变动成本法XXXX课件

第三章变动成本法成本分配的三种方法（补充内容）本章相关概念介绍（一、二节内容）两种成本计算方法比较（三、四节内容）变动成本法的优缺点及应用（第五节有补充）第三章变动成本法成本分配的三种方法（补充内容）案例1小赵和小孙一起去吃午餐，并且同意分摊午餐费。他们点了一包面包，一大罐可乐，小孙单独点了一份水果色拉，请分配午餐成本案例1小赵和小孙一起去吃午餐，并且同意分摊午餐费。他们点了一午餐成本分配水果色拉小孙一个人吃，直接分配给小孙面包和可乐按各人所吃面包的片数和可乐的杯数分配给小赵和小孙享受服务的成本平均分配给小赵和小孙午餐成本分配水果色拉小孙一个人吃，直接分配给小孙思考案例中使用了哪些成本分配方法？思考案例中使用了哪些成本分配方法？成本分配的三种方法

成本分配的三种方法思考以下项目用哪种成本分配方法分配到产品？直接材料直接人工制造费用思考成本计算的含义狭义定义

归集和分配实际成本费用的过程广义定义

成本核算、计划、控制和考核成本计算的含义狭义定义成本计算的分类按成本计算的演化进程分类按成本计算流程的不同分类按成本计算时态的不同分类按成本计算对象的类型不同分类按成本计算规范性的不同分类按成本计算手段的不同分类成本计算的分类按成本计算的演化进程分类本章成本计算分类按产品成本期间成本的划分口径和损益确定程序的不同进行分类完全成本法变动成本法本章成本计算分类按产品成本期间成本的划分口径和损益确定程序的案例2

销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一年在他的带领下，企业的销售收入增加了20%，并且成本很稳定，但利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金可能泡汤。于是他去找会计经理，有如下对话：案例2销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动就明白什么原因了。销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用的是完全成本法，所以存货对利润有影响。而你可能在使用另一种方法---变动成本法。销售经理：这两种方法有区别吗？会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年的利润会降低。但从长期看，扯平了。销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？

你能帮助销售经理分析其中的原因吗？

完全成本法以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，非生产成本作为期间成本，从而进行利润计算的一种成本计算模式。我国又称为“制造成本法”产品成本包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部的制造费用完全成本法以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作完全成本法下利润计算制造成本期间费用盈亏完工成品销售成本收入利润制造费用直接人工直接材料在产品库存商品完全成本法下利润计算制造期间费用盈完工成品销售成本收利润制造变动成本法以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，从而进行利润计算的一种成本计算模式产品成本包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分变动成本法以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本变动成本法下利润计算变动生产成本固定制造费用边际贡献完工成品销售成本收入利润变动制造费用直接人工直接材料在产品库存商品变动期间费用边际贡献固定期间费用变动成本法下利润计算变动生产成本固定制造费用边际贡献完工成品

边际贡献边际贡献是管理会计中十分重要的概念，指销售收入减去变动成本后的余额单位边际贡献=单价-单位变动成本边际贡献总额=销量×（单价-单位变动成本）

=收入-变动成本边际贡献边际贡献是管理会思考边际贡献与利润产生本质？思考边际贡献与利润产生本质？完全成本法基于生产过程与产品间的因果关系，认为“凡是在生产领域发生的成本都应列为产品成本”完全成本法的理论前提完全成本法基于生产过程与产品间的因果关系，认为“凡是在生产领变动成本法认为：产品成本是指那些在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，只有当产品实现销售收入时才能与相关收入进行配比从而得到补偿的成本变动成本法的理论前提变动成本法认为：产品成本是指那些在生产过程中发生的，随着产品固定制造费用指在企业为制造产品所付出的固定生产成本。一般指车间的折旧、车间管理人员的固定工资、车间固定的一些消耗性支出等

