管理会计第2章课件

第二章成本习性分析第一节成本性态分类第二节混合成本分解1第二章成本习性分析第一节成本性态分类1

问题一：成本的主要分类选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。不同类型的成本可以分别满足企业不同的管理要求。第一节成本性态分类2问题一：成本的主要分类第一节成本性态分类2生产成本非生产成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用

（1）销售费用（2）管理费用（3）财务费用

1.按经济职能分类(传统财务会计)

3生产成本非生产成本（1）直接材料（1）销售费用1.按经济职2.按成本性态分类成本性态(costbehavior)

也称成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系。

问题二：成本性态管理会计中最重要的分类42.按成本性态分类成本性态(costbehavior)一.固定成本

定义：固定成本(fixedcost)是指其发生总额在相关范围内不直接受业务量水平的影响而固定不变的成本。

5一.固定成本定义：5例子

按直线法计提的厂房或机器设备的折旧费、租金、保险费、不动产税、管理人员工资等；

广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。6例子按直线法计提的厂房或机器设备的折旧费、租金、保险固定成本与业务量的关系

（P15）表2-1

7固定成本与业务量的关系（P15）表2-17基本特点

1.总额的不变性；2.单位额的反比例变动性。

8基本特点1.总额的不变性；8固定成本基本模型

产量产量成本成本总成本单位产品成本9固定成本基本模型产量产量成本成本总成本单位产9固定成本的进一步分类

固定成本按其支出总额是否可以在一定期间内改变而分为：

约束性固定成本酌量性固定成本10固定成本的进一步分类固定成本按其支出总额是否可以在一定期间约束性固定成本定义：是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。11约束性固定成本定义：11例子主要包括固定资产按直线计提的折旧费、租金、保险费、不动产税、管理人员工资等。12例子12特点这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个企业生产能力必不可少的成本，具有很大的约束性。

13特点这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个酌量性固定成本定义：通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。14酌量性固定成本定义：14例子与特点例子：广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。特点：这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策行动。因为预算期通常在一年以内，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。15例子与特点例子：15固定成本的相关范围

固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制条件即为“相关范围”。“相关范围”在这里具有两方面的含义：

特定的期间特定的业务量水平16固定成本的相关范围固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有1

2

3

4

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7产量本成654321相关范围171234二.变动成本

定义变动成本是指在特定的相关范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。

18二.变动成本定义18例子

直接材料、直接人工；制造费用内随业务量总数成正比例增减变动的物料消耗、燃料费、动力费；按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费；按产量计提的固定设备折旧等19例子直接材料、直接人工；19变动成本与业务量的关系

（P17）表2-2

20变动成本与业务量的关系（P17）表2-220特点总额的正比例变动性；单位产品变动成本的不变性。21特点总额的正比例变动性；21变动成本的性态模型

成本成本产量产量总成本单位产品成本22变动成本的性态模型成本成本产量产量总成本单位产22变动成本的相关范围

变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其与产量成正比例变动的关系通常是在一定范围内存在，超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系。23变动成本的相关范围变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其图解成本产量相关范围24图解成本产量相关范围24第二节混合成本及其分解一.混合成本的定义

混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

例如：电话费、出租车费、生产设备维护保养费、机械动力费、检验人员工资等。25第二节混合成本及其分解一.混合成本的定义25二.混合成本的分类半变动成本曲线变动成本延期变动成本半固定成本混合成本26二.混合成本的分类曲线变半固定混合261.半变动成本1.定义：又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。2.例子：如机器设备维修保养费等。3.特点：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。

271.半变动成本1.定义：又称标准式混合成本，它是由明显的固定a0

x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分半变动成本性态模型28a0混合成本分解的意义

1.在明确各种成本的性态的基础上，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类；2.建立相应成本函数模型y=a+bx

