成本材料费用的核算方法

成本会计主讲：周昌红【学习目的】本章主要考查各种要素费用的核算方法，包括要素费用的归集与分配方法；编制要素费用分配表的方法；编制要素费用分配会计分录和登记有关成本类的明细分类账的方法。【知识点】1.材料费用的核算。2.工资费用的核算。3.外购动力费的核算。4.折旧费的核算。5.其他费用的核算。学习要求内容指导案例分析章节练习【学习要求】1.材料费用的核算识记：材料按经济用途的分类。应用：（1）几种产品共同耗用某种材料时，各种产品材料费用的分配方法；（2）材料费用分配表的编制方法；（3）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。【学习要求】2.工资费用的核算识记：（1）工资总额的含义及构成内容；（2）工资核算的原始记录。应用：（1）计时工资和计件工资的计算方法；（2）工资费用分配汇总表的编制方法；（3）职工福利费提取计算表的编制方法；（4）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。【学习要求】3.外购动力费的核算理解：外购动力费用核算要通过“应付账款”账户。应用：（1）外购动力费用分配表编制的方法；（2）根据分配表作会计分录并登相关成本类账的方法。4.折旧费的核算识记：（1）固定资产折旧的计提范围；（2）折旧费的计算公式。理解：生产车间的固定资产折旧费为什么先归集在制造费用之中，然后再分配计入产品成本的道理。应用：（1）折旧费用分配表的编制方法；（2）根据分配表作会计分录并登相关成本类账。

〔5〕其他费用的核算识记：其他费用包括的内容。理解：其他费用应按其发生的部门和用途进行核算。应用：（1）其他费用分配表的编制方法；（2）根据分配表作会计分录并登相关成本类账。

上一页下一页返回内容指导要素费用分配概述：

1、直接用于产品生产，且专门设有成本项目的费用，应单独计入“基本生产成本”总帐及其所属产品成本明细帐的有关成本项目。如果是某种产品的直接计入费用，则直接计入该种产品成本明细帐；如果是几种产品共同耗用的间接计入费用，则应采用适当分配方法，分配计入各种产品成本明细帐。上一页下一页返回内容指导2、基本生产车间组织和管理生产发生的费用以及用于产品生产但没有专设成本项目的费用，应计入“制造费用”总帐及明细帐；3、辅助生产车间发生的费用应计入“辅助生产成本”总帐及明细帐；4、厂部行政管理部门发生的费用应计入“管理费用”总帐及明细帐。上一页下一页返回内容指导第一节材料费用的核算

一、材料的分类材料按其生产中的用途，可以分为：1、原料及主要材料2、辅助材料3、外购半成品4、燃料5、修理用备件6、包装物7、低值易耗品材料的对应账户：“原材料”、“燃料”、“包装物”、“低值易耗品”。上一页下一页返回内容指导二、原材料费用的分配（一）原材料耗用成本的确定1、材料耗用量的确定根据领料凭证确定领料凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。（1）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。本期材料耗用量=期初结存量+本期收入量-期末结存量

内容指导2、材料按实际成本计价下发出材料单价的确定（1）先进先出法在假定实物流转为先进先出的前提下，发出材料成本按最先购入单价计价。（2）后进先出法在假定实物流转为后进先出的前提下，发出材料成本按最后购入单价计价。

上一页下一页返回内容指导（3）移动加权平均法每购进一次材料，就要计算加权平均单价，作为发出材料计价依据。（4）全月一次加权平均法月末计算加权全月平均单价，作为全月发出材料和库存材料计价依据。（5）个别计价法以某种材料实际取得成本作为其发出材料和库存材料计价依据。使用前提：分清批次、分别计价。这种方法计算结果最准确，但工作量较大。上一页下一页返回内容指导3、材料按计划成本计价法下发出材料实际成本的确定平时材料收、发、存按计划成本计价，月底通过材料成本差异的分配，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异=本月发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担成本差异材料成本差异率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本+×100％上一页下一页返回内容指导（二）原材料分配原则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。分配标准的合理与简便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。上一页下一页返回内容指导（二）原材料料费用分配的的方法企业生产车间间、管理部门门领用原材料料应填制领料料凭证，仓库库根据领料凭凭证定期编制制“材料发出出汇总表”，，作为材料费费用分配的依依据。1、基本生产产车间产品生生产直接耗用用的原材料，，并且设有““原材料”或或“直接材料料”成本项目目的，应计入入“基本生产产成本”总帐帐及相应的产产品成本明细细帐的“原材材料”成本项项目（直接计计入或分配计计入）。