值鏈，指出每個企業營運是由各種不同的活動所組成，而各種活動可分為「主要活動」與「輔助活動」兩大類。本研究參考Porter一般價值鏈，繪製出發動機維修價值鏈。16參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-發參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-發動機計價17參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-發參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-90年度維修成本結構（扣除外送修理費用與直接材料費用）18參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-9參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.小結4.1個案公司有引進新成本管理制度的條件現行成本制度的缺失維修市場面臨日益競爭激烈的環境4.2ABC可提供引進新成本管理制度一個方向發動機維修作業與流程種類複雜、變異性大資訊化程度高評估衡量作業成本較低成本在管理決策佔有重要角色19參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.小結19參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.3有關ABC設計步驟上，整理歸納出以下步驟：界定成本標的決定作業確認作業中心從總帳找出各部門成本重整財務資料選擇第一階段成本動因（資源動因）選擇第二階段成本動因（作業動因）定義屬性計算產品成本20參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.3有關ABC設計參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.4在ABC應用釋例部分，主要參考Miller（1992）觀點來進行分析。作業成本分析流程成本分析作業價值分析產品成本分析成本動因分析21參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.4在ABC應用釋肆、ABC規劃設計資料說明財務性資料為個案公司財務報表及各項分類帳之詳細內容，此項資料在建構ABC時，可提供發動機維修所使用各項資源分派依據。營運性資料方面，包括維修手冊、維修工時、維修範圍、廠房設置、客戶等相關資料，以做為決定作業、資源動因、作業動因、成本標的之參考依據。22肆、ABC規劃設計資料說明22肆、ABC規劃設計（續）1.界定成本標的CF6-80C2系列發動機IAEV2500系列發動機23肆、ABC規劃設計（續）1.界定成本標的23肆、ABC規劃設計（續）2.決定作業進廠檢查QEC（QuickEngineChange）移除與安裝發動機拆解與組裝各模組拆解與組裝清洗非破壞性檢測量測檢驗料件籌補發動機試車等作業24肆、ABC規劃設計（續）2.決定作業24肆、ABC規劃設計（續）25肆、ABC規劃設計（續）25肆、ABC規劃設計（續）3.確認作業中心作業中心乃由一群相關作業所組成的集合，通常配合組織中的「功能部門」或「程序」來劃分（Turney,1991）。本研究以部門別為例，可瞭解發動機部門各組織單位作業執行情形。26肆、ABC規劃設計（續）3.確認作業中心26肆、ABC規劃設計（續）4.從分類帳找出各部門成本目前個案公司發動機維修流程中之非破壞性檢測作業（NDI）非隸屬於發動機部門，因此在建構ABC過程中，除了蒐集發動機部門之財務資料外，亦需蒐集跨部門之財務資料，以做為非破壞性檢測作業的成本歸屬。27肆、ABC規劃設計（續）4.從分類帳找出各部門成本27肆、ABC規劃設計（續）5.重整財務資料將會計帳戶依關連程度或具有共同用途，加以結合起來，可分為資本、人工、能源、物料四大類（KLEM）資源項目。28肆、ABC規劃設計（續）5.重整財務資料28肆、ABC規劃設計（續）6.

