第二章货币资金及应收项目(下)1课件

第二章

货币资金及应收款项（下）1第二章

货币资金及应收款项（下

学习目标

1.掌握应收及预付款项确认的原则；2.掌握不带息应收票据的核算；3.掌握带息应收票据的核算；4.掌握应收帐款的确认及计价；5.掌握坏帐损失的核算；6.了解预付帐款的核算。

2学习目标2

本章的重点：应收帐款的确认、计价及其会计处理；应收票据的计价、票据贴现的计算和会计处理本章的难点：应收帐款的确认、票据贴现的计算和会计处理3本章的重点：应收帐款的确认、计价及其会计处第一节应收及预付款项概述一、应收及预付款项的定义

应收及预付帐项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。二、应收及预付款项的核算原则

（一）应收及预付款项（二）带息的应收款项4第一节应收及预付款项概述一、应收及预付款项的定义4（三）到期不能收回的应收票据到期不能收回的应收票据，应按其帐面余额转入应收帐款，并不再计提利息。（四）债务重组（五）坏帐准备坏帐准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏帐准备后的净额反映。5（三）到期不能收回的应收票据5第二节应收票据一、应收票据的特点二、应收票据的分类三、应收票据的计价四、应收票据取得及收回的核算五、应收票据贴现的核算六、逾期应收票据的帐务处理6第二节应收票据一、应收票据的特点6

商业票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收帐款相比,具有以下特点：应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。应收票据比应收帐款具有更强的流通性。

一、应收票据的特点7商业票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签

1.按承兑人分类

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。

2.按是否载明利率分类

商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。二、应收票据的分类81.按承兑人分类二、应收票据的分类8三、应收票据的计价

应收票据的计价包括取得时入帐价值的确定，以及持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的帐面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末（按新会计制度的规定，应理解为月末），特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的帐面价值。9三、应收票据的计价应收票据的计价包括取得时入帐价四、应收票据取得及收回的核算

不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”帐户始终反映票据的票面价值，入帐后不再变动。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：

带息票据利息=票面价值×票面利率×时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。月末出票的票据，不论月份大小均以到期月份的最后一天为到期日(利率换算为月利率即年利率/12）对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。如3月3日出票60天的票据，到期日为5月2日（年利率换算为日利率即年利率/360）10四、应收票据取得及收回的核算不带息票据的到期值

应收票据帐户属于资产类帐户。借方登记应销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票的票面金额及其应计利息，贷方登记到期收回、背书转让、到期承兑日拒付以及未到期向银行贴现的票额和应计利息；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息。11应收票据帐户属于资产类帐户。借方登记应销售商品、产品例.A企业2000年11月6日向B企业销售灯具一批,货款200000元,增值税款34000元，客户以一张年利率6％、期限70天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据

借:应收票据—B企业234000贷:主营业务收入200000应交税费-应交增值税(销)34000(2)年末计提票据利息

借:应收票据—B企业2145贷:财务费用2145(3)票据到期兑现

借:银行存款236730贷:应收票据—B企业236145财务费用585注：234000×6%/360×55=214512例.A企业2000年11月6日向B企业销售灯具一批,货款

持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。

背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下：

贴现期=票据到期日-贴现日贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息五、应收票据贴现的核算13持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向

按人民银行《支付结算办法》规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至票据到期日前一天的利息计算。例.1998年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100000元的不带息的票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%。贴现的天数=30+30+31+31+23-1=144贴息=100000×10%×144/360=4000贴现净额=100000-4000=96000

注意：承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。14按人民银行《支付结算办法》规定，实付贴现金额按票面例.企业收到购货单位交来2000年1月5日签发的不带息商业票据一张，金额30000元,承兑期限三个月。2月5日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10％。到期值=30000元贴现值=30000×10％×2/12=500(元)贴现净额=30000-500=29500(元)借：银行存款29500财务费用500贷：应收票据3000015例.企业收到购货单位交来2000年1月5日签发的不带息商业票例.上例若为带息票据,票面利率为8％。到期值=30000×(1+8％×3/12)=30600(元)贴现息=30600×10％×2/12=510(元)贴现净额=30600-510=30090(元)借：银行存款30090贷：应收票据30000财务费用9016例.上例若为带息票据,票面利率为8％。16六、逾期应收票据的帐务处理