上一页下一页返回内容指导4、厂部行政政管理部门耗耗用的原材料料费用，计入入“管理费用用”总帐及明明细帐。原材料费用的的分配应通过过按部门、用用途编制“原原材料费用分分配表”进行行。2、基本生产产车间组织和和管理生产耗耗用的原材料料费用，应计计入“制造费费用”总帐及及各车间制造造费用明细帐帐；3、辅助生产产车间耗用的的原材料费用用，应计入““辅助生产成成本”总帐及及各车间辅助助生产成本明明细帐；上一页下一页返回内容指导几种产品共同同耗用的原材材料费用的分分配方法有：：按产品重量比比例分配按产品体积比比例分配材料定额消耗耗量比例分配配上一页下一页返回内容指导分配率＝待分配费用各产品重量之之和某产品应分配配费用＝该产产品重量×分分配率按产品重量比比例分配因为产品耗用用的原料及主主要材料构成成产品的实体体,所以产品品耗用的材料料与其产品重重量有一定相相关性，可以以选择产品重重量作为材料料费用分配的的标准，其分分配公式如下下：案例分析案例1材材料费用按按重量比例例分配企业一车间间本月为生生产A、B两种产品品，共同领领用一批圆圆钢，本月月完工A产产品重量4000kg、完工工B产品2000kg，材料料费用按产产品重量分分配。案例分析借：基本生生产成本－－A产品400000－B产品200000贷：原材料料600000上一页下一页返回内容指导按定额耗用用量比例分分配如果企业对对产品消耗耗材料制定定有定额，，那么可以以选择定额额耗用量比比例分配产产品共同耗耗用的材料料费用。其其分配计算算公式如下下：上一页下一页返回内容指导上述计算公公式是先分分配材料数数量、再计计算材料费费用，为简简化计算，，也可以直直接按定额额耗用量分分配材料费费用，计算算公式如下下：材料费用分配率=材料实际费用各产品材料定额消耗量之和某产品应分配的材料费用=该产品材料定额消耗量材料费用分配率案例分析材料费用按按定额消耗耗量比例分分配例：某企业业生产甲、、乙产品，，本月耗用用材料如下下：甲产品耗用用A材料1000公公斤，@10元，乙乙产品耗用用B材料800公斤斤，@15元。甲乙乙产品共同同耗用C材材料23970公斤斤，@3元元。本月甲、乙乙产品的产产量分别为为300件件和500件，C材材料消耗量量定额为20公斤和和35公斤斤。辅助生生产车间（（机修）耗耗用材料1500元元，基本生生产车间一一般消耗500元，，厂部耗用用800元元。该企业业材料按实实际成本核核算。要求：分配配材料费用用。案例分析C材料费用用分配如下下：甲产品C材材料定额耗耗用量=30020=6000kg乙产品C材材料定额耗耗用量=50035=17500kgC材料消耗耗量分配率率=23970/（（6000+17500）=1.02甲产品应分分配C材料料数量=60001.02=6120kg乙产品应分分配C材料料数量=175001.02=17850kg甲产品应分分配C材料料费用=61203=18360元乙产品应分分配C材料料费用=178503=53550元甲产品直接接材料成本本=10000+18360=28360元元乙产品直接接材料成本本=12000+53550=65550元元案例分析如果直接按按定额耗用用量比例分分配C材料料费用，计计算如下：：C材料费用用分配率=239703/（6000+17500）=3.06甲产品应分分配C材料料费=60003.06=18360元乙产品应分分配C材料料=175003.06=53550元根据上述分分配结果编编制“材料料费用分配配表”（略略），登记记成本费用用明细帐。。案例分析借：基本生生产成本—甲产品（（直接材料料）28360—乙产品（（直接材料料）65550辅助生产成成本—机修修车间1500制造费用——基本生产产车间500管理费用800贷：原材料料96710上一页下一页返回内容指导原材料按计计划成本计计价下，原原材料费用用分配方法法相同，只只是编制会会计分录时时要分计划划成本和成成本差异两两部分进行行。结转发出材材料计划成成本，编制制会计分录录如下：借：基本生生产成本—甲产品（（直接材料料）—乙产品（（直接材料料）辅助生产成成本—机修修车间制造费用——基本生产产车间管理费用贷：原材料料上一页下一页返回内容指导结转发出材材料负担的的成本差异异，作如下下会计分录录：借：基本生生产成本—甲产品（（直接材料料）—乙产品（（直接材料料）辅助生产成成本—机修修车间制造费用——基本生产产车间管理费用贷：材料成成本差异节约用红字字，超支用用兰字。解释教材P.22案例分析发出材料按按计划成本本核算例：某企业业12月份份发料情况况如下：案例分析发料汇总表表材料类别发发料数数量计计划单单价用用途A材料225吨70.00甲甲产品品用B材料190吨55.00乙乙产产品用燃料300吨50.00机机修车间燃料100吨50.00锅锅炉车车间燃料20吨50.00管管理部门燃料4吨50.00基基本车间辅助材料150kg2.40基基本车间辅助材料160kg2.40管管理部门辅助材料600M0.35机机修车间案例分析案例分析根据材料费费用分配汇汇总表，可可作分录如如下：借：生产成成本－基本本生产成本本26200生产成本－－辅助生产产成本6710制造费用840管理费用484贷：原材料料34234借：生产成成本－基本本生产成本本生产成本－－辅助生产产成本制造费用管理费用贷：原材料料262.00320.002.802.6858.92上一页下一页返回内容指导三、燃料费费用分配燃燃料费费用的分配配与原材料料费用分配配基本相同同。