選擇第一階段成本動因（資源動因）有關動因的選擇，主要參考Cooper（1990）所提出之直接歸入、估計等原則來決定。

資源作業29肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）30肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）31肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）32肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）33肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）34肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）7.選擇第二階段成本動因（作業動因）Cooper&Kaplan（1997）指出作業動因的選擇，可考慮交易型、時間型與密集程度型之成本動因。由於發動機的維修範圍會影響維修作業的時間，即不同的維修範圍在作業執行的時間長短上會有很大差異，因此不適合採用交易型成本動因。密集程度型成本動因是直接根據每項作業所使用資源支出來決定作業成本，但執行上成本過於龐大。因此在作業動因的選擇上，是採用時間型成本動因。35肆、ABC規劃設計（續）7.選擇第二階段成本動因（作業動肆、ABC規劃設計（續）7.選擇第二階段成本動因（作業動因）36肆、ABC規劃設計（續）7.選擇第二階段成本動因（作業動肆、ABC規劃設計（續）8.定義屬性屬性是一種標籤，其加強ABC中資訊的意義，可依企業管理需求而定，有利於成本報告的整合（Turney,1991）。37肆、ABC規劃設計（續）8.定義屬性37肆、ABC規劃設計（續）9.計算產品成本38肆、ABC規劃設計（續）9.計算產品成本38肆、ABC規劃設計（續）實務經驗顯示大多數企業利用ABC/M等商業軟體幫助設計ABC的架構及資訊流程，提供企業所需的技術資源。本研究在建置ABC系統的過程中，是使用OrosABC/M商業模型軟體來進行系統的建置。39肆、ABC規劃設計（續）實務經驗顯示大多數企業利用ABC/肆、ABC規劃設計（續）OROS操作展示（資源成本歸屬）作業資源成本標的40肆、ABC規劃設計（續）OROS操作展示（資源成本歸屬）作肆、ABC規劃設計（續）OROS操作展示（作業成本歸屬）作業資源成本標的41肆、ABC規劃設計（續）OROS操作展示（作業成本歸屬）作伍、ABC應用釋例1.作業成本分析

1.1作業成本

發動機試車作業成本最高，主要原因在於試車時所使用之各項檢測裝備金額昂貴。42伍、ABC應用釋例1.作業成本分析42伍、ABC應用釋例（續）1.2作業動因費率

在CF6-80C2系列發動機之各項作業動因費率中，以發動機試車、發動機進廠檢查與AGB模組拆解的作業動因費率較高，每小時作業成本在1,000元以上。作業動因費率的資訊可做為預期支出的功能，提供經理人與財務人員於往後發動機接單時，事先根據作業動因費率，推估該發動機進廠維修所涉及之各項作業成本。43伍、ABC應用釋例（續）1.2作業動因費率43伍、ABC應用釋例（續）1.3作業中心將各作業中心所執行之各項作業成本加總起來即可得作業中心之成本。各課作業成本與財報成本之差異，在於ABC將財報成本中，無法歸屬至各課之資源項目透過資源動因加以歸屬所造成（包括房屋建築折舊費用、各項維修設備、工具…等）。44伍、ABC應用釋例（續）1.3作業中心44伍、ABC應用釋例（續）2.流程成本分析模組的組裝成本最高組裝流程之成本明顯高於拆解流程成本，管理者可根據此項訊息，做為各作業人力配置之參考。45伍、ABC應用釋例（續）2.流程成本分析45伍、ABC應用釋例（續）3.作業價值分析經ABC作業成本計算結果後發現，料件籌補作業之成本較發動機進廠檢查、發動機拆解、清洗等流程高，其為各零組件於公司內部蒐集與搬運作業，屬於較無附加價值作業部分，若能改善零組件搬運之效率，縮短搬運籌補時間，則可減低此項作業成本支出。46伍、ABC應用釋例（續）3.作業價值分析46伍、ABC應用釋例（續）4.產品成本分析4.1維修範圍成本分析管理者經ABC計算結果能充分掌握發動機維修範圍之差異所造成其對各項作業需求程度不同之詳細成本數字。47伍、ABC應用釋例（續）4.產品成本分析47伍、ABC應用

釋例（續）48伍、ABC應用

釋例（續）48伍、ABC應用釋例（續）4.2發動機機型、結構成本分析

49伍、ABC應用釋例（續）4.2發動機機型、結構成本分析伍、ABC應用釋例（續）5.成本動因分析作業如何消耗資源發動機試車作業其成本是透過資源動因「使用樓地板面積」分攤而來資源項目為固定或變動成本各種維修設備為固定成本，地面用油為變動成本預算成本與實際發生成本比較地面用油費用的增加乃因發動機維修個數的增加所造成成本標的對作業的需求情形作業績效衡量作業效率可由作業重工時間除以作業動因產出量得知50伍、ABC應用釋例（續）5.成本動因分析50陸、結論與建議1.結論1.1在成本系統發展方面，個案公司可引進作業為基礎之新的成本系統觀念。

