掌握长期借款应付债券利息费用的计算方法课件

项目九非流动负债的核算项目九非流动负债的核算1.知识目标熟悉非流动负债的内容。掌握长期借款、应付债券利息费用的计算方法。2.技能目标能分析和处理长期借款的各项经济业务。能分析和处理应付债券发行、计息摊销和还本付息的经济业务。项目九非流动负债的核算1.知识目标项目九非流动负债的核算2一、长期借款的概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以上(不含一年)的各种借款。企业借入长期借款一般用于购建固定资产、改扩建工程、对外投资以及为保持长期经营能力等方面。其主要特点如下。(1)债务偿还期限较长。长期借款的借款期一般在5年以上。(2)借款金额较大。这样可以满足工程建造、大型设备购买等项目资金的需要。(3)债务可以采取分期偿还本息的方式，或分期偿还利息到期还本的方式，或到期一次还本付息的方式。(4)与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控股权。任务一长期借款的核算一、长期借款的概述任务一长期借款的核算3二、借款费用的会计处理原则借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用主要包括借款利息、溢折价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用的处理原则是：满足资本化条件的借款费用，应当在资本化期间予以资本化，计入相关资产的购建成本或生产成本。不满足资本化条件的借款费用，则予以费用化，确认为当期费用，计入当期损益。任务一长期借款的核算二、借款费用的会计处理原则任务一长期借款的核算4三、长期借款的具体核算【案例9-1】2009年1月1日，M公司为建造厂房从工商银行借入一笔3年期的长期专门借款共计600万元，该批借款合同约定的年利率为6%，且借款期内实际利率与合同利率差别不大，每年的1月1日支付利息，到期后一次还本，借款于2009年1月1日全部投入厂房建造，该厂房于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态，交付使用。M企业的账务处理如下。任务一长期借款的核算三、长期借款的具体核算任务一长期借款的核算5(1)

2009年1月1日，M公司取得长期借款时。借：银行存款6

000

000

贷：长期借款--本金6

000

000同时，借款全部投入厂房建造。借：在建工程6

000

000

贷：银行存款6

000

000(2)

2009年12月31日，计提利息时。2009年12月31日应计提的利息=600万×6%=36(万元)借：在建工程360

000

贷：应付利息 360

000任务一长期借款的核算(1)

2009年1月1日，M公司取得长期借款时。任务一6(4)

2010年6月30日，计提利息时。2010年6月30日应计提的利息=600万×6%×6/12=18(万元)借：在建工程180

000

贷：应付利息180

000(5)

2010年6月30日，工程完工，交付使用时。借：固定资产6

540

000

贷：在建工程6

540

000(6)

2010年12月31日，计提利息时。借：财务费用180

000

贷：应付利息180

0002011年1月1日，支付利息的账务处理同(3)。任务一长期借款的核算(4)

2010年6月30日，计提利息时。任务一长期借7(7)

2011年12月31日，计提利息时。借：财务费用360

000

贷：应付利息360

000(8)

2012年1月1日，归还本金和10年利息。借：长期借款--本金6

000

000

应付利息360

000

贷：银行存款 6

360

000任务一长期借款的核算(7)

2011年12月31日，计提利息时。任务一长期8【案例9-2】2010年1月1日，M公司为购建固定资产从建设银行借入一笔3年期的长期专门借款共计100万元，该批借款合同约定的年利率为7%，且借款期内实际利率与合同利率差别不大，按年计息，到期还本付息，借款于2010年1月1日全部投入固定资产购建，该固定资产于第一年年末，达到预定可使用状态，交付使用。M企业的账务处理如下。(1)

2010年年初，取得借款时。借：银行存款1

000

000

贷：长期借款--本金1

000

000任务一长期借款的核算【案例9-2】2010年1月1日，M公司为购建固定资产从建9(2)

2010年年末，计提利息时。年应付利息=100万×7%=7(万元)借：在建工程70

000

贷：长期借款--应付利息70

000(3)

2011年末、2012年末计提利息时。借：财务费用70

000

贷：长期借款--应付利息70

000(4)

2012年末，还本付息时。借：长期借款--本金1

000

000--应付利息210

000

贷：银行存款1

210

000任务一长期借款的核算(2)

