成本财务会计与财务管理知识学

第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配学习目标

1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用、待摊费用和预提费用分配的方法以及账务处理过程。2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。

3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。第3章费用在各种产品以及期间费用

之间的归集和分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算3.1各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用3.1.1要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。3.1.1要素费用分配概述（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.2材料费用的分配原材料费用的分配燃料费用的分配低值易耗品摊销1.原材料费用的分配直接用于产品生产的原材料按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。其中，用原材料定额消耗量和定额费用比例分配的公式见下页：1.原材料费用的分配1.原材料费用的分配例3-1

长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共计600000元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。

原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）

（2）原材料消耗量分配率（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）1.原材料费用的的分配例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单件10元，B材料单价8元。计算分配如下：（1）甲产品：A材料定额费用用=150610=9000（元）B材料定额费用用=15088=9600（元）甲产品材料定定额费用合计计18600（元）乙产品：A材料定额费用用=120910=10800（元）B材料定额费用用=12058=4800（元）乙产品材料定定额费用合计计15600（元）（2）材料费用分分配率（3）甲产品应分分配材料费用用=186001.1=20460（元）乙产品应分配配材料费用=156001.1=17160（元）1.原材料费用的的分配直接用于产品品生产、有助助于产品形成成的辅助材料料采用适当的分分配方法分配配记入各种产产品成本明细细账的“直接接材料”成本本项目。可以以采用原料和和主要材料耗耗用量、产品品产量、辅助助材料定额消消耗量或定额额费用比例进进行分配。1.原材料费用的的分配原材料费用的的分配通过编编制原材料费费用分配表进进行。1.原材料费用的的分配根据原材料费费用分配表编编制会计分录录，据以登记记有关总账和和明细账。编编制会计分录录如下：借：基本生产产成本——甲产品465200——乙产品267400辅助生产成本本——供水42000——运输22000制造费用——基本生产车间间5000——供水车间2000——运输车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料8089002.燃料费用的分分配按照产品品种种（或成本计计算对象）分分别领用的，，直接记入各各种产品成本本明细账。不能分别领用用、而是几种种产品共同耗耗用的，采用用适当的分配配方法分配记记入各种产品品成本明细账账。可以采用用产品重量、、体积、燃料料定额消耗量量或定额费用用比例进行分分配。2.燃料费用的分分配直接用于产品品生产的燃料料费用，借记记“基本生产产成本”总账账科目及所属属明细账的““直接燃料和和动力”成本本项目。直接用于辅助助生产的燃料料费用，借记记“辅助生产产成本”总账账科目及所属属明细账的““直接燃料和和动力”成本本项目。如果基本生产产和辅助生产产未专设“直直接燃料和动动力”成本项项目，借记““基本生产成成本”、“辅辅助生产成本本”总账科目目及所属明细细账有关成本本项目（如““直接材料””成本项目））。间接用于生产产以及用于企企业管理和产产品销售的燃燃料，借记““制造费用””、“辅助生生产成本”、、“管理费用用”、“销售售费用”总账账科目及所属属明细账的有有关项目。3.低值易耗品摊摊销用于生产、计计入产品成本本的低值易耗耗品摊销，应应计入制造费费用；用于组组织管理企业业生产经营活活动的低值易易耗品摊销，，应计入管理理费用；用于于产品销售的的低值易耗品品摊销，应计计入销售费用用。低值易耗品的的摊销方法：：一次摊销法：：领用时将其其全部价值一一次计入当月月（领用月份份）产品成本本、期间费用用等。分次摊销法：：领用时记入入“待摊费用用”或“长期期待摊费用””，根据低值值易耗品使用用期限的长短短或价值的大大小在一定期期限内分月平平均摊销。