固定制造费用指在企业为制造产品所付出的固定生产成本。一般指车固定制造费用不计入产品成本的理由固定制造费用是为提供一定的生产经营条件而发生的，无论当月是否生产，费用照样会发生，因此固定制造费用成本不随产品实体流动而流动，与产品的实际生产无关；只是定期创造了生产能力，与生产期间关系较密切，故不应计入产品成本而应作为期间成本在当期全部摊销固定制造费用不计入产品成本的理由固定制造费用是为提供一定的生思考如果企业当期产量为零（一种极端情况），两种方法下产品成本有何不同？思考如果企业当期产量为零（一种极端情况），两种方法下产品成本变动成本法下:当期产品成本为零完全成本法下:当期产品成本不为零第三章变动成本法XXXX课件两种方法的比较成本划分标准不同成本构成不同销货成本计算不同利润影响不同两种方法的比较成本划分标准不同1、成本划分标准不同完全成本法将总成本按经济用途分类，分为产品成本和期间成本。认为“凡是在生产领域发生的成本都应列为产品成本”变动成本法将全部成本按成本习性分类，分为变动成本和固定成本,把制造费用分解为变动制造费用和固定制造费用1、成本划分标准不同完全成本法将总成本按经济用途分类，分为产2、成本构成不同变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接人工

变动制造费用直接材料直接人工制造费用期间成本固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用2、成本构成不同变动成本法完全成本法固定制造费用管理费用某企业月初没有存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和非制造成本资料如表2-7。请计算两种方法下的单位产品成本和期间成本?例1某企业月初没有存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月第三章变动成本法XXXX课件如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+20)；期间成本为9000元(2000+4000+3000）如果采用完全成本法，则单位产品成本为320元(200+60+20+2000/50)；期间成本为7000元(4000+3000)

如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+例2:某公司相关资料期初存货数量：0当期产量：10000销量（单价300）：8000单位变动成本：直接材料50直接人工100变动制造费用50固定成本:固定制造费用250000销售与管理费用180000请计算两种方法下期末存货的成本?例2:某公司相计算结果：

变动成本法完全成本法直接材料5050直接人工100100变动性制造费用5050固定性制造费用(250000/10000)--25单位总成本200225期末存货数量

2,000

2,000期末存货成本

400,000

450,000计算结果：变动成本法完全成本法直接材料5050直接人工10小结产品成本构成内容上的不同，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生小结3、销货成本计算不同3、销货成本计算不同注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同变动成本法下销货成本的计算注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同变动成本法下销任何情况下都适用完全成本法下销货成本的计算在期初存货为零或各期成本水平不变且产量不变的情况下适用任何情况下都适用完全成本法下销货成本的计算在期初存货为零或各4、利润影响不同4、利润影响不同思考影响利润的因素有哪些?

思考影响利润的因素有哪些?单价销售量期间成本变动生产成本固定生产成本存货计价方法单价完全成本法损益计算公式销售收入—销货成本＝销售毛利销售毛利—期间成本＝税前利润

变动成本法损益计算公式销售收入—变动成本＝边际贡献边际贡献—固定成本＝税前利润

完全成本法损益计算公式变动成本法损益计算公式视角1：服务对象不同变动成本法侧重于为内部管理提供事前的预测和决策信息，关注重点是边际贡献，在成本和价格水平不变的情况下，销售量的变动将引起边际贡献的正比例变动，边际贡献的增减意味着盈亏的增减完全成本法侧重于对外服务，它所提供的信息应该反映出企业经过一定时期经营后的成果，重点在于最终受益的确定视角1：服务对象不同变动成本法侧重于为内部管理提供事前的预测视角2：产销平衡固定制造费用处理的不同对两种成本计算方法下的损益有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，即产销越均衡，两种方法下损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失视角2：产销平衡

一、单期数据比较一、单期数据比较表2-7的数据，假设月初没有存货，当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。再假设每件产品售价为500元，销售费用中有变动性费用为每销售一件20元。请分别采用变动成本法和完全成本法计算当期税前利润。例表2-7的数据，假设月初没有存货，当月某种产品共生产50件第三章变动成本法XXXX课件第三章变动成本法XXXX课件第三章变动成本法XXXX课件从表2-8可以看出，变动成本法时为-200元(亏损)，完全成本法时则为200元(盈利)，相差400元。这400元正是完全成本法所确认的应由期末存货成本负担的固定性制造费用部分(2000/50×10)，而在变动成本法下，这400元全部作为期间成本进入了当期损益。从表2-8可以看出，变动成本法时为-200元(亏损)，完全成