2010年年末，计提利息时。任务一长期借款的核10一、应付债券的概述(一)应付债券的概念债券是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内偿还本金和利息的有价证券。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行一年期以上的债券，它构成企业的非流动负债，作为应付债券核算。(二)应付债券的发行价格债券的发行方式一般有三种：当债券的票面利率等于实际利率时，债券按照票面金额发行，即平价发行；当债券的票面利率小于实际利率时，债券的发行价格低于票面金额，即折价发行；当债券的票面利率大于实际利率时，债券的发行价格高于票面金额，即溢价发行。任务二应付债券的核算一、应付债券的概述任务二应付债券的核算11(三)应付债券借款费用的处理原则应付债券借款费用的处理原则：符合资本化条件的借款费用，应予资本化，计入相关的资产成本；不符合资本化条件的借款费用，应予费用化，计入当期费用。任务二应付债券的核算(三)应付债券借款费用的处理原则任务二应付债券的核算12二、应付债券的具体核算(一)按平价发行债券的核算【案例9-3】2009年1月1日，M公司为建造一条专用生产线，发行3年期债券500万元，按面值发行，收到发行款500万元存入银行。该批债券的票面利率为6%，按年付息，到期还本，债券于每年年初付息。该生产线于2009年动工，于一年后完工，达到预定可使用状态并交付使用。M企业3年的账务处理如下。任务二应付债券的核算二、应付债券的具体核算任务二应付债券的核算13(1)

2009年1月1日，发行债券，收到款项时。借：银行存款5

000

000

贷：应付债券--面值5

000

000(2)第一年年末，计算利息时。(生产线建设工期一年，发生的利息费用，应予资本化。债券平价发行，所以按票面利率计算利息费用。计息方式为：分期付息，到期还本)应计利息=500×6%=30(万元)借：在建工程300

000

贷：应付利息300

000任务二应付债券的核算(1)

2009年1月1日，发行债券，收到款项时。任务二14(3)第二年年初，支付利息。借：应付利息300

000

贷：银行存款300

000(4)第二年年末、第三年年末，计算利息。(工程于第一年年末完工，第二年、第三年的利息费用应予费用化)借：财务费用300

000

贷：应付利息 300

000注：每年付息的账务处理同(3)。(5)债券到期，支付本金。借：应付债券--面值5

000

000

贷：银行存款 5

000

000任务二应付债券的核算(3)第二年年初，支付利息。任务二应付债券的核算15(二)按溢价发行债券的核算【案例9-4】2009年1月1日，M公司为建造厂房，发行3年期债券1000万，债券溢价发行，该批债券的票面利率为8%，发行时的实际利率为6%，实际收到发行款10

534

608元存入银行，该债券按年计息，到期一次还本付息。该厂房于2009年动工，于两年后完工，达到预定可使用状态后交付使用。M企业3年的账务处理如下。(1)

2009年1月1日，发行债券，取得收入时。借：银行存款10

534

608

贷：应付债券--面值10

000

000--利息调整534

608任务二应付债券的核算(二)按溢价发行债券的核算任务二应付债券的核算16(2)确定每年的实际利息费用时。债券发行期间，企业应采用实际利率计算确定每期的实际利息费用，利息费用的计算结果如表9-1所示。任务二应付债券的核算时间账务处理2009/12/31借：在建工程632

076应付债券--利息调整167

924

贷：应付债券--应计利息800

0002010/12/31借：在建工程622

001应付债券--利息调整177

999

贷：应付债券--应计利息800

0002011/12/31借：财务费用611

315应付债券--利息调整188

685

贷：应付债券--应计利息800

000(2)确定每年的实际利息费用时。任务二应付债券的核算时17(3)到期还本付息时。借：应付债券--面值10

000

000--应计利息2

400

000

贷：银行存款12

400

000任务二应付债券的核算(3)到期还本付息时。任务二应付债券的核算18(三)按折价发行债券的核算【案例9-5】2010年1月1日，M公司为满足生产经营需要，发行3年期债券400万元，该批债券的票面利率为6%，发行时的实际利率为6.2%，实际利率与票面利率差异较小。债券折价发行，实际收到发行款391万元存入银行，该债券按年计息，到期一次还本付息。M企业3年的账务处理如下。(1)