五五摊销法：：领用低值易易耗品时摊销销其价值的一一半，报废时时再摊销其价价值的另一半半。3.低值易耗品摊摊销例3-3长江公司基本本生产车间领领用的低值易易耗品采用一一次摊销法。。某月该车间间领用生产工工具一批，其其实际成本为为600元；以前月份份领用的另一一批生产工具具在本月报废废，残料验收收入库作价30元。编制会计分录录如下：（1）领用生产工工具时借：制造费用用600贷：低值易耗耗品600（2）报废生产工工具残料入库库时借：原材料30贷：制造费用用303.低值易耗品摊摊销例3-4某工业企业铸铸造车间领用用专用模具一一批，其实际际成本为48000元，该批低值值易耗品在一一年内按月平平均摊销。每月摊销额编制会计分录录如下：（1）领用时借：待摊费用用48000贷：低值易耗耗品48000（2）各月摊销时时借：制造费用用4000贷：待摊费用用40003.低值易耗品摊摊销例3-5某企业行政管管理部门领用用的低值易耗耗品采用五五五摊销法。某某月领用管理理用具计划成成本2800元；报废以前前领用的另一一批管理用具具计划成本1000元，回收残料料计价50元。本月低值值易耗品成本本差异率为节节约3%。编制会计分录录如下：（1）领用借：低值易耗耗品——在用低值易耗耗品2800贷：低值易耗耗品——在库低值易耗耗品2800（2）摊销价值的的50%借：管理费用用1400贷：低值易耗耗品——低值易耗品摊摊销1400（3）报废以前领领用的管理用用具借：原材料50管理费用450贷：低值易耗耗品500（4）注销报废的的管理用具借：低值易耗耗品——低值易耗品摊摊销1000贷：低值易耗耗品——在用低值易耗耗品1000（5）月末调整分分配本月所领领管理用具的的成本节约差差异借：管理费用用（28003%）84贷：材材料成成本差差异——低值易易耗品品成本本差异异843.1.3外购动动力费费用的的分配配在有计计量仪仪器记记录的的情况况下，，直接接根据据仪器器所示示的耗耗用数数量和和单价价计算算；在在没有有计量量仪器器记录录的情情况下下，按按照生生产工工时比比例、、机器器功率率时数数比例例、定定额消消耗量量比例例等标标准在在各种种产品品之间间进行行分配配。动力（（以电电力为为例））费用用分配配的计计算公公式通通常为为：3.1.3外购动动力费费用的的分配配直接用用于产产品生生产的的动力力费用用，借借记““基本本生产产成本本”总总账科科目及及所属属产品品成本本明细细账““直接接燃料料和动动力””成本本项目目。直接用用于辅辅助生生产的的动力力费用用，借借记““辅助助生产产成本本”总总账科科目及及所属属明细细账的的“直直接燃燃料和和动力力”成成本项项目。。如果基基本生生产和和辅助助生产产未专专设““直接接燃料料和动动力””成本本项目目，发发生的的动力力费用用借记记“制制造费费用””科目目及其其明细细账有有关项项目。。用于基基本生生产车车间、、辅助助生产产车间间以及及行政政管理理部门门、销销售部部门的的照明明用电电等，，借记记“制制造费费用””、““辅助助生产产成本本”、、“管管理费费用””、““销售售费用用”等等总账账科目目及其其所属属明细细账有有关项项目。。3.1.3外购动动力费费用的的分配配例3-6长江公公司200×年6月耗电电合计计67125度，金金额26850元，每每度电电0.4元。直直接用用于产产品生生产耗耗电42750度，金金额17100元，没没有分分产品品安装装电表表，规规定按按机器器工时时分配配。甲甲产品品机器器工时时为5550小时，，乙产产品机机器工工时为为3000小时。。该企企业设设有““直接接燃料料和动动力””成本本项目目。甲、乙乙产品品动力力费用用分配配计算算如下下：3.1.3外购动动力费费用的的分配配外购动动力费费用分分配通通过编编制外外购动动力费费用分分配表表进行行。3.1.3外购动动力费费用的的分配配根据外外购动动力费费用分分配表表编制制会计计分录录，据据以登登记有有关总总账和和明细细账。。编制制会计计分录录如下下：借：基基本生生产成成本——甲产品品11100——乙产品品6000辅助生生产成成本——供水3000——运输2000制造费费用——基本生生产车车间2250——供水车车间50——运输车车间50管理费费用1800销售费费用600贷：应应付账账款（（或银银行存存款））268503.1.4职工薪薪酬的的分配配职工薪薪酬主主要包包括以以下内内容：：职工工工资、、奖金金、津津贴和和补贴贴职工福福利费费医疗保保险费费、养养老保保险费费等社社会保保险费费住房公公积金金工会经经费和和职工工教育育经费费非货币币性福福利因解除除与职职工的的劳动动关系系给予予的补补偿其他与与获得得职工工提供供的服服务相相关的的支出出1.工资费费用的的分配配计时工工资和和计件件工资资的计计算1）工资资计算算的原原始记记录包包括工工资卡卡、考考勤记记录、、产量量记录录等2）计时时工资资的计计算计时工工资有有按月月计算算的月月薪、、按日日计算算的日日薪和和按小小时计计算的的小时时工资资月薪制制计时时工资资的计计算有有四种种方法法：a.按每月月30日计算算日工工资率率，按按缺勤勤日数数扣月月工资资；b.按30日计算算日工工资率率，按按出勤勤日数数计算算月工工资；；c.按20.83日计算算日工工资率率，按按缺勤勤日数数扣月月工资资；d.按20.83日计算算日工工资率率，按按出勤勤日数数计算算月工工资。。3）计件件工资资的计计算个人计计件工工资的的计算算：集体计计件工工资的的计算算：集集体计计件工工资要要在集集体内内部各各工人人之间间按照照贡献献大小小进行行分配配。