1.持有应收票据到期对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收帐款”，按应收票据帐面价值贷记“应收票据”，按带息票据未结算入帐的利息贷记“财务费用”。17六、逾期应收票据的帐务处理1.持有应收票据到期172.贴现的应收票据到期已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行帐户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记“应收帐款”，贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收帐款”，贷记“短期借款”。对银行承兑汇票，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。182.贴现的应收票据到期18第三节应收账款一、应收账款的范围二、应收账款的确认三、应收账款的计价四、应收账款的账务处理五、坏账的确认及核算19第三节应收账款一、应收账款的范围19一、应收账款的定义及范围

应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款是企业因销售活动引起的债权；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。20一、应收账款的定义及范围应收账款是企业在

应收帐款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认。二、应收帐款的确认21应收帐款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，

按照《收入》准则的规定，销售商品的收入应在下列条件均能满足时予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买者；2.企业既没有保留与商品所有权有关的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3.与交易有关的利益能够流入企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。22按照《收入》准则的规定，销售商品的收入应在三、应收帐款的计价1.应收帐款的计价

应收帐款因赊销而产生,一般应以其交易日的实际发生额入帐，而不考虑现值因素。包括发票金额和代购买单位垫付的运杂费。例如：一笔应收帐款的金额为1000元，付款期为三个月，利率为12%，这笔应收帐款的现值为970.87元[1000/（1+12%×3/12)](1)商业折扣

即在实际销售商品、产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。

商业折扣情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款。23三、应收帐款的计价1.应收帐款的计价23

(2)现金折扣

是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而从发票价格中让渡给客户的一定的款项。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。现金折扣与商业折扣不同：目的不同---债务扣除与价格扣除发生的时间不同---销售之后与销售之时对纳税的影响不同---不考虑现金折扣

总价法，按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。

净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。24(2)现金折扣24

(3)销货退回与折让企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称“销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”。发生销货退回和销货折让时作为应收帐款的减少，它不影响应收帐款的入帐金额。25(3)销货退回与折让25四、应收账款的账务处理1.在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账例.某服装厂销售给大江百货商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，另代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。

26四、应收账款的账务处理1.在没有商业折扣的情况下，应收账

借：应收帐款69860贷：主营业务收入58000应交税费—应交增值税(销)9860银行存款2000

收到货款时

借：银行存款69860贷：应收帐款69860在不单独设置“预收帐款”的企业，预收的帐款也在本帐户中反映，“应收帐款”的期末余额如为贷方余额则反映企业预收的款项。27借：应收帐款698602.在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用增值税率17%。

借：应收帐款21060贷：主营业务收入18000应交税金—应交增值税(销)3060收到货款时

借：银行存款21060贷：应收帐款21060282.在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣3.在有现金折扣的情况下，采用总价法核算例.某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率17%，产品已交付并办妥手续。

借：应收帐款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销)170010天内收到货款

借：银行存款11466财务费用（销售折扣）234贷：应收帐款11700若超过了现金折扣最后期限

借：银行存款11700贷：应收帐款11700293.在有现金折扣的情况下，采用总价法核算29例.企业销售产品一批,发票价格1000元,增值税率17%现金折扣条件为“2/10,N/30”。在折扣期内收到货款80%，另外20%在折扣期后收到。①确认销售收入和应收帐款借：应收账款1170贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税170②在折扣期内收到80%借：银行存款917.28财务费用18.72贷：应收账款936③在折扣期后收到20%借：银行存款234贷：应收账款23430例.企业销售产品一批,发票价格1000元,增值税率17【例题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有()。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

B.确认销售收入时尚未收到的增值税

C.代购货方垫付的运杂费

D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【例题】某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账价值为（）元。

A.9560B.9360

C.11700D.11900【答案】A31【例题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有()。

A.

1.坏帐的确认坏帐指企业无法收回的应收款项。由于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为坏帐损失。

坏帐的确认应符合下述条件：(1)有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务单位已撤消、破产；(2)有证据表明该应收款项收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生自然灾害等导致停产而在这段时间内无法偿付债务的；(3)应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。五、坏帐的确认及核算321.坏帐的确认五、坏帐的确认及核算322.坏账的核算方法备抵法指企业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应应收款项的处理方法。

332.坏账的核算方法33备抵法下，一方面按期估计坏帐损失计入管理费用；一方面设置“坏帐准备”帐户，待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏帐后的净值，即反映应收款项可实现价值。“坏帐准备“帐户借方登记已确认坏帐损失的转销数及冲销的坏帐准备多提数；贷方登记提取的坏帐准备数及收回以前已确认并转销的坏帐损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收款项所提取的坏帐准备。34备抵法下，一方面按期估计坏帐损失计入管理费用；一企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；