产品生产耗耗用的燃料料费用，且且设有“燃燃料和动力力”成本项项目，应计计入“基本本生产成本本”总帐及及产品成本本明细帐的的“燃料和和动力”成成本项目（（直接或分分配计入））；如果不不设“燃料料和动力””成本项目目，则计入入“原材料料”成本项项目。多种种产品领用用的燃料和和动力应采采用一定的的分配方法法分配计入入各产品成成本。车间管理耗耗用、辅助助车间耗用用、厂部管管理耗用的的燃料费用用分别计入入“制造费费用”、““辅助生产产成本”和和“管理费费用”科目目。上一页下一页返回内容指导四、低值易易耗品摊销销低值易耗品品是达不到固固定资产计计价标准的的劳动资料料，包括工工具、管理理用具、玻玻璃器皿等等。由于低低值易耗品品可以在较较长时间内内使用，因因此领用后后其成本要要摊销计入入成本、费费用。基本生产车车间领用的的低值易耗耗品，其价价值摊销计计入“制造造费用”总总帐及明细细帐；辅助生产车车间领用的的低值易耗耗品，其价价值摊销计计入“辅助助生产成本本”总帐及及明细帐；；厂部领用的的低值易耗耗品，其价价值摊销计计入“管理理费用”总总帐及明细细帐。上一页下一页返回内容指导低值易耗品品摊销方法法有一次摊摊销法、分分次摊销法法和五五摊摊销法。1、一次摊摊销法领用时，将将其价值一一次计入当当月成本、、费用，作作会计分录录如下：借：制造费费用辅助生产成成本管理费用贷：低值易易耗品如果按计划划成本核算算，还要在在领用月份份调整成本本差异。上一页下一页返回内容指导优点：分配配简便缺点：1））各月成本本、费用负负担不合理理2）低值易易耗品成为为帐外财产产，不便于于对低值易易耗品的管管理。适用范围：：单位价值值低、使用用期限短或或易破损的的低值易耗耗品上一页下一页返回内容指导2、分次摊摊销法按照低值易易耗品的使使用期限分分月摊入成成本、费用用。领用时，将将低值易耗耗品计入““待摊费用用”或“长长期待摊费费用”帐户户，如果按按计划成本本核算，还还要调整成成本差异；；再按月摊摊销从待摊摊费用”或或“长期待待摊费用””帐户转入入“制造费费用”、““管理费用用”、“辅辅助生产成成本”等帐帐户。领用时，借借：待摊费费用（长期期待摊费用用）贷：低值易易耗品上一页下一页返回内容指导按月摊销时时，借：制造费费用辅助生产成成本管理费用贷：待摊费费用（长期期待摊费用用）优点：各月月成本、费费用负担比比较均衡缺点：核算算工作量较较大适用范围：：单位价值值高、使用用期限较短短的低值易易耗品案例分析资料：（1）本月月领用低值值易耗品一一批，共计计3600元，一次次摊销，其其中基本生生产车间领领用3100元，企企业行政管管理部门领领用500元；（2）月末末由仓库转转来发料凭凭证汇总表表，本月发发出材料计计划成本总总计52000元，，其中：甲甲产品生生产领用32000元，乙产产品生产领领用17500元，，车间一般般耗用2000元，，管理部门门领用500元。本本月材料成成本差异率率为＋1％％；（3〕生产产车间领用用工具一批批，计划成成本为9000元，，分三个月月摊销，本本月材料成成本差异率率为－2％％。要求：根据据以上各项项经济业务务，编制有有关的会计计分录。案例分析答案：（1）领用用时一次摊摊销，借：制造造费用3100管理费用500贷：低值易易耗品3600（2）结转转发出材料料的计划成成本，借：基本生生产成本－－甲产品32000－乙产品17500制造费用2000管理费用500贷：原材料料52000案例分析结转材材料成成本差差异，，借：基基本生生产成成本－－甲产产品320－乙产产品175制造费费用20管理费费用5贷：材材料成成本差差异520（3））领用用时结结转低低值易易耗品品计划划成本本，借：待待摊费费用9000贷：低低值易易耗品品9000结转低低值易易耗品品成本本差异异,借：待待摊费费用180贷：材材料成成本差差异180分月摊摊销，，借：制制造费费用2940（（9000－－180））÷3贷：待待摊费费用2940案例分分析低值易易耗品品一次次摊销销法某企业业基本本生产产车间间本月月领用用生产产工具具一批批，计计划成成本为为600元元，本本月材材料成成本差差异率率为－－4％％。另另有一一批生生产工工具在在该月月报废废，残残料入入库作作价30元元。试试作出出必要要的会会计分分录。。领用生产工具具，借：制造费用用600贷：低值易耗耗品600结转低值易耗耗品成本差异异，借：制造费用用24（600×－－4％〕贷：材料成本本差异－低值值易耗品成本本差异24报废生产工具具残料入库，，借：原材料40贷：制造费用用40案例分析低值易耗品的的分次摊销法法某企业生产车车间领用专业业工具一批，，计划成本为为36000元，低值易易耗品成本差差异率为＋2％，该批低低值易耗品在在两年内分月月平均摊销。。领用时，借：长期待摊摊费用（或递递延资产）36000贷：低值易耗耗品36000月末调整成本本差异，借：长期待摊摊费用（或递递延资产）720贷：材料成本本差异－低值值易耗品成本本差异720分月摊销时，，借：制造费用用1530（（36000＋720））÷24贷：长期待摊摊费用（或递递延资产）1530上一页下一页返回内容指导小结：经过材料费用用分配，产品品生产直接耗耗用的材料费费用已经直接接或分配计入入各种产品成成本明细帐的的“原材料””、“燃料和和动力”成本本项目，基本本生产车间组组织、管理生生产耗用的材材料费用计入入到“制造费费用”明细帐帐归集。