二、各期产量相同,销量不同二、各期产量相同,销量不同提示各期产量相同，说明各期单位产品成本相同各期销量不同，说明各期的产销不平衡，产品在不同时期流转提示各期产量相同，说明各期单位产品成本相同假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，而3年的销售量分别为600件、500件和700件，单位产品售价为150元，单位产品变动生产成本为80元，管理费用与销售费用年度总额为20000元，且全部为固定成本。年固定制造费用12000元，假定各期售价与成本水平不变。例假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，第三章变动成本法XXXX课件第三章变动成本法XXXX课件规律一(各期产品成本不变时）产量=销量（期末存货=期初存货）,两种成本法下计算的损益完全相同产量＞销量（期末存货＞期初存货）,变动成本法计算的损益小于完全成本法计算损益产量＜销量（期末存货＜期初存货），变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益规律一(各期产品成本不变时）产量=销量（期末存货=期初存货）

三、各期销量相同,产量不同

三、各期销量相同,产量不同提示各期销量相同，说明各期销售收入相同各期产量不同，说明各期单位产品成本不同提示各期销量相同，说明各期销售收入相同

仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，而3年的产量分别为600件、700件和500件。单位产品售价为150元，单位产品变动生产成本为80元，管理费用与销售费用年度总额为20000元，且全部为固定成本。年固定制造费用12000元，假定各期售价与成本水平不变。例仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件第三章变动成本法XXXX课件第三章变动成本法XXXX课件规律二（各期单位产品成本不同时）因各期销量相同，变动成本法下各期税前利润相同因产销不平衡，完全成本法下各期税前利润不一定相等规律二（各期单位产品成本不同时）因各期销量相同，变动成本法下规律三（如果条件都变化）规律三（如果条件都变化）利润差额规律总结P54期初期末存货均为零,两种方法下利润相等期初存货不为零,期末为零,完法下利润小于变法下利润期初存货为零,期末不为零,完法下利润大于变法下利润如果期初期末存货均不为零,要看前后期的固定制造费用和产量是否发生变化（即各期单位产品成本是否变化）,如果不变则规律一,否则适用规律三利润差额规律总结P54期初期末存货均为零,两种方法下利润相等变动成本法的优缺点有利于企业重视销售及销售业绩考核变动成本法下，利润与销量呈同方向变动，销量越高则利润越高变动成本法的优缺点有利于企业重视销售及销售业绩考核有利于企业以销定产，避免盲目生产完全成本法下，生产量越大则单位产品成本越低，期末利润就越高，从而使企业管理层有通过提高产量来提升短期利润的冲动，最终导致大量库存积压，影响企业的长期利益，出现“大洗澡”的情况有利于企业以销定产，避免盲目生产有利于简化成本核算工作变动成本法将固定生产成本列入期间成本，大大简化了该部分成本计入产品成本时的成本分摊工作，从而减少成本计算的随意性和复杂性，增强了成本信息的客观性和准确性有利于简化成本核算工作有利于提供有用的成本信息，便于成本分析控制

变动成本法下产品成本不受固定成本和产量的影响；产品成本全部是变动成本，产品成本总额与产销量成正比例变化

责任归属明确，变动生产成本属生产部门，固定生产成本属管理部门；固定成本以总额控制为目标，变动成本以单位成本的高低为目标，通过指定标准成本控制

有利于提供有用的成本信息，便于成本分析控制有利于进行短期决策变动成本法下的利润产生过程有助于揭示成本与业务量的依存关系，能反映生产、销售和利润之间的内在关系，有助于进行短期决策有利于进行短期决策变动成本法的产品成本不符合传统成本观念完全成本法下，生产成本包括产品在生产过程中发生的全部耗费，这在全世界范围内得到了广泛的认可变动成本法的产品成本不符合传统成本观念变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法以成本性态为基础，假定固定成本和单位变动成本不变，适于短期决策。而长期决策重在解决生产能力的增减和规模的变化变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法对所得税产生影响变动成本法把所有的固定生产成本在当期抵减利润，必然会使国家税收延迟变动成本法对所得税产生影响变动成本法在实践中的应用变动成本法与管理者的业绩评价变动成本法在生产决策中的应用变动成本法在实践中的应用变动成本法与管理者的业绩评价变动成本法与管理者的业绩评价案例分析：销售经理的选择？变动成本法与管理者的业绩评价案例分析：销售经理的选择？变动成本法下的利润表

20032004销售收入

125,000

250,000减:产品销售成本

50,000

100,000贡献毛益

75,000

150,000减:

固定制造费用

100,000

100,000利润

-25,000

50,000完全成本法下的利润表

20032004销售收入

125,000

250,000减:产品销售成本

100,000

250,000销售毛利

25,000

-利润

25,000

-注：完全成本法下,04年的产品销售成本250000元包括03年留下的存货含有的固定制造费用50000元、04年固定制造费用100000元以及04年的变动销售成本100000元。变动成本法下的利润表20032004销售收入12变动成本法在生产决策中的应用案例分析：录像机该停产吗？某公司完全成本法下2003年的利润表

MP3录像机总计销售收入

400,000

290,000

690,000减:产品销售成本

350,000

300,000

650,000销售毛利

50,000

-10,000

40,000减:期间费用

-销售与管理费用

30,000

20,000

50,000利润

20,000

-30,000

-10,000变动成本法在生产决策中的应用案例分析：录像机该停产吗？某公司录像机停产后2004年的利润表

MP3录像机总计销售收入

400,000

400,000减:产品销售成本

430,000

430,000销售毛利

-30,000

-30,000减:期间费用

-销售与管理费用

35,000

35,000利润

-65,000

-

-65,000录像机停产后2004年的利润表MP3录像机总计销售收入为何录像机停产后亏的更多?录像机停产后，许多原本分配到录像机的固定生产成本并没有减少，全部转移到了MP3上。同时，一些之前分配到录像机中的固定销售和管理费用也全部转嫁到了录像机上为何录像机停产后亏的更多?录像机停产后，许多原本分配到录像机变动成本法下2003年的利润表

MP3录像机总计销售收入

400,000

290,000

690,000减:变动成本:

-变动产品销售成本

300,000

200,000

500,000变动销售和管理费用

5,000

10,000

15,000贡献毛益

95,000

80,000

175,000减:直接固定费用:

-直接固定制造费用

30,000

20,000

50,000直接销售和管理费用

10,000

5,000

15,000分部毛利

55,000

55,000

110,000减:共同固定费用:

-共同固定制造费用

100,000共同销售和管理费用

20,000净利润

-10,000变动成本法下2003年的利润表MP3录像机总计销售收入练习1某公司本期有关资料如下：单位直接材料30元，单位直接人工15元，单位变动制造费用5元，固定制造费用总额10000元，销售与管理费用10000元。期初存货为零，本期生产5000件，本期销售2000件，单位售价100元。要求：请分别用变动成本法和完全成本法计算：(1)单位产品成本(2)期间成本(3)销货成本(4)营业利润(5)计算两种方法下利润差异并分析原因练习1某公司本期有关资料如下：单位直接材料30元，单位直接人答案变动成本法下:单位产品成本=单位直接材料30元+单位直接人工15元+单位变动性制造费用5元=50元期间成本=固定性制造费用总额10000元+销售与管理费用10000元=20000元销货成本=销售量2000件×单位产品成本50元=100000元营业利润=销售量×(单价-单位产品成本)-固定成本=2000×(100-50)-20000=80000元

答案变动成本法下:完全成本法下:单位产品成本=单位直接材料30元+单位直接人工15元+单位变动性制造费用5元+固定制造费用总额10000元/本期生产量5000件=52元期间成本=销售与管理费用=10000元销货成本=销售量2000件×单位产品成本52元=104000元营业利润=销售量×(单价-单位产品成本)-期间成本=2000×(100-52)-10000=86000元完全成本法下:

(5)两种方法下利润差异及原因分析利润差异=完全成本法下的营业利润86000元-变动成本法下的营业利润80000元=6000元

原因分析：变动成本法下固定性制造费用总额10000元全部在当期扣除，但在完全成本法下，期末发生3000件存货，其中含有6000元的固定性制造费用（3000×2）通过存货结转到下期，造成两种方法下利润差异6000元(5)两种方法下利润差异及原因分析练习2某公司只生产一种产品，第一年，第二年产量分别为8000件和5000件，销售量分别为7000件和6000件。每件产品售价为50元，生产成本为：每件变动生产成本10元，固定生产成本每年发生额80000元，变动性销售与管理费用为每件5元，固定性销售与管理费用每年60000元。要求：计算两种成本计算的营业利润并分析发生差异原因练习2某公司只生产一种产品，第一年，第二年产量分别为800完全成本法下的损益表

第一年第二年销售收入350000300000销售成本：140000150000期初存货020000本期产品生产成本20╳8000＝16000026╳5000＝130000可供销售的产品成本160000150000期末存货20╳（8000－7000）＝20000销售毛利210000150000销售及管理费用7000╳5+60000＝950006000╳5+60000＝90000营业利润11500060000完全成本法下的损益表第一年第二年销售收入3500003变动成本法下的损益表