29混合成本分解的意义1.在明确各种成本的性态的基2.半固定成本▲半固定成本又称阶梯式混合成本。在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本。当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。302.半固定成本▲半固定成本又称阶梯式混合成本。在一定业务量范例子▲如：企业管理人员工资、实验员、化验员、保养工、质检员、运货员的工资等31例子▲如：企业管理人员工资、实验员、化验员、保养工、质检员a10

x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)半固定成本性态模型32a10例子（P22）成本（元）600004000020000450000900000业务量（件）一个管理员两个管理员三个管理员33例子（P22）成本（元）6000040000200003.延期变动成本

定义：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

例子：手机话费、出租车费、职工有加班时的工资总额（计时工资总额固定，加班工资呈比例变动）等

343.延期变动成本定义：在一定的业务量范围内其总额保a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延期变动成本性态模型35a104.曲线变动成本

曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

364.曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一曲线变动成本类型递减型混合成本。如：热处理的电炉设备耗电成本。

递增型混合成本。如：累进计件工资、有关的违约金、罚金等。

37曲线变动成本类型递减型混合成本。如：热处理的电炉设备耗电成本a0x业务量（件）

y

成本（元）递减型混合成本性态模型38a0a0x业务量（件）

y

成本（元）递增型混合成本性态模型39a0如果把混合成本理解为是固定成本和变动成本的混合，则企业的总成本就只包括固定成本和变动成本两部分了。

Y=a+bx必须指出：用表示混合成本与业务量的关系有赖于一个重要前提，即“相关范围”。

三.混合成本模型40如果把混合成本理解为是固定成本和变动成本的混合，则企业的总成（一）历史成本分析法依据历史各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本与变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。四.混合成本的分解41（一）历史成本分析法依据历史各期实际成本与产量间的依历史成本分析法高低点法回归直线法42历史成本分析法高低点法回归直线法42

高低点法原理a＝高点成本－b×高点业务量=y高－bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

43高低点法原理a＝高点成本－b×高点业务量=y高－bx高（1）选点——选择高低点坐标；（2）求b值（利用公式）；（3）求a值；（4）将a和b的值代入y=a+bx。

高低点法的程序44（1）选点——选择高低点坐标；（2）求b值（利用公式）；（3案例分析(P24)[例2-1]某工厂今年上半年的设备维修费数据如下表所示(成本数据有所改变)：要求：用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。

45案例分析(P24)[例2-1]某工厂今年上半年的设备维修费数题解该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情况如下：

业务量（x）维修成本（y）最高点

9120最低点

495差额

△x=5△y=2546题解该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情结论据上计算，可分别确定如下：b=25/5=5元/千机器小时a=120－59=75元

y=75+5x47结论据上计算，可分别确定如下：47注意：高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：最高的业务量，同期成本；低点坐标：最低的业务量，同期成本。48注意：高低点的选择应当以业务量的高低为依据48高低点法的优缺点

优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。

49高低点法的优缺点优点：简便易行，容易理解。缺点：建立的回归直线法回归直线法（regressionlinemethod）是根据过去一定期间的业务量和混合成本的历史资料，应用最小平方法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系的回归直线，借以确定混合成本中的固定成本和变动成本。

50回归直线法回归直线法（regressionlinemet某企业2013年A产品资料如下表案例分析（教材以外）51某企业2013年A产品资料如下表案例分析（教材以外）51解：列表计算如下:52解：列表计算如下:52r=0.9779，表明x与y高度线性相关53r=0.9779，表明x与y高度线性相关53（二）账户分析法1.判断确认变动成本及金额；2.判断确认固定成本及金额；3.判断确认混合成本项目并完成分解54（二）账户分析法1.判断确认变动成本及金额；54