上一页下一页返回内容指导第二节工工资费用的核核算一、工资总额额的组成工资总额的组组成内容：1.计时工工资按计时工资标标准和工作时时间支付给职职工的劳动报报酬。工资标标准是指每一一职工在单位位时间内应得得的工资额。。2.计件工工资分个人计件和和集体计件。。3.奖金支付给职工的的超额劳动报报酬和增收节节支的劳动报报酬。4.津贴和补补贴为补偿职工特特殊或额外的的劳动消耗和和因其它特殊殊原因支付给给职工的津贴贴，以及物价价补贴。5.加班加点点工资6.特殊情况况下支付的工工资上一页下一页返回内容指导要划清工资性性支出和非工工资性支出的的界限。工资资性支出可以以计入工资总总额，非工资资性支出如洗洗理费、退休休金、上下班班交通补贴、、购买劳动保保护用品支出出、发明创造造奖等不能计计入工资总额额。二、工资的计计算（一）工资计计算的原始记记录1.考勤记录录：是登记职工出出勤和缺勤情情况的记录，，为计时工资资计算提供依依据。形式：：考勤簿、考考勤卡片（考考勤钟打卡〕〕、考勤磁卡卡（刷卡〕2.产量记录录：是登记工人或或生产小组在在出勤时间内内完成产品的的数量、质量量和耗用工时时的原始记录录，是计件工工资计算的依依据，同时也也是统计产量量和工时的依依据。如派工工单、加工路路线单、产量量通知单等。。上一页下一页返回内容指导（三〕工资的的计算1、计时工资资的计算：年年薪制、月薪薪制、周薪制制、日薪制、、钟点工资制制。月薪制下计时时工资计算的的两种方法：：倒算法：按缺缺勤天数应扣扣工资额计算算（减法）某职工本月应应得工资＝该职工月标标准工资－（事假天数数×日标准工工资）-（病假天数数×日标准工工资×病假扣扣款率）上一页下一页返回内容指导顺算法：按按出勤天数直直接计算（（加法）某职工本月应应得工资＝该职工本月月出勤天数××日标准工资资＋病假天数××日标准工资资×（1－病病假扣款率)日工资率=月标准工资平均每月工作作天数（30天或20.92天天）在按30天计计算日工资率率的企业中，，由于节假日日也算工资，，因而出勤期期间的节假日日，也按出勤勤日算工资。。事价病假等等缺勤期间的的节假日，也也按出勤日扣扣工资，在按按20.92天计算日工工资率的企业业中，节假日日不算、不扣扣工资。上一页下一页返回内容指导2.计件工资资计算：（1）个人计计件工资的计计算：按完成成产量和计件件单价计算计件单价=等等级小时工资资率定额时间（小小时）应付计件工资资=（合格品品+料废）计件单价（2）集体计计件工资分配配按照小组内各各成员出勤时时间和工资标标准进行分配配。3、奖金、加加班工资、津津贴和补贴等等：按规规定计算集体计件工资资总额（实际工作天天数日工资率）内容指导集体计件工资资分配率＝内容指导内容指导三、工资费用用的分配工资费用分配配首先应区分分应计入成本本的工资费用用和不应计入入成本的工资资费用。1.生产工人人工资：计入入“基本生产产成本”帐户户归集。计时工资：如如果是单一产产品，则直接接计入该种产产品成本明细细帐“直接人人工”成本项项目；如果生生产多种产品品，则属于间间接计入费用用，应按实际际生产工时或或定额工时比比例分配后计计入各种产品品成本明细帐帐“直接人工工”成本项目目。内容指导计件工资：按按各种产品产产量计算生产产工人工资为为直接计入费费用，直接计计入各种产品品成本明细帐帐。奖金、津贴和和补贴、特殊殊情况支付的的工资：一般般属于间接计计入费用，可可以按生产工工时或直接计计入工资比例例在各种产品品之间分配。。2.车间（分分厂）管理人人员工资：计计入“制造费费用“总帐以以及明细帐。。3.辅助车间间人员工资：：计入“辅助助生产成本””帐户及相应应的辅助生产产成本明细帐帐。4.厂部管理理人员工资：：计入“管理理费用”总帐帐及明细帐。。内容指导5.销售人员员工资：计入入”营业费用用“总帐及明明细帐。6.不能计入入生产成本和和期间费用的的工资：按用用途计入“应应付福利费””、“在建工工程”等帐户户。具体分配通过过按部门、用用途编制”工工资费用分配配表”进行。。生产工人生产产多种产品时时共同工资费费用的分配，，可以按生产产工时（实际际工时或定额额工时）比例例分配。分配率＝待分配费用各产品工时之之和某产品应分配配工资费用＝＝该产品工时时×工资费用用分配率内容指导四、应付福利利费的核算按工资总额的的14%计提提职工福利费费。按医务福利人人员工资14%计提的职职工福利费从从管理费用中中提取，其他他与工资费用用分配完全相相同。借：基本生产产成本辅助生产成本本制造费用管理费用销售费用贷：应付福利利费内容指导职工福利费的的用途：职工工的医药费、、医务经费、、职工因公负负伤赴外地就就医路费、职职工生活困难难补助、职工工医务福利部部门人员工资资。借：应付福利利费贷：现金（银银行存款）应付工资案例分析某工人生产甲甲、乙产品，，甲产品工时时定额30分分钟，乙产品品工时定额15分钟。该该工人本月生生产甲产品400件，生生产乙产品600件。该该工人等级小小时工资率为为0.5元。。计算如下：：甲产品计件单单价=0.530/60=0.25（（元）乙产品计件单单价=0.515/60=0.125（元）应付计件工资资=4000.25+6000.125=175（元元）如果一个工人人生产多种产产品，也可以以按该工人完完成的定额工工时总数和等等级小时工资资率计算计件件工资：甲产品定额工工时数=40030/60=200（（小时）乙产品定额工工时数=60015/60=150（（小时）应付计件工资资=（200+150））0.5=175（元）某企业基本生生产车间生产产甲、乙产品品，本月生产产工时分别为为10000和20000，本月工工资费用如下下：基本生产产车间生产工工人工资60000元，，车间管理人人员工资8800元；辅辅助生产车间间（机修）工工资5200元；厂部管管理人员工资资10000元，医务福福利人员工资资700元。。案例分析工资费用分配率