第一年第二年销售收入350000300000减：变动生产成本7000╳10＝700006000╳3＝60000变动销售及管理费用7000╳5＝350006000╳5＝30000贡献边际245000210000减：固定性制造费用8000080000固定性销售和管理费用6000060000营业利润10500070000变动成本法下的损益表第一年第二年销售收入35000030

课后作业1已知某企业只生产经营一种产品，投产后第N年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如下表。要求：分别计算两种方法下的当期利润，并分析造成差异的原因。

存货及单价成本项目变动性固定性合计期初存货量（台）0直接材料（万元）3500035000本期生产量5000直接人工（万元）1500015000本期销售量（件）3000制造费用（万元）50001200017000期末存货量2000销售费用（万元）18001800销售单价（万元/台）30管理费用（万元）30003000课后作业1已知某企业只生产经营一种产品，投产后第N课后作业2假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量2000件，销售量1800件，期初存货0件，边际贡献率60％（边际贡献率=（单位边际贡献/单价）×100%），原材料6000元，计件工资4000元，其他变动性制造费用每件0.4元，固定性制造费用总额2000元，变动性销售与管理费用每件0.2元，固定性销售与管理费用总额为300元。要求（1）用两种方法计算单位产品成本；（2）用两种成本法编制损益表；（3）说明两种成本法计算的营业利润不同的原因。

课后作业2假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量2课后阅读资料阅读有关变动成本法的文献资料某特钢企业错误决策的案例

课后阅读资料阅读有关变动成本法的文献资料本章完，谢谢！本章完，谢谢！演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！第三章变动成本法成本分配的三种方法（补充内容）本章相关概念介绍（一、二节内容）两种成本计算方法比较（三、四节内容）变动成本法的优缺点及应用（第五节有补充）第三章变动成本法成本分配的三种方法（补充内容）案例1小赵和小孙一起去吃午餐，并且同意分摊午餐费。他们点了一包面包，一大罐可乐，小孙单独点了一份水果色拉，请分配午餐成本案例1小赵和小孙一起去吃午餐，并且同意分摊午餐费。他们点了一午餐成本分配水果色拉小孙一个人吃，直接分配给小孙面包和可乐按各人所吃面包的片数和可乐的杯数分配给小赵和小孙享受服务的成本平均分配给小赵和小孙午餐成本分配水果色拉小孙一个人吃，直接分配给小孙思考案例中使用了哪些成本分配方法？思考案例中使用了哪些成本分配方法？成本分配的三种方法

成本分配的三种方法思考以下项目用哪种成本分配方法分配到产品？直接材料直接人工制造费用思考成本计算的含义狭义定义

归集和分配实际成本费用的过程广义定义

成本核算、计划、控制和考核成本计算的含义狭义定义成本计算的分类按成本计算的演化进程分类按成本计算流程的不同分类按成本计算时态的不同分类按成本计算对象的类型不同分类按成本计算规范性的不同分类按成本计算手段的不同分类成本计算的分类按成本计算的演化进程分类本章成本计算分类按产品成本期间成本的划分口径和损益确定程序的不同进行分类完全成本法变动成本法本章成本计算分类按产品成本期间成本的划分口径和损益确定程序的案例2

销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一年在他的带领下，企业的销售收入增加了20%，并且成本很稳定，但利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金可能泡汤。于是他去找会计经理，有如下对话：案例2销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动就明白什么原因了。销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用的是完全成本法，所以存货对利润有影响。而你可能在使用另一种方法---变动成本法。销售经理：这两种方法有区别吗？会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年的利润会降低。但从长期看，扯平了。销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？

你能帮助销售经理分析其中的原因吗？

完全成本法以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，非生产成本作为期间成本，从而进行利润计算的一种成本计算模式。我国又称为“制造成本法”产品成本包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和全部的制造费用完全成本法以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作完全成本法下利润计算制造成本期间费用盈亏完工成品销售成本收入利润制造费用直接人工直接材料在产品库存商品完全成本法下利润计算制造期间费用盈完工成品销售成本收利润制造变动成本法以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，从而进行利润计算的一种成本计算模式产品成本包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分变动成本法以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本变动成本法下利润计算变动生产成本固定制造费用边际贡献完工成品销售成本收入利润变动制造费用直接人工直接材料在产品库存商品变动期间费用边际贡献固定期间费用变动成本法下利润计算变动生产成本固定制造费用边际贡献完工成品

