成本费用的归集和分配

2成本费用的归集与分配（上）1第一节要素费用的归集与分配第二节跨期摊提费用的归集与分配第三节辅助生产费用的归集与分配第二章成本费用的归集与分配（上）2第一节要素费用的归集与分配材料费用的归集与分配人工费用的归集和分配折旧及其他费用的归集与分配3材料费用的归集与分配（一）材料费用的汇集材料费用的汇集是指材料采购成本的核算。材料采购成本的计算，以各种外购材料为成本计算对象，归集各种材料在采购过程中所发生的各项支出，从而计算出各种材料的总成本和单位成本。材料费用汇集的目的是为了对材料存货进行计价，同时也为计算发出材料成本提供依据。4材料费用的归集与分配1．进料成本的确定外购材料的成本主要包括：（1）买价，即采购价格。(2)材料采购费用。对于企业内部专门从事材料物资采购供应业务且实行内部独立核算的采购供应部门发生的采购及仓储保管费，可分配计入材料的采购成本小贴士：采购人员的差旅费应归集到哪个账户中？5

从理论上讲，凡为采购原材料所发生的一切必要、合理的支出，都应计入原材料的采购成本，但有一些物资采购费用（如采购人员的差旅费、小额的市内运杂费、专设的采购机构经费等），一来是金额较小，计入还是不计入材料的采购成本对原材料的成本总额影响不大；二来是这些采购费用多为共同性费用，分配计入各种材料的核算工作量过大。因此，上述共同性采购费用一般不计入材料的采购成本，而是计入管理费用，全部由当期损益承担。因此，发生原材料采购人员的差旅费，借记“管理费用-差旅费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目6材料费用的归集与分配对于各种附带成本，凡能分清归属的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清归属的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入各种材料的采购成本。其分配标准通常有材料的重量、体积、买价等。其计算公式如下：材料采购费用分配率=材料采购费用÷购入各种材料的重量或买价之和某种材料应负担的材料采购费用=某种材料的重量或买价×材料采购费用分配率

【例2-1】两种材料的进料成本计算如表2-1所示。7材料费用的归集与分配分配率=5350÷（150000+64000）=0.025钢材应分配的运费=150000×0.025=3750（元）水泥应分配的运费=64000×0.025=1600（元）8材料费用的归集与分配2．发料成本的确定（1）材料日常核算按实际成本计价时，发料成本的确定（2）材料日常收发核算按计划成本计价时，发料成本的确定材料日常收发核算采用计划成本计价时，发料的实际成本可用下列公式计算：发出材料实际成本=发出材料计划成本+发出材料应负担的成本差异=发出材料计划成本×（1+该类材料的成本差异率）9材料费用的归集与分配发出材料实际成本由两个主要因素决定：发出材料的计划成本和该材料的成本差异率。要正确计算发出材料实际成本：首先要合理制定材料的计划成本，使其与实际成本的差异不致过大。其次，要恰当设置材料成本差异明细账户。10材料费用用的归集集与分配配（二）材材料费用用分配的的核算1．直接的的材料消消耗2．间接的的材料消消耗（1）分配标标准。（2）分配标标准力求求合理而而简便。。采用材料料定额消消耗量比比例或材材料定额额成本比比例进行行分配时时，计算公式如如下：某种材料料定额消消耗量=该种产品品实际产产量×单位产品品材料消消耗定额额11材料费用用的归集集与分配配上述分配配计算的的程序是是：先按按材料定定额消耗耗量分配配计算各各种产品品的材料料实际消消耗量，，再乘以以材料单单价，计计算各该该产品的的实际材材料费用用。