成本控制课件

第十章成本控制第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统

第三节存货成本控制第十章成本控制第一节成本控制概述1第一节成本控制概述成本控制的意义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序第一节成本控制概述成本控制的意义2成本控制指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行分析与监督，及时发现与其预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离机会的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从而保证成本目标的最终实现。成本控制指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗3成本控制的分类事前成本控制事中成本控制事后成本控制成本控制的分类4成本控制的原则■全面控制的原则

■讲求效益的原则

■权责利结合的原则

■分级归口的原则

■例外管理原则

成本控制的原则■全面控制的原则5例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：

◎重要性

◎一贯性

◎可控性

◎特殊性

例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合6成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准

第二，分解落实控制的目标

第三，计算并分析成本差异

第四，进行考核评价

成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准7成本控制的形式标准成本控制存货成本控制作业成本控制成本控制的形式标准成本控制8第二节标准成本控制标准成本定义及作用标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法第二节标准成本控制标准成本定义及作用9一、标准成本控制系统概述标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。

一、标准成本控制系统概述标准成本控制系统的内容包括：10二、标准成本的制定☆标准成本的含义☆标准成本的种类☆标准成本的一般公式☆直接材料标准成本的制定

☆直接人工标准成本的制定

☆制造费用标准成本的制定

☆单位产品标准成本计算单的编制二、标准成本的制定☆标准成本的含义11标准成本的含义标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。标准成本的含义标准成本,是指按照成本项目反映的、在已12直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。

直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料13【例10－1】

产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计20×7年甲产品消耗的直接材料资料如表10—1所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。【例10－1】

产品直接材料标准成本的制定已知：14表10—1甲产品消耗的直接材料资料

标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702表10—1甲产品消耗的直接材料资料15解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接材料的标准成本＝16032+30186＝46218(元/件)解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝1603216直接人工标准成本的制定直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。

直接人工标准成本的制定直接人工标准成本应区分直接人工17【例10－2】

产品直接人工标准成本的制定已知：A企业预计20×7年甲产品消耗的直接人工资料如表10—2所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。【例10－2】

产品直接人工标准成本的制定已知18表10—2甲产品消耗的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)91.2114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)45413532直接人工用量标准(人工小时/件)5040表10—2甲产品消耗的直接人工资料标准19解

第一工序直接人工标准成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工标准成本＝114×40＝4560(元/件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560＝9120(元/件)解第一工序直接人工标准成本20制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。

制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的

【例10－3】

制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分21【例10－3】

产品制造费用标准成本的制定已知：A企业预计20×7年甲产品消耗的制造费用资料如表10—3所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。【例10－3】

产品制造费用标准成本的制定已知：A22表10—3甲产品消耗的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)6080表10—3甲产品消耗的制造费用资料标准部23解第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)解第一车间：24

第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)

单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

第二车间：单位甲产品制造费用标准成本25【例10－4】

产品制造费用标准成本单的编制

已知：例10—1，例10—2和例10—3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业20×7年甲产品的标准成本单。【例10－4】

产品制造费用标准成本单的编制已知26解依题意，编制的A企业20×7年甲产品的标准成本单如表10—4所示。解依题意，编制的A企业20×7年甲27

表10—420×4年甲产品标准成本单

项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-50小时/件40小时/件-4560元/件4560元/件9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件表10—420×4年甲产品标准成28三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型

直接材料成本差异的计算分析

直接人工成本差异的计算分析

变动性制造费用成本差异的计算分析

固定性制造费用成本差异的计算分析

三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型29成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：

按成本差异构成内容不同进行分类

按成本差异数量特征进行分类

成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本30直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异【例10－5】

直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成31【例10－5】直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准成本资料如表10—4所示，20×7年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。【例10－5】直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准32解

A材料成本差异＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)

其中，价格差异＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)

用量差异＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)解A材料成本差异＝30×20080033

B材料成本差异＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，价格差异＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差异＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲产品的直接材料成本差异＝-388800+525600＝136800(元)(U)B材料成本差异34

以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136

800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。

以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136

800元35

前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；前者是因为A材料实际价格降低而节约了401636

后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。后者是因为B材料实际价格提高而增加了56037

可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效38直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成39【例10－6】直接人工成本差异的计算已知：同例10—5，20×7年1月份A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为4