计算结果为负数——冲销（相反分录）35企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查如：坏账准备账户，年末余额为8的坏账准备，在提取之前，假设：①期末调整前，坏账准备已有贷方余额

a.贷方余额是0，那么就必须补提8，年末贷方余额才是8。

b.已有贷方余额是5，再补提3即可。

c.如果已有贷方余额10，则应该转回2。

②期末调整前，坏账准备已有借方余额比如借方有4，期末贷方要8，则必须补12，即8-（-4）=12。36如：坏账准备账户，年末余额为8的坏账准备，在提取之计提坏帐准备，借：资产减值损失贷：坏帐准备发生坏帐，借：坏帐准备贷：应收帐款收回以前年度已确认并转销的坏帐借：应收帐款贷：坏帐准备同时借：银行存款贷：应收帐款37计提坏帐准备，借：资产减值损失373.坏帐损失的估算方法销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏帐损失的金额。着眼于损益表的正确性，又称“损益表法”。帐龄分析法，根据应收款项拖欠时间的长短来分析确定坏帐可能发生的比率,从而估计坏帐损失的数额。应收帐款总帐余额百分比法，根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏帐率来估计坏帐损失数额。着眼于资产负债表的正确性，又称资产负债表法。个别认定法,是根据每一应收帐款的情况来估计坏帐损失的方法。（如果某项应收帐款的可收回性与其他各项应收帐款存在明显的区别，如债务单位所处的特定地区，可采用个别认定法计提坏帐准备383.坏帐损失的估算方法销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折1.应收帐款余额百分比法某公司1999年年末应收帐款余额为400000元，2000年发生坏帐损失为1800元，年末应收帐款余额为540000元；2001年发生坏帐损失3000元，年末应收帐款余额为600000元；2002年收回上年度已确认并转销的坏帐3000元，年末应收帐款余额为720000元。该企业按应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。391.应收帐款余额百分比法39（1）1999年末计提坏帐准备

借：资产减值损失

2000贷：坏帐准备2000（2）2000年有关会计处理如下：转销坏帐借：坏帐准备1800贷：应收帐款1800年末，计提坏帐准备应提坏帐准备：540000×0.5%-200=2500

借：资产减值损失

2500贷：坏帐准备250040（1）1999年末计提坏帐准备40（3）2001年有关会计处理如下：转销坏帐借：坏帐准备3000贷：应收帐款3000年末，计提坏帐准备应提坏帐准备：600000×0.5%+300=3300

借：资产减值损失

3300贷：坏帐准备3300（4）2002年收回上年度已注销的应收帐款3000元借：应收帐款3000贷：坏帐准备3000同时借：银行存款3000贷：应收帐款3000年末应提取坏帐准备：720000×0.5%-6000=-2400

借：坏帐准备2400贷：资产减值损失

240041（3）2001年有关会计处理如下：41某企业年末应收帐款的余额为1000000元，提取坏帐准备的比率为0.3%，第二年发生了坏帐6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收帐款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款5000元又收回，期末应收帐款1300000元。请编制有关会计分录。第一年提取坏帐准备借：资产减值损失3000贷：坏帐准备3000第二年发生坏帐借：坏帐准备6000贷：应收帐款——甲单位1000——乙单位500042某企业年末应收帐款的余额为1000000元，提取坏帐准备第二年末计提坏帐准备借：资产减值损失6600贷：坏帐准备6600第三年，上年已冲销的乙单位应收帐5000元又收回借：应收帐款——乙单位5000贷：坏帐准备5000同时借：银行存款5000贷：应收帐款-乙单位5000第三年末计提坏帐准备借：坏帐准备4700贷：资产减值损失470043第二年末计提坏帐准备432.销货百分比法例.某公司1997年年初，“坏帐准备”帐户有贷方余额22000元。1997—2000年度各年赊销收入分别为2000000元、1800000元、2400000元、1600000元。1997—2000年度各年发生的坏帐分别为18000元、30000元、40000元、36000元。该企业估计的坏帐损失分别占赊销金额的百分比为1%（1）转销1997年度发生的坏帐：

借：坏帐准备18000贷：应收帐款18000

（2）97年末计提的坏帐准备

借：资产减值损失

20000贷：坏帐准备20000442.销货百分比法例.某公司1997年年初，“坏帐准备”