通通常按按每人人所属属级别别的工工资标标准和和工作作日数数（或或工时时数））乘积积的比比例进进行分分配。。例3-7假定某某工业业企业业某工工人的的月工工资标标准为为840元。某某月份份，该该工人人病假假3日，事事假2日，周周末休休假9日，出出勤17日。根根据该该工人人的年年龄，，其病病假工工资按按工资资标准准的90%计算。。该工工人的的病假假和事事假期期间没没有节节假日日。（1）按30日计算算日工工资率率，按按缺勤勤日数数扣月月工资资日工资资率应扣缺缺勤病病假工工资=283（100%-90%）=8.4（元））应扣缺缺勤事事假工工资=282=56（元））应付工工资=840-8.4-56=775.60（元））（2）按30日计算算日工工资率率，按按5出勤日日数计计算月月工资资应付出出勤工工资=28（17+9）=728（元））应付病病假工工资=28390%=75.60（元））应付工工资=728+75.60=803.60（元））1.工资费费用的的分配配例3-7（3）按20.83日计算算日工工资率率，按按缺勤勤日数数扣月月工资资日工资资率应扣缺缺勤病病假工工资=40.333（100%-90%）=12.10（元））应扣缺缺勤事事假工工资=40.332=80.66（元））应付工工资=840-12.10-80.66=747.24（元））（4）按20.83日计算算日工工资率率，按按出勤勤日数数计算算月工工资应付出出勤工工资=40.3317=685.61（元））应付付病病假假工工资资=40.33390%=108.89（元元））应付付工工资资=685.61+108.89=794.50（元元））1.工资资费费用用的的分分配配1.工资资费费用用的的分分配配例3-8假定定A、B两种种产产品品都都应应由由三三级级工工人人加加工工。。A产品品的的工工时时定定额额为为30分钟钟；；B产品品的的工工时时定定额额为为18分钟钟。。三三级级工工的的小小时时工工资资率率为为5元。该两种种产品品的计计件工工资单单价计计算如如下：：A产品计计件单单价B产品计计件单单价1.工资费费用的的分配配例3-9承例3-8，假定某某三级级工共共加工工A产品300件，B产品700件。按上述述公式式计算算的计计件工工资为为：应付工工资=3002.50+7001.50=1800（元））该工人人完成成的产产品定定额工工时为为：A产品定定额工工时B产品定定额工工时该工人人完成成产品品定额额工时时总数数=150+210=360（小时时）该工人人完成成的产产品定定额工工时总总数和和小时时工资资率计计算的的计件件工资资为：：应付工工资=3605=1800（元））1.工资费费用的的分配配例3-10假定某某工业业企业业某生生产小小组集集体完完成若若干项项生产产任务务，按按照一一般计计件工工资的的计算算方法法算出出并取取得集集体工工资3420元。该该小组组由3个不同同等级级的工工人组组成，，每人人的姓姓名、、等级级、日日工资资率、、出勤勤日数数以及及按日日工资资率和和出勤勤日数数计算算的工工资额额（即即集体体计件件工资资内部部的分分配标标准））如表表3-3所示：：表3-3集体计计件工工资分分配标标准集体单单位：：×生产组组200××年×月生产小小组内内部工工资分分配率率王青应应分工工资=8801.5=1320（元））李明应应分工工资=7701.5=1155（元））赵亮应应分工工资=6301.5=945（元））工人姓名等级工资标准（日工资率）出勤日数按日工资率和出勤日数计算的工资额王青李明赵亮六五四403530222221880770630合计6522801.工资费费用的的分配配工资费费用的的分配配直接进进行产产品生生产的的生产产工人人的工工资计件工工资：：直接接记入入某种种产品品成本本的““直接接人工工”成成本项项目。。计时工工资：：如果果只生生产一一种产产品，，直接接记入入该种种产品品成本本的““直接接人工工”成成本项项目；；如果果生产产多种种产品品，按按各种种产品品的实实际生生产工工时比比例或或定额额生产产工时时比例例等标标准分分配记记入各各种产产品成成本的的“直直接人人工””成本本项目目。生产车车间管管理人人员和和技术术人员员的工工资，，记入入“制制造费费用””科目目其他各各部门门人员员的工工资，，分别别记入入“销销售费费用””、““管理理费用用”等等相关关会计计科目目1.工资费费用的的分配配例3-11长江公公司生生产甲甲、乙乙两种种产品品，生生产工工人计计件工工资分分别为为：甲甲产品品30000元，乙乙产品品20000元；甲甲、乙乙产品品计时时工资资共计计320000元。甲甲、乙乙产品品生产产工时时分别别为25000小时和和15000小时。。按生产产工时时比例例分配配计算算如下下：工资费费用分分配率率甲产品品分配配工资资费用用=250008=200000（元））乙产品品分配配工资资费用用=150008=120000（元））1.工资费费用的的分配配工资费费用分分配通通过编编制工工资费费用分分配表表进行行。根根据工工资费费用分分配表表编制制会计计分录录，登登记有有关总总账和和明细细账。。2.其他职职工薪薪酬的的分配配其他职职工薪薪酬中中的职职工福福利费费、各各种保保险费费、住住房公公积金金、工工会经经费和和职工工教育育经费费，应应按照照工资资总额额的一一定比比例提提取，，并根根据受受益对对象计计入相相关资资产的的成本本或当当期费费用。。