成本管理会计教材

《成本管理会计》（第三版）

主

编胡国强陈春艳

副主编刘小虎马英华学习网址：/bsp/cbkj/Course///scr2006/SchoolSpace/CourseInfo/CourseIntro.asp?CourseId=2091第二章成本核算的基本原理第一节成本核算的基本要求、程序及账户设置第二节

要素费用的归集和分配概述第三节

材料费用的归集和分配第四节

外购动力费用的归集和分配第五节

薪酬费用的归集和分配第六节

辅助生产费用的归集和分配第七节

制造费用的归集和分配第八节

生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配2第二章---3生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配一、教学目的及要求（1）掌握在产品和完工产品的涵义（2）掌握生产费用在完工产品和在产品之间归集的方法与实务（3）掌握生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法与实务二、重点及难点重点：（1）生产费用在完工产品和在产品之间归集的方法与实务（2）生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法与实务难点：生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法三、课时安排2学时3第二章---3生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配四、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法。五、教学内容在产品数量的确定生产费用在完工产品和在产品之间的分配4第八节

生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配（一）在产品和完工产品的涵义在产品有狭义和广义之分。狭义在产品是指在某一生产车间或某一生产步骤内进行加工的在制品，以及正在返修的废品和已完成本步骤生产但尚未验收入库的半成品。广义在产品是从整个企业范围来定义的，是指从材料投入生产开始，到最后制成产品验收入库等待出售前的一切未完工产品，不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段，已由仓库验收，但还需继续加工的半成品、未验收入库的产成品以及等待返修的废品。对于不准备在本企业继续加工，等待对外销售的自制半成品，应作为商品产品，不应列入在产品范围之内。不可修复的废品也不应列入在产品之内。本节述及的在产品为狭义在产品。5第八节

生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配（二）在产品收发结存数量的确定

在产品数量的核算，主要有两项工作：一是在产品收发结存的日常核算工作，二是在产品的清查工作。做好这两项工作，不仅可以从账面上随时掌握在产品的动态情况，还可以查清在产品的实际数量。1.在产品日常收发结存的核算工作在产品收发结存的日常核算，通常是在车间内按产品品种和在产品的名称(如零件、部件的名称)设置“在产品收发结存账”（也叫在产品台账）进行核算，以便用来反映各种在产品的收入、发出、结存的数量。根据生产工艺特点与管理要求，可进一步按加工工序、工艺流程分设栏目来反映在产品的数量。在产品台账应根据在产品内部转移凭证、废品返修单、产品检验凭证以及产成品、自制半成品的交库单等进行登记。简化的在产品台账格式如表2-23所示。6第八节

生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配7第八节

生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配2.在产品定期盘点清查工作为了核实在产品数量，在进行在产品收发结存数量核算的同时，必须对在产品进行定期或不定期的清查盘点，应根据盘点结果，编制在产品盘存表，与“在产品收发结存账”进行核对，如有不符，应填写“在产品盘点报告单”，说明盘盈、盘亏的数量及发生盘盈、盘亏的原因，并报经批准，及时处理。实际数＞账面数：盘盈8第八节

生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配（三）在产品数量的盘存制度无论采用哪一种方法，各月末在产品的数量和费用的大小以及数量或费用变化的大小，对于完工产品成本计算都有很大影响。欲计算完工产品的成本，需取得在产品增减动态和实际结存的数量资料，因而须正确组织在产品收发结存的数量核算。为了确保在产品的安全、完整，在产品的盘存制度应尽可能采用连续记录法（永续盘存制），平时设置“在产品收发结存账”（也叫在产品台账）进行收发结存的日常核算。9第八节

生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配（四）在产品清查的核算成本核算人员应对在产品的清查结果进行审核，并进行如下账务处理：1.在产品盘盈的账务处理

对清查中发现的在产品盘盈，应按定额成本（或同类或类似产品的市场价格）入账，作如下会计分录：借：生产成本——基本生产成本

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“管理费用”，作如下的会计分录：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