（3）转销1998年度发生的坏帐

借：坏帐准备30000贷：应收帐款30000（4）98年末计提的坏帐准备

借：资产减值损失

18000贷：坏帐准备18000（5）转销1999年度发生的坏帐

借：坏帐准备40000贷：应收帐款40000（6）99年末计提的坏帐准备借：资产减值损失

24000贷：坏帐准备2400045（3）转销1998年度发生的坏帐45（7）转销2000年度发生的坏帐

借：坏帐准备36000贷：应收帐款36000（8）00年末计提的坏帐准备

借：资产减值损失

16000贷：坏帐准备160003.帐龄分析法46（7）转销2000年度发生的坏帐46

4.坏帐收回的帐务处理例.若已注销的应收帐款2000元又重新收回。借:应收帐款2000贷:坏帐准备2000借:银行存款2000贷:应收帐款2000474.坏帐收回的帐务处理47【例】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按10%计提坏账准备。2007年末计提坏账准备的会计分录为：

借：资产减值损失——计提的坏账准备100000

贷：坏账准备10000【例】甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，应作如下会计处理：

借：坏账准备30000

贷：应收账款3000048【例】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减【例】甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司决定仍按10%计提坏账准备。

根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120000元（1200000×10%）；计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70000（100000-30000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50000元（120000-70000）。甲公司应作如下会计处理：

借：资产减值损失—计提的坏账准备50000

贷：坏账准备5000049【例】甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为12000【例】甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：

借：应收账款20000

贷：坏账准备20000

借：银行存款20000

贷：应收账款20000

或：

借：银行存款20000

贷：坏账准备20000【例】下列各项业务中，应计入“坏账准备”科目贷方的是（）。

A.当期确认的坏账损失

B.冲回多提的坏账准备

C.当期应补提的坏账准备

D.已转销的坏账当期又收回【答案】CD50【例】甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账2【例】2007年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按10%提取坏账准备。则甲公司2007年末提取坏账准备的会计分录为（）。

A.借：资产减值损失——计提的坏账准备140000

贷：坏账准备140000

B.借：资产减值损失——计提的坏账准备100000

贷：坏账准备100000

C.借：资产减值损失——计提的坏账准备60000

贷：坏账准备60000

D.借：资产减值损失——计提的坏账准备40000

贷：坏账准备40000【答案】C51【例】2007年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减【例】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。A.收回应收账款

B.收回已转销的坏账

C.计提应收账款坏账准备

D.结转到期不能收回的应收票据【答案】ABCD52【例】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）第四节预付帐款一、预付帐款的核算内容

预付帐款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。二、预付帐款的两种不同会计处理

1.单独设置“预付帐款”帐户进行核算2.在“应付帐款”帐户核算预付帐款注意：新会计制度规定企业的预付帐款如有确凿证据表明其不符合预付帐款性质，或者应供货单位破产、撤消等原因无法收到所购货物的应将原计入预付帐款的金额转入“其他应收款”帐户。53第四节预付帐款一、预付帐款的核算内容53例.某国有企业预付给Y客户的材料款共计12000元。

借：预付帐款12000贷：银行存款12000收到材料和专用发票时，货款15000元，增值税金2550元，应补付5550元。

借：材料采购15000应交税费—应交增值税(进)2550贷：预付帐款17550补付货款时

借：预付帐款5550贷：银行存款555054例.某国有企业预付给Y客户的材料款共计12000元。5

采用“应付帐款”帐户核算时

预付货款时

借：应付帐款12000贷：银行存款12000

收到材料及发票时

借：材料采购15000应交税费—应交增值税(进)2550贷：应付帐款17550

补付货款时

借：应付帐款5550贷：银行存款555055采用“应付帐款”帐户核算时55第五节其他应收款

一、其他应收款的核算内容其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收、暂付款项。

56第五节其他应收款一、其他应收款的核算内容56

其他应收款主要包括企业应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；企业应收的各种罚款；应收的各种存出保证金；应收出租包装物的租金；预付给企业内部单位或个人的备用金；应向职工收取的各种垫付款项；以及其他不属于上述各项的其他应收款项。57其他应收款主要包括企业应收保险公司或其他单位和个人例.某企业一台机器设备发生非正常报废，根据保险协议，应向保险公司收取赔偿款25000元。

