分批成本法概论课件

第四章分批成本法成本核算账户的设置。要素费用的归集与分派。（外购材料和职工薪酬）制造费用的归集与分派。（实际成本法和正常成本法（预算分配率分配法））分批成本法的一般方法本章重点讲述第四章分批成本法成本核算账户的设置。本章重点讲述1（一）“基本生产成本”账户1.基本生产的含义：为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产，其产品主要对外销售。2.核算内容期初余额本期发生额月末完工产品成本转出期末余额库存商品（自制半成品）基本生产成本一、成本核算的主要账户（以制造业为例）（一）“基本生产成本”账户期初余额本期发生额月末完工产品成本23.明细账的设置及其结构（1）一般按成本计算对象（产品品种、产品批别、生产步骤等）设置明细账。（2）明细账内按成本项目分设专栏。成本项目（生产成本按照经济用途划分而成）：直接材料、直接人工、制造费用（直接燃料及动力、废品损失等）3.明细账的设置及其结构3基本生产成本明细账车间：第一车间产品名称：甲产品单位：元年摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月日531本月生产费用1001500350018006800531本月完工产品成本1500350018006800531完工产品单位成本15351868基本生产成本明细账车间：第一车间年摘要产量直接材料直接人工制4基本生产成本明细账车间：第一车间产品名称：乙产品单位：元年摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月日430在产品费用20015006009003000531本月生产费用75002900440014800531生产费用合计90003500530017800531本月完工产品成本70002400400013400531完工产品单位成本35122067531在产品费用2000110013004400基本生产成本明细账车间：第一车间年摘要产量直接材料直接人工制51.辅助生产的含义：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，主要满足内部需要。2.核算内容

期末余额月末转出期初余额本期发生额辅助生产成本

使用部门相应科目（二）“辅助生产成本”账户3.明细账的设置及其结构：一般按辅助生产车间设置明细账,明细账内按成本项目或费用项目分设专栏。1.辅助生产的含义：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应6辅助生产成本明细账辅助车间：供水2010年6月单位：元摘要直接材料直接燃料及动力直接人工制造费用合计转出原材料费用分配表外购动力费用分配表工资分配表其他职工薪酬分配表制造费用分配表辅助生产成本分配表42003004800192028904200300480019202890合计4200300672028901411014110辅助生产成本明细账辅助车间：供水2017制造费用明细账辅助车间：供水2010年6月单位：元摘要机物料燃料和动力职工薪酬折旧费运费合计转出原材料费用分配表外购动力费用分配表工资分配表其他职工薪酬分配表折旧费用分配表辅助生产成本分配表制造费用分配表200150100040085029020015010004008502902890合计200150140085029028902890制造费用明细账辅助车间：供水2010年8辅助生产成本明细账辅助车间：供水2010年3月单位：元摘要原材料低值易耗品摊销职工薪酬折旧费办公费合计转出原材料费用分配表低值易耗品摊销职工薪酬费用分配表折旧费用分配表办公费用支出辅助生产成本分配表400100180012020040010018001202002620合计400100180012020026202620辅助生产成本明细账辅助车间：供水20191.制造费用的含义：产品生产过程发生的间接生产费用及部分没有专设相应成本项目的直接生产费用。（三）“制造费用”账户3.明细账的设置及其结构（1）按车间设置明细账。（2）明细账内按费用项目分设专栏。2.核算内容

借方：实际发生的制造费用贷方：分配转出的制造费用注意：正常成本法下会出现余额！1.制造费用的含义：产品生产过程发生的间接生产费用及部分没有10二、要素费用的归集与分派（一）概述1.要素费用（费用要素）：生产经营管理费用按照经济内容（性质）划分而成外购材料外购燃料外购动力职工薪酬固定资产折旧费利息支出（应计入财务费用）税金（应计入管理费用）：印花税、房产税、车船税、土地使用税等其他费用：包括差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费等二、要素费用的归集与分派（一）概述外购材料外购燃料112.分配标准的选择（1）