800小时和42000小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为4416000元和4620000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。【例10－6】直接人工成本差异的计算已知：同例10—5，2040解第一工序实际人工价格＝1838160/19980＝92（元/小时）第二工序实际人工价格＝1782000/162000＝110（元/小时）解第一工序实际人工价格41

第一工序直接人工成本差异＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工价格差异＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差异＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)第一工序直接人工成本差异＝1838160-91.2×542

第二工序直接人工成本差异＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工价格差异＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差异＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲产品直接人工成本差异＝14160-42000＝-27840(元)(F)第二工序直接人工成本差异＝1782000-114×4043

以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42

000元有利差异构成的。

以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元44

前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本228000元所造成的。

45变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异【例10－7】

变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用46【例10－7】

变动性制造费用成本差异的计算

已知：同10—5，20×7年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。【例10－7】

变动性制造费用成本差异的计算

已知47解一车间变动性制造费用成本差异＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-15)×2500＝-12500(元)(F)效率差异＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)解一车间变动性制造费用成本差异48

二车间变动性制造费用成本差异＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差异＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲产品变动制造费用成本差异＝2

500+1500＝4

000(元)(U)二车间变动性制造费用成本差异49

以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异。其中，一车间发生了2

500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差50

前者是因为费用分配率降低而形成的12

500元的有利差异和因为效率降低而增加了15

000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15

500元的不利差异和由于效率提高而形成的14

000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。前者是因为费用分配率降低而形成的12

500元的有利差51固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法

◎预算差异◎能量差异三差异法

◎耗费差异◎能力差异◎效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际52固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法53固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法【例10－8】

固定性制造费用成本差异的计算分析

——54【例10－8】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）

已知：同10—5，20×7年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。【例10－8】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）已知55解一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：预算差异＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)能量差异＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)解一车间固定性制造费用差异56

二车间固定性制造费用差异＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：预算差异＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能量差异＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)二车间固定性制造费用差异57

甲产品固定性制造费用成本差异＝-57000-85000＝-142000(元)(F)甲产品固定性制造费用成本差异58

以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142000元，是由一车间的57000元有利差异和二车间的85000元有利差异形成的。以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为1420059

其中前者是由600元不利的预算差异和57

600元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的。其中前者是由600元不利的预算差异和57

600元有利的能60固定性制造费用成本差异的计算分析

——三差异法固定性制造费用成本差异的计算分析

——61【例10－9】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）

已知：仍按例9—8的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。【例10－9】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）已知62解一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：耗费差异＝423000-20×60×352＝600(元)(U)能力差异＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)效率差异＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)解63

二车间固定性制造费用差异＝619

000-3×8×100＝-85000(元)(F)其中：耗费差异＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能力差异＝22×(80×352-31000)＝-62480(元)(F)效率差异＝22×(31000-80×400)＝-22000(元)(F)

甲产品固定性制造费用成本差异＝-57000-85000＝-142000(元)(F)二车间固定性制造费用差异64

以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57600元和84480元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77

600元和62

480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异20

000元，二车间为有利差异22000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的65第三节存货成本控制

存货控制就是按照一定标准和方法通过一定程序对企业的库存材料存货、在产品存货和产成品存货的批量及成本所进行的控制。

第三节存货成本控制存货控制就是按照一定标准和方66经济订货批量

利用有关模型计算经济订货批量

计算全年最低相关总成本

计算每年的经济订货次数

经济订货批量

利用有关模型计算经济订货批量67材料采购经济批量的含义材料采购经济批量（Q*），简称经济批量，是指在保证生产经营需要的前提下能使全年材料相关总成本最低的采购批量。材料采购经济批量的含义68材料采购经济订货次数的含义经济订货次数=材料全年需用量/经济批量材料采购经济订货次数的含义经济订货次数=材料全年需用量/经济69经济批量控制的基本相关成本

——取得成本取得成本指取得某种存货而支出的成本，TC表示，分为订货成本和购置成本。

TC1=F1+DK/Q+DU经济批量控制的基本相关成本

——取得成本70固定性订货成本F1变动性订货成本DK/Q与订货次数的多少无关与订货次数成正比例变动订货成本指取得订单的成本，包括采购部门的日常运营费用及采购人员的工资及差旅费等。购置成本DU存货的买价和运杂费等构成的成本。固定性订货成本F1变动性订货成本DK/Q与订货次数的多少无关71经济批量控制的基本相关成本