边际贡献边际贡献是管理会计中十分重要的概念，指销售收入减去变动成本后的余额单位边际贡献=单价-单位变动成本边际贡献总额=销量×（单价-单位变动成本）

=收入-变动成本边际贡献边际贡献是管理会思考边际贡献与利润产生本质？思考边际贡献与利润产生本质？完全成本法基于生产过程与产品间的因果关系，认为“凡是在生产领域发生的成本都应列为产品成本”完全成本法的理论前提完全成本法基于生产过程与产品间的因果关系，认为“凡是在生产领变动成本法认为：产品成本是指那些在生产过程中发生的，随着产品实体的流动而流动，随着产量的变动而变动，只有当产品实现销售收入时才能与相关收入进行配比从而得到补偿的成本变动成本法的理论前提变动成本法认为：产品成本是指那些在生产过程中发生的，随着产品固定制造费用指在企业为制造产品所付出的固定生产成本。一般指车间的折旧、车间管理人员的固定工资、车间固定的一些消耗性支出等

固定制造费用指在企业为制造产品所付出的固定生产成本。一般指车固定制造费用不计入产品成本的理由固定制造费用是为提供一定的生产经营条件而发生的，无论当月是否生产，费用照样会发生，因此固定制造费用成本不随产品实体流动而流动，与产品的实际生产无关；只是定期创造了生产能力，与生产期间关系较密切，故不应计入产品成本而应作为期间成本在当期全部摊销固定制造费用不计入产品成本的理由固定制造费用是为提供一定的生思考如果企业当期产量为零（一种极端情况），两种方法下产品成本有何不同？思考如果企业当期产量为零（一种极端情况），两种方法下产品成本变动成本法下:当期产品成本为零完全成本法下:当期产品成本不为零第三章变动成本法XXXX课件两种方法的比较成本划分标准不同成本构成不同销货成本计算不同利润影响不同两种方法的比较成本划分标准不同1、成本划分标准不同完全成本法将总成本按经济用途分类，分为产品成本和期间成本。认为“凡是在生产领域发生的成本都应列为产品成本”变动成本法将全部成本按成本习性分类，分为变动成本和固定成本,把制造费用分解为变动制造费用和固定制造费用1、成本划分标准不同完全成本法将总成本按经济用途分类，分为产2、成本构成不同变动成本法完全成本法产品成本直接材料直接人工

变动制造费用直接材料直接人工制造费用期间成本固定制造费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用2、成本构成不同变动成本法完全成本法固定制造费用管理费用某企业月初没有存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和非制造成本资料如表2-7。请计算两种方法下的单位产品成本和期间成本?例1某企业月初没有存货。当月某种产品共生产50件，销售40件，月第三章变动成本法XXXX课件如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+20)；期间成本为9000元(2000+4000+3000）如果采用完全成本法，则单位产品成本为320元(200+60+20+2000/50)；期间成本为7000元(4000+3000)

如果采用变动成本法，则单位产品成本为280元(200+60+例2:某公司相关资料期初存货数量：0当期产量：10000销量（单价300）：8000单位变动成本：直接材料50直接人工100变动制造费用50固定成本:固定制造费用250000销售与管理费用180000请计算两种方法下期末存货的成本?例2:某公司相计算结果：

变动成本法完全成本法直接材料5050直接人工100100变动性制造费用5050固定性制造费用(250000/10000)--25单位总成本200225期末存货数量

2,000

2,000期末存货成本

400,000

450,000计算结果：变动成本法完全成本法直接材料5050直接人工10小结产品成本构成内容上的不同，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生小结3、销货成本计算不同3、销货成本计算不同注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同变动成本法下销货成本的计算注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同变动成本法下销任何情况下都适用完全成本法下销货成本的计算在期初存货为零或各期成本水平不变且产量不变的情况下适用任何情况下都适用完全成本法下销货成本的计算在期初存货为零或各4、利润影响不同4、利润影响不同思考影响利润的因素有哪些?