成果类：重量、体积、产量等。（2）

消耗类：生产工时、机器工时等。（3）

定额类：定额消耗量、定额费用等。3.分配的计算过程某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额 ×费用分配率2.分配标准的选择3.分配的计算过程某分配对象应分配的费用=12（二）外购材料及外购燃料的分派1.外购材料的分派（1）分派的依据：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。（2）成本追溯：发生的材料费用，凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关成本明细账。（3）成本分配：发生的材料费为不同成本计算对象共同耗用，则应采用适当的方法在不同成本对象之间进行分配。（4）分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。（二）外购材料及外购燃料的分派1.外购材料的分派13【例1】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。【例1】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料800014原材料费用分配率=（8000*5.4）/(500*6+400*5)=8.64甲产品应分配的原材料费用=3000*8.64=25920（元）乙产品应分配的原材料费用=2000*8.64=17280（元）原材料费用分配率15【例2】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A、B两种原材料19200元。本月生产甲产品100件，乙产品150件，丙产品250件。甲产品单件材料消耗定额：A材料2公斤，B材料2公斤；乙产品单件材料消耗定额：A材料4公斤，B材料4公斤；丙产品件材料消耗定额：A材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料单价3元，B材料单价2元。要求：运用定额费用比例分配计算三种产品实际耗用的原材料费用。【例2】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A、B两种原材16甲产品：A材料的定额费用=100*2*3=600（元）B材料的定额费用=100*2*2=400（元）甲产品总的定额费用为1000元乙产品：A材料的定额费用=150*4*3=1800（元）B材料的定额费用=150*4*2=1200（元）甲产品总的定额费用为3000元丙产品：A材料的定额费用=250*3*3=2250（元）B材料的定额费用=250*3.5*2=1750（元）甲产品总的定额费用为4000元甲产品：17原材料的分配率=19200/(1000+3000+4000)=2.4甲产品耗用的原材料费用=2.4*1000=2400元乙产品耗用的原材料费用=2.4*3000=7200元丙产品耗用的原材料费用=2.4*4000=9600元原材料的分配率18（5）外购材料分派的会计分录借：基本生产成本——ΧΧ对象（直接用于产品生产）辅助生产成本——ΧΧ车间（直接用于辅助生产）制造费用——ΧΧ车间（车间的一般性消耗）管理费用销售费用贷：原材料（材料成本差异）（5）外购材料分派的会计分录借：基本生产成本——ΧΧ对象（直19试一试某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：（1）甲产品直接领用A材料500公斤，乙产品直接领用B材料300公斤，甲、乙两种产品共同耗用C材料400公斤，耗用量无法按产品直接划分，辅助生产车间修理车间领用C材料200公斤用于修理劳务。（2）本月基本生产车间一般性耗用A材料100公斤，企业行政部门耗用B材料100公斤。（3）本月生产甲产品30件，其消耗C材料单位定额为4公斤，生产乙产品10件，其消耗C材料单位定额为8公斤。（4）材料单价为：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。要求：分派材料费用并写出相应的会计分录。试一试某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：20C材料分配率=（400*5）/（30*4+10*8）=10（元/公斤）甲产品耗用C材料=10*120=1200元乙产品耗用C材料=10*80=800元借：基本生产成本——甲产品2200 ——乙产品2600辅助生产成本——修理车间1000制造费用——基本生产车间200管理费用600贷：原材料6600C材料分配率借：基本生产成本——甲产品2200212.外购燃料的分派燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“直接燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。借：基本生产成本——ΧΧ对象

辅助生产成本——ΧΧ车间制造费用——ΧΧ车间

销售费用

管理费用

贷：燃料若不设“燃料”科目的，则计入“原材料”科目的贷方。2.外购燃料的分派借：基本生产成本——ΧΧ对象若不设“燃料”22（三）外购动力的分派1.成本追溯：安装电表等仪器2.成本分配：生产（机器）工时电力费用用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时各种产品（三）外购动力的分派电力费用用电度数基本生产车间动力用电力费23【例3】某企业8月份耗电度数合计75600度，每度电0.3元。其中直接用于生产耗电67400度，辅助生产车间修理车间动力用电5000度，企业行政部门和销售部门分别耗电2000度和1200度。该公司基本生产车间生产甲、乙两种产品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为9600小时，乙产品机器工时为6650小时。按机器工时比例分配。要求：根据上述资料分派电力费用。【例3】某企业8月份耗电度数合计75600度，每度电0.3元24动力费用分配率=（67400*0.3）/(9600+6650)=1.2443(元/度）甲产品应分配的动力费用=1.2443*9600=11945（元）乙产品应分配的动力费用=1.2443*6650=8275（元）借：基本生产成本——甲产品11945——乙产品8275