案例分析：某生产车间1成本账户数据元55案例分析：某生产车间1成本账户数据元55账户分析结果单位：元56账户分析结果单位：元56课堂训练一、单选题1.在财务会计中，应当将销售费用归属于()A制造费用B主要成本C加工成本D非生产成本2.阶梯式混合成本又称为()A半固定成本B半变动成本C延期变动成本D曲线式成本57课堂训练一、单选题571.下列各项中，属于约束性固定成本的有A职工培训费B房屋租金C广告费D不动产税E按直线法计提的机器设备折旧费2.按经济用途，可将成本分为A生产成本B非生产成本C变动成本D可控成本E不可控成本二、多选题581.下列各项中，属于约束性固定成本的有二、多选题583.在变动成本法下，计入产品成本的是A直接材料B直接人工C变动制造费用D固定制造费用E制造费用4.在相关范围内，变动成本应当具备的特征有A总额的不变性B总额的变动性C总额的正比例变动性D单位额的不变性E单位额的反比例变动性593.在变动成本法下，计入产品成本的是591.成本按经济用途分类，是财务会计组织传统成本核算的基础()2.无论哪一种混合成本，实质上都可区分为固定部分和变动部分()三、判断题601.成本按经济用途分类，是财务会计组织传统成本核算的基础(第二章成本习性分析第一节成本性态分类第二节混合成本分解61第二章成本习性分析第一节成本性态分类1

问题一：成本的主要分类选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。不同类型的成本可以分别满足企业不同的管理要求。第一节成本性态分类62问题一：成本的主要分类第一节成本性态分类2生产成本非生产成本（1）直接材料（2）直接人工（3）制造费用

（1）销售费用（2）管理费用（3）财务费用

1.按经济职能分类(传统财务会计)

63生产成本非生产成本（1）直接材料（1）销售费用1.按经济职2.按成本性态分类成本性态(costbehavior)

也称成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系。

问题二：成本性态管理会计中最重要的分类642.按成本性态分类成本性态(costbehavior)一.固定成本

定义：固定成本(fixedcost)是指其发生总额在相关范围内不直接受业务量水平的影响而固定不变的成本。

65一.固定成本定义：5例子

按直线法计提的厂房或机器设备的折旧费、租金、保险费、不动产税、管理人员工资等；

广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。66例子按直线法计提的厂房或机器设备的折旧费、租金、保险固定成本与业务量的关系

（P15）表2-1

67固定成本与业务量的关系（P15）表2-17基本特点

1.总额的不变性；2.单位额的反比例变动性。

68基本特点1.总额的不变性；8固定成本基本模型

产量产量成本成本总成本单位产品成本69固定成本基本模型产量产量成本成本总成本单位产9固定成本的进一步分类

固定成本按其支出总额是否可以在一定期间内改变而分为：

约束性固定成本酌量性固定成本70固定成本的进一步分类固定成本按其支出总额是否可以在一定期间约束性固定成本定义：是指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本。71约束性固定成本定义：11例子主要包括固定资产按直线计提的折旧费、租金、保险费、不动产税、管理人员工资等。72例子12特点这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个企业生产能力必不可少的成本，具有很大的约束性。

73特点这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本，是维持整个酌量性固定成本定义：通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。74酌量性固定成本定义：14例子与特点例子：广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。特点：这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策行动。因为预算期通常在一年以内，因此企业的经理人员可以根据情况的变化而改变预算期的支出数。75例子与特点例子：15固定成本的相关范围

固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有条件限制的。这一限制条件即为“相关范围”。“相关范围”在这里具有两方面的含义：

特定的期间特定的业务量水平76固定成本的相关范围固定成本的“固定性”并不是绝对的，而是有1

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7产量本成654321相关范围771234二.变动成本

定义变动成本是指在特定的相关范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。

78二.变动成本定义18例子

直接材料、直接人工；制造费用内随业务量总数成正比例增减变动的物料消耗、燃料费、动力费；按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费；按产量计提的固定设备折旧等79例子直接材料、直接人工；19变动成本与业务量的关系

（P17）表2-2

80变动成本与业务量的关系（P17）表2-220特点总额的正比例变动性；单位产品变动成本的不变性。81特点总额的正比例变动性；21变动成本的性态模型

成本成本产量产量总成本单位产品成本82变动成本的性态模型成本成本产量产量总成本单位产22变动成本的相关范围

变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其与产量成正比例变动的关系通常是在一定范围内存在，超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系。83变动成本的相关范围变动成本的基本特征也是有条件的，表现在其图解成本产量相关范围84图解成本产量相关范围24第二节混合成本及其分解一.混合成本的定义