借：其他应收款—保险公司25000贷：固定资产清理2500收到保险公司赔款时借：银行存款25000贷：其他应收款—保险公司25000

58例.某企业一台机器设备发生非正常报废，根据保险协议，应向保险例.企业以现金支付购货包装物押金200元。

借：其他应收款200贷：库存现金200退还包装物收回押金时

借：库存现金200贷：其他应收款20059例.企业以现金支付购货包装物押金200元。59二、其他应收款坏帐的核算

其他应收款也可能发生坏帐。按谨慎性原则的要求，对资产可能发生的损失或减值通常作出合理的估计并提取相应的损失准备或减值准备。因此，对其他应收款的坏帐，也可比照应收帐款采用备抵法核算，计提坏帐准备。60二、其他应收款坏帐的核算其他应收款也可能资料：海华公司1993年开始坏帐采用备抵法，按应收帐款年末余额的5‰估计坏帐损失，1993年末应收帐款余额为2000000元；1994年发生坏帐12000元，其中甲企业6000元，乙企业6000元，年末应收帐款余额4000000元；1995年收回上年度已注销的乙企业坏帐6000元，年末应收帐款余额为1000000元。要求：（1）分别计算海华公司1993、1994、1995年应计提的坏帐准备金额；（2）编制上述业务的会计分录。61资料：海华公司1993年开始坏帐采用备抵法，按应收帐款年末余1993年应计提的坏帐准备为：2000000×5‰=10000借：资产减值损失10000贷：坏帐准备100001994年发生坏帐借：坏帐准备12000贷：应收帐款——A企业6000——B企业60001994年应计提的坏帐准备为：4000000×5‰-(10000-12000）=22000借：资产减值损失22000贷：坏帐准备22000621993年应计提的坏帐准备为：621995年收回已注销的坏帐损失借：应收帐款——企业6000贷：坏帐准备6000借：银行存款6000贷：应收帐款60001995年应计提的坏帐准备为：1000000×5‰-（20000+6000）=-21000借：坏帐准备21000贷：资产减值损失21000631995年收回已注销的坏帐损失63思考题1.如何确认应收票据的入帐价值？2.确认坏帐的条件是什么？64思考题1.如何确认应收票据的入帐价值？64本章结束65本章结束65第二章

货币资金及应收款项（下）66第二章

货币资金及应收款项（下

学习目标

1.掌握应收及预付款项确认的原则；2.掌握不带息应收票据的核算；3.掌握带息应收票据的核算；4.掌握应收帐款的确认及计价；5.掌握坏帐损失的核算；6.了解预付帐款的核算。

67学习目标2

本章的重点：应收帐款的确认、计价及其会计处理；应收票据的计价、票据贴现的计算和会计处理本章的难点：应收帐款的确认、票据贴现的计算和会计处理68本章的重点：应收帐款的确认、计价及其会计处第一节应收及预付款项概述一、应收及预付款项的定义

应收及预付帐项，是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。二、应收及预付款项的核算原则

（一）应收及预付款项（二）带息的应收款项69第一节应收及预付款项概述一、应收及预付款项的定义4（三）到期不能收回的应收票据到期不能收回的应收票据，应按其帐面余额转入应收帐款，并不再计提利息。（四）债务重组（五）坏帐准备坏帐准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏帐准备后的净额反映。70（三）到期不能收回的应收票据5第二节应收票据一、应收票据的特点二、应收票据的分类三、应收票据的计价四、应收票据取得及收回的核算五、应收票据贴现的核算六、逾期应收票据的帐务处理71第二节应收票据一、应收票据的特点6

商业票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签发的在未来日期无条件支付一定款项的书面承诺。在我国，应收票据特指商业汇票。应收票据与应收帐款相比,具有以下特点：应收票据比应收帐款具有更强的偿还特征。应收票据比应收帐款具有更强的流通性。

一、应收票据的特点72商业票据是具有一定格式的书面债据,是由出票人签

1.按承兑人分类

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。

2.按是否载明利率分类

商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。二、应收票据的分类731.按承兑人分类二、应收票据的分类8三、应收票据的计价

应收票据的计价包括取得时入帐价值的确定，以及持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的帐面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末（按新会计制度的规定，应理解为月末），特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的帐面价值。74三、应收票据的计价应收票据的计价包括取得时入帐价四、应收票据取得及收回的核算

不带息票据的到期值等于票据的面值。“应收票据”帐户始终反映票据的票面价值，入帐后不再变动。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：