辅助生产成本——修理车间1500

销售费用

600

管理费用

360

贷：银行存款22680动力费用分配率25（四）职工薪酬的分派1.工资总额的内容2.应付工资的计算：计时工资、计件工资3.成本分配：生产工时比例法（实际或定额）【例4】某企业8月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计385280元，管理人员工资58400元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。要求：分派基本生产车间的工资费用。（四）职工薪酬的分派1.工资总额的内容【例4】某企业8月份工264.职工薪酬分派的会计分录

借：基本生产成本——ΧΧ对象（基本生产工人）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人）制造费用——ΧΧ车间（车间管理技术人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬4.职工薪酬分派的会计分录27工资分配率=385280

/(32000+24000)=6.88(元/小时）甲产品应分配的工资费用=6.88*32000=220160（元）乙产品应分配的工资费用=6.88*24000=165120（元）借：基本生产成本——甲产品220160——乙产品165120管理费用

58400

贷：应付职工薪酬443680工资分配率28项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电供水折旧费1000012002003000100015400分派的会计分录借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间固定资产）管理费用（行政部门固定资产）销售费用（销售部门固定资产）

其他业务成本（经营性出租固定资产）贷：累计折旧（五）固定资产折旧费的分派项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电29（六）其他费用分派的会计分录借：制造费用——ΧΧ车间管理费用销售费用财务费用贷：银行存款【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费用，其中，基本生产车间的劳保费12000元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费3000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元。会计分录？（六）其他费用【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费30（六）其他费用分派的会计分录借：制造费用——ΧΧ车间管理费用销售费用财务费用贷：银行存款【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费用，其中，基本生产车间的劳保费12000元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费3000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元。会计分录？（六）其他费用【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费31借：制造费用——基本生产车间12000——供水车间4000——运输车间3000销售费用7000管理费用9000贷：银行存款35000【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费用，其中，基本生产车间的劳保费12000元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费3000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元。会计分录？借：制造费用——基本生产车间12000【例5】某公司以银行32

三、制造费用的归集和分派（一）制造费用归集的会计分录借：制造费用——ХХ车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧应付账款银行存款三、制造费用的归集和分派（一）制造费用归集的会计分录33（二）制造费用的分派（分派的去向是基本生产成本或辅助生产成本明细账内制造费用成本项目）成本追溯：只生产一种成本计算对象的车间成本分配：生产不同成本计算对象的车间，制造费用应分配计入不同成本对象的生产成本分配方法：实际成本法（生产工时比例法、机器工时比例法）和正常成本法（预算分配率分配法）（二）制造费用的分派（分派的去向是基本生产成本或辅助生产成本34预算分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的预算分配率分配制造费用。预算分配率＝某对象应分配的制造费用=该对象实际产量的定额工时数×预算分配率注意：每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用往往存在差异。对于月末余额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。预算分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的预算分配率分35会计分录：

年度实际发生额＞年度预算分配额借：基本生产成本——ХХ对象贷：制造费用——ХХ车间

年度实际发生额＜年度预算分配额借：基本生产成本——ХХ对象（红字冲减）贷：制造费用——ХХ车间（红字冲减）（或借“制造费用”，贷“基本生产成本”）会计分录：36【例6】某企业第一车间全年制造费用预算额为55000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时；1月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；1月实际发生制造费用为4900元.要求：采用预算分配率分配法分配1月份的制造费用并编制相应的会计分录。【例6】某企业第一车间全年制造费用预算额为55000元，全年37甲产品年度计划产量的定额工时=2600*5=13000小时乙产品年度计划产量的定额工时=2250*4=9000小时年度计划分配率=55000/(13000+9000)=2.5甲产品本月实际产量的定额工时=240*5=1200小时乙产品本月实际产量的定额工时=150*4=600小时该月甲产品分配制造费用=1200*2.5=3000元该月乙产品分配制造费用=600*2.5=1500元该车间本月按计划分配率转出的制造费用=4500元注意：实际发生的制造费用与分配转出的金额不符，因此“制造费用”科目会有月末余额。甲产品年度计划产量的定额工时=2600*5=13000小时注38