思考影响利润的因素有哪些?单价销售量期间成本变动生产成本固定生产成本存货计价方法单价完全成本法损益计算公式销售收入—销货成本＝销售毛利销售毛利—期间成本＝税前利润

变动成本法损益计算公式销售收入—变动成本＝边际贡献边际贡献—固定成本＝税前利润

完全成本法损益计算公式变动成本法损益计算公式视角1：服务对象不同变动成本法侧重于为内部管理提供事前的预测和决策信息，关注重点是边际贡献，在成本和价格水平不变的情况下，销售量的变动将引起边际贡献的正比例变动，边际贡献的增减意味着盈亏的增减完全成本法侧重于对外服务，它所提供的信息应该反映出企业经过一定时期经营后的成果，重点在于最终受益的确定视角1：服务对象不同变动成本法侧重于为内部管理提供事前的预测视角2：产销平衡固定制造费用处理的不同对两种成本计算方法下的损益有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，即产销越均衡，两种方法下损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失视角2：产销平衡

一、单期数据比较一、单期数据比较表2-7的数据，假设月初没有存货，当月某种产品共生产50件，销售40件，月末结存10件。再假设每件产品售价为500元，销售费用中有变动性费用为每销售一件20元。请分别采用变动成本法和完全成本法计算当期税前利润。例表2-7的数据，假设月初没有存货，当月某种产品共生产50件第三章变动成本法XXXX课件第三章变动成本法XXXX课件第三章变动成本法XXXX课件从表2-8可以看出，变动成本法时为-200元(亏损)，完全成本法时则为200元(盈利)，相差400元。这400元正是完全成本法所确认的应由期末存货成本负担的固定性制造费用部分(2000/50×10)，而在变动成本法下，这400元全部作为期间成本进入了当期损益。从表2-8可以看出，变动成本法时为-200元(亏损)，完全成

二、各期产量相同,销量不同二、各期产量相同,销量不同提示各期产量相同，说明各期单位产品成本相同各期销量不同，说明各期的产销不平衡，产品在不同时期流转提示各期产量相同，说明各期单位产品成本相同假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，而3年的销售量分别为600件、500件和700件，单位产品售价为150元，单位产品变动生产成本为80元，管理费用与销售费用年度总额为20000元，且全部为固定成本。年固定制造费用12000元，假定各期售价与成本水平不变。例假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，第三章变动成本法XXXX课件第三章变动成本法XXXX课件规律一(各期产品成本不变时）产量=销量（期末存货=期初存货）,两种成本法下计算的损益完全相同产量＞销量（期末存货＞期初存货）,变动成本法计算的损益小于完全成本法计算损益产量＜销量（期末存货＜期初存货），变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益规律一(各期产品成本不变时）产量=销量（期末存货=期初存货）

三、各期销量相同,产量不同

三、各期销量相同,产量不同提示各期销量相同，说明各期销售收入相同各期产量不同，说明各期单位产品成本不同提示各期销量相同，说明各期销售收入相同

仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，而3年的产量分别为600件、700件和500件。单位产品售价为150元，单位产品变动生产成本为80元，管理费用与销售费用年度总额为20000元，且全部为固定成本。年固定制造费用12000元，假定各期售价与成本水平不变。例仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件第三章变动成本法XXXX课件第三章变动成本法XXXX课件规律二（各期单位产品成本不同时）因各期销量相同，变动成本法下各期税前利润相同因产销不平衡，完全成本法下各期税前利润不一定相等规律二（各期单位产品成本不同时）因各期销量相同，变动成本法下规律三（如果条件都变化）规律三（如果条件都变化）利润差额规律总结P54期初期末存货均为零,两种方法下利润相等期初存货不为零,期末为零,完法下利润小于变法下利润期初存货为零,期末不为零,完法下利润大于变法下利润如果期初期末存货均不为零,要看前后期的固定制造费用和产量是否发生变化（即各期单位产品成本是否变化）,如果不变则规律一,否则适用规律三利润差额规律总结P54期初期末存货均为零,两种方法下利润相等变动成本法的优缺点有利于企业重视销售及销售业绩考核变动成本法下，利润与销量呈同方向变动，销量越高则利润越高变动成本法的优缺点有利于企业重视销售及销售业绩考核有利于企业以销定产，避免盲目生产完全成本法下，生产量越大则单位产品成本越低，期末利润就越高，从而使企业管理层有通过提高产量来提升短期利润的冲动，最终导致大量库存积压，影响企业的长期利益，出现“大洗澡”的情况有利于企业以销定产，避免盲目生产有利于简化成本核算工作变动成本法将固定生产成本列入期间成本，大大简化了该部分成本计入产品成本时的成本分摊工作，从而减少成本计算的随意性和复杂性，增强了成本信息的客观性和准确性有利于简化成本核算工作有利于提供有用的成本信息，便于成本分析控制

