成本管理培训课件 4

成本管理课程

讲师：刘志伟1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代成本管理系统的构成成本会计管理系统图

成本管理目标制定成本计划执行成本计划检查成本计划成本决策成本预算成本核算成本控制成本责任成本考核成本分析成本事先控制成本事中控制成本事后控制成本预测成本报告

反馈反馈上述各项成本管理职能是互相联系和互为补充的。成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本预测的结果。成本预算是成本决策所确定目标的具体化。成本控制是对成本预算的实施过程进行全面监控，保证决策目标的实现。

1、成本水水平分析确定代表性性产品对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析2、盈亏分分析第二部分成成本管管理咨询的的入手点目录录成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水平分分析确定代表性性产品在多品种生生产的企业业选择,从从产量（产值值）销售收入利润对企业经济济效益影响响较大的产品品作为重点分分析的对象象。对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水平分分析确定代表性性产品对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析分析单位成成本水平升升降变化情情况，运用用比较法，，分析本企企业近几年年来（纵向向）单位成成本的变动动趋势。与同行业最最有可比性性企业的先先进水平（（横向）进进行比较通过成本水水平的纵向向和横向比比较分析可可提供成本本水平方面面存在问题题的线索，，以便进行行深入分析析。成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水平分分析确定代表性性产品一般对被咨咨询企业的的成本构成成现状或单单位成本比比同行业先先进水平差差距大的产产品，应进进一步做成成本项目排排列分析。。从排列图中中可以一目目了然地找找到影响成成本的主要要因素是哪哪些，然后后深入现场场，在调查查分析的基基础上结合合A、B、C分类法，抓抓住主要矛矛盾，层层层解剖，找找出成本高高的主要原原因，提出出降低成本本的具体措措施。对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析例：我们咨咨询过的**单位，，其成本构构成见下图图：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以以明显地看看到影响成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占产品成成本的65.4%，，显然降低低成本主要要应首先从从分析原材材料消耗定定额的潜力力入手，从从原材料消消耗定额看看，该厂还还是比较健健全的，但但由于管理理不善，实实际生产过过程中原材材料消耗处处于失控状状态，定额额起不到准准确考核与与控制的目目的。我们们对该厂原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三点:(1)没有有原材料限限额领、退退料制度。。投入生产产的原材料料从一开始始就失去了了控制；(2)生产产过程中发发生的废品品损失等没没有真实的的统计，致致使成本无无法严格控控制，准确确考核。(3)无材材料考核制制度，对材材料的节约约与超用没没有相应的的奖罚办法法。在以上分析析的基础上上，咨询组组在如何降降低成本的的改善方案案中，重点点提了加强强原材料消消耗的控制制，绘制了了从投入到到产出全过过程图，并并几次组织织咨询组部部分人员进进行回访，，与厂领导导、科室和和车间中层层干部一起起讨论研究究，帮助拟拟定改善的的具体措施施和实施步步骤。在思想发动动的基础上上，修定了了材料消耗耗定额，制制定了“原原材料领、、发制度””以及生产产全过程的的“材料消消耗考核办办法”等并并认真贯彻彻执行。经过十个月月的努力，，这次咨询询方案收到到了明显的的效果：材料利用率率由74％％提高到83％该厂在产品品结构无明明显变化的的情况下，，第二年的的产量提高高4.4％％，产值增增长1.8％，虽有有原材料涨涨价等不利利因素，而而利润却增增长了53.8％。。其经济效益益的提高主主要是原材材料消耗降降低带来的的。成本管理的的入手点（（1）——成本水平分分析确定代表性性产品1、首先应应分清那些些是属于变变动成本，，那些是属属于固定成成本。这是是采用这种种方法进行行成本分析析首先遇到到的问题。。