【例2-3】】表2-2材料费用用分配表表某种产品品应分配配的材料料费用=该种产品品应分配配的材料料数量×材料单价价某种产品品应分配配的材料料数量=该种产品品实际产产量×材料消耗耗量分配配率材料消耗耗量分配配率=材料实际际消耗量量÷各种产品品材料定定额消耗耗量之和和12材料费用用的归集集与分配配13材料费用用的归集集与分配配根据表2-2，编制如如下会计计分录：：借：基本本生产——A产品88328.57基本生产产——B产品5063.43制造费用用7000贷：原材材料——甲材料60900原材料——乙材料32000原材料——丙材料492燃料——G燃料700014人工费用用的归集集与分配配15人工费用用的归集集与分配配人工费用用是指各单单位在一一定时期期内直接接支付给给本单位位全部职职工的全全部劳动动报酬。。（一）人人工费用用总额的的组成1．计时工工资。2．计件工工资。3．奖金。。4．津贴和和补贴。。5．加班工工资。6．特殊情情况下支支付的工工资16人工费用用的归集集与分配配（二）人人工费用用的原始始记录1．考勤记记录是登登记出勤勤和缺勤勤时间与与情况的的原始记记录。2．产量记记录是登登记工人人或生产产班组出出勤时间间内完成成产量和和耗用工工时的原原始记录录。（三）人人工费用用的计算算1．计时工工资的计计算职工的计计时工资资是根据据考勤记记录登记记的每个个职工出出勤或缺缺勤日数，，按照规规定的工工资标准准计算的的。工资资标准按按其计算算的时间不不同，有有按月计计算的月月薪，按按日计算算的日薪薪或按小小时计算的的小时工工资。17劳社部发发[2008]3号根根据《全国年节节及纪念念日放假假办法》（国务院院令第513号）的规规定，全全体公民民的节日日假期由由原来的的10天增设为为11天。据此此，职工工全年月月平均制制度工作作天数和和工资折折算办法法分别调调整如下下：小贴士：2008年新修订的《劳动法》对于计薪工作天数的修改18制度工作作时间的的计算年工作日日：365天-104天（休息息日）-11天（法定定节假日日）＝250天

季工工作日：：250天/4季＝62.5天/季

月工工作日：：250天/12月＝20.83天/月

工作作小时数数的计算算：以月月、季、、年的工工作日乘乘以每日日的8小时。日工资、、小时工工资的折折算按照《劳动法》第五十一一条的规规定，法法定节假假日用人人单位应应当依法法支付工工资，即即折算日日工资、、小时工工资时不不剔除国国家规定定的11天法定节假假日。据此此，日工资资、小时工工资的折算算为：日日工资资：月工资资收入/月计薪天数数小小时工资：：月工资收收入/(月计薪天数数*8小时）。月月计薪天天数＝（365天-104天）÷12月＝21.75天19人工费用的的归集与分分配2．计件工资资的计算（1）个人计件件工资的计计算职工的计件件工资，应应根据产量量记录中登登记的每个个职工的产产品数量，乘乘以规定的的计件单价价计算。应付工资＝＝∑（月内内每种产品品的产量×该种产品的的计件单价价）（2）集体计件件工资的计计算按生产小组组等集体计计件工资的的计算方法法的不同之之处在于：：集体计件件工资还要要在集体内内部各职工工之间按照照贡献大小小进行分配配。【例2-7】如表2-3所示。20人工费用的归归集与分配根据表2-3计算如下：生产小组内部部工资分配率率＝9980÷÷8120＝1.229张恒应分工资资=3300×1.229=4056（元）李立应分工资资=2520×1.229=3097（元）赵强应分工资资=2300×1.229=2827（元）合计9980（元）21人工费用的归归集与分配3．人工费用分分配的核算人工费用包括括实际发生的的工资性费用用及相应计提提的职工福利费，，应按其发生生的地点和用用途进行分配配。其分配率计算算公式如下：：人工费用分配配率＝本期发发生的直接人人工费用÷各种产品耗用用的实际工时时（或定额工工时）某种产品应分分配的直接人人工费用=该产品耗用的的实际工时（（或定额工时时）数×直接人工费用用分配率【例2-8】如表2-4所示。22人工费用的归归集与分配23人工费用的归归集与分配根据表2-4，编制如下会会计分录：借：基本生产产135500制造费用8600辅助生产19900管理费用22000在建工程5400应付福利费4800贷：应付工资资19620024人工费用的归归集与分配4．计提职工福福利费的核算算职工福利费的的计提和分配配也可以通过过福利费用分分配表进行。。