1.工资费费用的的分配配例3-13假定长长江公公司200×年6月应付付职工工的工工资数数额如如表3-4所示。根根据企业业所在地地政府的的规定，，企业分分别按工工资总额额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗疗保险、、养老保保险、失失业保险险和住房房公积金金；根据据上年实实际发生生的职工工福利费费情况，，企业预预计本年年应承担担的职工工福利费费义务金金额为职职工工资资总额的的2%；企业分分别按工工资总额额的2%和1.5%计提工会会经费和和职工教教育经费费。应记入““基本生生产成本本”科目的其其他职工工薪酬金金额：甲产品：：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）乙产品：：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）应记入““辅助生生产成本本”科目的其其他职工工薪酬金金额：供水车间间：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）运输车间间：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）应记入““制造费费用”科科目的其其他职工工薪酬金金额：基本生产产车间：：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）供水车间间：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）运输车间间：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）应记入““管理费费用”科科目的其其他职工工薪酬金金额：60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）应记入““销售费费用”科科目的其其他职工工薪酬金金额：30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）1.工资费用用的分配配例3-13根据以上上计算可可编制长长江公司司其他职职工薪酬酬费用分分配表，，如表3-5所示。1.工资费用用的分配配例3-13其他职工工薪酬费费用分配配表的会会计分录录如下：：借：基本本生产成成本——甲产品92000——乙产品56000辅助生产产成本——供水19200——运输12800制造费用用——基本生产产车间8000——供水车间间4000——运输车间间4000管理费用用24000销售费用用12000贷：应付付职工薪薪酬2320003.1.5固定资产产折旧费费用的分分配生产车间间的固定定资产折折旧费用用，记入入“制造造费用””科目。。企业行政政管理部部门和销销售部门门的固定定资产折折旧费用用，分别别记入““管理费费用”、、“销售售费用””科目。。例3-14长江公司司200××年6月份的折折旧费用用分配表表如表3-6所示。企业编制制会计分分录如下下：借：制造造费用——基本生产产车间20000——供水车间间4500——运输车间间3700管理费用用3000销售费用用1000贷：累计计折旧322003.1.5固定资产产折旧费费用的分分配3.1.6利息费用用短期借款款利息一一般按季季结算支支付。可可以采用用分月计计提的方方法，记记入每月月财务费费用。如如果利息息费用数数额不大大，为了了简化核核算，也也可以在在季末实实际支付付时全部部记入当当月财务务费用。。长期借款款利息一一般是每每年计算算一次应应付利息息，到期期一次还还本付息息。每年年计算结结转应付付利息时时，记入入“财务务费用””、“在在建工程程”科目目。例3-15长江公司司200××年4月1日从银行行取得期期限3个月、年年利率10%的短期借借款120000元，用于于生产经经营周转转；该企企业对此此项短期期借款的的利息支支出采用用按月计计提的办办法进行行处理。。编制的有有关会计计分录如如下：（1）取得借借款时借：银行行存款120000贷：短期期借款120000（2）各月末末（4、5、6月末）预预提利息息费用时时月末预提提利息费费用额=120000×10%12=1000（元）借：财务务费用1000贷：应付付利息1000（3）按期归归还本息息时归还本息息额=120000+1000×3=123000（元）借：短期期借款120000应付利息息3000贷：银行行存款1230003.1.6利息费用用3.1.7税金印花税、、房产税税、车船船使用税税和土地地使用税税等，可可以在““管理费费用”明明细账中中设置““税金””费用项项目予以以反映。。对于印花花税，如如果购买买税票金金额较小小，购买买时直接接记入““管理费费用”科科目；如如果税票票是一次次购买、、分期使使用且金金额较大大，或者者一次性性缴纳印印花税额额较大需需分摊的的，可以以作为待待摊费用用处理。。例3-16长江公司司200××年6月开出转转账支票票购买印印花税税税票，共共计200元。会计分录录如下：：借：管理理费用200贷：银行行存款200例3-17长江公司司本月计计算应交交房产税税120元，土地地使用税税130元，车船船税150元，共计计400元。