施工企业会计实务操作课件

施工企业会计实务操作施工企业会计实务操作1讲课内容第一章施工企业会计概述第二章施工企业会计科目的设置与建账第三章施工企业的基本会计核算第四章施工企业工程项目成本管理与核算第五章施工企业工程项目收入与费用的核算第六章施工企业纳税管理讲课内容第一章施工企业会计概述2第五章施工企业工程项目收入与费用的核算

5.1收入与费用的确认与核算5.2工程价款的结算第五章施工企业工程项目收入与费用的核算5.1收入与费用的35.1收入与费用的确认与核算5.1.1合同收入与合同费用的确认原则5.1.2建造合同会计核算对象的确定5.1.3建造合同结果的判定5.1.4合同完工进度的确定5.1.5合同收入和合同费用的确认5.1.6预计损失的会计处理5.1.7建造合同案例5.1收入与费用的确认与核算5.1.1合同收入与合同费用的确45.1.1合同收入与合同费用的确认原则总原则：如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。三层含义：一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。5.1.1合同收入与合同费用的确认原则总原则：55.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。5.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同准则有关合同分立6合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条7例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公8追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(一)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异.(二)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：9合同合并一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。合同合并一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下10例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三115.1.3建造合同结果的判定按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。5.1.3建造合同结果的判定按结果的确定性，建造合同结果分为12固定造价合同结果的判定（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。固定造价合同结果的判定（1）合同总收入能够可靠的计量；13成本加成合同结果的判定(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。成本加成合同结果的判定(1)与合同相关的经济利益能够流入企业145.1.4合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）已完合同工作的测量。5.1.4合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方151．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。合同完工进度=（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%1．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较16例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同17根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工进度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％根据资料，计算合同完工进度如下：18注意事项累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。注意事项累计实际发生的合同成本不包括下列内容：19例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帐户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元；材料费380万元；机械使用费100万元；其他直接费和工程间接费50万元。经查明，Ａ工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的预计总成本为120计算第一年的完工进度如下：合同完工进度＝（680－80）/1000×100％＝60％计算第一年的完工进度如下：21例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项合同的Ａ、Ｂ两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两22第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发生工程成本450万元，预计为完成Ａ工程尚需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公司分包的Ｂ工程的完工进度，向乙公司支付了Ｂ工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发生工程成本450万元，预23甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：242．已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%2．已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。25某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合26根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工进度＝（30＋40）/100×100％＝70％根据上述资料，计算合同完工进度如下：273．已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。3．已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合28例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的80％。则该合同的完工进度为80％。例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业295.1.5合同收入和合同费用的确认当年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前累计已确认的收入当年确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前累计已确认的毛利当年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的合同毛利5.1.5合同收入和合同费用的确认当年应确认的合同收入=合同30例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合31根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：单位（万元）第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60第一年确认的合同费用＝300－60＝240根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：单位（万元）32其帐务处理是：借：主营业务成本2400000工程施工--合同毛利600000贷：主营业务收入3000000其帐务处理是：33第二年确认的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（万元）第二年确认的合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100（万元）第二年确认的合同费用＝500－100＝400（万元）

第二年确认的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（34其帐务处理是：借：主营业务成本4000000工程施工--合同毛利1000000贷：主营业务收入5000000其帐务处理是：35第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（万元）第三年确认的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（万元）第三年确认的合同费用＝200－90＝110（万元）第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（36其帐务处理是：借：主营业务成本1100000工程施工--合同毛利900000贷：主营业务收入2000000其帐务处理是：37建造合同的结果不能可靠估计的（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。建造合同的结果不能可靠估计的（1）合同成本能够收回的，合同38例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同39公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其帐务处理如下：借：主营业务成本400000贷：主营业务收入400000公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不40假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务41该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。其帐务处理如下：借：主营业务成本400000贷：主营业务收入150000工程施工--合同毛利250000该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费42施工企业会计实务操作课件435.1.6预计损失的会计处理如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。5.1.6预计损失的会计处理如果预计总成本将超过合同预计总收44例如，某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。例如，某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，45该公司应在年末时进行如下会计处理：第一年合同完工进度＝63/（63+42）×100％＝60％第一年确认的合同收入＝合同总收入×60％＝100×60％＝60（万元）该公司应在年末时进行如下会计处理：46第一年确认的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－3（万元）第一年应确认的合同费用＝收入－毛利＝60－（－3）＝63（万元）第一年预计的合同损失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（万元）第一年确认的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－47其账务处理为：借：主营业务成本630000贷：主营业务收入600000工程施工--毛利30000同时，借：资产减值损失——合同预计损失20000贷：存货跌价准备——预计损失准备20000其账务处理为：48例：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2004年7月开工，预计2006年10月完工。到2004年底，建造该项工程的有关资料如下：5.1.7建造合同案例例：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合492004年底