=60000（10000+20000）

=2甲产品应分配配的工资费用用=100002=20000元乙产品应分配配的工资费用用=200002=40000元案例分析工资费用分配配会计分录如如下：借：基本生产产成本—甲产品（直直接人工）20000—乙产品（直直接人工）40000制造造费费用用——基基本本生生产产车车间间8800辅助助生生产产成成本本——机机修修车车间间6200管理理费费用用10000应付付福福利利费费700贷：：应应付付工工资资85700案例例分分析析计提提福福利利费费借：：基基本本生生产产成成本本—甲甲产产品品（（直直接接人人工工））2800—乙乙产产品品（（直直接接人人工工））5600制造造费费用用——基基本本生生产产1232辅助助生生产产成成本本——机机修修车车间间868管理理费费用用1498贷：：应应付付福福利利费费11998案例分析工资费用的分分配举例：某企业业基本生产车车间生产甲、、乙、丙三种种产品，本月月发生的生产产工人的计时时工资共计58000元元，甲产品完完工1000件，乙产品品完工400件，丙产品品完工450件，单件产产品工时定额额：甲产品1小时，乙产产品2.5小小时，丙产品品2小时。试试计算分配甲甲乙丙三种产产品各自应负负担的工资费费用。甲产品定额总总工时＝1000×1＝＝1000（（小时）乙产品定额总总工时＝400×2.5＝1000（小时）丙产品定额总总工时＝450×2＝900（小小时）生产工人工资资分配率＝58000÷÷2900＝＝20甲产品应负担担工资费＝20×1000＝20000（元））乙产品应负担担工资费＝20×1000＝20000（元元）丙产品应负担担工资费＝20×900＝18000（元）案例分析工资费用分配配会计分录如如下：借：基本生产产成本—甲产品（直直接人工）20000—乙产品（直直接人工）20000--丙产品（（直接人工））18000贷：应付工资资58000内容指导第三节外外购动力费用用的核算外购动力费用用，如外购电电力、蒸汽费费用，一般应应根据各车间间、部门仪表表所所显示的的耗用动力的的数量和动力力单价计算。。具体分配如如下：1.基本生产产车间产品生生产耗用的动动力费用，且且设有“燃料料和动力”成成本项目的，，应计入“基基本生产成本本”总帐及所所属产品成本本明细帐的““燃料和动力力”成本项目目。由于车间间生产用动力力不能按产品品安装电表，，因此车间生生产用动力费费用一般应按按各种产品生生产工时、机机器工时或定定额耗用量的的比例分配。。如果车间不设设“燃料和动动力”成本项项目，则产品品生产用动力力费用计入““制造费用””帐户。内容指导2.基本生产产车间照明用用动力费用，，计入“制造造费用”总帐帐和明细帐。。3.辅助生产产车间耗用的的动力费用，，计入“辅助助生产成本””总帐和明细细帐。4.厂部管理理部门耗用的的动力费用，，计入“管理理费用”总帐帐及明细帐。。外购动力费用用分配编制会会计分录如下下：借：基本生产产成本—产品制造费用—车间辅助生产成本本—车间管理费用贷：应付帐款款案例分析例：根据供电电局电费收费费通知，本月月耗电42000度，每每度电单价为为0.40元元，应付电力力费16800元。各部部门耗电情况况如下：要求：根据上上述资料编制制外购动力费费用分配表并并进行帐务处处理。案例分析再将产品耗用用电费按产品品加工工时分分配。甲产品品工时32000小时，，乙产品工时时20000小时。案例分析根据产品动力力费用分配表表，可作分录录如下：借：基本生产产成本－甲产产品6400－乙产品4000辅助生产成本本2000制造费用1600管理费用2800贷：应付帐款款16800内容指导第四节折折旧费用的的核算一、折旧的概概念折旧：固定资资产在使用过过程中由于损损耗而减少的的价值。损耗耗是折旧的基基础。折旧费：计入入产品成本和和期间费用的的固定资产的的损耗价值。。它是一种费费用。折旧会计处理理实质：解决决成本分配问问题，将固定定资产成本在在使用期间内内转化为产品品成本和期间间费用。因此此折旧会计处处理关系到各各月份产品成成本计算、利利润计算（I/S）和固固定资产价值值的反映（B/S）。内容指导二、计提折旧旧要考虑的因因素1.原始价值值。2.预计使用用年限。考虑虑有形损耗和和无形损耗因因素。国家对对不同类固定定资产的使用用年限作了统统一规定。3.预计净残残值。预计残残值收入-预预计清理费用用。一般按按按照预计净残残值率确定。。预计净残值率率=预计净残残值/原值预计净残值率率一般按原值值的3%-5%计算。应提折旧=原原始价值-预预计净残值内容指导三、折旧的计计算方法1.平均年限限法按照预计使用用年限平均计计提折旧的方方法。年折旧额=原始价值-预预计净残值预计使用年限限内容指导导折旧率：：一定时时期内固固定资产产折旧额额与原值值的比例例，它反反映了固固定资产产的平均均损耗程程度。