变动成本法下产品成本不受固定成本和产量的影响；产品成本全部是变动成本，产品成本总额与产销量成正比例变化

责任归属明确，变动生产成本属生产部门，固定生产成本属管理部门；固定成本以总额控制为目标，变动成本以单位成本的高低为目标，通过指定标准成本控制

有利于提供有用的成本信息，便于成本分析控制有利于进行短期决策变动成本法下的利润产生过程有助于揭示成本与业务量的依存关系，能反映生产、销售和利润之间的内在关系，有助于进行短期决策有利于进行短期决策变动成本法的产品成本不符合传统成本观念完全成本法下，生产成本包括产品在生产过程中发生的全部耗费，这在全世界范围内得到了广泛的认可变动成本法的产品成本不符合传统成本观念变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法以成本性态为基础，假定固定成本和单位变动成本不变，适于短期决策。而长期决策重在解决生产能力的增减和规模的变化变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法对所得税产生影响变动成本法把所有的固定生产成本在当期抵减利润，必然会使国家税收延迟变动成本法对所得税产生影响变动成本法在实践中的应用变动成本法与管理者的业绩评价变动成本法在生产决策中的应用变动成本法在实践中的应用变动成本法与管理者的业绩评价变动成本法与管理者的业绩评价案例分析：销售经理的选择？变动成本法与管理者的业绩评价案例分析：销售经理的选择？变动成本法下的利润表

20032004销售收入

125,000

250,000减:产品销售成本

50,000

100,000贡献毛益

75,000

150,000减:

固定制造费用

100,000

100,000利润

-25,000

50,000完全成本法下的利润表

20032004销售收入

125,000

250,000减:产品销售成本

100,000

250,000销售毛利

25,000

-利润

25,000

-注：完全成本法下,04年的产品销售成本250000元包括03年留下的存货含有的固定制造费用50000元、04年固定制造费用100000元以及04年的变动销售成本100000元。变动成本法下的利润表20032004销售收入12变动成本法在生产决策中的应用案例分析：录像机该停产吗？某公司完全成本法下2003年的利润表

MP3录像机总计销售收入

400,000

290,000

690,000减:产品销售成本

350,000

300,000

650,000销售毛利

50,000

-10,000

40,000减:期间费用

-销售与管理费用

30,000

20,000

50,000利润

20,000

-30,000

-10,000变动成本法在生产决策中的应用案例分析：录像机该停产吗？某公司录像机停产后2004年的利润表

MP3录像机总计销售收入

400,000

400,000减:产品销售成本

430,000

430,000销售毛利

-30,000

-30,000减:期间费用

-销售与管理费用

35,000

35,000利润

-65,000

-

-65,000录像机停产后2004年的利润表MP3录像机总计销售收入为何录像机停产后亏的更多?录像机停产后，许多原本分配到录像机的固定生产成本并没有减少，全部转移到了MP3上。同时，一些之前分配到录像机中的固定销售和管理费用也全部转嫁到了录像机上为何录像机停产后亏的更多?录像机停产后，许多原本分配到录像机变动成本法下2003年的利润表

MP3录像机总计销售收入

400,000

290,000

690,000减:变动成本:

-变动产品销售成本

300,000

200,000

500,000变动销售和管理费用

5,000

10,000

15,000贡献毛益

95,000

80,000

175,000减:直接固定费用:

-直接固定制造费用

30,000

20,000

50,000直接销售和管理费用

10,000

5,000

15,000分部毛利

55,000

55,000

110,000减:共同固定费用:

-共同固定制造费用

100,000共同销售和管理费用

20,000净利润

-10,000变动成本法下2003年的利润表MP3录像机总计销售收入练习1某公司本期有关资料如下：单位直接材料30元，单位直接人工15元，单位变动制造费用5元，固定制造费用总额10000元，销售与管理费用10000元。期初存货为零，本期生产5000件，本期销售2000件，单位售价100元。要求：请分别用变动成本法和完全成本法计算：(1)单位产品成本(2)期间成本(3)销货成本(4)营业利润(5)计算两种方法下利润差异并分析原因练习1某公司本期有关资料如下：单位直接材料30元，单位直接人答案变动成本法下:单位产品成本=单位直接材料30元+单位直接人工15元+