带息票据利息=票面价值×票面利率×时间对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。月末出票的票据，不论月份大小均以到期月份的最后一天为到期日(利率换算为月利率即年利率/12）对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。如3月3日出票60天的票据，到期日为5月2日（年利率换算为日利率即年利率/360）75四、应收票据取得及收回的核算不带息票据的到期值

应收票据帐户属于资产类帐户。借方登记应销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票的票面金额及其应计利息，贷方登记到期收回、背书转让、到期承兑日拒付以及未到期向银行贴现的票额和应计利息；期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额和应计利息。76应收票据帐户属于资产类帐户。借方登记应销售商品、产品例.A企业2000年11月6日向B企业销售灯具一批,货款200000元,增值税款34000元，客户以一张年利率6％、期限70天的商业承兑汇票支付。(1)收到票据

借:应收票据—B企业234000贷:主营业务收入200000应交税费-应交增值税(销)34000(2)年末计提票据利息

借:应收票据—B企业2145贷:财务费用2145(3)票据到期兑现

借:银行存款236730贷:应收票据—B企业236145财务费用585注：234000×6%/360×55=214577例.A企业2000年11月6日向B企业销售灯具一批,货款

持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向银行通融资金的方式称作贴现。

背书是票据转让的法定程序，是以转让票据权利为目的在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的一种行为。银行按贴现率从票据到期价值中扣除贴现利息，将余额兑付给企业。计算公式如下：

贴现期=票据到期日-贴现日贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据到期值-贴现息五、应收票据贴现的核算78持有票据的企业,在其到期之前,将票据经过背书后向

按人民银行《支付结算办法》规定，实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至票据到期日前一天的利息计算。例.1998年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为100000元的不带息的票据一张到银行贴现，假使该企业与承兑企业在同一城市，银行年贴现率为10%。贴现的天数=30+30+31+31+23-1=144贴息=100000×10%×144/360=4000贴现净额=100000-4000=96000

注意：承兑人在异地的，贴现利息的计算应另加3天的划款日期。79按人民银行《支付结算办法》规定，实付贴现金额按票面例.企业收到购货单位交来2000年1月5日签发的不带息商业票据一张，金额30000元,承兑期限三个月。2月5日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率10％。到期值=30000元贴现值=30000×10％×2/12=500(元)贴现净额=30000-500=29500(元)借：银行存款29500财务费用500贷：应收票据3000080例.企业收到购货单位交来2000年1月5日签发的不带息商业票例.上例若为带息票据,票面利率为8％。到期值=30000×(1+8％×3/12)=30600(元)贴现息=30600×10％×2/12=510(元)贴现净额=30600-510=30090(元)借：银行存款30090贷：应收票据30000财务费用9081例.上例若为带息票据,票面利率为8％。16六、逾期应收票据的帐务处理

1.持有应收票据到期对商业承兑汇票结算方式，若票据到期时承兑人违约或无力支付票款，持票企业应按面值或面值与票据利息之和借记“应收帐款”，按应收票据帐面价值贷记“应收票据”，按带息票据未结算入帐的利息贷记“财务费用”。82六、逾期应收票据的帐务处理1.持有应收票据到期172.贴现的应收票据到期已贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人的银行帐户不足支付，银行将支款通知随同汇票、付款人未付票款通知书送交申请贴现的企业，贴现企业按所付本息，借记“应收帐款”，贷记“银行存款”。如果贴现企业的银行存款帐户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理，贴现企业按所欠本息，借记“应收帐款”，贷记“短期借款”。对银行承兑汇票，因贴现企业不承担连带偿付责任，不作任何会计处理。832.贴现的应收票据到期18第三节应收账款一、应收账款的范围二、应收账款的确认三、应收账款的计价四、应收账款的账务处理五、坏账的确认及核算84第三节应收账款一、应收账款的范围19一、应收账款的定义及范围

应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款是企业因销售活动引起的债权；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。85一、应收账款的定义及范围应收账款是企业在

应收帐款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，即应收账款的入账时间。由于应收账款的确认时间与收入的确认密切相联，因此应收账款应于收入实现时确认。二、应收帐款的确认86应收帐款的确认，主要解决何时确认应收账款的问题，

按照《收入》准则的规定，销售商品的收入应在下列条件均能满足时予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买者；2.企业既没有保留与商品所有权有关的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；3.与交易有关的利益能够流入企业；4.相关的收入和成本能够可靠地计量。87按照《收入》准则的规定，销售商品的收入应在三、应收帐款的计价1.应收帐款的计价