根据表2-4，大华公司2005年6月份的职工福福利费用分配配表如表2-5所示。根据表2-5，编制如下会会计分录：借：基本生产产18970制造费用1204辅助生产2786管理费用3752在建工程756贷：应付福利利费2746825人工费用的归归集与分配26折旧费及其他他费用的归集集与分配27折旧费及其他他费用的归集集与分配（一）固定资资产折旧费的的归集与分配配固定资产折旧旧费的归集是是通过编制各各车间、部门门固定资产折折旧计算明细细表，进而汇汇总编制全厂厂的折旧计算算汇总表进行行的。“固固定资产折旧旧计算明细表表”的格式如如表2-6所示。28折旧费及其他他费用的归集集与分配根据各车间、、部门编制的的“固定资产产折旧计算明明细表”，可可汇总编制““固定资产折折旧汇总计算算表”。其格格式如表2-7所示。根据表2-7，编制如下会会计分录：借：制造费用用843000辅助生产100000管理费用27000应付福利费15000贷：累计折旧旧98500029折旧费及其他他费用的归集集与分配30折旧费及其他他费用的归集集与分配（二）外购动动力费用的归归集与分配企业从外单位位购入动力所所发生的支出出称为外购动动力费用。外外购动力费用用一般以计量量仪器所显示示的量度为准准，乘以单价价计算，并由由动力供应单单位完成。供供应单位定期期抄录数量并并开列账单向向用户收取款款项。在成本本会计实际工工作中，外购购动力费用的的分配是通过过编制外购动动力费用分配配汇总表进行行的。其格式式如表2-8所示。31折旧费及其他他费用的归集集与分配32折旧费及其他他费用的归集集与分配（三）低值易易耗品费用的的归集与分配配低值易耗品是指不作为固固定资产核算算的各种用具具物品，包括括工具、管理理用具、玻璃璃器皿，以及及在经营过程程中周转使用用的包装容器器等各种用具具物品。低值易耗品摊摊销计入产品品成本或费用用有三种处理方式式：（1）作为直接费费用记入产品品成本明细账账；（2）按发生地点点计入综合费费用，然后通通过综合费用用分配计入账账户；（3）领用低值易易耗品时，先先记入“待摊摊费用”或““长期待摊费费用”账户，，分期摊入有有关成本费用用时，再从““待摊费用””或“长期待待摊费用”账账户转入“制制造费用”、、“管理费用用”等账户。。33折旧旧费费及及其其他他费费用用的的归归集集与与分分配配低值值易易耗耗品品的的摊摊销销的的方方法法：：1．一一次次摊摊销销法法一次次摊摊销销法法，，也也称称一一次次转转销销法法或或一一次次计计入入法法。。采采用用这这种种方方法法，，在在领领用用低低值值易易耗耗品品时时，，就就将将其其全全部部价价值值一一次次计计入入当当月月成成本本、、费费用用，，借借记记““制制造造费费用用””或或““管管理理费费用用””等等账账户户，，贷贷记记““低低值值易易耗耗品品””账账户户。。2．分分期期摊摊销销法法采用用分分期期摊摊销销法法，，低低值值易易耗耗品品的的价价值值要要按按其其使使用用期期限限的的长长短短或或价价值值的的大大小小分分期期摊摊入入成成本本、、费费用用。。分分期期摊摊销销法法一一般般适适用用于于单单位位价价值值较较高高或或一一次次领领用用金金额额较较大大的的物物品品。。3．“五五””摊销法“五五”摊摊销法，也也称“五成成”法。采采用这种方方法，低值值易耗品在在领用时摊摊销其价值值的一半，，在报废时时再摊销其其价值的一一半。34第二节跨跨期摊提提费用的归归集与分配配35跨期摊提账账户是用来反映映和监督应应由若干个个相连接的的会计期间间共同负担担的费用，，并将这些些费用在各各个会计期期间进行分分摊或预提提的账户。。待摊费用是指本期发发生，但应应由本期和和以后各期期产品成本本或经营管管理费用共共同负担的的费用。待摊费用的的归集与分分配36待摊费用的的归集与分分配（一）待摊摊费用的内内容待摊费用包包括低值易易耗品摊销销、出租出出借包装物物摊销、预预付保险费费、待摊的的固定资产产修理费用用、预付固固定资产租租金，以及及一次购买买印花税票票和一次交交纳印花税税额较多、、需要分期期摊销的税税金等。待摊费用用的摊销销期限最最长为一一年。