傳統成本制度已無法滿足修護工廠之需求。發動機維修產業特性符合ABC適用時機。在ABC建置步驟上，包括包括界定成本標的、決定作業…以及計算產品成本等步驟。由於個案公司所使用的各項資訊系統能加以協助與搭配，更有利於ABC的發展與實施。51陸、結論與建議1.結論51陸、結論與建議（續）1.2在ABC應用釋例方面，個案公司可利用ABC的資訊進行各種分析。

作業成本分析指出發動機試車作業成本最高，另作業動因費率的資訊可做為預期支出功能。流程成本分析顯示模組的組裝成本最高，亦指出組裝流程成本高於拆解流程成本。作業價值分析指出料件籌補作業屬於無附加價值作業。產品成本分析可瞭解不同維修範圍之發動機維修成本差異，亦可瞭解發動機機型、結構之成本分佈情形。成本動因分析包括作業如何消耗資源、資源項目為固定或變動成本、預算成本與實際發生成本比較、成本標的對作業的需求情形、作業績效衡量。

52陸、結論與建議（續）1.2在ABC應用釋例方面，個案公司陸、結論與建議（續）2.建議2.1對研究個案之建議本研究對於作業動因的選擇是採用時間型成本動因，故工時資料之準確性會影響各發動機維修成本，因此維修廠在引進ABC時，對於任何可能影響工時資料準確性之因素應加以考量（例如員工刷工不確實、忘記刷工），以增進成本計算之準確性。53陸、結論與建議（續）2.建議53陸、結論與建議（續）2.2對後續研究者建議研究範圍的延伸本研究範圍鎖定在發動機維修價值鏈中有關發動機實體維修工作部分，建議後續研究者可延伸至輔助活動部分，以對整個價值鏈中，各作業成本資訊有更進一步之瞭解。54陸、結論與建議（續）2.2對後續研究者建議54陸、結論與建議（續）2.2對後續研究者建議（續）其他ABC應用課題之探討預算管理根據ABC過去計算結果，參考各成本動因資訊，預測各項資源需求，做為未來資源指派依據，以編列合理可信之預算。顧客管理利用ABC系統中各維修作業需求程度，瞭解不同客戶間維修能量之差異情形，進而提供不同之維修服務。供應商管理係指發動機模組或零組件外送修理流程，主要管理決策課題包括供應商成本、時間（TurnAroundTime,TAT）與維修能力。透過ABC取得各供應產品之總取得成本資訊，以幫助選擇供應商，減少發動機維修所需之TAT。獲利性分析將發動機維修價格減去ABC所計算之維修成本，即可求得每顆發動機之獲利情形。55陸、結論與建議（續）2.2對後續研究者建議（續）55簡報完畢敬請指教56簡報完畢56建構民用航空器發動機維修業