年折旧率率=年折折旧额/原值原值（1-预预计净残残值率））=预计使用用年限原值=（1-预预计净残残值率））预计使用用年限内容指导导折旧率有有个别折折旧率、、分类折折旧率和和综合折折旧率。。一般采采用分类类折旧率率。某类固定资产年折旧额=该类固定资产年初原值之和年分类折旧率某类固定资产月折旧额=该类固定资产月初原值之和月分类折旧率内容指导导本月增加加的固定定资产，，本月不不提折旧旧，从下下月开始始提；本本月减少少的固定定资产，，本月照照提折旧旧，从下下月开始始不提。。本月应提折旧=上月折旧+上月增加固定资产的折旧额-上月减少固定资产月折旧特点：期期间折旧旧相等，，单位产产品折旧旧不等。。反映了了生产效效率与产产品成本本间的关关系。内容指导导2.工作作量法按按照固固定资产产完成的的工作量量或工作作小时计计提折旧旧的方法法。计算算公式如如下：某项固定资产单位工作量折旧额该项固定资产应提折旧额=在预计使用年限内可完成的工作总量该项固定资产月折旧额=该项固定资产该月完成的工作数量单位工作量折旧额内容指导导3.加速速折旧法法含义：折折旧前期期多提，，后期少少提依据：收收支配比比原则、、谨慎原原则具体有二二种方法法:3.1双双倍余余额递减减法3.2年年数总总和法内容指导导3.1双双倍余额额递减法法指在不考考虑固定定资产净净残值情情况下，，按平均均年限法法折旧率率的两倍倍乘以固固定资产产期初帐帐面净值值计算折折旧的方方法。年折旧率率=2/预计使使用年限限年折旧额额=期初初帐面净净值年折旧率率=（期初初原值-累计折折旧）年折旧率率内容指导导3.2年年数总总和法以固定资资产应提提折旧额额乘以一一个逐年年递减的的分数计计算年折折旧的方方法。年折旧率=预计使用年限-已使用年数年数总和年数总和=预计使用年限（预计使用年限+1）2年折旧额=（原始价值-预计净残值）年折旧率内容指导导四、计提提折旧范范围要提折旧旧的固定定资产有有：（1）房房屋建筑筑物；（2）使使用中机机器设备备（包括括季节性性停用、、大修理理停用））；（3）融融资租入入固定资资产；（4）出出租固定定资产。。不提折旧旧的固定定资产有有：（1）未未使用和和不需用用机器设设备；（2）经经营租入入固定资资产；（3）超超龄使用用固定资资产；（4）未未提足折折旧提前前报废固固定资产产（5）土土地内容指导导五、折旧旧费用分分配的帐帐务处理理折旧费用用分配通通过编制制“折旧旧费用计计算表””进行。。折旧费用用一般不不单设成成本项目目，因此此基本生生产车间间折旧费费用一般般不直接接计入““基本生生产成本本”帐户户，而计计入“制制造费用用”帐户户。生产车间间折旧费费用，一一般不专专设成本本项目，，发生时时按使用用部门计计入“制制造费用用”明细细帐。分分配会计计分录如如下：借：制造造费用辅助生产产成本管理费用用贷：累计计折旧案例分析析某项固定定资产原原值为156000元元，预计计净残值值率为4%，预预计使用用年限20年。。该项固定定资产年年折旧额额=（156000-156000×4%）/20=7488元元该项固定定资产年年折旧率率=7488/156000=（1-4%））/20=4.80%该项固定定资产月月折旧率率=4.80%/12=0.4%根据月折折旧率计计算的月月折旧额额=156000×0.4%=624元案例分析析例：某企企业固定定资产采采用分类类折旧率率，车间间用房屋屋月折旧旧率为2‰，上上月折旧旧额1800元元，上月月无变动动。车间间设备月月折旧率率5‰‰，上月月折旧额额2000元，，上月增增加设备备80000元元。管理理用房屋屋月折旧旧率1.5‰‰，上月月折旧额额2500元，，上月减减少房屋屋100000元。管管理用设设备折旧旧率6‰‰，上上月折旧旧额1600元元，上月月增加设设备15000元，上上月报废废设备20000元。。要求求：：计计算算本本月月各各类类固固定定资资产产折折旧旧额额，，并并编编制制会会计计分分录录。。车间间用用房房屋屋折折旧旧额额＝＝1800元元车间间设设备备折折旧旧额额＝＝2000+400＝＝2400元元管理理用用房房屋屋折折旧旧额额＝＝2500-150＝＝2350元元管理理用用设设备备折折旧旧额额＝＝1600+90-120＝＝1630元元案例例分分析析分录录：：借：：制制造造费费用用4200管理理费费用用3980贷：：累累计计折折旧旧8180案例例分分析析例：：本本月月根根据据各各部部门门固固定定资资产产编编制制部部门门折折旧旧计计算算明明细细表表（（以以一一车车间间为为例例，，其其他他部部门门略略）），，再再根根据据各各部部门门折折旧旧计计算算明明细细表表编编制制折折旧旧费费用用分分配配汇汇总总表表，，并并进进行行帐帐务务处处理理。。案例例分分析析计提提固固定定资资产产折折旧旧会会计计分分录录：：借：：制制造造费费用用13000生产产成成本本－－辅辅助助生生产产成成本本2000管理理费费用用500贷：：累累计计折折旧旧15500内容容指指导导第五节节利利息息费用用、税税金和和其他他费用用的核核算一、利利息费费用利息费费用一一般按按季结结算，，按月月预提提的方方法。。预提利利息时时作如如下会会计分分录：：借：财财务费费用贷：预预提费费用按季支支付时时借：预预提费费用贷：银银行存存款若利息息费用用较少少，可可不用用预提提，发发生时时直接接计入入财务务费用用。