37待摊费用用的归集集与分配配（二）待待摊费用用的归集集与分配配待摊费用用的支出出和摊销销通过““待摊费费用”账账户。发发生待摊摊费用时时，应借借记“待待摊费用用”账户户，贷记记“银行行存款””、“低低值易耗耗品”、、“包装装物”和和“应交交税金””等账户户；分期期摊销时时，应按按待摊费费用的用用途分别别借记各各有关的的成本或或费用账账户，贷贷记“待待摊费用用”账户户。承例2-12，根据租租入的固固定资产产用途以以及各部部门的使使用面积积摊销1月份的待待摊费用用，编制制待摊费费用分配配表，如如表2-9所示。38待摊费用用的归集集与分配配39预提提费费用用的的归归集集与与分分配配根据据表表2-9，编编制制如如下下会会计计分分录录：：借：：制制造造费费用用———加工工车车间间2400制造造费费用用———装配配车车间间1200辅助助生生产产———机修修车车间间2900辅助助生生产产———运输输车车间间1600管理理费费用用1700贷：：待待摊摊费费用用980040预提提费费用用的的归归集集与与分分配配（一一））预预提提费费用用的的内内容容预提费费用是是指预预先分分期计计入各各期成成本或或费用用，但但在以以后才才实际际支付付的费费用，，它是是应付付而未未付的的费用用，因因而它它是一一种负负债。。（二））预提提费用用的归归集与与分配配预提费费用的的预提提和支支付，，通过过“预预提费费用””账户户核算算。【例2-13】】如表2-10所示。。41预提费费用的的归集集与分分配42预提费费用的的归集集与分分配根据表表2-10，企业业计提提费用用时，，编制制如下下会计计分录录：借：制制造费费用——加工车车间3300制造费费用——装配车车间6300辅助生产——机修车间7800辅助生产——运输车间8200财务费用25660在建工程42740贷：预提费用用94000如果实际支付付的金额不等等于预提的金金额，其差额额应在预提期期末的月份调调整。43第三节辅辅助生产费用用的归集与分分配44辅助生产费用用的归集辅助生产是指为保证基基本生产经营营正常进行而而向基本生产产车间、行政政管理部门提提供产品或劳劳务的生产活活动。辅助生生产车间的类类型有：提供辅助产品品的辅助生产产车间-----属产产品生产性车车间，它通常常生产基本生生产车间所需需要的各种工工具、模具、、刀具、刃具具、夹具等；；提供劳务、作作业的辅助生生产车间------通通常有：供水水、供电、供供汽、运输、、机修等。只只有辅助生产产产品和劳务务成本确定以以后，才能计计算基本生产产的产品成本本45辅助生产费用用的归集为了正确核算算辅助生产费费用，计算辅辅助生产产品品或劳务的成成本，企业应应设置“辅助生产”账户，据此此进行辅助生生产费用的归归集与分配。。辅助生产费费用明细账账的设置，，应根据各各个辅助生生产车间的的具体情况况，即根据据其提供辅辅助产品和和劳务的种种类多少来来决定：46辅助生产费费用的归集集（1）如果辅助助生产不对对外提供商商品产品，，因而不需需要按照规规定的成本本项目计算算产品成本本，编制产产品成本报报表，而且且辅助生产产车间规模模很小，制制造费用很很少，为了了简化核算算工作，其其制造费用用也可以直直接记入““辅助生产产”账户及及其所属明明细账的借借方，而不不通过“制制造费用””账户核算算。（2）对于同时时提供多种种产品或多多种劳务的的辅助生产产车间，即即多品种辅辅助生产车车间，例如如生产多种种工具和模模具的车间间、提供各各种修理服服务的车间间等等，其其发生的生生产费用就就要按车间间和产品，，并区别直直接费用和和间接费用用来归集。。47假如辅助生生产车间之之间不相互互提供劳务务、作业，，辅助生产产费用的分分配就比较较容易，只只要将“辅辅助生产费费用明细帐帐”中归集集的费用，，按照劳务务供应量的的标准进行行分配。。在有交互提提供劳务的的辅助生产产车间时，，辅助生产产费用的分分配不仅要要考虑给辅辅助生产之之外的部门门分配，而而且还要考考虑给其他他辅助生产产车间的分分配,此此时需要要交互分配配。