作業基礎成本資訊系統-以A公司為例

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碩士論文研討57建構民用航空器發動機維修業

作業基礎成本資訊系統-以A公司為簡報大綱壹、緒論貳、文獻回顧參、發動機維修業實施作業基礎成本之探討（Activity-BasedCosting,ABC）肆、作業基礎成本規劃設計伍、作業基礎成本應用釋例陸、結論與建議58簡報大綱壹、緒論2壹、研究背景與動機1.飛機修護可區分為五個市場業務，若以維修總額來說，發動機維修占最大宗（何堅生，民89）。發動機維修零附件維護線上維護重度檢修修改與改裝2.發動機維修作業與流程種類複雜，變異性大。發動機零組件層級多項目因機型而有所差異所需維修部位與程度不盡相同59壹、研究背景與動機1.飛機修護可區分為五個市場業務，若以維壹、研究背景與動機（續）3.目前成本制度的缺失無法依不同的維修範圍提供準確的成本資訊無法瞭解修護工廠各項資源與作業使用情形缺乏維修流程成本資訊無法估算顧客服務成本60壹、研究背景與動機（續）3.目前成本制度的缺失4壹、研究背景與動機（續）4.由於發動機維修具有符合企業引進ABC的條件（Rotch,1990；Cooper&Kaplan,1997），因而有本研究之緣起。維修範圍不同造成維修作業變異性大及耗用資源不同維修所使用各項維修裝備設施金額昂貴需高度正確成本資訊協助做決策企業資訊化程度高61壹、研究背景與動機（續）4.由於發動機維修具有符合企業引進壹、研究目的1.成本系統發展依Cooper和Kaplan等學者提出之ABC理論架構，建構民航發動機維修業ABC系統，並以個案公司為例，作為往後民航發動機維修廠引進ABC之參考。2.ABC應用釋例利用ABC所產生的各種資訊，進行各種初步分析，以說明ABC之功能。包括作業成本分析、流程成本分析、作業價值分析、產品成本分析、成本動因分析。62壹、研究目的1.成本系統發展6壹、研究流程63壹、研究流程7壹、研究架構64壹、研究架構8貳、文獻回顧資料來源：Turney,P.B.B.,CommonCents:TheABCPerformanceBreakthrough,CostTechnology,Hillsboro,1991,p96.