——储存成本储存成本是指在一定期间内(一般为一年)企业为储存有关材料而发生的各项费用。其中包括支付给储运公司的搬运费、仓储费、保险费，企业仓储库发生的各种费用，储存过程中发生的自然损耗代价以及因占用资金而发生的利息等内容。

经济批量控制的基本相关成本

——储存成72经济批量控制的基本相关成本

——储存成本固定储存成本F2变动储存成本KQ/2与储存量无关与平均储存量成正比经济批量控制的基本相关成本

——储存成本73简单条件下的经济批量控制模型简单条件是指假定在控制过程中所涉及的材料品种单一，采购条件中不规定商业折扣条款(即没有数量折扣，采购价格不变)，不允许出现缺货现象，每批订货均能一次到货。

简单条件下的经济批量控制模型简单条件是指假定在控制过程中所涉74简单条件下的经济批量控制模型简单条件下的经济批量控制模型75【例11－1】简单条件下经济批量控制指标的计算已知：某制造公司全年需用某种材料40000千克，按经验数据每次订货的变动性订货成本为25元，单位材料年平均变动性储存成本为8元。要求：计算经济采购批量、最低的相关总成本和全年经济订货次数。【例11－1】简单条件下经济批量控制指标的计算已知：某制造公76解：依题意，A＝40000，P＝25，C＝8Q*＝==500（千克）TC*＝==4000（元）n*＝==8（次）解：依题意，A＝40000，P＝25，C＝877再订货点企业需要立即订货的时点。P165再订货点78存货日常控制方法定量采购方式下的材料存货控制定期采购方式下的材料存货控制ABC存货管理方法存货日常控制方法79存货控制的ABC分类法ABC分类法又叫巴雷特控制法。基本原理

按成本比重高低将各成本项目分为A、

B、C三类，对不同类别的成本采取不同控制方法。存货控制的ABC分类法ABC分类法又叫巴雷特控制法。80存货控制的ABC分类法类别划分标准控制方法使用范围成本比重实物量比重A类70％左右不超过20%重点控制品种少单价高的材料B类20％左右不超过30％一般控制介于A、C之间的材料C类10％左右不超过50％简单控制品种多、单价低的材料存货控制的ABC分类法类别划分标准控制方法使用范81定量采购方式下的材料存货控制定量采购方式是以事先计算的经济批量为定量采购基础,以现有库存材料储备量是否达到固定的再订货点作为决定是否采购的标志的一种采购方式。

定量采购方式下的材料存货控制定量采购方式是以事先计算82定量采购方式下的材料存货控制在定量采购方式下，每次采购量应固定等于经济批量。在日常管理过程中，一旦发现库存材料储备量达到事先确定的再订货点，应马上组织采购。

定量采购方式下的材料存货控制在定量采购方式下，每次采购量83定量采购方式下材料存货控制指标的计算

已知：某企业生产使用的某种材料的全年需用量为4000件，每次订货成本为50元，单位材料年均储存成本为10元，不允许出现缺货，没有商业折扣，交货期为5天，保险日数为1天，平均每天耗用量为11件。要求：(1)计算定量采购方式下的每次采购量及再订货点。(2)判断当实际库存储备分别达到80件和66件时，企业是否应当马上组织采购该种材料。定量采购方式下材料存货控制指标的计算已知：某企业生产使用的84解：

(1)每次采购量即为经济批量再订货点＝f·t1+I=11(5+1)=66（件）解：再订货点＝f·t1+I=11(5+1)=66（件）85（2）当Q2＝80时∵Q2＞R∴不用采购当Q2＝66时∵Q2＝R∴应马上采购200件（2）当Q2＝80时86定期采购方式下的材料存货控制定期采购方式是在事先决定的固定采购周期的基础上，按照预计的定期采购量标准与各采购日当时的实际库存采购量之间的差额作为每次实际采购量的一种采购方式。

定期采购方式下的材料存货控制定期采购方式是在事先决定的固定采87在定期采购方式下，控制材料存货的关键是计算定期采购量标准。

在定期采购方式下，控制材料存货的关键是计算定期采购量标88【例11－6】定期采购方式材料存货控制指标

的计算已知：某企业需用某种材料，每隔30天采购一次，每日平均耗用量为100吨，交货期为5天，保险日数为2天。要求：(1)计算该企业定期采购量标准。(2)假定前三个采购日的实际材料盘存数分别为800吨、700吨和600吨，分别计算这三次的实际采购量应为多少?【例11－6】定期采购方式材料存货控制指标