10第八节生产费用在完完工产品与在在产品之间的的归集和分配配11第八节生产费用在完完工产品与在在产品之间的的归集和分配配二、生产费用用在完工产品品和在产品之之间的分配----纵向分配（在在同一产品的的完工及未完完工产品之间间分配）（一）生产费费用在完工产产品和在产品品之间的归集集企业在生产过过程中发生的的生产费用，，经过在各种种产品之间进进行分配和归归集，应计入入本月各种产产品成本的生生产费用，都都已集中反映映在“基本生产成本本”二级账户和所所属各种产品品成本明细账账中。月末，，企业生产的的产品有三种种情况：12横向分配---在不同产品之之间分配费用用第八节生产费用在完完工产品与在在产品之间的的归集和分配配月初在产品成本+本月生产费用用=本月完工产品品成本+月末在产品成成本公式的前两项项是已知数，，后两项是未未知数，前两两项的费用之之和，在完工产品和和月末在产品品之间采用一一定的方法进进行分配。分配的方法是是：一先计算确定定月末在产品品成本，然后后倒算出完工工产品成本；；二先计算确定完完工产品成本本，然后倒算算出月末在产产品成本；三将公式前两项项之和按照一一定比例在完完工产品和月月末在产品之之间进行分配配，同时求得得完工产品成成本和月末在在产品成本。。13第八节生产费用在完完工产品与在在产品之间的的归集和分配配（二）生产费费用在完工产产品和在产品品之间的分配配方法生产费用在完完工产品与在在产品之间分分配的方法（在产品成本本的确定方法法）主要有七种：：1.不计算在产品品成本法不计算在产品品成本法，是是指虽然月末有结结存在产品，，但月末在产产品数量很少少，价值很低低，并且各月月份在产品数数量比较稳定定，从而可对对月末在产品品成本忽略不不计的一种分分配方法。为简化产品成成本计算工作作，根据重要性原原则，可以不不计算月末在在产品成本，，本月生产费费用全部视为为完工产品成成本，将本月月各产品发生生的生产耗费费全部由完工工产品负担。。计算公式：本月生产产费用=本月完工产品品成本14第八节生产费用在完完工产品与在在产品之间的的归集和分配配2.在产品成本按按年初固定成成本计价法按年初数固定定计算在产品品成本法，是对各月在产产品成本按年年初在产品成成本计价的一一种方法。这种方法适用用于各月月末末在产品结存存数量较少，，或者虽然在在产品结存数数量较多，但但各月月末在在产品数量稳稳定、起伏不不大的产品。。采用在产品按按年初数固定定计算的方法法，对于每年年末末在产品，则则需要根据实实际盘存资料料，采用其他他方法计算在在产品成本，以免在产品品以固定不变变的成本计价价延续时间太太长，使在产产品成本与实实际出入过大大而影响产品品成本计算的的正确性而导导致企业存货货资产反映失失实。1-11月：完工产品品成本=本月生产费用用12月：完工产品品成本=年初在产品成成本+本月月生生产产费费用用-年末末在在产产品品成成本本15第八八节节生产产费费用用在在完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间的的归归集集和和分分配配16第八八节节生产产费费用用在在完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间的的归归集集和和分分配配3.在产产品品成成本本按按定定额额成成本本计计价价法法在产产品品按按定定额额成成本本计计价价法法是是按照照预预先先制制定定的的有有关关定定额额资资料料计计算算月月末末在在产产品品成成本本，，即即月月末末在在产产品品成成本本按按其其数数量量和和单单位位定定额额成成本本计计算算。。产品的月初初在产品费费用加本月月生产费用用，减月末末在产品的的定额成本本，其余额额即为完工工产品成本本。每月生产费费用脱离定定额的差异异，全部由由完工产品品负担。这种方法适适用于定额额管理基础础较好，各各项消耗定定额或费用用定额比较较准确、稳稳定，而且且各月在产产品数量变变动不大的的产品。采采用这种方方法，应根根据各种在在产品有关关定额资料料，以及在在产品月末末结存数量量，计算各各种月末在在产品的定定额成本。。（1）在产品定定额成本的的计算公式式为：直接材料=在产品数量量×材料消耗定定额×材料计划单单价直接人工=在产品数量量×工时定额×计划小时工工资率制造费用=在产品数量量×工时定额×计划小时费费用率在产品定额额成本=（直接材料料+直接人工+制造费用））定额成本本（2）完工产品某某成本项目目金额＝该该项目费用用合计－－在产品品相应项目目定额成本本17第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配18表2-28月末在产品品定额成本本计算表金额单位：：元工序在产品数量直接材料费用定额工时直接人工制造费用定额成本合计1300300×25×1.2=9000300×5×50%=75015001875123752200200×40×1.2=9600200×（5+3×0.5）=13002600325015450合计5001860020504100512527825表2-29产品成本计计算单产品名称：：B产品200×年3月金金额单位：：元摘要直接材料直接人工制造费用合计月初和本月生产费用合计2650094801187547855完工产品成本79005380675020030月末在产品定额成本186004100512527825第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配4.