会计分录录如下：：借：管理理费用400贷：应交交税费4003.1.7税金3.1.8其他费用用上述各项项费用以以外的其其他费用用支出，，在发生生时，根根据有关关付款凭凭证，按按照费用用的用途途进行归归类，分分别借记记“制造造费用””、“辅辅助生产产成本””、“管管理费用用”、““销售费费用”等等科目。。这些费用用如果支支出数额额较大、、受益期期限较长长，应采采用待摊摊和预提提的方法法进行处处理。例3-18长江公司司以银行行存款支支付应由由6月份负担担的费用用38069.6元，其中中基本生生产车间间的劳保保费13969.6元，修理理车间的的劳保费费4000元，运输输车间的的劳保费费4000元，专设设销售机机构的广广告费3000元、办公公费4000元，企业业行政管管理部门门的办公公费9000元，支付付金融机机构的手手续费100元。会计分录录如下：：借：制造造费用——基本生产产车间13969.6——供水车间间4000——运输车间间4000管理费用用9000销售费用用7000财务费用用100贷：银行行存款38069.63.1.8其他费用用3.2待摊费用用和预提提费用的的归集和和分配待摊费用用的归集集和分配配预提费用用的分配配和归集集3.2.1待摊费用用的归集集和分配配待摊费用用是指本本期发生生（支付付）的，，但应由由本期和和以后各各期产品品成本和和期间费费用共同同负担的的、摊销销期限在在一年以以内的各各项费用用。发生（支支付）各各项待摊摊费用时时，记入入“待摊摊费用””的借方方；按受受益期摊摊销时，，按车间间部门和和费用用用途，由由“待摊摊费用””的贷方方转入““制造费费用”、、“辅助助生产成成本”、、“销售售费用””、“管管理费用用”等科科目的借借方。例3-19长江公司司200××年4月份开出出转账支支票，预预付第二二季度保保险费27000元，分3个月摊销销。6月各车间间、部门门应分摊摊的摊销销额为：：基本生生产车间间4000元，修理理车间1000元，运输输车间2000元，行政政管理部部门1000元，专设设销售机机构1000元。待摊费用用明细账账及分配配表如表表3-7和表3-8所示。3.2.1待摊费用用的归集集和分配配例3-19插入表表3-7插入表表3-83.2.1待摊费费用的的归集集和分分配例3-19编制会会计分分录如如下：：（1）4月份预预付保保险费费时借：待待摊费费用27000贷：银银行存存款27000（2）4—6月摊销销待摊摊费用用时借：制制造费费用——基本生生产车车间4000——供水车车间1000——运输车车间2000管理费费用1000销售费费用1000贷：待待摊费费用90003.2.1待摊费费用的的归集集和分分配3.2.2预提费费用的的分配配和归归集预提费费用是是指预预先计计入成成本、、费用用，在在以后后月份份实际际支付付的费费用。。预提时时，记记入““预提提费用用”科科目的的贷方方，并并按车车间部部门和和费用用用途途分别别记入入“制制造费费用””、““辅助助生产产成本本”、、“管管理费费用””、““财务务费用用”等等科目目的借借方；；实际际支付付时，，从““预提提费用用”科科目的的借方方转出出。预预提费费用总总额和和实际际费用用总额额的差差额，，一般般在预预提期期末月月份调调整计计入成成本、、费用用。例3-20长江公公司为为增加加经营营规模模，租租入办办公用用房一一套，，租金金每季季末支支付，，每季季租金金4500元，平平均每每月预预提房房租1500元。4、5、6月预提提第二二季度度的租租金，，6月末实实际支支付第第二季季度的的租金金。预提费费用明明细账账及分分配表表如表表3-9和表3-10所示。。3.2.2预提费费用的的分配配和归归集例3-20插入表表3-9插入表表3-103.2.2预提费费用的的分配配和归归集例3-20编制会会计分分录如如下：：（1）4、5、6月份预预提租租金时时借：管管理费费用1500贷：预预提费费用1500（2）6月份实实际支支付租租金时时借：预预提费费用4500贷：银银行存存款45003.2.2预提费费用的的分配配和归归集3.3辅助生生产费费用的的归集集和分分配辅助生生产费费用的的归集集辅助生生产费费用的的分配配3.3.1辅助生生产费费用的的归集集直接用用于辅辅助生生产产产品或或提供供劳务务的费费用，，记入入“辅辅助生生产成成本””科目目的借借方。。辅助生生产车车间发发生的的制造造费用用，先先记入入“制制造费费用——辅助生生产车车间””科目目的借借方，，然后后从““制造造费用用——辅助生生产车车间””科目目的贷贷方直直接转转入或或分配配转入入“辅辅助生生产成成本””科目目的借借方。。如果辅辅助生生产车车间不不单独独设置置“制制造费费用””明细细账，，则制制造费费用直直接记记入““辅助助生产产成本本”科科目的的借方方。3.3.1辅助生生产费费用的的归集集例3-21长江公公司200×年6月份辅辅助生生产成成本和和辅助助车间间制造造费用用明细细账如如表3-11至表3-14所示。。插入表表3-113.3.1辅助生生产费费用的的归集集例3-21插入表表3-123.3.1辅助生生产费费用的的归集集例3-21插入表表3-133.3.1辅助生生产费费用的的归集集例3-21插入表表3-143.3.1辅助生生产费费用的的归集集例3-22某企业业有供供水、、供电电两个个辅助助生产产车间间，因因其规规模小小，不不设““制造造费用用”明细账账，其其辅助助生产产成本本明细细账如如表3-15和表3-16所示。。