内容指指导二、税税金的的核算算工业企企业费费用中中的税税金指指房产产税、、车船船使用用税、、土地地使用用税和和印花花税。。这些些税计计入管管理费费用，，不计计入产产品成成本。。企业支支付印印花税税时，，直接接计入入管理理费用用。如如果一一次支支付金金额过过大，，支付付时计计入““待摊摊费用用”帐帐户，，分期期摊销销。车船使使用税税、土土地使使用税税、房房产税税：计计算后后直接接计入入“管管理费费用””和““应交交税金金”帐帐户。。三、其其他费费用的的核算算其他费费用发发生时时直接接计入入“制制造费费用””、““管理理费用用”、、““辅助助生产产成本本”等等帐户户。案例分分析甲公司司利息息采用用按月月预提提的办办法，，1、、2月月份各各按计计划预预提利利息费费用1300元元，3月末末银行行通知知支付付第一一季度度利息息3920元。。1、2月份份预提提利息息时作作如下下会计计分录录：借：财财务费费用1300贷：预预提费费用13003月份份预提提3月月利息息费用用，作作：借：财财务费费用1320贷：预预提费费用1320支付利利息时时，作作：借：预预提费费用3920贷：银银行存存款3920如果利利息费费用金金额不不大，，也可可以不不作预预提费费用，，在支支付时时直接接计入入财务务费用用。内容指指导本章总总结：：工业企企业各各种要要素费费用通通过以以上分分配后后，已已经按按照费费用的的用途途分别别计入入“基基本生生产成成本””、““辅助助生产产成本本”、、“制制造费费用””、““管理理费用用”等等帐户户。直直接为为产品品生产产发生生的费费用，，已经经计入入产品品成本本明细细帐““原材材料””、““燃料料和动动力””、““直接接人工工”等等成本本项目目。通过要要素费费用的的分配配，进进行了了第一一、第第二方方面费费用界界限的的划分分工作作，即即划分分应计计入生生产费费用、、期间间费用用的支支出和和不应应计入入生产产费用用、期期间费费用支支出的的界限限以及及生产产费用用和期期间费费用的的界限限。章节练练习二、单单项选选择题题1.下下列内内容中中属于于“材材料采采购””账户户借方方反映映的是是()。。A.已已入库库材料料的计计划成成本B.已已入库库材料料实际际成本本大于于计划划成本本的差差异C.已已付款款并已已入库库的材材料实实际成成本D.发发出材材料应应负担担的成成本差差异2.““材料料成本本差异异”科科目借借方反反映材材料成成本的的（））.A．超超支差差异B．．节约约差异异C．计计划成成本D．实实际成成本3..生产产车间间厂房房扩建建工程程领用用的材材料，，应借借记的的科目目是（（））。。A．““基本本生产产成本本”B．．“制制造费费用””C．““在建建工程程”D．．“营营业外外支出出”章节练练习4.费费用生生产车车间耗耗用的的机物物料，，应借借记的的会计计科目目是（（））。。A．““基本本生产产成本本”B．““制造造费用用”C．““辅助助生产产成本本D．““管理理费用用”5.产品品生产领用用低值易耗耗品，应计计入（））科目。A．“基本本生产成本本”B．“制制造费用””C．“辅助助生产成本本D．““管理费用用”6..下下列不列入入工资总额额的奖金项项目是()。。A.原材料料节约奖B.生产奖奖C.科技发发明奖D.劳动竞竞赛奖章节练习7.为了了提高产品品成本计算算的正确性性，生产工工人工资应应()。A.在整个个企业内统统一分配B.按车间间分别进行行分配C.按计划划进行分配配D.按工时时进行分配配8.在企企业生产产产品成本中中，“直接接人工”项项目不包括括()。A.直接参参加生产的的工人的工工资B.按生产产工人工资资计提的福福利费C.直接参参加生产的的工人的计计件工资D.企业行行政管理人人员工资章节练习9.月末进进行工资费费用分配时时，生活福福利部门人人员的工作作应借记的的科目是（（））。A．“应付付工资”B．“应应付福利费费”C．“管理理费用”D．“营营业外支出出”10.按生生活福利部部门人员工工资和规定定的比例计计提的职工工福利费，，应借记的的科目是（（））。A．“应付付工资”B．“应应付福利费费”C．“管理理费用”D．“营营业外支出出”11.下下列不应计计提折旧的的固定资产产是()。A.季节性性停用固定定资产B.大修修理停用固固定资产C.经营性性租出固定定资产D.超龄龄使用固定定资产章节练习12.下列列各项中，，不计提折折旧的是（（））。。A．当月报报废停用的的固定资产产B．未使用用的房屋C．当月开开始使用的的设备D．以经营营租赁方式式租出的固固定资产13.下列列各项中，，应计提折折旧的是（（））。。A．月份内内增加的固固定资产B．以融资资租赁方式式租入的固固定资产C．不需用用的设备D．以经营营租赁方式式租入的固固定资产14.若若企业不单单设“燃料料及动力””成本项目目核算成本本，那么，，直接生产产产品耗用用的燃料费费用可以记记入()科目目借方。A.“制造造费用”B.“生产产成本”C.“应付付账款”D.“管理理费用”15.在在企业未设设置“燃料料及动力””成本项目目的情况下下，生产车车间发生的的直接用于于产品生产产的外购动动力费用，，应借记的的账户是()。A.“管理理费用”B.““基本生产产成本”C.“生产产费用”D.““制造费用用”章节练习16.各各项要素费费用中的税税金，发生生或支付时时，应在()中列支。。A.基本生生产成本B.管理费用用C.制造费费用D.营业业费用17.