至目前为止已发生的成本2000000完成合同尚需发生成本6000000已结算工程价款1800000实际收到价底50确定2004年的合同完工进度（请大家计算）确定2004年的5104年完工进度25％04年完工进度52计量确认04年的收入、费用和毛利

（请大家计算）计量确认04年的收入、费用和毛利532004年

年末累计以前年度确认本年度确认收入（9000000×25％）02250000毛利（1000000×25％）0250000费用（收入－毛利）020000002004年年末累计以前年度确认本年度54请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息552004年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工2000000贷：应付工资、原材料等2000000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款1800000贷：工程结的会计分录56（3）登记已收的工程价款借：银行存款1500000贷：应收账款1500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--毛利250000主营业务成本2000000贷：主营业务收入2250000（3）登记已收的工程价款572004年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露下列信息：①应收账款：根据"应收账款"科目余额填列。金额为300000元（1800000－1500000）。②已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据"工程施工"科目余额减"工程结算"科目余额后的差额填列，金额为450000元（2250000－1800000）。2004年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露58（2）在利润表中披露下列信息：①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。（2）在利润表中披露下列信息：59（3）在会计报表附注中披露下列信息：①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。②在建工程累计已发生的成本：根据"工程施工"科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：60③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据"工程结算"科目的余额填列。金额为1800000元。④合同总金额：9000000元。③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，612005年底到2005年底，建造该项工程的有关资料如下：2005年底到2005年底，建造该项工程的有关资料如下：62至目前为止已发生的成本5832000

完成合同尚需发生成本2268000已结算工程价款4800000

实际收到价款3500000

至目前为止已发生的成本583200063请大家计算确定05年的合同完工进度

请大家计算确定05年的合同完工进度6405年的完工进度72％05年的完工进度72％65请大家计算05年的收入、费用和毛利请大家计算05年的收入、费用和毛利66

年末累计以前年度确认本年度确认收入（9000000×72％）22500004230000=6480000毛利（900000×72％）250000398000=648000费用（收入－毛利）20000003832000=5832000年末累计以前年度确认本年度确认67请大家编制2005年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息请大家编制2005年682005年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工3832000贷：应付工资、原材料等3832000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款4800000贷：工程结算48000002005年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本69（3）登记已收的工程价款借：银行存款3500000贷：应收账款3500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--合同毛利398000主营业务成本3832000贷：主营业务收入4230000（3）登记已收的工程价款702005年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：应收账款：金额为1600000元。已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据"工程结算"科目余额减"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。2005年建造合同在会计报表中的披露：71在利润表和附注中披露的信息与2004年基本相同。在利润表和附注中披露的信息与2004年基本相同。722006年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本8100000

完成合同尚需发生成本－已结算工程价款2400000

实际收到价款4000000

2006年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生73确定请大家计算06年的合同完工进度100％确定请大家计算06年的合同完工进度74请大家计算确认06年的收入、费用和毛利

请大家计算确认06年的收入、费用和毛利75年末累计以前年度确认本年度确认收入900000064800002520000

毛利900000648000252000

费用（收入－毛利）58320002268000=8100000年末累计以前年度确认本年度确认76请大家编制2006年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息请大家编制2006年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息772006年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工2268000贷：应付工资、原材料等2268000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款2400000贷：工程结算24000002006年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本78（3）登记已收的工程价款借：银行存款4000000贷：应收账款4000000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工—合同毛利252000主营业务成本2268000贷：主营业务收入2520000（3）登记已收的工程价款79工程完工时，将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额对冲借：工程结算9000000贷：工程施工--合同毛利900000工程施工—合同成本8100000工程完工时，将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额802006年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在2006年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。2006年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在2081施工企业会计实务操作课件82建造合同核算程序成立组织机构成立由经营计划、劳资、物资、设备、施工技术、统计、财务和审计等部门人员参与的建造合同工作协调小组。该小组承担建造合同收入、预计总成本、完工进度的确定。建造合同核算程序成立组织机构83合同总收入的确定经营计划部门根据所签合同确定的初始合同收入，以及业主认可的合同变更、奖励和索赔等收入，从而计算确定建造合同总收入。初始合同收入是指与业主签订的合同中确定的合同总金额扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分。如合同条款中明确规定的降造费以及工程集团公司分配任务按规定收取的总包费用等。