2010年1月1日，发行债券，取得收入时。借：银行存款3

910

000

应付债券——利息调整90

000

贷：应付债券——面值4

000

000任务二应付债券的核算(三)按折价发行债券的核算任务二应付债券的核算19(2)每年计算利息费用(实际利率与票面利率差异较小，按票面利率计算)。应付利息=4

000

000×6%＝240

000(元)每年应摊销的折价金额=90

000÷3=30

000(元)利息费用=应付利息+应摊销的折价金额=240

000+30

000=270

000(元)借：财务费用270

000

贷：应付利息--应计利息240

000--利息调整30

000(3)到期还本付息。借：应付债券--面值4

000

000--应计利息720

000

贷：银行存款4

720

000任务二应付债券的核算(2)每年计算利息费用(实际利率与票面利率差异较小，按票面20一、长期应付款的核算内容长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项。它主要包括：以分期付款方式购入固定资产、无形资产或存货等发生的应付款，以及应付融资租入固定资产的租赁费等。长期应付款发生的利息支出、相关费用等借款费用，应与长期借款的借款费用处理原则一致，即符合资本化条件的借款费用，应予资本化，计入相关的资产成本；不符合资本化条件的借款费用，应予费用化，计入当期费用。任务三长期应付款的核算一、长期应付款的核算内容任务三长期应付款的核算21二、长期应付款的具体核算(一)应付融资租入固定资产租赁费的核算【案例9-6】2011年12月31日M企业以融资租赁方式向融资租赁公司租入生产设备一台，租期为7年，约定每年年末支付租金75万元。租赁开始日确定的固定资产公允价值为515万元，最低租赁付款额的现值为504万元，租赁期满，设备的所有权转给承租企业。固定资产无残值，每年年末直线法一次计提折旧，假定未确认的融资费用在租赁期内平均摊销，则M公司的账务处理如下。任务三长期应付款的核算二、长期应付款的具体核算任务三长期应付款的核算22(1)融资租赁日，租入设备，交付安装时。借：固定资产--融资租入固定资产5

040

000

未确认融资费用210

000

贷：长期应付款--应付融资租赁款5

250

000(2)租赁期内，每年年末摊销未确认融资费用。每年应摊未确认的融资费用=210

000÷7=30

000(元)借：财务费用30

000

贷：未确认融资费用30

000任务三长期应付款的核算(1)融资租赁日，租入设备，交付安装时。任务三长期应付23(3)租赁期内，每年支付租金时。借：长期应付款--应付融资租赁款750

000

贷：银行存款750

000(4)租赁期内，每年计提折旧时。每年应计提的折旧=5

040

000÷7=720

000(元)借：制造费用720

000

贷：累计折旧720

000(5)租赁期满，设备的所有权转给M公司时。借：固定资产--生产经营用5

040

000

贷：固定资产--融资租赁5

040

000任务三长期应付款的核算(3)租赁期内，每年支付租金时。任务三长期应付款的核算24(二)以分期付款方式购买资产的核算企业以分期付款方式购买资产，属于超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质，企业应当按照未来分期付款的现值，借记“固定资产”等资产账户，按照未来分期付款的总额，贷记“长期应付款”账户，按借贷两者的差额，借记“未确认融资费用”账户；企业在按合同约定的付款日分期付款时，借记“长期应付款”账户，贷记“银行存款”账户；未确认融资费用在付款期内摊销时，借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。任务三长期应付款的核算(二)以分期付款方式购买资产的核算任务三长期应付款的核算25项目九非流动负债的核算项目九非流动负债的核算1.知识目标熟悉非流动负债的内容。掌握长期借款、应付债券利息费用的计算方法。2.技能目标能分析和处理长期借款的各项经济业务。能分析和处理应付债券发行、计息摊销和还本付息的经济业务。项目九非流动负债的核算1.知识目标项目九非流动负债的核算27一、长期借款的概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以上(不含一年)的各种借款。企业借入长期借款一般用于购建固定资产、改扩建工程、对外投资以及为保持长期经营能力等方面。其主要特点如下。(1)债务偿还期限较长。长期借款的借款期一般在5年以上。(2)借款金额较大。这样可以满足工程建造、大型设备购买等项目资金的需要。(3)债务可以采取分期偿还本息的方式，或分期偿还利息到期还本的方式，或到期一次还本付息的方式。(4)与发行股票相比，长期借款不会影响股东的控股权。任务一长期借款的核算一、长期借款的概述任务一长期借款的核算28二、借款费用的会计处理原则借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用主要包括借款利息、溢折价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用的处理原则是：满足资本化条件的借款费用，应当在资本化期间予以资本化，计入相关资产的购建成本或生产成本。不满足资本化条件的借款费用，则予以费用化，确认为当期费用，计入当期损益。任务一长期借款的核算二、借款费用的会计处理原则任务一长期借款的核算29三、长期借款的具体核算【案例9-1】2009年1月1日，M公司为建造厂房从工商银行借入一笔3年期的长期专门借款共计600万元，该批借款合同约定的年利率为6%，且借款期内实际利率与合同利率差别不大，每年的1月1日支付利息，到期后一次还本，借款于2009年1月1日全部投入厂房建造，该厂房于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态，交付使用。M企业的账务处理如下。任务一长期借款的核算三、长期借款的具体核算任务一长期借款的核算30(1)