辅助生产费费用分配的的特点48辅助生产费费用分配的的方法直接分配法法顺序分配法法一次交互分分配法劳动竞赛奖奖节约奖代数分配法法计划分配法法49辅助生产费费用的分配配1．直接分配配法是一种不考考虑辅助生生产部门之间的交交互服务，，简单地将辅助生生产各部门门的实际成本在辅辅助生产部部门以外的各受益益单位之间间进行分配的方法法。【例2-14】】如表2-11所示。某种服务生生产劳务作作业的单位位成本=该辅助生产产车间发生生的辅助生生产费用总总额该辅助生产产车间提供供的劳务、、作业总量量某收益部门应负担的辅助生产费用=该部门接受劳务作业的收益量×辅助生产劳务的单位成本50辅助生产费费用的分配配根据表2-11，编制直接接分配法的的辅助生产产费用分配配表如表2-12所示。51辅助生产费费用的分配配52辅助生产费费用的分配配根据表2-12，应编制如如下会计分分录：借：制造费费用——甲产品车间间75171制造费用——乙产品车间间58177管理费用58652贷：辅助生生产——供电车间34000辅助生产——运输车间102000辅助生产——机修车间56000采用直接分分配法，通通常用于辅辅助生产部部门交互服服务较少，，且辅助生生产费用较较少的中小小型企业。。53辅助生产费费用的分配配2．交互分配配法交互分配法法将辅助生生产费用的的分配分两两次进行。。交互分配法法的程序：：第一次只在各相关关辅助生产产部门之间间交互分配配费用，第二次将辅助生产部部门的实际际费用采用用直接分配配法分配给给辅助生产产部门以外的其他他各受益部部门。采用这种分分配方法，，辅助生产产车间内部部相互提供供劳务进行行了交互分配，，因而提高高了分配结结果的合理理性，但是是，计算工工作又有所增加。。以例2-14为例，采用用交互分配配法，三个个辅助车间间的辅助费费用分配如如表2-13所示。54辅助生产费费用的分配配55辅助生产费费用的分配配根据表2-13，第一次交互分配时时，编制如如下会计分分录：①借：辅助助生产——运输车间1327辅助生产——机修车间3816贷：辅助生生产——供电车间5143②借：辅助生生产——供电车间15665辅助生产——机修车间4525贷：辅助生生产——运输车间20190③借：辅助生生产——供电车间3613辅助生产——运输车间6022贷：辅助生生产——机修车间963556辅助生产费费用的分配配根据表2-13，第二次对外分配时时，编制如如下会计分分录：①借：制造造费用——甲产品车间16873制造费用——乙产品车间27107管理费用——水电费4155贷：辅助生产产——供电车间48135②借：制造费用用——甲产品车间27317制造费用——乙产品车间16314管理费用——水电费45528贷：辅助生产产——运输车间89159③借：制造费用用——甲产品车间30901制造费用——乙产品车间19664管理费用——水电费3511贷：辅助生产产——机修车间5407657辅助生产费用用的分配3．按计划成本本分配法采用按计划成成本分配法，，其分配程序序分两步。第一步，按劳务的计计划单位成本本分配辅助生生产车间为各各受益单位（（包括其他辅辅助生产车间间、部门在内内）提供的劳劳务费用；第二步，计算辅助生生产车间实际际发生的费用用（包括辅助助生产内部交交互分配转入入的费用在内内）与按计划划单位成本分分配转出的费费用的差额，，即辅助生产产的成本差异异。承例2-14，编制辅助生生产费用分配配表如表2-14所示。58辅助生产费用用的分配59辅助生产费用用的分配根据表2-14，编制如下会会计分录：①借：辅助生生产——供电车间21300辅助生产——运输车间9160辅助生产——机修车间11150制造费用——甲产品车间74630制造费用——乙产品车间62400管理费用——水电费4050管理费用——运输费用45600管理费用——修理费用3500贷：辅助生产产——供电车间55350辅助生产——运输车间111340辅助生产——机修车间6510060辅助生产费用用的分配②借：辅助生生产——供电车间50辅助生产——运输车间180管理费用1820贷：辅助生产产——机修车间2050采用计划成本本分配法进行行辅助生产费费用的分配，，程序比较简简便。这