合同总收入的确定84若合同项目没有明确的包价，要遵从谨慎性原则，合理地确定合同总收入，相关的收入预计数据应报上级主管部门审核批准。验工计价及工程价款结算情况经营计划部门根据合同项目验工计价情况，确定业主认可的验工计价金额。其中，不包括自行验工计价金额；财务部门根据合同项目结算情况，做相关账务处理。若合同项目没有明确的包价，要遵从谨慎性原则，合理地确定合同总85施工单位在每个会计期末，应当以工程投标报价为基础，组织相关业务部门测算执行合同预计将要发生的合同成本。（1）施工技术部门，熟悉工程图纸，进一步细化、优化施工组织设计，提出各项直接费用的节约措施和方案，提供合同各分项工程施工所要发生的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量；预计合同变更所引起的人工、材料、机械等使用变化情况；建造合同未来成本的测算施工单位在每个会计期末，应当以工程投标报价为基础，组织相关业86（2）物资供应部门，详细调查当地各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因素，编制材料价目表；（3）设备管理部门，根据施工机械配置、机械使用状况及台班消耗定额结合当地电力、燃油料价格、工日单价、实际折旧情况、预计修理支出等分析机械费用开支，确定台班单价；（4）财务部门，根据工程管理人员数量、预计人员月工资、合同工期计算编制管理人员工资预算表；按计算基数和国家（2）物资供应部门，详细调查当地各种材料的供应价格并考虑日后87规定的标准计提各项附加费、统筹养老保险、住房公积金、失业保险、医疗保险等费用；根据筹资方案编制财务费用预算；根据管理人员数量、合同工期编制办公费、差旅费、招待费、折旧费、修理费、管理工具用具等间接性费用的开支预算。（5）计划部门，编制临时设施预算支出；根据用工数量编制直接人工费预算；根据各业务部门提供的预算资料，编制将要发生的合同成本，并经一定会议批准确认。规定的标准计提各项附加费、统筹养老保险、住房公积金、失业保险88例：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。(以下为第一种作法）建造合同减值核算案例例：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三89请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。90第一年年末：合同完工进度＝（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%＝130÷（130＋130）×100%＝50%当年应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－累计已确认的收入＝240×50%－0＝120万元第一年年末：91当年确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－累计已确认的毛利＝[240－（130＋130）]×50%－0＝－10万元当年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的合同毛利＝120－（－10）＝130万元当年应确认预计损失额＝［（130＋130）－240］×（１－50%）－0＝10万元当年确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－累92该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：借：主营业务成本130贷：主营业务收入120工程施工—合同毛利10该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：93该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：借：管理费用—合同预计损失10贷：存货跌价准备—预计损失准备10该公司年末计提预计损失准备做如下账务处理：94第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本80万元。第二年实际发生成本40万元，年末预计完成合同尚需发生成本8095第二年年末：合同完工进度＝（130＋40）÷（130＋40＋80）×100%＝68%当年应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－累计已确认的收入＝240×68%－120＝43.2万元当年确认的毛利＝（合同总收入－合同预计总成本）×完工进度－累计已确认的毛利＝[240－（130＋40＋80）]×68%－（－10）＝3.2万元第二年年末：96当年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的合同毛利＝43.2－3.2＝40万元当年应确认预计损失额＝［（130＋40＋80）－240］×（１－68%）－10＝－6.8万元当年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的合同毛利＝97该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：借：主营业务成本40工程施工—合同毛利3.2贷：主营业务收入43.2