应收帐款因赊销而产生,一般应以其交易日的实际发生额入帐，而不考虑现值因素。包括发票金额和代购买单位垫付的运杂费。例如：一笔应收帐款的金额为1000元，付款期为三个月，利率为12%，这笔应收帐款的现值为970.87元[1000/（1+12%×3/12)](1)商业折扣

即在实际销售商品、产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。

商业折扣情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款。88三、应收帐款的计价1.应收帐款的计价23

(2)现金折扣

是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而从发票价格中让渡给客户的一定的款项。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。现金折扣与商业折扣不同：目的不同---债务扣除与价格扣除发生的时间不同---销售之后与销售之时对纳税的影响不同---不考虑现金折扣

总价法，按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。

净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。89(2)现金折扣24

(3)销货退回与折让企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称“销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”。发生销货退回和销货折让时作为应收帐款的减少，它不影响应收帐款的入帐金额。90(3)销货退回与折让25四、应收账款的账务处理1.在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账例.某服装厂销售给大江百货商场一批服装，价值总计58000元，适用的增值税率为17%，另代购货单位垫付运杂费2000元，已办妥委托银行收款手续。

91四、应收账款的账务处理1.在没有商业折扣的情况下，应收账

借：应收帐款69860贷：主营业务收入58000应交税费—应交增值税(销)9860银行存款2000

收到货款时

借：银行存款69860贷：应收帐款69860在不单独设置“预收帐款”的企业，预收的帐款也在本帐户中反映，“应收帐款”的期末余额如为贷方余额则反映企业预收的款项。92借：应收帐款698602.在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例.某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为20000元，由于成批销售，销货方给购货方10%的商业折扣，折扣金额为2000元，适用增值税率17%。

借：应收帐款21060贷：主营业务收入18000应交税金—应交增值税(销)3060收到货款时

借：银行存款21060贷：应收帐款21060932.在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣3.在有现金折扣的情况下，采用总价法核算例.某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，N/30，适用增值税率17%，产品已交付并办妥手续。

借：应收帐款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销)170010天内收到货款

借：银行存款11466财务费用（销售折扣）234贷：应收帐款11700若超过了现金折扣最后期限

借：银行存款11700贷：应收帐款11700943.在有现金折扣的情况下，采用总价法核算29例.企业销售产品一批,发票价格1000元,增值税率17%现金折扣条件为“2/10,N/30”。在折扣期内收到货款80%，另外20%在折扣期后收到。①确认销售收入和应收帐款借：应收账款1170贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税170②在折扣期内收到80%借：银行存款917.28财务费用18.72贷：应收账款936③在折扣期后收到20%借：银行存款234贷：应收账款23495例.企业销售产品一批,发票价格1000元,增值税率17【例题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有()。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

B.确认销售收入时尚未收到的增值税

C.代购货方垫付的运杂费

D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC【例题】某企业赊销商品一批，商品标价10000元，商业折扣20%，增值税税率为17%，现金折扣条件为2/10，n/20。企业销售商品时代垫运费200元，若企业应收账款按总价法核算，则应收账款的入账价值为（）元。

A.9560B.9360

C.11700D.11900【答案】A96【例题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有()。

A.

1.坏帐的确认坏帐指企业无法收回的应收款项。由于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为坏帐损失。

坏帐的确认应符合下述条件：(1)有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务单位已撤消、破产；(2)有证据表明该应收款项收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生自然灾害等导致停产而在这段时间内无法偿付债务的；(3)应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。五、坏帐的确认及核算971.坏帐的确认五、坏帐的确认及核算322.坏账的核算方法备抵法指企业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应应收款项的处理方法。

982.坏账的核算方法33备抵法下，一方面按期估计坏帐损失计入管理费用；一方面设置“坏帐准备”帐户，待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收款项金额，使资产负债表上的应收款项反映扣减估计坏帐后的净值，即反映应收款项可实现价值。“坏帐准备“帐户借方登记已确认坏帐损失的转销数及冲销的坏帐准备多提数；贷方登记提取的坏帐准备数及收回以前已确认并转销的坏帐损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收款项所提取的坏帐准备。99备抵法下，一方面按期估计坏帐损失计入管理费用；一企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备的金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；