费用分解法法高低点法散布图法回归分析法法2、对变动动成本的分分析：重点点是原材料料成本的量量差与价差差分析3、固定成成本分析：：重点是从从固定成本本（费用））的总额、、单位固定定成本入手手进行分析析对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析成本管理咨咨询的入手手点（2））——盈亏分析盈亏平衡点点又称保本本点，是指指企业在这这一点上正正好处于不不盈不亏的的状态，即即“所得””等于“所所费”。保本点通常常有两种表表现形式：：一种是用实实物量表现现，称为““保本销售售量”，即即销售多少少数量的产产品才能够够本，简称称“保本量量”另一种是用用货币金额额来表现，，叫做“保保本销售额额”，即销销售多少金金额的产品品才能够本本，简称““保本额”盈亏分析图图abxY=a+bx成本业务量亏损期p盈利区盈亏平衡点点所谓“盈亏亏平衡分析析”就是指指预测计划划期间需要要销售多少少数量或多多少金额的的产品，才才能保证目目标利润实实现的分析析方法。进进行盈亏平平衡分析，，一般都假假定计划期期的销售单单价、单位位变动成本本和固定成成本总额均均不变。1、成本预预测2、成本计计划3、成本控控制4、成本核核算5、成本分分析与考核核6、降低成成本途径第三部分成成本管管理状况分分析目录录成本预测为使产品成成本计划先先进合理，，必须进行行成本预测测，这是成成本管理的的首要环节节，对企业业产品成本本预测工作作的分析，，主要从预测测方方法法和和目目标标成成本本的的确确定定两个个方方面面进进行行。。处理理成成本本、、价价格格、、利利润润三三者者之之间间的的关关系系，，应应该该以以市市场场销销售售允允许许的的价价格格为为基基础础，，以以保保证证必必要要的的利利润润为为前前提提，，努努力力达达到到成成本本降降低低的的目目标标即即改改变变我我国国传传统统的的制制定定产产品品售售价价的的方方法法：：为根根据据预预测测市市场场可可能能接接受受的的价价格格减减去去预预计计销销售售税税金金和和目目标标利利润润即即为为目目标标成成本本。。即即：：对变动成本本的预测主主要是原材料成本本预测，预测其降低低的可能性性，降低的的幅度和降降低措施及及其对单位位产品成本本降低的影影响。价值分析（（VA或VE）是通过有组组织的功能能分析活动动，以尽可可能的成本本，实现产产品或作业业的必要功功能的科学学方法。（具体方法法和程序略略）对固定成本本的预测，，主要是预测产量（（销售量））对单位成成本中固定定成本的影影响，常用的方方法如前所所述盈亏平平衡点分析析法等。成本利润税金售价单位目标成成本单位产品销销售价格单位产品销销售税金单位产品目目标利润成本计划成本计划是是企业生产产技术财务务计划的重重要组成部部分，是对对企业生产产经营活动动进行指导导，控制、、分析、考考核的重要要依据。对对企业成本本计划工作作的分析主主要是从编编制成本计计划的依据据（工时定定额、材料料消耗定额额、费用定定额）是否否先进合理理，编制的的程序和方方法是否科科学，计划划的指导性性如何等方方面进行分分析何评价价。首先编制计计划的指标标必须先进进可靠，为为此必须：：有先进合理理的工时、、材料消耗耗和费用定定额以及充充分完整准准确的数字字统计资料料。对降低成本本的潜力进进行周密细细致的调查查分析和对对降低成本本措施效果果的科学计计算。如由由产量增加加而引起的的成本相对对节约额的的计算，由由原材料、、燃料、动动力等消耗耗定额、废废品损失的的减少等引引起的节约约额的计算算以及制造造费用的压压缩等。对降低成本本的指标要要进行反复复的试算平平衡，正确确处理产量量、质量、、成本的关关系，使成成本计划与与生产、劳劳动、物资资、销售等等各项计划划密切结合合，平衡衔衔接，保证证企业获得得最佳效益益。财务成本控控制是实现现企业生产产经营利润润目标的中中心环节而而成本控制制又是财务务控制的核核心内容。。成本控制是是在产品成成本形成的的整个过程程中，对每每项成本形形成的具体体活动，按按照标准进进行严格的的监督，发发现超过原原来规定的的目标，就就要查明原原因，采取取措施，从从而使产品品成本的形形成，限制制在控制标标准的范围围内，保证证达到降低低成本的目目标，这样样一套工作作就是成本本控制工作作。成本控制的的内容控制生产过过程中各种种资源的消消耗控制生产经经营过程中中费用开支支：建立费费用预算管管理制度，，对发生的的各种费用用都要从数数量上、时时间上、用用途上进行行控制，即即制造费用用、管理费费用、销售售费用、财财务费用。。对一切生产产经营活动动都应实行行成本控制制：从产品品设计、供供应、制造造、销售直直到售后服服务等经营营全过程，，正确确定定控制标准准，运用价价值工程，，保证和促促进那些有有利于取得得更大经济济效益的开开支，限制制那些带来来浪费和损损失的活动动。成本控制程程序制定一整套套控制标准准对成本的形形成过程进进行监督：：建立完整整的经济信信息反馈系系统及时发现和和纠正脱离离标准的偏偏差：发现现实际偏离离控制标准准，要及时时进行调查查分析，查查明原因，，采取措施施，保证控控制目标的的实现。