89解:(1)计算定期用量标准M∵t0＝30天，t1＝5天，t2＝2天，f＝100吨∴M＝＝100×（30+5+2)=3700(吨)(2)当材料盘存分别为800吨、700吨、600吨，则：800吨时的实际采购量=3700-800=2900(吨)700吨时的实际采购量＝3700－700＝3000（吨）600吨时的实际采购量＝3700－600＝3100（吨）解:(1)计算定期用量标准M90演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！91第十章成本控制第一节成本控制概述第二节标准成本控制系统

第三节存货成本控制第十章成本控制第一节成本控制概述92第一节成本控制概述成本控制的意义成本控制的分类成本控制的原则成本控制的程序第一节成本控制概述成本控制的意义93成本控制指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗费和影响成本的各种因素进行分析与监督，及时发现与其预定的目标成本之间的差异，分析造成实际脱离机会的原因，积极采取相应的措施进行纠正，从而保证成本目标的最终实现。成本控制指企业在生产经营活动中，对所发生的各项资源的耗94成本控制的分类事前成本控制事中成本控制事后成本控制成本控制的分类95成本控制的原则■全面控制的原则

■讲求效益的原则

■权责利结合的原则

■分级归口的原则

■例外管理原则

成本控制的原则■全面控制的原则96例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异。判断例外的标准：

◎重要性

◎一贯性

◎可控性

◎特殊性

例外管理原则例外是指实际工作中，那些重要的、不正常的、不符合97成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准

第二，分解落实控制的目标

第三，计算并分析成本差异

第四，进行考核评价

成本控制的程序第一，确定成本控制的目标或标准98成本控制的形式标准成本控制存货成本控制作业成本控制成本控制的形式标准成本控制99第二节标准成本控制标准成本定义及作用标准成本的制定成本差异的类型及其计算分析成本差异的处理方法第二节标准成本控制标准成本定义及作用100一、标准成本控制系统概述标准成本控制系统的内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算分析和成本差异的账务处理三方面内容。其中，标准成本的制定与成本的前馈控制相联系；成本差异的计算分析与成本的反馈控制相联系；成本差异的账务处理则与成本的日常核算相联系。

一、标准成本控制系统概述标准成本控制系统的内容包括：101二、标准成本的制定☆标准成本的含义☆标准成本的种类☆标准成本的一般公式☆直接材料标准成本的制定

☆直接人工标准成本的制定

☆制造费用标准成本的制定

☆单位产品标准成本计算单的编制二、标准成本的制定☆标准成本的含义102标准成本的含义标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种总额的概念，它与一定的业务量相联系。标准成本的含义标准成本,是指按照成本项目反映的、在已103直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料价格标准和直接材料耗用量标准预计制定。

直接材料标准成本的制定直接材料标准成本应区分直接材料104【例10－1】

产品直接材料标准成本的制定已知：A企业预计20×7年甲产品消耗的直接材料资料如表10—1所示。要求：制定甲产品消耗直接材料的标准成本。【例10－1】

产品直接材料标准成本的制定已知：105表10—1甲产品消耗的直接材料资料

标准品种A材料B材料预计发票单价装卸检验等成本直接材料价格标准(元/千克)3023240343材料设计用量允许损耗量直接材料用量标准(千克/件)50015017002702表10—1甲产品消耗的直接材料资料106解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032(元/件)单位产品消耗Ｂ材料的标准成本＝43×702＝30186(元/件)甲产品直接材料的标准成本＝16032+30186＝46218(元/件)解：单位产品消耗Ａ材料的标准成本＝32×501＝16032107直接人工标准成本的制定直接人工标准成本应区分直接人工价格标准和人工工时耗用量标准两个因素予以制定。

直接人工标准成本的制定直接人工标准成本应区分直接人工108【例10－2】

产品直接人工标准成本的制定已知：A企业预计20×7年甲产品消耗的直接人工资料如表10—2所示。要求：确定单位甲产品消耗直接人工的标准成本。【例10－2】

产品直接人工标准成本的制定已知109表10—2甲产品消耗的直接人工资料标准工序第一道工序第二道工序每人月工时（8小时×22天）生产工人人数每月总工时每月工资总额工资率标准(元/小时)应付福利费提取率1761001760014080008014%1768014080140800010014%直接人工价格标准(元/小时)91.2114加工时间(人工小时/件)休息时间(人工小时/件)其他时间(人工小时/件)45413532直接人工用量标准(人工小时/件)5040表10—2甲产品消耗的直接人工资料标准110解