.1.ABC理論架構65貳、文獻回顧資料來源：Turney,P.B.B.,Com貳、文獻回顧（續）提出者ABC建立步驟Cooper（1990）1.將企業營運各種活動彙集為作業2.報導各項作業成本3.確認作業中心4.選擇第一階段成本動因5.選擇第二階段成本動因Turney（1991）1.確認作業2.重整總帳3.建立作業中心4.定義資源動因5.決定屬性6.選取作業動因O’Guin（1991）1.從總帳找出各部門成本2.將成本分為產品驅動與顧客驅動3.將支援部門分為幾個主要功能單位4.將部門成本分攤至功能單位的成本庫5.確認作業中心6.確認第一階段成本動因7.確認第二階段成本動因8.確認作業層級9.決定成本動因數目2.ABC建構步驟66貳、文獻回顧（續）提出者ABC建立步驟Cooper（1990貳、文獻回顧（續）提出者ABC建立步驟Hicks（1992）1.確認與定義攸關的作業2.依成本中心彙集作業3.確認主要的成本要素4.決定作業與成本之間的關係5.確認成本動因將成本歸屬至作業以及將作業歸屬至產品6.建立成本流動模式7.選取適當的方法以達成成本流動模式8.規劃成本累積模式9.資料蒐集10.建立成本累積模式以模擬企業成本結構與流動型態並發展成本費率Karen&Douglas（1994）1.發展現有作業模型2.確認所有ABC的成分3.收集資料4.計算作業成本5.計算產品成本Cooper&Kaplan（1997）1.編纂作業字典2.決定企業內每個作業項目的支出3.界定企業的產品、服務與顧客4.選擇能連結作業成本與產品、服務、顧客之作業動因2.ABC建構步驟（續）67貳、文獻回顧（續）提出者ABC建立步驟Hicks（1992）貳、文獻回顧（續）3.ABC應用課題68貳、文獻回顧（續）3.ABC應用課題12參、發動機維修業實施ABC之探討1.發動機維修市場原廠維修廠附屬於發動機製造母廠，提供母廠所生產製造之發動機維修服務（如美國奇異公司，GEAE）。航空公司維修廠附屬於營運中之航空公司，通常維修母公司機隊之發動機（如我國華航修護工廠）。專業維修廠許多專業維修廠係由營運中之航空公司機務部門獨立出來（如長榮航太科技，EGAT）。69參、發動機維修業實施ABC之探討1.發動機維修市場13參、發動機維修業實施ABC之探討（續）2.發動機維修產業特性市場寡佔發動機維修具有資金投入金額龐大、專業技術要求嚴格等條件，對於新手而言，很難進入這個門檻條件較高的領域。認證需求為維持飛機運行安全與可靠性，維修人員與廠商須有執照或取得認證。維修規範適航指令及維修手冊則提供適航注意事項、相關適航昇級修正指示以及維修標準與規定資本及技術密集發動機屬於高科技產品，維修時所使用之各項維修設備與手工具金額相當昂貴，固定成本極高，此外亦需專業的人力資源從事維修以及投入研發的工作。維修變異性大70參、發動機維修業實施ABC之探討（續）2.發動機維修產業特參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-公司沿革與組織結構成立於1998年奇異公司在亞洲地區第五個維修據點獲中華民國民航局（CAA）、美國聯邦航空總署（FAA）、中國民用航空協會維修委員會（CAAC）以及歐洲聯合航空署（JAA）之合格維修廠認證發動機維修能量包含美國奇異公司CF6-80C2系列發動機以及IAEV2500系列發動機翻修發動機部門包括生產技術課、計畫管制課、物料管制課、維修一至三課71參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-公參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-發動機維修價值鏈Porter於1980年代提出價值鏈，指出每個企業營運是由各種不同的活動所組成，而各種活動可分為「主要活動」與「輔助活動」兩大類。本研究參考Porter一般價值鏈，繪製出發動機維修價值鏈。72參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-發參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-發動機計價73參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-發參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-90年度維修成本結構（扣除外送修理費用與直接材料費用）74參、發動機維修業實施ABC之探討（續）3.個案公司簡介-9參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.小結4.1個案公司有引進新成本管理制度的條件現行成本制度的缺失維修市場面臨日益競爭激烈的環境4.2ABC可提供引進新成本管理制度一個方向發動機維修作業與流程種類複雜、變異性大資訊化程度高評估衡量作業成本較低成本在管理決策佔有重要角色75參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.小結19參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.3有關ABC設計步驟上，整理歸納出以下步驟：界定成本標的決定作業確認作業中心從總帳找出各部門成本重整財務資料選擇第一階段成本動因（資源動因）選擇第二階段成本動因（作業動因）定義屬性計算產品成本76參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.3有關ABC設計參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.4在ABC應用釋例部分，主要參考Miller（1992）觀點來進行分析。作業成本分析流程成本分析作業價值分析產品成本分析成本動因分析77參、發動機維修業實施ABC之探討（續）4.4在ABC應用釋肆、ABC規劃設計資料說明財務性資料為個案公司財務報表及各項分類帳之詳細內容，此項資料在建構ABC時，可提供發動機維修所使用各項資源分派依據。營運性資料方面，包括維修手冊、維修工時、維修範圍、廠房設置、客戶等相關資料，以做為決定作業、資源動因、作業動因、成本標的之參考依據。78肆、ABC規劃設計資料說明22肆、ABC規劃設計（續）1.界定成本標的CF6-80C2系列發動機IAEV2500系列發動機79肆、ABC規劃設計（續）1.界定成本標的23肆、ABC規劃設計（續）2.決定作業進廠檢查QEC（QuickEngineChange）移除與安裝發動機拆解與組裝各模組拆解與組裝清洗非破壞性檢測量測檢驗料件籌補發動機試車等作業80肆、ABC規劃設計（續）2.決定作業24肆、ABC規劃設計（續）81肆、ABC規劃設計（續）25肆、ABC規劃設計（續）3.確認作業中心作業中心乃由一群相關作業所組成的集合，通常配合組織中的「功能部門」或「程序」來劃分（Turney,1991）。本研究以部門別為例，可瞭解發動機部門各組織單位作業執行情形。82肆、ABC規劃設計（續）3.確認作業中心26肆、ABC規劃設計（續）4.從分類帳找出各部門成本目前個案公司發動機維修流程中之非破壞性檢測作業（NDI）非隸屬於發動機部門，因此在建構ABC過程中，除了蒐集發動機部門之財務資料外，亦需蒐集跨部門之財務資料，以做為非破壞性檢測作業的成本歸屬。83肆、ABC規劃設計（續）4.從分類帳找出各部門成本27肆、ABC規劃設計（續）5.重整財務資料將會計帳戶依關連程度或具有共同用途，加以結合起來，可分為資本、人工、能源、物料四大類（KLEM）資源項目。84肆、ABC規劃設計（續）5.重整財務資料28肆、ABC規劃設計（續）6.