该公司年末确认合同收入、合同费用和合同毛利时做如下账务处理：98该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：借：存货跌价准备—预计损失准备6.8贷：管理费用—合同预计损失6.8该公司年末冲回多提预计损失准备做如下账务处理：99第三年实际发生成本100万元。第三年实际发生成本100万元。100第三年合同完工时，确认当年合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：当年确认的合同收入＝合同总收入－累计已确认的收入＝240－（120＋43.2）＝76.8万元当年确认的毛利＝合同总收入－合同总成本－累计已确认的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2万元当年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利＝76.8－（－23.2）＝100万元第三年合同完工时，确认当年合同收入、合同费用及合同毛利，并应101借：主营业务成本100贷：工程施工―合同毛利23.2主营业务收入76.8借：存货跌价准备―预计损失准备3.2贷：管理费用—合同预计损失3.2借：主营业务成本100102第三年合同完工时，确认当年合同收入、合同费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：当年确认的合同收入＝240－（120＋43.2）＝76.8万元当年确认的毛利＝240－（130＋40＋100）－（－10＋3.2）＝－23.2万元当年确认的合同费用＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利－以前年度多提在本年度冲销预计损失准备＝76.8－（－23.2）－3.2＝96.8万元第二种作法：第三年合同完工时，确认当年合同收入、合同费用及合同毛利，并应103借：主营业务成本96.8存货跌价准备―预计损失准备3.2贷：工程施工―合同毛利23.2主营业务收入76.8借：主营业务成本96.81045.2工程价款的结算5.2.1工程价款结算的方式5.2.2工程价款结算的核算5.2.3与分包单位结算工程价款的核算

5.2工程价款的结算5.2.1工程价款结算的方式1055.2.1工程价款结算的方式1.按月结算。即每月终，按已完分部分项工程结算工程价款。按月结算工程价款的，可实行旬末或月中预支，月终结算。跨年度施工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。5.2.1工程价款结算的方式1.按月结算。1062.竣工后一次结算即在单项工程或建设项目全部竣工后结算工程价款。建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在12个月以内，或者工程承包合同价值在100万元以下的，可以实行工程价款每月月终预支，竣工后一次结算的办法。2.竣工后一次结算1073.分段结算即按工程形象进度划分的不同阶段（部位）结算工程价款。当年开工，当年不能竣工的单项工程或单位工程，按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。分段结算可以按月预支工程款。4.结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式3.分段结算108施工企业预支工程价款，应根据工程进度填列“工程价款预支账单”，送发包单位和开户建设银行办理付款手续。预支的款项，应在月终或竣工结算时抵充应收的工程款。

施工企业预支工程价款，应根据工程进度填列“工程价款预支账单”109工程价款预支帐单工程价款预支帐单110施工企业于月终完成合同规定的工程形象进度或工程竣工办理工程价款结算时，应根据实际完成的工程量，对照中标标书或施工图预算所列工程单价和有关取费标准，计算已完工程价值，编制“已完工程月报表”和“工程价款结算账单”，经发包单位审查签证后，送开户建设银行办理结算。

施工企业于月终完成合同规定的工程形象进度或工程竣工办理工程价111已完工程月报表已完工程月报表112工程价款结算帐单工程价款结算帐单113施工企业不管采取何种工程价款结算方式，不论工期长短，其施工期间结算的工程价款总额一般不得超过工程承包合同价值的95%。结算双方可以在5%的幅度内协商确认尾款比例，并在工程承包合同中订明。工程尾款在工程竣工后再进行结算。如果施工企业已向发包单位出具履约保函或其他保证的，可以不留尾款。施工企业不管采取何种工程价款结算方式，不论工期长短，其施工期1145.2.2工程价款结算的核算

为了总括地核算和监督与发包单位的工程价款结算情况，施工企业除应设置“应收账款”、“预收账款”科目外，还应设置“工程结算”科目。它是“工程施工”科目的备抵科目，用来核算企业根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。5.2.2工程价款结算的核算为了总括地核算和监督与发包单位115例1工程开工前，企业按工程承包合同的规定，收到发包单位通过银行转账交来的工程备料款250000元。借：银行存款250000贷：预收账款—预收备料款250000例2月中，企业填列“工程价款预支账单”，向发包单位预收上半月的工程进度款80000元。借：银行存款80000贷：预收账款—预收工程款80000