插入表表3-153.3.1辅助生生产费费用的的归集集例3-22插入表表3-163.3.2辅助生生产费费用的的分配配辅助生生产车车间提提供的的工具具、模模具和和修理理用备备件等等产品品成本本，在在产品品完工工时从从“辅辅助生生产成成本””科目目的贷贷方转转入““低值值易耗耗品””、““原材材料””科目目的借借方；；提供供供水水、供供电、、供气气、修修理和和运输输等劳劳务所所发生生的费费用，，在各各受益益单位位之间间进行行分配配，从从“辅辅助生生产成成本””科目目的贷贷方转转入““基本本生产产成本本”、、“制制造费费用””、““管理理费用用”、、“销销售费费用””等科科目的的借方方。辅助生产费费用的分配配，通常采采用直接分分配法、顺顺序分配法法、交互分分配法、代代数分配法法和计划成成本分配法法。1.直接分配法法各辅助生产产车间发生生的费用直直接分配给给辅助生产产车间以外外的各受益益产品、单单位，而不不考虑各辅辅助生产车车间之间相相互提供产产品或劳务务情况。这种方法计计算工作简简便，但分分配结果往往往与实际际不符，只只适用于辅辅助生产内内部相互提提供产品或或劳务不多多、不进行行费用的交交互分配影影响不大的的情况下采采用。1.直接分配法法例3-23某企业有供供水和供电电两个辅助助生产车间间，主要为为本企业基基本生产车车间和行政政管理部门门等服务，，根据“辅辅助生产成成本”明细账汇总总的资料，，供电车间间本月发生生费用36960元，供水车车间本月发发生费用27000元。各辅助生产产车间供应应产品或劳劳务数量如如表3-17所示。插入表3-171.直接分配法法例3-23采用直接分分配法的辅辅助生产费费用分配表表如表3-18所示。插入表3-181.直接分配法法例3-23表3-18中有关数据据的计算过过程如下：：根据辅助生生产费用分分配表编制制会计分录录：借：基本生生产成本——A产品28800制造费用28800管理费用4400销售费用1960贷：辅助生生产成本——供水27000——供电369602.顺序分配法法按照受益多多少的顺序序将辅助生生产车间依依次排列，，受益少的的排在前面面，先将费费用分配出出去，受益益多的排在在后面，后后将费用分分配出去。。2.顺序分配法法例3-24根据例3-23的资料，按按顺序分配配法编制辅辅助生产费费用分配表表，如表3-19所示。表3-19辅助生产费费用分配表表（顺序分配配法）插入表3-19*数字四舍舍五入，小小数尾差计计入销售费费用。表3-19辅助生产费费用分配表表（顺序分配配法）2.顺序分配法法例3-24表3-19中有关数据据的计算过过程如下：：2.顺序分配法法例3-24根据辅助生生产费用分分配表编制制会计分录录：（1）分配电费费借：辅助生生产成本——供水6026.04基本生产成成本——A产品24104.16制造费用4017.36管理费用2008.68销售费用803.76贷：辅助生生产成本——供电36960（2）分配水费费借：制造费费用29356.8管理费用2446.4销售费用1222.84贷：辅助生生产费用——供水33026.043.交互分配法法对各辅助生生产车间的的成本费用用进行两次次分配：首首先将各辅辅助生产车车间归集的的费用，根根据各辅助助生产车间间相互提供供的产品或或劳务数量量和交互分分配前的单单位成本（（费用分配配率），在在各辅助生生产车间之之间进行一一次交互分分配；然后后将各辅助助生产车间间交互分配配后的实际际费用，按按提供产品品或劳务数数量和交互互分配后的的单位成本本（费用分分配率），，在辅助生生产车间以以外的各受受益单位之之间进行分分配。3.交互分配法法例3-25长江公司设设有供水和和运输两个个辅助生产产车间，6月有关资料料如表3-20所示。插入表3-203.交互分配法法例3-25根据表3-20所列资料，，采用交互互分配法分分配辅助生生产费用，，结果如表表3-21所示。插入表3-213.交互分配法法例3-25表3-20中有关数据据的计算过过程如下：：3.交互分配法法例3-25根据辅助生生产费用分分配表编制制会计分录录：（1）交互分配配借：制造费费用——供水车间1900——运输车间20000贷：辅助生生产成本——供水20000——运输1900（2）结转辅助助生产车间间的制造费费用借：辅助生生产成本——供水28900——运输46200贷：制造费费用——供水车间28900——运输车间46200（3）对外分配配借：制造费费用——基本生产车车间147758管理费用21700.4销售费用64741.6贷：辅助生生产成本——供水121100——运输1131004.代数分配法法首先根据各各辅助生产产车间相互互提供产品品或劳务的的数量，建建立联立方方程，并计计算辅助生生产产品或或劳务的单单位成本；；然后根据据各受益单单位（包括括辅助生产产内部和外外部各单位位）耗用产产品或劳务务的数量和和单位成本本，分配辅辅助生产费费用。这种方法分配配结果最准确确，但在辅助助生产车间较较多的情况下下计算工作比比较复杂，适适宜在计算工工作已经实现现电算化的企企业采用。4.代数分配法例3-26根据例3-25交互分配法下下供水和运输输车间的有关关资料，设供供水车间的供供水单位成本本为x元，运输车间间的运输单位位成本为y元。建立以下下联立方程：：（112200+27000）+2000y=139200x（68800+26200）+20000x=100000y解此联立方程程得：x=1.01657y=1.1533根据x、y的值以及各受受益单位所耗耗水和运输劳劳务的数量，，即可求得各各受益单位应应负担的费用用金额。