第一工序直接人工标准成本＝91.2×50＝4560(元/件)第二工序直接人工标准成本＝114×40＝4560(元/件)单位甲产品消耗的直接人工标准成本＝4560＋4560＝9120(元/件)解第一工序直接人工标准成本111制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分别编制。如果某种产品需要经过几个部门生产加工时，应将各部门加工的该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本。

制造费用的标准成本是由制造费用的价格标准和制造费用的用量标准两个因素决定的

【例10－3】

制造费用标准成本的制定制造费用的标准成本需要按部门分112【例10－3】

产品制造费用标准成本的制定已知：A企业预计20×7年甲产品消耗的制造费用资料如表10—3所示。要求：确定单位甲产品制造费用的标准成本。【例10－3】

产品制造费用标准成本的制定已知：A113表10—3甲产品消耗的制造费用资料标准部门第一车间第二车间制造费用预算(元)变动性制造费用预算间接材料费用间接人工费用水电费用固定性制造费用预算管理人员工资折旧费其他费用预算的标准工时（机器小时）

31680020000080

0003680042240060

000280003344002112039424026000070000642406195201800003120040832028160用量标准(机器小时/件)6080表10—3甲产品消耗的制造费用资料标准部114解第一车间：变动制造费用分配率＝316800/21120＝15(元/小时)固定制造费用分配率＝422400/21120＝20(元/小时)制造费用分配率＝15＋20＝35(元/小时)制造费用标准成本＝35×60＝2100（元/件)解第一车间：115

第二车间：变动制造费用分配率＝394240/28160＝14(元/小时)固定制造费用分配率＝619520/28160＝22(元/小时)制造费用分配率＝14＋22＝36(元/小时)制造费用标准成本＝36×80＝2880（元/件)

单位甲产品制造费用标准成本＝2100＋2880＝4980(元/件)

第二车间：单位甲产品制造费用标准成本116【例10－4】

产品制造费用标准成本单的编制

已知：例10—1，例10—2和例10—3中有关A企业甲产品各个成本项目的标准成本资料。要求：编制该企业20×7年甲产品的标准成本单。【例10－4】

产品制造费用标准成本单的编制已知117解依题意，编制的A企业20×7年甲产品的标准成本单如表10—4所示。解依题意，编制的A企业20×7年甲118

表10—420×4年甲产品标准成本单

项目价格标准用量标准标准成本直接材料A材料B材料小计32元/千克43元/千克-501千克/件702千克/件-16032元/件30186元/件46218元/件直接人工第一工序第二工序小计91.2元/小时114元/小时-50小时/件40小时/件-4560元/件4560元/件9120元/件变动性制造费用第一车间第二车间小计15元/小时14元/小时-60台时/件80台时/件-

900元/件1120元/件2020元/件固定性制造费用第一车间第二车间小计20元/小时22元/小时60台时/件80台时/件1200元/件1760元/件2960元/件制造费用合计--4980元/件单位甲产品标准成本60318元/件表10—420×4年甲产品标准成119三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型

直接材料成本差异的计算分析

直接人工成本差异的计算分析

变动性制造费用成本差异的计算分析

固定性制造费用成本差异的计算分析

三、成本差异的类型及其计算分析成本差异及其类型120成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本成本差异类型：

按成本差异构成内容不同进行分类

按成本差异数量特征进行分类

成本差异及其类型成本差异=实际成本-标准成本121直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+用量差异【例10－5】

直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=实际成本-标准成122【例10－5】直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准成本资料如表10—4所示，20×7年1月份实际生产400件甲产品，实际耗用A材料200800千克，其实际单价为30元/千克；实际耗用B材料280000千克，其实际单价为45元/千克。要求：计算甲产品的直接材料成本差异。【例10－5】直接材料成本差异的计算已知：A公司的甲产品标准123解

A材料成本差异＝30×200800-32×501×400＝-388800(元)(F)

其中，价格差异＝(30-32)×200800＝-401600(元)(F)