例1工程开工前，企业按工程承包合同的规定，收到发包单位通过116例3月末，企业提出“工程价款结算账单”，与发包单位办理工程价款结算：本月已完工程价款170000元，按规定应扣还预收工程款80000元、预收备料款5000元。借：应收账款—应收工程款170000贷：工程结算170000借：预收账款—预收工程款80000—预收备料款5000贷：应收账款—应收工程款85000例4企业收到发包单位支付的工程价款85000元。借：银行存款85000贷：应收账款———应收工程款85000

例3月末，企业提出“工程价款结算账单”，与发包单位办理工程1175.2.3与分包单位结算工程价款的核算施工企业作为总包单位向建设单位（发包单位）总承包，再由总包单位将专业工程或其他工程分包给其他施工单位。他们之间的关系是：分包单位应对总包单位负责，总包单位则对发包单位负责。分包单位所完成的工程，应通过总包单位向发包单位办理工程价款结算。5.2.3与分包单位结算工程价款的核算施工企业作为总包单位向118例1企业通过银行向分包单位预付备料款15000元。借：预付账款—预付分包单位款15000贷：银行存款15000例2企业已与发包单位办妥手续，由发包单位拨给分包单位主要材料一批，价值15000元，抵作预付备料款。借：预付账款—预付分包单位款15000贷：预收账款—预收工程款15000例1企业通过银行向分包单位预付备料款15000元。119例3月中，企业按工程分包合同规定预付给分包单位上半月的工程进度款28000元。借：预付账款—预付分包单位款28000贷：银行存款28000例4月终，企业根据分包单位提出的“工程价款结算账单”，经审核应付分包单位已完工程价款52000元。借：工程施工52000贷：应付账款—应付工程款52000例3月中，企业按工程分包合同规定预付给分包单位上半月的工程120例5企业按工程合同规定，从应付分包单位工程款中扣回预付备料款5000元，预付工程款28000元。借：应付账款—应付工程款33000贷：预付账款—预付分包单位款33000例6企业以银行存款支付分包单位已完工程价款19000元。借：应付账款—应付工程款19000贷：银行存款19000

例5企业按工程合同规定，从应付分包单位工程款中扣回预付备料121施工企业会计实务操作施工企业会计实务操作122讲课内容第一章施工企业会计概述第二章施工企业会计科目的设置与建账第三章施工企业的基本会计核算第四章施工企业工程项目成本管理与核算第五章施工企业工程项目收入与费用的核算第六章施工企业纳税管理讲课内容第一章施工企业会计概述123第五章施工企业工程项目收入与费用的核算