4.代数分配法例3-26编制辅助生产产费用分配表表，如表3-22所示。插入表3-224.代数分配法例3-26根据表3-22编制会计分录录如下：（1）向各受益单单位分配辅助助生产费用借：制造费用用——供水车间2306.6——供电车间20331.4——基本生产车间间147789管理费用21698.7销售费用64712.3贷：辅助生产产成本——供水141508——运输115330（2）结转辅助车车间的制造费费用借：辅助生产产成本——供水29306.6——运输46531.4贷：制造费用用——供水车间29306.6——运输车间46531.45.计划成本分配配法辅助生产车间间为各受益单单位（包括其其他辅助生产产车间）提供供的产品或劳劳务，一律按按产品或劳务务的实际耗用用量和计划单单位成本进行行分配；辅助助生产车间实实际发生的费费用（包括辅辅助生产交互互分配转入的的费用在内））与按计划单单位成本分配配转出的费用用之间的差额额，可以追加加分配给辅助助生产以外的的受益单位，，为了简化计计算，也可以以全部记入““管理费用””科目。这种方法简化化和加速了分分配的计算工工作，便于考考核和分析各各受益单位的的经济责任，，还能够反映映辅助生产车车间产品或劳劳务的实际成成本脱离计划划成本的差异异。要求辅助助生产产品或或劳务的计划划成本比较准准确。5.计划成本分配配法例3-27以例3-25的资料为例，，采用按计划划成本分配法法编制辅助生生产费用分配配表，如表3-23所示。5.计划成本分配配法例3-27辅助生产实际际成本：供水车间实际际成本=139200+11000=150200（元）运输车间实际际成本=95000+21000=116000（元）根据辅助生产产费用分配表表编制会计分分录如下：（1）按计划成本本分配借：制造费用用——供水车间11000——供电车间21000——基本生产车间间149000管理费用19300销售费用55860贷：辅助生产产成本——供水146160——运输110000（2）结转辅助车车间的制造费费用借：辅助生产产成本——供水38000——运输47200贷：制造费用用——供水车间38000——运输车间47200（3）结转辅助生生产成本差异异借：管理费用用10040贷：辅助生产产成本——供水4040——运输60005.计划成本分配配法例3-27将“辅助生产产成本”、“制造费用用”科目的明明细科目（简简化格式）记记录进行列示示，如图3-1所示。插入图3-13.4制造费用的归归集和分配制造费用的归归集制造费用的分分配3.4.1制造费用的归归集制造费用是指指工业企业为为生产产品而而发生的、应应计入产品成成本但没有专专设成本项目目的各项生产产费用。制造费用的费费用项目既可可按经济用途途设立，也可可按经济内容容设立。制造费用发生生时，记入““制造费用””科目的借方方。3.4.1制造费用的归归集例3-28根据各种费用用分配表及付付款凭证登记记长江公司基基本生产车间间制造费用明明细帐，如表表3-24所示。3.4.2制造费用的分分配只生产一种产产品的车间，，期末制造费费用可以直接接从“制造费费用”科目的的贷方转入““基本生产成成本”等科目目的借方。生产多种产品品的车间，期期末制造费用用应采用适当当的分配方法法，从“制造造费用”科目目的贷方分配配转入“基本本生产成本””等科目的借借方。常见的制造费费用分配方法法有生产工时时比例法、生生产工人工资资比例法、机机器工时比例例法和按年度度计划分配率率分配法。1.生产工时比例例法按照各种产品品所用生产工工人工时的比比例分配制造造费用。既可可用实际工时时比例，也可可用定额工时时比例。将劳动生产率率的高低与产产品负担费用用的多少联系系起来，分配配结果具有合合理性。适用用于各种产品品生产机械化化程度大致相相同的情况。。1.生产工时比例例法例3-29长江公司200×年6月基本生产车车间发生的制制造费用总额额为180000元，基本生产产车间甲产品品生产工时为为25000小时，乙产品品生产工时为为15000小时，计算分分配如下：按生产工时比比例法编制制制造费用分配配表，如表3-25所示。根据制造费用用分配表编制制会计分录如如下：借：基本生产产成本——甲产品112500——乙产品67500贷：制造费用用1800002.生产工人工资资比例法按照各种产品品的生产工人人工资的比例例分配制造费费用。生产工人工资资有现成资料料，因此核算算工作简便。。适用于各种种产品生产机机械化程度大大致相同的情情况。3.机器工时比例例法按照各种产品品所用机器设设备运转时间间的比例分配配制造费用。。适用于机械化化程度较高的的车间。为提高分配结结果的准确性性，可以将机机器设备划分分为若干类别别，分类归集集和分配制造造费用。还可可以将制造费费用按性质和和用途分类，，如分为与机机器设备使用用有关的费用用和由于管理理组织生产而而发生的费用用，分别采用用不同的方法法分配制造费费用。4.按年度计划分分配率分配法法按照年度开始始前确定的全全年适用的计计划分配率分分配制造费用用。每月实际发生生的制造费用用与分配转出出的制造费用用金额不等，，因此“制造造费用”科目目有月末余额额。“制造费费用”科目的的年末余额一一般应在年末末调整计入12月份的产品成成本。核算工作简便便。特别适用用于季节性生生产的车间。。要求计划工工作水平较高高。4.