混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。

例如：电话费、出租车费、生产设备维护保养费、机械动力费、检验人员工资等。85第二节混合成本及其分解一.混合成本的定义25二.混合成本的分类半变动成本曲线变动成本延期变动成本半固定成本混合成本86二.混合成本的分类曲线变半固定混合261.半变动成本1.定义：又称标准式混合成本，它是由明显的固定和变动两部分成本合成的。2.例子：如机器设备维修保养费等。3.特点：有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。

871.半变动成本1.定义：又称标准式混合成本，它是由明显的固定a0

x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分半变动成本性态模型88a0混合成本分解的意义

1.在明确各种成本的性态的基础上，最终将全部成本区分为固定成本和变动成本两大类；2.建立相应成本函数模型y=a+bx

89混合成本分解的意义1.在明确各种成本的性态的基2.半固定成本▲半固定成本又称阶梯式混合成本。在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本。当业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。902.半固定成本▲半固定成本又称阶梯式混合成本。在一定业务量范例子▲如：企业管理人员工资、实验员、化验员、保养工、质检员、运货员的工资等91例子▲如：企业管理人员工资、实验员、化验员、保养工、质检员a10

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业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)半固定成本性态模型92a10例子（P22）成本（元）600004000020000450000900000业务量（件）一个管理员两个管理员三个管理员93例子（P22）成本（元）6000040000200003.延期变动成本

定义：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

例子：手机话费、出租车费、职工有加班时的工资总额（计时工资总额固定，加班工资呈比例变动）等

943.延期变动成本定义：在一定的业务量范围内其总额保a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）延期变动成本性态模型95a104.曲线变动成本

曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

964.曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一曲线变动成本类型递减型混合成本。如：热处理的电炉设备耗电成本。

递增型混合成本。如：累进计件工资、有关的违约金、罚金等。

97曲线变动成本类型递减型混合成本。如：热处理的电炉设备耗电成本a0x业务量（件）

y

成本（元）递减型混合成本性态模型98a0a0x业务量（件）

y

成本（元）递增型混合成本性态模型99a0如果把混合成本理解为是固定成本和变动成本的混合，则企业的总成本就只包括固定成本和变动成本两部分了。

Y=a+bx必须指出：用表示混合成本与业务量的关系有赖于一个重要前提，即“相关范围”。

三.混合成本模型100如果把混合成本理解为是固定成本和变动成本的混合，则企业的总成（一）历史成本分析法依据历史各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本与变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。四.混合成本的分解101（一）历史成本分析法依据历史各期实际成本与产量间的依历史成本分析法高低点法回归直线法102历史成本分析法高低点法回归直线法42

高低点法原理a＝高点成本－b×高点业务量=y高－bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

103高低点法原理a＝高点成本－b×高点业务量=y高－bx高（1）选点——选择高低点坐标；（2）求b值（利用公式）；（3）求a值；（4）将a和b的值代入y=a+bx。

高低点法的程序104（1）选点——选择高低点坐标；（2）求b值（利用公式）；（3案例分析(P24)[例2-1]某工厂今年上半年的设备维修费数据如下表所示(成本数据有所改变)：要求：用高低点法将混合成本设备维修费分解为变动成本和固定成本。

105案例分析(P24)[例2-1]某工厂今年上半年的设备维修费数题解该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情况如下：

业务量（x）维修成本（y）最高点

9120最低点

495差额

△x=5△y=25106题解该历史成本数据在相关范围内（4-9千机器小时）的变动情结论据上计算，可分别确定如下：b=25/5=5元/千机器小时a=120－59=75元

y=75+5x107结论据上计算，可分别确定如下：47注意：高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：最高的业务量，同期成本；