用量差异＝32×(200800-501×400)＝12800(元)(U)解A材料成本差异＝30×200800124

B材料成本差异＝45×280000-43×702×400＝525600(元)(U)其中，价格差异＝(45-43)×280000＝560000(元)(U)用量差异＝43×(280000-702×400)＝-34400(元)(F)甲产品的直接材料成本差异＝-388800+525600＝136800(元)(U)B材料成本差异125

以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136

800元不利差异。其中，A材料发生了388800元的有利差异，B材料形成了525600元的不利差异。

以上计算结果表明，甲产品直接材料成本形成了136

800元126

前者是因为A材料实际价格降低而节约了401600元成本和因耗用量增加而导致12800元的成本超支额共同作用的结果；前者是因为A材料实际价格降低而节约了4016127

后者是因为B材料实际价格提高而增加了560000元的成本开支和因耗用量的减少而节约34400元的成本共同造成的。后者是因为B材料实际价格提高而增加了560128

可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效果是不同的，应进一步进行分析评价，以明确各部门的责任。可见，该企业在对A、B两种材料耗用方面的控制效129直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成本=价格差异+效率差异直接人工成本差异的计算分析直接人工成本差异=实际成本-标准成130【例10－6】直接人工成本差异的计算已知：同例10—5，20×7年1月份A公司为生产甲产品，第一工序和第二工序实际耗用人工小时分别为4

800小时和42000小时，两个工序实际发生的直接人工成本（包括直接工资和计提的应付福利费）分别为4416000元和4620000元。要求：计算甲产品的直接人工成本差异。【例10－6】直接人工成本差异的计算已知：同例10—5，20131解第一工序实际人工价格＝1838160/19980＝92（元/小时）第二工序实际人工价格＝1782000/162000＝110（元/小时）解第一工序实际人工价格132

第一工序直接人工成本差异＝1838160-91.2×50×400＝14160(元)(U)其中：人工价格差异＝(92-91.2)×19980＝15984(元)(U)效率差异＝91.2×(19980-50×400)＝-124(元)(F)第一工序直接人工成本差异＝1838160-91.2×5133

第二工序直接人工成本差异＝1782000-114×40×400＝-42000(元)(F)其中：人工价格差异＝(110-114)×162000＝-64800(元)(F)效率差异＝114×(162000-40×400)＝228000(元)(U)甲产品直接人工成本差异＝14160-42000＝-27840(元)(F)第二工序直接人工成本差异＝1782000-114×40134

以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元，是由于第一工序的14160元的不利差异和第二工序的42

000元有利差异构成的。

以上计算表明，甲产品直接人工成本的有利差异为27840元135

前者是因为该工序实际人工价格的提高而超支的成本15984元和因实际耗用工时减少而节约的成本1824元共同作用的结果；后者是由于该工序实际人工价格的降低而节约的成本64800元和因耗用工时的增加而超支的成本228000元所造成的。

136变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用=耗费差异+效率差异【例10－7】

变动性制造费用成本差异的计算分析成本差异=实际费用-标准费用137【例10－7】

变动性制造费用成本差异的计算

已知：同10—5，20×7年1月份A公司为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时，两个车间的实际工时变动性制造费用分配率均为14.5元/小时。要求：计算甲产品的变动性制造费用成本差异。【例10－7】

变动性制造费用成本差异的计算

已知138解一车间变动性制造费用成本差异＝14.5×25000-15×60×400＝2500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-15)×2500＝-12500(元)(F)效率差异＝15×(25000-60×400)＝15000(元)(U)解一车间变动性制造费用成本差异139

二车间变动性制造费用成本差异＝14.5×31000-14×80×400＝1500(元)(U)其中：耗费差异＝(14.5-14)×31000＝15500(元)(U)效率差异＝14×(31000-80×400)＝-14000(元)(F)甲产品变动制造费用成本差异＝2

500+1500＝4

000(元)(U)二车间变动性制造费用成本差异140

以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差异。其中，一车间发生了2

500元的不利差异，二车间发生了1500元的不利差异。以上计算表明，甲产品变动性制造费用形成了4000元不利差141

前者是因为费用分配率降低而形成的12

500元的有利差异和因为效率降低而增加了15

000元的不利差异；后者是因为费用分配率提高而形成的15

500元的不利差异和由于效率提高而形成的14

000元的有利差异共同作用的结果。可见，这两个车间对变动性制造费用的控制效果是不同的。前者是因为费用分配率降低而形成的12

500元的有利差142固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际费用-标准费用=预算差异+能量差异=耗费差异+能力差异+效率差异两差异法