计算结果为负数——冲销（相反分录）100企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查如：坏账准备账户，年末余额为8的坏账准备，在提取之前，假设：①期末调整前，坏账准备已有贷方余额

a.贷方余额是0，那么就必须补提8，年末贷方余额才是8。

b.已有贷方余额是5，再补提3即可。

c.如果已有贷方余额10，则应该转回2。

②期末调整前，坏账准备已有借方余额比如借方有4，期末贷方要8，则必须补12，即8-（-4）=12。101如：坏账准备账户，年末余额为8的坏账准备，在提取之计提坏帐准备，借：资产减值损失贷：坏帐准备发生坏帐，借：坏帐准备贷：应收帐款收回以前年度已确认并转销的坏帐借：应收帐款贷：坏帐准备同时借：银行存款贷：应收帐款102计提坏帐准备，借：资产减值损失373.坏帐损失的估算方法销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏帐损失的金额。着眼于损益表的正确性，又称“损益表法”。帐龄分析法，根据应收款项拖欠时间的长短来分析确定坏帐可能发生的比率,从而估计坏帐损失的数额。应收帐款总帐余额百分比法，根据会计期末应收款项的余额乘以估计坏帐率来估计坏帐损失数额。着眼于资产负债表的正确性，又称资产负债表法。个别认定法,是根据每一应收帐款的情况来估计坏帐损失的方法。（如果某项应收帐款的可收回性与其他各项应收帐款存在明显的区别，如债务单位所处的特定地区，可采用个别认定法计提坏帐准备1033.坏帐损失的估算方法销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折1.应收帐款余额百分比法某公司1999年年末应收帐款余额为400000元，2000年发生坏帐损失为1800元，年末应收帐款余额为540000元；2001年发生坏帐损失3000元，年末应收帐款余额为600000元；2002年收回上年度已确认并转销的坏帐3000元，年末应收帐款余额为720000元。该企业按应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。1041.应收帐款余额百分比法39（1）1999年末计提坏帐准备

借：资产减值损失

2000贷：坏帐准备2000（2）2000年有关会计处理如下：转销坏帐借：坏帐准备1800贷：应收帐款1800年末，计提坏帐准备应提坏帐准备：540000×0.5%-200=2500

借：资产减值损失

2500贷：坏帐准备2500105（1）1999年末计提坏帐准备40（3）2001年有关会计处理如下：转销坏帐借：坏帐准备3000贷：应收帐款3000年末，计提坏帐准备应提坏帐准备：600000×0.5%+300=3300

借：资产减值损失

3300贷：坏帐准备3300（4）2002年收回上年度已注销的应收帐款3000元借：应收帐款3000贷：坏帐准备3000同时借：银行存款3000贷：应收帐款3000年末应提取坏帐准备：720000×0.5%-6000=-2400

借：坏帐准备2400贷：资产减值损失

2400106（3）2001年有关会计处理如下：41某企业年末应收帐款的余额为1000000元，提取坏帐准备的比率为0.3%，第二年发生了坏帐6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收帐款为1200000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款5000元又收回，期末应收帐款1300000元。请编制有关会计分录。第一年提取坏帐准备借：资产减值损失3000贷：坏帐准备3000第二年发生坏帐借：坏帐准备6000贷：应收帐款——甲单位1000——乙单位5000107某企业年末应收帐款的余额为1000000元，提取坏帐准备第二年末计提坏帐准备借：资产减值损失6600贷：坏帐准备6600第三年，上年已冲销的乙单位应收帐5000元又收回借：应收帐款——乙单位5000贷：坏帐准备5000同时借：银行存款5000贷：应收帐款-乙单位5000第三年末计提坏帐准备借：坏帐准备4700贷：资产减值损失4700108第二年末计提坏帐准备432.销货百分比法例.某公司1997年年初，“坏帐准备”帐户有贷方余额22000元。1997—2000年度各年赊销收入分别为2000000元、1800000元、2400000元、1600000元。1997—2000年度各年发生的坏帐分别为18000元、30000元、40000元、36000元。该企业估计的坏帐损失分别占赊销金额的百分比为1%（1）转销1997年度发生的坏帐：

借：坏帐准备18000贷：应收帐款18000

（2）97年末计提的坏帐准备

借：资产减值损失

20000贷：坏帐准备200001092.销货百分比法例.某公司1997年年初，“坏帐准备”

（3）转销1998年度发生的坏帐

借：坏帐准备30000贷：应收帐款30000（4）98年末计提的坏帐准备

借：资产减值损失

18000贷：坏帐准备18000（5）转销1999年度发生的坏帐