5.1收入与费用的确认与核算5.2工程价款的结算第五章施工企业工程项目收入与费用的核算5.1收入与费用的1245.1收入与费用的确认与核算5.1.1合同收入与合同费用的确认原则5.1.2建造合同会计核算对象的确定5.1.3建造合同结果的判定5.1.4合同完工进度的确定5.1.5合同收入和合同费用的确认5.1.6预计损失的会计处理5.1.7建造合同案例5.1收入与费用的确认与核算5.1.1合同收入与合同费用的确1255.1.1合同收入与合同费用的确认原则总原则：如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。三层含义：一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。5.1.1合同收入与合同费用的确认原则总原则：1265.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，实际上是确定建造合同会计核算对象的规范。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了合同合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。5.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同准则有关合同分立127合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件的情况下每项资产应分立为单项合同处理：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可单独辨认。合同分立如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条128例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建房屋和食堂进行谈判，并达成一致意见；房屋的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公129追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：(一)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异.(二)议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：130合同合并一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。合同合并一组合同无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下131例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三1325.1.3建造合同结果的判定按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。5.1.3建造合同结果的判定按结果的确定性，建造合同结果分为133固定造价合同结果的判定（1）合同总收入能够可靠的计量；（2）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。固定造价合同结果的判定（1）合同总收入能够可靠的计量；134成本加成合同结果的判定(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。成本加成合同结果的判定(1)与合同相关的经济利益能够流入企业1355.1.4合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；（3）已完合同工作的测量。5.1.4合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方1361．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较常用的确定完工进度的方法。合同完工进度=（累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本）×100%1．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。这是一种较137例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520万元；第二年，实际发生合同成本为400万元，年末预计为完成合同尚需发生成本150万元。例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的建造合同138根据资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度=300／（300＋520）×100％=37％第二年合同完工进度=（300＋400）／（300＋400＋150）×100％=82％根据资料，计算合同完工进度如下：139注意事项累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。注意事项累计实际发生的合同成本不包括下列内容：140例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的预计总成本为1000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工--Ａ工程”帐户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元；材料费380万元；机械使用费100万元；其他直接费和工程间接费50万元。经查明，Ａ工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。例如，某建筑公司承建Ａ工程，工期两年，Ａ工程的预计总成本为1141计算第一年的完工进度如下：合同完工进度＝（680－80）/1000×100％＝60％计算第一年的完工进度如下：142例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两项工程。该项合同的Ａ、Ｂ两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为两年。合同规定的总金额为1100万元。甲建筑公司决定Ａ工程由自己施工，Ｂ工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。例如，甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建Ａ、Ｂ两143第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发生工程成本450万元，预计为完成Ａ工程尚需发生工程成本150万元，甲公司根据乙公司分包的Ｂ工程的完工进度，向乙公司支付了Ｂ工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。第一年，甲公司自行施工的Ａ工程实际发生工程成本450万元，预144甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度＝（450＋250）/（450＋150＋400）×100％＝70％甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：1452．已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100%2．已完工程的合同工作量占合同预计总工作量的比例。146某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合同规定的总金额为8000万元，工期为三年。该公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。某路桥工程公司签订了修建一条100公里公路的一项建造合同，合147根据上述资料，计算合同完工进度如下：第一年合同完工进度＝（30/100）×100％＝30％第二年合同完工进度＝（30＋40）/100×100％＝70％根据上述资料，计算合同完工进度如下：1483．已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度时所采用的一种特殊测量方法，适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等，须由专业人员现场进行科学测定。3．已完合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合149例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的80％。则该合同的完工进度为80％。例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业1505.1.5合同收入和合同费用的确认当年应确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前累计已确认的收入当年确认的毛利=（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前累计已确认的毛利当年确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的合同毛利5.1.5合同收入和合同费用的确认当年应确认的合同收入=合同151例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为30％，第二年完工进度已达80％，经测定前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。例：某建筑公司签订了一项合同总金额为1000万元的固定造价合152根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：单位（万元）第一年确认的合同收入＝1000×30％＝300第一年确认的合同毛利＝（1000－800）×30％＝60第一年确认的合同费用＝300－60＝240根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：单位（万元）153其帐务处理是：借：主营业务成本2400000工程施工--合同毛利600000贷：主营业务收入3000000其帐务处理是：154第二年确认的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（万元）第二年确认的合同毛利＝（1000－800）×80％－60＝100（万元）第二年确认的合同费用＝500－100＝400（万元）

第二年确认的合同收入＝（1000×80％）－300＝500（155其帐务处理是：借：主营业务成本4000000工程施工--合同毛利1000000贷：主营业务收入5000000其帐务处理是：156第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（万元）第三年确认的合同毛利＝（1000－750）－（60＋100）＝90（万元）第三年确认的合同费用＝200－90＝110（万元）第三年确认的合同收入＝1000－（300＋500）＝200（157其帐务处理是：借：主营业务成本1100000工程施工--合同毛利900000贷：主营业务收入2000000其帐务处理是：158建造合同的结果不能可靠估计的（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用，即确认的合同收入等于合同费用；（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。建造合同的结果不能可靠估计的（1）合同成本能够收回的，合同159例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同160公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其帐务处理如下：借：主营业务成本400000贷：主营业务收入400000公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不161假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。假定该公司当年与客户只办理价款结算15万元，由于客户出现财务162该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费用。其帐务处理如下：借：主营业务成本400000贷：主营业务收入150000工程施工--合同毛利250000该公司只将15万元确认为当年的收入，40万元应确认为当年的费163施工企业会计实务操作课件1645.1.6预计损失的会计处理如果预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。5.1.6预计损失的会计处理如果预计总成本将超过合同预计总收165例如，某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，最初预计总成本为90万元。第一年实际发生成本63万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本42万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。例如，某建筑公司签订了一项总金额为100万元的固定造价合同，166该公司应在年末时进行如下会计处理：第一年合同完工进度＝63/（63+42）×100％＝60％第一年确认的合同收入＝合同总收入×60％＝100×60％＝60（万元）该公司应在年末时进行如下会计处理：167第一年确认的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－3（万元）第一年应确认的合同费用＝收入－毛利＝60－（－3）＝63（万元）第一年预计的合同损失＝〔（63＋42）－100〕×（1－60％）＝2（万元）第一年确认的合同毛利＝〔100－（63＋42）〕×60％＝－168其账务处理为：借：主营业务成本630000贷：主营业务收入600000工程施工--毛利30000同时，借：资产减值损失——合同预计损失20000贷：存货跌价准备——预计损失准备20000其账务处理为：169例：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合同，承建一座桥梁。工程已于2004年7月开工，预计2006年10月完工。到2004年底，建造该项工程的有关资料如下：5.1.7建造合同案例例：假定某建筑公司签订了一项总金额为9000000元的建造合1702004年底