成本控制程程序图制定成本控控制标准标准在生产产经营某一一环节实施施修定控制标标准成本实际与与控制标准准相比较并并及时反馈馈基本相同较大差异调查原因制定并采取取措施实现目标成成本成本形成实实际情况成本控制咨咨询的重点点有无控制目目标，特别别是控制的的重点是否否制定了控控制目标是否实行事事前和事中中的全过程程控制控制方法和和程序的适适应性和有有效性是否建立了了成本控制制的责任制制以及相配配套的考核核激励措施施成本核算的的原则要求求成本核算是是把企业生生产产品实实际发生的的各种费用用，按照其其用途，并并按产品进进行汇总，，分配、计计算出产品品的实际总总成本和单单位成本。。目的在于于提供成本本管理所需需各项成本本状况的资资料，以反反映各项工工作的实际际水平，考考核各部门门的效率，，评价企业业生产经营营的成果。。为了确保成成本核算的的准确性，，在经营成成本的核算算中必须要要求坚持分分清以下各各项费用的的界限：正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确划分各各期产品成成本和期间间费用的界界限正确划分各各会计期成成本的界限限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限成本核算的的原则要求求（1）正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确划分各各期产品成成本和期间间费用的界界限正确划分各各会计期成成本的界限限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限首先，非生生产经营的的耗费不能能计入生产产经营成本本，只有生生产经营的的成本才可可以计入生生产经营成成本。如：：筹资活动动和投资活活动不属于于生产经营营活动，它它们的耗费费不能计入入产品成本本，而属于于筹资成本本和投资成成本。等等等。成本核算的的原则要求求（2）正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确划分各各期产品成成本和期间间费用的界界限正确划分各各会计期成成本的界限限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限在通常情况况下企业在在产品生产产过程中所所发生的所所有耗费和和支出都应应计入产品品成本，而而企业在生生产部门以以外，正常常管理和销销售等所发发生的所有有耗费和支支出都应计计入期间费费用。为了了确保产品品成本计算算的准确性性，不能两两者混淆，，这也是企企业进行成成本管理责责任考核的的重要依据据。成本核算的的原则要求求（3）正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确划分各各期产品成成本和期间间费用的界界限正确划分各各会计期成成本的界限限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限应计入生产产经营成本本的费用，，还应在各各月之间进进行划分，，以便按不不同的会计计核算期准准确计算产产品成本和和期间费用用。为了正正确划分各各会计期间间的成本界界限，就要要求贯彻权权责发生制制原则，准准确核算待待摊费用和和预提费用用。成本核算的的原则要求求（4）正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确划分各各期产品成成本和期间间费用的界界限正确划分各各会计期成成本的界限限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限对于应计入入本期产品品成本还应应在各种产产品之间进进行划分：：凡是能应应由某种产产品负担的的直接成本本，如产品品生产中的的直接材料料和直接人人工都应直直接计入该该产品成本本。只有正正确划分不不同成本计计算对象的的界限，才才能真实地地揭示产品品的实际节节约或超支支情况，便便于考核和和采取有针针对性的改改进。成本核算的的原则要求求（5）正确划分应应计入和不不应计入生生产经营成成本界限正确划分各各期产品成成本和期间间费用的界界限正确划分各各会计期成成本的界限限正确划分不不同成本计计算对象的的界限正确划分完完工产品和和在产品成成本界限期末计算产产品成本时时，如果某某产品已经经全部完工工，则计入入该产品的的全部生产产成本总和和，就是该该产品的“完工产品成成本”。如果某产产品全部未未完工，则则计入该产产品的生产产成本总和和，就是该该产品的“月末在产品品成本”。