2009年1月1日，M公司取得长期借款时。借：银行存款6

000

000

贷：长期借款--本金6

000

000同时，借款全部投入厂房建造。借：在建工程6

000

000

贷：银行存款6

000

000(2)

2009年12月31日，计提利息时。2009年12月31日应计提的利息=600万×6%=36(万元)借：在建工程360

000

贷：应付利息 360

000任务一长期借款的核算(1)

2009年1月1日，M公司取得长期借款时。任务一31(4)

2010年6月30日，计提利息时。2010年6月30日应计提的利息=600万×6%×6/12=18(万元)借：在建工程180

000

贷：应付利息180

000(5)

2010年6月30日，工程完工，交付使用时。借：固定资产6

540

000

贷：在建工程6

540

000(6)

2010年12月31日，计提利息时。借：财务费用180

000

贷：应付利息180

0002011年1月1日，支付利息的账务处理同(3)。任务一长期借款的核算(4)

2010年6月30日，计提利息时。任务一长期借32(7)

2011年12月31日，计提利息时。借：财务费用360

000

贷：应付利息360

000(8)

2012年1月1日，归还本金和10年利息。借：长期借款--本金6

000

000

应付利息360

000

贷：银行存款 6

360

000任务一长期借款的核算(7)

2011年12月31日，计提利息时。任务一长期33【案例9-2】2010年1月1日，M公司为购建固定资产从建设银行借入一笔3年期的长期专门借款共计100万元，该批借款合同约定的年利率为7%，且借款期内实际利率与合同利率差别不大，按年计息，到期还本付息，借款于2010年1月1日全部投入固定资产购建，该固定资产于第一年年末，达到预定可使用状态，交付使用。M企业的账务处理如下。(1)

2010年年初，取得借款时。借：银行存款1

000

000

贷：长期借款--本金1

000

000任务一长期借款的核算【案例9-2】2010年1月1日，M公司为购建固定资产从建34(2)

2010年年末，计提利息时。年应付利息=100万×7%=7(万元)借：在建工程70

000

贷：长期借款--应付利息70

000(3)

2011年末、2012年末计提利息时。借：财务费用70

000

贷：长期借款--应付利息70

000(4)

2012年末，还本付息时。借：长期借款--本金1

000

000--应付利息210

000

贷：银行存款1

210

000任务一长期借款的核算(2)

2010年年末，计提利息时。任务一长期借款的核35一、应付债券的概述(一)应付债券的概念债券是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内偿还本金和利息的有价证券。应付债券是指企业为筹集长期资金而发行一年期以上的债券，它构成企业的非流动负债，作为应付债券核算。(二)应付债券的发行价格债券的发行方式一般有三种：当债券的票面利率等于实际利率时，债券按照票面金额发行，即平价发行；当债券的票面利率小于实际利率时，债券的发行价格低于票面金额，即折价发行；当债券的票面利率大于实际利率时，债券的发行价格高于票面金额，即溢价发行。任务二应付债券的核算一、应付债券的概述任务二应付债券的核算36(三)应付债券借款费用的处理原则应付债券借款费用的处理原则：符合资本化条件的借款费用，应予资本化，计入相关的资产成本；不符合资本化条件的借款费用，应予费用化，计入当期费用。任务二应付债券的核算(三)应付债券借款费用的处理原则任务二应付债券的核算37二、应付债券的具体核算(一)按平价发行债券的核算【案例9-3】2009年1月1日，M公司为建造一条专用生产线，发行3年期债券500万元，按面值发行，收到发行款500万元存入银行。该批债券的票面利率为6%，按年付息，到期还本，债券于每年年初付息。该生产线于2009年动工，于一年后完工，达到预定可使用状态并交付使用。M企业3年的账务处理如下。任务二应付债券的核算二、应付债券的具体核算任务二应付债券的核算38(1)