至目前为止已发生的成本2000000完成合同尚需发生成本6000000已结算工程价款1800000实际收到价底171确定2004年的合同完工进度（请大家计算）确定2004年的17204年完工进度25％04年完工进度173计量确认04年的收入、费用和毛利

（请大家计算）计量确认04年的收入、费用和毛利1742004年

年末累计以前年度确认本年度确认收入（9000000×25％）02250000毛利（1000000×25％）0250000费用（收入－毛利）020000002004年年末累计以前年度确认本年度175请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1762004年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工2000000贷：应付工资、原材料等2000000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款1800000贷：工程结的会计分录177（3）登记已收的工程价款借：银行存款1500000贷：应收账款1500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--毛利250000主营业务成本2000000贷：主营业务收入2250000（3）登记已收的工程价款1782004年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露下列信息：①应收账款：根据"应收账款"科目余额填列。金额为300000元（1800000－1500000）。②已完工尚未结算款：本项目应在流动资产类项目中列示，反映在建合同已完工部分但尚未办理结算的价款，根据"工程施工"科目余额减"工程结算"科目余额后的差额填列，金额为450000元（2250000－1800000）。2004年建造合同在会计报表中的披露（1）在资产负债表中披露179（2）在利润表中披露下列信息：①主营业务收入：根据"主营业务收入"科目本年贷方发生额填列。金额为2250000元。②主营业务成本：根据"主营业务成本"科目本年借方发生额填列。金额为2000000元。（2）在利润表中披露下列信息：180（3）在会计报表附注中披露下列信息：①确定合同完工进度的方法：本例合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。②在建工程累计已发生的成本：根据"工程施工"科目的余额扣除毛利后的余额填列。金额为2000000元。（3）在会计报表附注中披露下列信息：181③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，根据"工程结算"科目的余额填列。金额为1800000元。④合同总金额：9000000元。③在建工程已结算价款：反映在建合同累计已办理结算的工程价款，1822005年底到2005年底，建造该项工程的有关资料如下：2005年底到2005年底，建造该项工程的有关资料如下：183至目前为止已发生的成本5832000

完成合同尚需发生成本2268000已结算工程价款4800000

实际收到价款3500000

至目前为止已发生的成本5832000184请大家计算确定05年的合同完工进度

请大家计算确定05年的合同完工进度18505年的完工进度72％05年的完工进度72％186请大家计算05年的收入、费用和毛利请大家计算05年的收入、费用和毛利187

年末累计以前年度确认本年度确认收入（9000000×72％）22500004230000=6480000毛利（900000×72％）250000398000=648000费用（收入－毛利）20000003832000=5832000年末累计以前年度确认本年度确认188请大家编制2005年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息请大家编制2005年1892005年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工3832000贷：应付工资、原材料等3832000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款4800000贷：工程结算48000002005年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本190（3）登记已收的工程价款借：银行存款3500000贷：应收账款3500000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工--合同毛利398000主营业务成本3832000贷：主营业务收入4230000（3）登记已收的工程价款1912005年建造合同在会计报表中的披露：在资产负债表中披露下列信息：应收账款：金额为1600000元。已结算尚未完工款：本项目应在流动负债类项目中列示，反映在建合同未完工部分已经办理了结算的价款，根据"工程结算"科目余额减"工程施工"科目余额后的差额填列，金额为120000元（1800000＋4800000－2250000－420000）。2005年建造合同在会计报表中的披露：192在利润表和附注中披露的信息与2004年基本相同。在利润表和附注中披露的信息与2004年基本相同。1932006年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本8100000