在产品成本本按所耗原原材料费用用计价法这种方法是是指月末在产品品成本只计计算其所耗耗用的原材材料费用，，不计算直直接人工及及制造费用用等加工费费用的一种种方法。如果企业各各月末在产产品数量较较大，而且且在产品数数量变化较较大，但原材料费用用在产品成成本中占有有较大比重重时，为简简化核算工工作，在产产品成本可可以只计算算原材料费费用，不计计算其他费费用，其他他费用全部部由完工产产品成本负负担。这样全部生生产费用减减去按直接接材料费用用计算的在在产品成本本后的余额额，即为完完工产品成成本。它适用于各各月在产品品数量较大大且比较均均衡，同时时直接材料料费用占其其成本的比比重较大的的企业，如如纺织、造造纸、酿酒酒等企业。。计算公式：：完工产品成成本=期初在产品品的原材料料费用+本期生产费费用—期末在产品品所耗原材材料费用21第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配【例2-14】某企业生生产甲产品品，月初在在产品成本本为4400元，本月发发生各项生生产费用合合计83400元，其中：：直接材料料费用76800元，直接人人工4560元，制造费费用2040元。原材料在生生产开始时时一次投入入。本月完工工产品200件，月末在在产品80件。采用在在产品按所所耗直接材材料费用计计算法计算算完工产品品和在生产产产品。直接材料费费用分配率率=（4400+76800）/（200+80）=290月末在产品品成本=290×80=23200元完工产品直直接材料成成本=290××200=58000元完工产品总总成本=58000+（4560+2040）=64600元或：完工产产品总成本本=4400+83400-23200=64600元根据上述计计算结果，，编制“产品成本计计算单”，如表2-30所示。22第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配23第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配5.在产品成本本按完工产产品成本计计价法在产品按完完工产品计计算法是将在产品视视同完工产产品计算、、分配生产产费用。这种分配方方法适用于月末末在产品已已接近完工工，或产品品已经加工工完毕但尚尚未验收或或包装入库库的产品。。这是因为在在这种情况况下，在产产品已接近近完工产品品成本，为为了简化产产品成本计计算工作，，将在产品可可以视同完完工产品，，按两者数数量比例分分配生产费费用。24第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配25第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配26第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配27第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配28第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配29第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配30第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配31第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配32第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配33第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配34第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配35第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配36第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配37第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配38第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配注：以定额原材材料费用为为分母算出出的费用分分配率，是是原材料的的费用分配配率；以定额工时时为分母算算出的费用用分配率，，是直接人人工、制造造费用等各各项加工费费用的分配配率。完工产品实实际原材料料费用=完工产品定定额原材料料费用×原材料费用用分配率月末在产品品实际原材材料费用=月末在产品品定额原材材料费用×原材料费用用分配率=月初在产品品实际原材材料费用+本月实际原原材料费用用-完工产品实实际原材料料费用完工产品某某项加工费费用=完工产品定定额工时×该项费用分分配率月末在产品品某项加工工费用=月末在产品品定额工时时×该项费用分分配率39第八节生产费用在在完工产品品与在产品品之间的归归集和分配配40第八节生产费用在