2009年1月1日，发行债券，收到款项时。借：银行存款5

000

000

贷：应付债券--面值5

000

000(2)第一年年末，计算利息时。(生产线建设工期一年，发生的利息费用，应予资本化。债券平价发行，所以按票面利率计算利息费用。计息方式为：分期付息，到期还本)应计利息=500×6%=30(万元)借：在建工程300

000

贷：应付利息300

000任务二应付债券的核算(1)

2009年1月1日，发行债券，收到款项时。任务二39(3)第二年年初，支付利息。借：应付利息300

000

贷：银行存款300

000(4)第二年年末、第三年年末，计算利息。(工程于第一年年末完工，第二年、第三年的利息费用应予费用化)借：财务费用300

000

贷：应付利息 300

000注：每年付息的账务处理同(3)。(5)债券到期，支付本金。借：应付债券--面值5

000

000

贷：银行存款 5

000

000任务二应付债券的核算(3)第二年年初，支付利息。任务二应付债券的核算40(二)按溢价发行债券的核算【案例9-4】2009年1月1日，M公司为建造厂房，发行3年期债券1000万，债券溢价发行，该批债券的票面利率为8%，发行时的实际利率为6%，实际收到发行款10

534

608元存入银行，该债券按年计息，到期一次还本付息。该厂房于2009年动工，于两年后完工，达到预定可使用状态后交付使用。M企业3年的账务处理如下。(1)

2009年1月1日，发行债券，取得收入时。借：银行存款10

534

608

贷：应付债券--面值10

000

000--利息调整534

608任务二应付债券的核算(二)按溢价发行债券的核算任务二应付债券的核算41(2)确定每年的实际利息费用时。债券发行期间，企业应采用实际利率计算确定每期的实际利息费用，利息费用的计算结果如表9-1所示。任务二应付债券的核算时间账务处理2009/12/31借：在建工程632

076应付债券--利息调整167

924

贷：应付债券--应计利息800

0002010/12/31借：在建工程622

001应付债券--利息调整177

999

贷：应付债券--应计利息800

0002011/12/31借：财务费用611

315应付债券--利息调整188

685

贷：应付债券--应计利息800

000(2)确定每年的实际利息费用时。任务二应付债券的核算时42(3)到期还本付息时。借：应付债券--面值10

000

000--应计利息2

400

000

贷：银行存款12

400

000任务二应付债券的核算(3)到期还本付息时。任务二应付债券的核算43(三)按折价发行债券的核算【案例9-5】2010年1月1日，M公司为满足生产经营需要，发行3年期债券400万元，该批债券的票面利率为6%，发行时的实际利率为6.2%，实际利率与票面利率差异较小。债券折价发行，实际收到发行款391万元存入银行，该债券按年计息，到期一次还本付息。M企业3年的账务处理如下。(1)

2010年1月1日，发行债券，取得收入时。借：银行存款3

910

000

应付债券——利息调整90

000

贷：应付债券——面值4

000

000任务二应付债券的核算(三)按折价发行债券的核算任务二应付债券的核算44(2)每年计算利息费用(实际利率与票面利率差异较小，按票面利率计算)。应付利息=4

000

000×6%＝240

000(元)每年应摊销的折价金额=90

000÷3=30

000(元)利息费用=应付利息+应摊销的折价金额=240

000+30

000=270

000(元)借：财务费用270

000

贷：应付利息--应计利息240

000--利息调整30

000(3)到期还本付息。借：应付债券--面值4

000

000--应计利息720

000

贷：银行存款4

720

000任务二应付债券的核算(2)每年计算利息费用(实际利率与票面利率差异较小，按票面45一、长期应付款的核算内容长期应付款是指企业除长期借款