按年度计划分分配率分配法法例3-30某企业第一车车间全年制造造费用计划数数为55000元；全年各种种产品的计划划产量为：甲甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品品的工时定额额为甲产品5小时，乙产品品4小时。6月份实际产量量为：甲产品品240件，乙产品150件；本月实际际发生制造费费用4900元。（1）各种产品年年度计划产量量的定额工时时甲产品年度计计划产量的定定额工时=2600×5=13000（小时）乙产品年度计计划产量的定定额工时=2250×4=9000（小时）（2）制造费用年年度计划分配配率（3）各种产品本本月实际产量量的定额工时时甲产品本月实实际产量的定定额工时=240×5=1200（小时）乙产品本月实实际产量的定定额工时=150×4=600（小时）（4）各种产品应应分配的制造造费用该月甲产品分分配制造费用用=1200××2.5=3000（元）该月乙产品分分配制造费用用=600×2.5=1500（元）该车间本月按按计划分配率率分配转出的的制造费用为为：3000+1500=4500（元）4.按年度计划分分配率分配法法例3-31假定例3-30中某企业第一一车间的“制制造费用”科科目6月初为贷方余余额300元，则该月制制造费用的实实际发生额和和分配转出额额登记结果如如图3-2所示。3.5废品损失和停停工损失的核核算废品损失的归归集和分配停工损失的归归集和分配3.5.1废品损失的归归集和分配生产中的废品品是指不符合合规定的技术术标准，不能能按原定用途途使用，或者者需要加工修修理后才能使使用的在产品品、半成品和和产成品。可可修复废品是是指技术上、、工艺上可以以修复，而且且所支付的修修复费用在经经济上核算的的废品。可修修复废品是指指技术上、工工艺上不可修修复，或者虽虽可修复但所所支付的修复复费用在经济济上不合算的的废品。“废品损失””科目的借方方登记不可修修复废品的生生产成本和可可修复废品的的修复费用，，贷方登记废废品残料回收收的价值、应应收赔款和应应由本月生产产的同种合格格产品负担的的废品损失，，月末无余额额。不单独核算废废品损失的企企业不设“废废品损失”科科目和“废品品损失”成本本项目。1.不可修复废品品损失的归集集和分配不可修复废品品的损失等于于废品成本扣扣除回收的废废品残料价值值和应收赔款款以后的数额额。不可修复废品品成本的确定定一般有两种种方法：按废品所耗实实际费用计算算：在废品报报废时根据废废品和合格品品发生的全部部实际费用，，采用一定的的分配方法，，在合格品和和废品之间进进行分配，计计算出废品的的实际成本。。按废品所耗定定额费用计算算：按不可修修复废品的数数量和各项费费用定额计算算废品的定额额成本。1.不可修复废品品损失的归集集和分配例3-32某公司第二车车间本月生产产甲产品1000件，经验收入入库发现不可可修复废品50件；合格品生生产工时为26600小时，废品工工时为1400小时，全部生生产工时为28000小时；合格品品机器工时为为5747.5小时，废品机机器工时为302.5小时，全部机机器工时为6050小时。按所耗耗实际费用计计算废品的生生产成本。甲甲产品成本计计算单（即基基本生产成本本明细账）所所列合格品和和废品的全部部生产费用为为：直接材料料500000元；直接燃料料和动力12100元；直接人工工336000元；制造费用用134400元，共计982500元。废品残料料回收入库价价值1500元，原材料于于生产开工时时一次投入。。原材料费用用按合格品数数量和废品数数量的比例分分配；直接燃燃料和动力费费用按机器工工时比例分配配；其他费用用按生产工时时比例分配。。根据上述资料料编制废品损损失计算表，，如表3-26所示。1.不可修复废品品损失的归集集和分配例3-32插入表3-261.不可修复复废品损损失的归归集和分分配例3-32根据不可可修复废废品损失失计算表表，编制制如下会会计分录录：（1）结转废废品成本本（实际际成本））借：废品品损失——甲产品49125贷：基本本生产成成本——甲产品——直接材料料25000——直接燃料料和动力力605——直接人工工16800——制造费用用6720（2）回收废废品残料料入库借：原材材料1500贷：废品品损失——甲产品1500（3）废品损损失转入入该种合合格产品品成本借：基本本生产成成本——甲产品——废品损失失47625贷：废品品损失——甲产品476251.不可修复复废品损损失的归归集和分分配例3-33长江公司司200××年6月基本生生产车间间生产的的乙产品品，在验验收入库库时发现现不可修修复废品品30件，按所所耗定额额费用计计算废品品的生产产成本。。直接材材料费用用定额为为300元，单件件生产工工时定额额为30小时，单单件机器器工时定定额为6小时。每每机器工工时的直直接燃料料和动力力费用2.1元，每生生产工时时的费用用定额为为：直接接人工12元，制造造费用4.8元。回收收废品残残值1000元。不可修复复废品是是在完成成全部生生产过程程后发现现的，所所以可以以根据单单件乙产产品的费费用定额额和不可可修复废废品件数数计算不不可修复复废品的的生产成成本。单单件乙产产品的各各项费用用定额为为：直接接材料300元，直接接燃料和和动力费费用12.6元（2.1×6），直接接人工360元（12×30），制造造费用144元（4.8×30）。编制不可可修复废废品损失失计算表表，如表表3-27所示。1.不可修复复废品损损失的归归集和分分配1.不可修修复废废品损损失的的归集集和分分配例3-33根据不不可修修复废废品损