下列列各项中，，不计入产产品成本的的费用是()。A.直接材材料费用B.辅助车车间管理人人员工资C.车间厂厂房折旧费费D.厂部办公公楼折旧费费18.下列列各项费用用中，不能能直接借记记“基本生生产成本””科目的是是（））。A．车间生生产工人计计时工资B．车间生生产工人福福利费C．车间管管理人员工工资D．构成产产品实体的的原材料章节练习二、多项选选择题：1.发出按按实际成本本计价时，，可采用的的计价方法法有()。A.先进先先出法B.后进先出出法C.约当产产量法D.定额比比例法E.加权平均均法2.要素费费用中的外外购材料费费用，可以以计入下列列成本项目目()。。A.直接材材料B.直接人人工C.废品损损失D.燃料和和动力E.制造费用用3.应计入入产品成本本的各种材材料费用，，按其用途途分配，应应记入下列列科目的借借方()。A.“待摊摊费用”B.““制造费用用”C.“生产产成本”D.“预提提费用”E.“在建工工程”章节练习4..低值值易耗品的的摊销方法法有()。A.直线法法B.年数数总和法C.定定额成本法法D.分次摊摊销法E.一次摊摊销法5.计入工工资总额的的奖金包括括()。。A.生产奖奖B.机关关、事业单单位的奖励励工资C.体育竞竞赛奖D.其他奖金金E.节约奖6.下列项项目中，在在应付福利利费中开支支的有()。A.医务经经费B.管理人员员工资C.幼儿园园经费D.职工生产产困难补助助E.职工医医药费章节练习7.下列列属于工资资总额内容容的有()。A.计件工工资B.加加班加点工工资C.离退休休人员工资资D.各种津贴贴E.交通补补贴费8．下列固固定资产中中，不再计计提折旧的的是（））。。A．月份内内停用的固固定资产B．超龄使使用的固定定资产C．上月停停用的固定定资产D．提前报报废的固定定资产章节练习9.下列列各项中，，属于当月月应计提折折旧的固定定资产有()。A.闲置的的厂房B.以经营营租赁方式式租入的设设备C.超龄使使用的设备备D.月份内内报废的设设备E.未使用用和不需用用的设备10.下列列固定资产产中不计提提折旧的有有()。。A.未使用用的房屋和和建筑物B.不需用用的固定资资产C.提前报报废的固定定资产D.以经营营租赁方式式租入的固固定资产E.当月停停用的设备备章节练习11．下列列各项中，，可以直接接借记“基基本生产成成本”科目目的有（））。。A．基本车车间生产工工人工B．基本车车间生产工工人福利费费C．辅助车车间工人工工资D．产品用用燃料费用用材料的12.发出出下列各项项费用时，，可以直接接借记“基基本生产成成本”账户户的有()。A.车间照照明用电费费B.构成产产品实体的的原材料费费用C.车间管管理人员工工资D.车车间生产工工人工资E.车间办办公费章节练习13.工业业企业各种种要素费用用中的其他他费用包括括()。。A.邮电费费B.印刷费费C.保险费费D.筹集资资金的费用用E.差旅费费章节练习章节练习三、判断题题：（正确确划“√””，错误划划“×”））1．凡是直直接用于产产品生产而而且专设成成本项目的的费用，都都应单独地地计入“基基本生产成成本”科目目。（））2．生产过过程中发生生的行政管管理部门的的费用，应应于期末采采用适当的的方法，在在其所生产产的各种产产品当中进进行分配。。()3．调整发发出材料成成本超支差差异与节约约差异的会会计分录借借贷方向是是相反的。。（））4．生产车车间耗用的的材料，全全部计入““直接材料料”成本项项目。（））5．企业职职工的医药药费、医务务部门、职职工浴室等等部门职工工的工资，，均应通过过“应付工工资”科目目核算。（（））6．用于产产品生产、、照明、取取暖的动力力费用，应应计入各种种产品成本本明细帐的的“燃料及及动力”成成本项目。。（））四、业务题题1.假设某某厂材料收收发结存的的日常核算算，按照计计划成本进进行，有关关资料如下下：(1)3月份“原原材料”帐帐户的期初初借方余额额为30000元，，“材料成成本差异””帐户期初初贷方余额额为450元。(2)3月份收入入原材料的的计划成本本为70000元，，实际成本本为71550元。。(3)3月份发出出材料的计计划成本为为80000元。答案：章节练习本月入库材材料的成本本差异＝（4870＋4390）－－9500＝－240（元））结转入库材材料的成本本差异会计计分录，借：材料采采购240贷：材料成成本差异240本月材料成成本差异率率＝（40－－240））÷（500＋9500）××100％％＝－2％％本月发出材材料应负担担的成本差差异＝6000×（－2％）＝－－120（（元）章节练习2.某企业业生产甲、、乙两种产产品，共同同耗用某种种材料1200公斤斤，每公斤斤4元。甲甲产品的实实际产量为为140件件，单件产产品材料消消耗定额为为4公斤；；乙产品的的实际产量量为80件件，单件产产品材料消消耗定额为为5.5公公斤。试试计算分配配甲、乙产产品各自应应负担的材材料费。甲产品材料料定额消耗耗量＝140×4＝560（公斤））乙产品材料料定额消耗耗量＝80×5.5＝440（公公斤）材料消耗量量分配率＝＝1200÷（560＋440）＝1.2甲产品应分分配的材料料数量＝560×1.2＝672（公公斤）乙产品应分分配的材料料数量＝440×1.2＝528（公公斤）合计1200（公公斤）甲产品应分分配的材料料费用＝672×4＝2688（元））乙产品应分分配的材料料费用＝528×4＝2112（元））合计4800（元元）甲产品材