完成合同尚需发生成本－已结算工程价款2400000

实际收到价款4000000

2006年10月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生194确定请大家计算06年的合同完工进度100％确定请大家计算06年的合同完工进度195请大家计算确认06年的收入、费用和毛利

请大家计算确认06年的收入、费用和毛利196年末累计以前年度确认本年度确认收入900000064800002520000

毛利900000648000252000

费用（收入－毛利）58320002268000=8100000年末累计以前年度确认本年度确认197请大家编制2006年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息请大家编制2006年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息1982006年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本借：工程施工2268000贷：应付工资、原材料等2268000（2）登记已结算的工程价款借：应收账款2400000贷：工程结算24000002006年的会计分录（1）登记实际发生的合同成本199（3）登记已收的工程价款借：银行存款4000000贷：应收账款4000000（4）登记确认的收入、费用和毛利借：工程施工—合同毛利252000主营业务成本2268000贷：主营业务收入2520000（3）登记已收的工程价款200工程完工时，将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额对冲借：工程结算9000000贷：工程施工--合同毛利900000工程施工—合同成本8100000工程完工时，将"工程施工"科目的余额与"工程结算"科目的余额2012006年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在2006年已经全部完工，工程价款已全部办理了结算并已收讫，因此只需在利润表中披露当年确认的收入和费用即可。2006年建造合同在会计报表中的披露：由于该项工程在20202施工企业会计实务操作课件203建造合同核算程序成立组织机构成立由经营计划、劳资、物资、设备、施工技术、统计、财务和审计等部门人员参与的建造合同工作协调小组。该小组承担建造合同收入、预计总成本、完工进度的确定。建造合同核算程序成立组织机构204合同总收入的确定经营计划部门根据所签合同确定的初始合同收入，以及业主认可的合同变更、奖励和索赔等收入，从而计算确定建造合同总收入。初始合同收入是指与业主签订的合同中确定的合同总金额扣除其他计入合同金额但由业主掌握使用的部分。如合同条款中明确规定的降造费以及工程集团公司分配任务按规定收取的总包费用等。

合同总收入的确定205若合同项目没有明确的包价，要遵从谨慎性原则，合理地确定合同总收入，相关的收入预计数据应报上级主管部门审核批准。验工计价及工程价款结算情况经营计划部门根据合同项目验工计价情况，确定业主认可的验工计价金额。其中，不包括自行验工计价金额；财务部门根据合同项目结算情况，做相关账务处理。若合同项目没有明确的包价，要遵从谨慎性原则，合理地确定合同总206施工单位在每个会计期末，应当以工程投标报价为基础，组织相关业务部门测算执行合同预计将要发生的合同成本。（1）施工技术部门，熟悉工程图纸，进一步细化、优化施工组织设计，提出各项直接费用的节约措施和方案，提供合同各分项工程施工所要发生的用工数量、材料品种和数量、机械种类和台班数量；预计合同变更所引起的人工、材料、机械等使用变化情况；建造合同未来成本的测算施工单位在每个会计期末，应当以工程投标报价为基础，组织相关业207（2）物资供应部门，详细调查当地各种材料的供应价格并考虑日后可能发生的价格波动因素，编制材料价目表；（3）设备管理部门，根据施工机械配置、机械使用状况及台班消耗定额结合当地电力、燃油料价格、工日单价、实际折旧情况、预计修理支出等分析机械费用开支，确定台班单价；（4）财务部门，根据工程管理人员数量、预计人员月工资、合同工期计算编制管理人员工资预算表；按计算基数和国家（2）物资供应部门，详细调查当地各种材料的供应价格并考虑日后208规定的标准计提各项附加费、统筹养老保险、住房公积金、失业保险、医疗保险等费用；根据筹资方案编制财务费用预算；根据管理人员数量、合同工期编制办公费、差旅费、招待费、折旧费、修理费、管理工具用具等间接性费用的开支预算。（5）计划部门，编制临时设施预算支出；根据用工数量编制直接人工费预算；根据各业务部门提供的预算资料，编制将要发生的合同成本，并经一定会议批准确认。规定的标准计提各项附加费、统筹养老保险、住房公积金、失业保险209例：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本130万元，年末预计完成合同尚需发生成本130万元。(以下为第一种作法）建造合同减值核算案例例：某建筑公司签订了一项总金额为240万元的建造合同，工期三210请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及预计损失。