成本核算的的方法成本核算的的方法必须须根据生产产类型和产产品特点、、工艺过程程来确定，，目前国内内的基本核核算方法有有以下方法法：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本核算咨咨询分析核算基基础的可靠靠性主要看企业业内部各部部门提供的的成本核算算资料是否否准确如：：材料消耗耗、实动工工时、废品品损失等原原始记录是是否准确；；计划价格格是否调整整了差异；；调整的方方法和差异异率是否合合理；待摊摊费用的分分配期限和和内容是否否合理等。。核算方法的的适合性主要根据企企业的生产产类型和产产品生产工工艺的特点点，分析成成本核算方方法是否与与其相适应应。如有的的属大批生生产的产品品采用定单单法核算成成本，显然然核算方法法与生产类类型不适应应而造成核核算结果不不准。核算工作的的及时性咨询中主要要分析企业业内部的各各部门、各各核算单位位提供的有有关资料是是否按规定定时间及时时报送，财财会部门对对有关账目目是否按规规定及时结结算，并按按规定时间间准确地报报送成本报报表。主要是分析析核算基础础的可靠性性，核算方方法的适应应性、核算算工作的及及时性、改改进的必要要性及具体体建议：成本核算咨咨询成本分析与与考核——分析成本分析是是寻找成本本升降的原原因，发现现问题、总总结经验，，进一步挖挖掘企业降降低成本内内在潜力的的重要工作作。对企业业成本分析析工作的分分析主要从从两个方面面进行。有无健全的的分析制度度，如：日日常分析、、专题分析析及定期的的全厂性和和成本分析析等。成本分析制制度的实施施情况及分分析工作的的有效性，，如：对成成本升降原原因分析的的深度及准准确程度，，应直到能能采取措施施等。成本分析与与考核——考核成本考核工工作既是成成本管理工工作的重要要组成部分分，又是企企业绩效考考核KPI指标的重要要内容之一一。对企业业成本考核核工作的分分析主要有有：企业的成本本计划指标标在企业内内部各考核核单位的分分解落实情情况。对企业内部部各单位考考核的成本本指标和企企业奖惩激激励政策的的结合分析析。企业成本考考核制度的的建立和实实施情况。。降低成本途途径（1））影响成本的的因素很多多，包括：：技术、经经济、组织织管理、内内部、外部部等许多方方面。企业业内部降低低成本的途途径主要有有以下七个个方面：一、、设设计计及及工工艺艺的的合合理理化化：：开开展展价价值值工工程程与与分分析析；；二、、降降低低材材料料消消耗耗，，提提高高材材料料利利用用率率；；三、、提提高高产产品品质质量量，，减减少少废废品品损损失失；；四、、提提高高劳劳产产率率，，精精简简人人员员，，增增加加产产量量。。降降低低单单位位成成本本中中固固定定费费用用；；措措施施有有：：调调动动职职工工的的积积极极性性、、加加速速企企业业的的技技术术改改造造、、采采用用先先进进工工艺艺、、搞搞好好定定额额定定员员和和职职工工培培训训等等。。五、、提提高高设设备备利利用用率率和和设设备备生生产产率率，，主主要要措措施施有有：：合合理理选选择择、、购购置置、、使使用用设设备备，，搞搞好好设设备备的的技技术术改改造造和和维维护护修修理理，，及及时时处处理理不不需需用用设设备备，，充充分分利利用用设设备备的的生生产产能能力力。。六、、节节约约流流动动资资金金占占用用，，减减少少贷贷款款利利息息，，搞搞好好供供产产销销的的衔衔接接，，在在保保证证生生产产经经营营需需要要的的基基础础上上努努力力降降低低原原材材料料、、在在制制品品和和成成品品的的储储备备量量并并力力求求缩缩短短其其停停留留时时间间。。七、、降降低低期期间间费费用用，，降降低低固固定定费费用用的的绝绝对对额额，，搞搞好好费费用用控控制制等等。。降低低成成本本途途径径（（2））输出出效效果果管理理环环节节成本本管管理理的的输输出出效效果果及及管管理理环环节节1、、分分析析产产品品结结构构，，选选择择代代表表性性产产品品2、、对对代代表表性性产产品品进进行行单单位位成成本本分分析析3、、按按照照与与产产量量的的关关系系进进行行变变动动成成本本、、固固定定费费用用归归类类4、、计计算算单单位位变变动动成成本本、、边边际际贡贡献献、、盈盈亏亏平平衡衡点点5、、确确定定经经营营安安全全状状况况1、、成成本本核核算算的的基基础础工工作作2、、成成本本预预算算与与计计划划3、、成成本本核核算算4、、成成本本控控制制5、、成成本本分分析析6、、考考核核、、激激励励的的有有效效性性成本本管管理理输输出出效效果果分析析产产品品结结构构，，选选择择代代表表性性产产品品对代代表表性性产产品品进进行行单单位位成成本本分分析析按照照与与产产量量的的关关系系进进行行变变动动成成本本、、固固定定费费用用归归类类计算算单单位位变变动动成成本本、、边边际际贡贡献献、、盈盈亏亏平平衡衡点点确定定经经营营安安全全状状况况成本本费费用用变变动动原原因因分分析析1.单单位位变变动动成成本本分分析析：单位位变变动动成成本本变变化化是是价价差差还还是是量量差差造造成成的的对量量差差和和价价差差进进行行深深入入一一步步的的管管理理状状况况分分析析（1））量量