選擇第一階段成本動因（資源動因）有關動因的選擇，主要參考Cooper（1990）所提出之直接歸入、估計等原則來決定。

資源作業85肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）86肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）87肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）88肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）89肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動因）90肆、ABC規劃設計（續）6.選擇第一階段成本動因（資源動肆、ABC規劃設計（續）7.選擇第二階段成本動因（作業動因）Cooper&Kaplan（1997）指出作業動因的選擇，可考慮交易型、時間型與密集程度型之成本動因。由於發動機的維修範圍會影響維修作業的時間，即不同的維修範圍在作業執行的時間長短上會有很大差異，因此不適合採用交易型成本動因。密集程度型成本動因是直接根據每項作業所使用資源支出來決定作業成本，但執行上成本過於龐大。因此在作業動因的選擇上，是採用時間型成本動因。91肆、ABC規劃設計（續）7.選擇第二階段成本動因（作業動肆、ABC規劃設計（續）7.選擇第二階段成本動因（作業動因）92肆、ABC規劃設計（續）7.選擇第二階段成本動因（作業動肆、ABC規劃設計（續）8.定義屬性屬性是一種標籤，其加強ABC中資訊的意義，可依企業管理需求而定，有利於成本報告的整合（Turney,1991）。93肆、ABC規劃設計（續）8.定義屬性37肆、ABC規劃設計（續）9.計算產品成本94肆、ABC規劃設計（續）9.計算產品成本38肆、ABC規劃設計（續）實務經驗顯示大多數企業利用ABC/M等商業軟體幫助設計ABC的架構及資訊流程，提供企業所需的技術資源。本研究在建置ABC系統的過程中，是使用OrosABC/M商業模型軟體來進行系統的建置。95肆、ABC規劃設計（續）實務經驗顯示大多數企業利用ABC/肆、ABC規劃設計（續）OROS操作展示（資源成本歸屬）作業資源成本標的96肆、ABC規劃設計（續）OROS操作展示（資源成本歸屬）作肆、ABC規劃設計（續）OROS操作展示（作業成本歸屬）作業資源成本標的97肆、ABC規劃設計（續）OROS操作展示（作業成本歸屬）作伍、ABC應用釋例1.作業成本分析

1.1作業成本

發動機試車作業成本最高，主要原因在於試車時所使用之各項檢測裝備金額昂貴。98伍、ABC應用釋例1.作業成本分析42伍、ABC應用釋例（續）1.2作業動因費率

在CF6-80C2系列發動機之各項作業動因費率中，以發動機試車、發動機進廠檢查與AGB模組拆解的作業動因費率較高，每小時作業成本在1,000元以上。作業動因費率的資訊可做為預期支出的功能，提供經理人與財務人員於往後發動機接單時，事先根據作業動因費率，推估該發動機進廠維修所涉及之各項作業成本。99伍、ABC應用釋例（續）1.2作業動因費率43伍、ABC應用釋例（續）1.3作業中心將各作業中心所執行之各項作業成本加總起來即可得作業中心之成本。各課作業成本與財報成本之差異，在於ABC將財報成本中，無法歸屬至各課之資源項目透過資源動因加以歸屬所造成（包括房屋建築折舊費用、各項維修設備、工具…等）。100伍、ABC應用釋例（續）1.3作業中心44伍、ABC應用釋例（續）2.流程成本分析模組的組裝成本最高組裝流程之成本明顯高於拆解流程成本，管理者可根據此項訊息，做為各作業人力配置之參考。101伍、ABC應用釋例（續）2.流程成本分析45伍、ABC應用釋例（續）3.作業價值分析經ABC作業成本計算結果後發現，料件籌補作業之成本較發動機進廠檢查、發動機拆解、清洗等流程高，其為各零組件於公司內部蒐集與搬運作業，屬於較無附加價值作業部分，若能改善零組件搬運之效率，縮短搬運籌補時間，則可減低此項作業成本支出。102伍、ABC應用釋例（續）3.