◎预算差异◎能量差异三差异法

◎耗费差异◎能力差异◎效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析固定性制造费用成本差异=实际143固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法之间的关系预算差异=耗费差异能量差异=能力差异+效率差异固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法与三差异法144固定性制造费用成本差异的计算分析

——两差异法【例10－8】

固定性制造费用成本差异的计算分析

——145【例10－8】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）

已知：同10—5，20×7年1月份A公司甲产品的预计生产能力为352件。为生产甲产品，两个车间实际发生的固定性制造费用总额分别为423000元和619000元。要求：用两差异法计算甲产品固定性制造费用的成本差异。【例10－8】固定性制造费用成本差异的计算（两差异法）已知146解一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：预算差异＝423

000-20×60×352＝600(元)(U)能量差异＝20×(60×352-60×400)＝-57

600(元)(F)解一车间固定性制造费用差异147

二车间固定性制造费用差异＝619

000-22×80×400＝-85000(元)(F)其中：预算差异＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能量差异＝22×(80×352-80×400)＝-84480(元)(F)二车间固定性制造费用差异148

甲产品固定性制造费用成本差异＝-57000-85000＝-142000(元)(F)甲产品固定性制造费用成本差异149

以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为142000元，是由一车间的57000元有利差异和二车间的85000元有利差异形成的。以上计算表明，甲产品固定性制造费用的有利差异为14200150

其中前者是由600元不利的预算差异和57

600元有利的能量差异共同作用形成的；后者是由520元有利的预算差异和84480元有利的能量差异共同作用形成的。其中前者是由600元不利的预算差异和57

600元有利的能151固定性制造费用成本差异的计算分析

——三差异法固定性制造费用成本差异的计算分析

——152【例10－9】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）

已知：仍按例9—8的资料，为生产甲产品，第一车间和第二车间的实际耗用的机器小时分别为25000和31000小时。要求：用三差异法计算甲产品的固定性制造费用成本差异。【例10－9】固定性制造费用成本差异的计算（三差异法）已知153解一车间固定性制造费用差异＝423

000-20×60×400＝-57000(元)(F)其中：耗费差异＝423000-20×60×352＝600(元)(U)能力差异＝20×(60×352-25000)＝-77600(元)(F)效率差异＝20×(25000-60×400)＝20000(元)(U)解154

二车间固定性制造费用差异＝619

000-3×8×100＝-85000(元)(F)其中：耗费差异＝619

000-22×80×352＝-520(元)(F)能力差异＝22×(80×352-31000)＝-62480(元)(F)效率差异＝22×(31000-80×400)＝-22000(元)(F)

甲产品固定性制造费用成本差异＝-57000-85000＝-142000(元)(F)二车间固定性制造费用差异155

以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的原因划分的更加具体，如在两差异法中只能看出两车间由于固定制造费用预算产量脱离实际产量形成的有利的能量差异分别为57600元和84480元，在三差异法中又将该差异分为由于实际工时未能达到生产能量所形成的生产能力利用差异（一车间和二车间均为有利差异，分别为77

600元和62

480元）和由于实际工时脱离标准工时所形成的效率差异（一车间为不利差异20

000元，二车间为有利差异22000元），这样更便于分清责任，有利于进行成本控制。以上计算结果表明，采用三差异成本分析法能将成本差异的156第三节存货成本控制

存货控制就是按照一定标准和方法通过一定程序对企业的库存材料存货、在产品存货和产成品存货的批量及成本所进行的控制。

第三节存货成本控制存货控制就是按照一定标准和方157经济订货批量

利用有关模型计算经济订货批量

计算全年最低相关总成本

计算每年的经济订货次数

经济订货批量

利用有关模型计算经济订货批量158材料采购经济批量的含义材料采购经济批量（Q*），简称经济批量，是指在保证生产经营需要的前提下能使全年材料相关总成本最低的采购批量。材料采购经济批量的含义159材料采购经济订货次数的含义经济订货次数=材料全年需用量/经济批量材料采购经济订货次数的含义经济订货次数=材料全年需用量/经济160经济批量控制的基本相关成本

——取得成本取得成本指取得某种存货而支出的成本，TC表示，分为订货成本和购置成本。

TC1=F1+DK/Q+DU经济批量控制的基本相关成本

——取得成本161固定性订货成本F1变动性订货成本DK/Q与订货次