四、分批成本法的一般方法确定被选为成本对象的批次确认该批次的直接成本选择成本分配基础，以便将间接成本分配到该批次确定与各成本分配基础相关联的间接成本计算每一成本分配基础的单位分配率计算分配到批次的间接成本加总批次的所有直接和间接成本得到批次总成本四、分批成本法的一般方法确定被选为成本对象的批次39Robinsin公司2008年2月的交易概况：赊购材料89000美元。使用直接材料81000美元（WPP298），间接材料4000美元。2月份工人工资：直接人工工资39000美元，间接人工工资15000美元，以现金付讫。2月份发生的其他制造费用75000美元，包括监管和工程支持人员的薪酬44000美元（以现金支付），工厂杂费、修理费和保险费13000美元（以现金付讫），设备折旧费18000美元。Robinsin公司2008年2月的交易概况：40分配制造费用80000美元到WPP298。该批次完工并移送产成品188800美元。产品销售成本180000美元。2月份发生的广告费用45000美元，客服费用15000美元，以现金付讫。2月份的销售收入270000美元，均为赊销。分配制造费用80000美元到WPP298。41某工业企业设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间修理车间，基本生产车间生产甲、乙两种产品。该企业为辅助生产车间设置“制造费用”明细账。基本生产车间的制造费用按生产工时比例分配。9月份发生有关经济业务如下：1.领用材料：直接用于甲产品生产30000元，乙产品生产26000元，用于基本生产车间机物料消耗15100元；直接用于辅助生产26200元，用于辅助生产车间机物料消耗8100元；用于行政管理部门10300元。共计115700元。要素费用和制造费用的归集与分派某工业企业设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间修理车间，基423.固定资产折旧：基本生产车间28500元；辅助生产车间13200元；行政管理部门19700元。4.用银行存款支付其他费用：基本生产车间19800元；辅助生产车间9600元；行政管理部门10800元。5.辅助生产车间提供的劳务分配：基本生产车间负担58900元，行政管理部门负担23280元。6.分配基本生产车间的制造费用。2.职工薪酬：基本生产车间生产工人的计时工资总额55304元，车间管理人员14000元；辅助生产车间生产工人15000元，车间管理人员7000元；行政管理人员16000元。本月生产工时：甲产品7025小时，乙产品6801小时。按工资的14%计提职工福利费。3.固定资产折旧：基本生产车间28500元；辅助生产车间1343步骤一：各项要素费用的分配步骤二：辅助生产车间制造费用的结转步骤三：辅助生产车间费用的分配步骤四：基本生产车间制造费用的分配小结步骤一：各项要素费用的分配小结44资料：某单件小批生产企业设有两个基本生产车间，一个机修车间，其制造费用不单独核算。成本计算采用分批法。8月有三张定单同时生产，生产情况如下：

601号，甲机器，6月投产3台，尚未完工；

704号，乙机器，7月投产5台，8月完工2台；

807号，丙机器，8月投产20台，全部完工。1.要素费用的归集与分配（1）材料费用：原材料费用一车间50000元，其中601号20000元，704号14000元，807号16000元，二车间73000元，其中601号15000元，704号26000元，807号32000元；机修车间11000元；机物料消耗一车间8000元，二车间6000元。资料：某单件小批生产企业设有两个基本生产车间，一个机修车间，45（2）工资费用：生产工人工资一车间6000元，二车间8000元，一车间工时合计3000小时，其中601号1500小时，704号500小时，807号1000小时；二车间工时合计3200小时，其中601号900小时，704号1100小时，807号1200小时；机修车间3600元；管理人员工资一车间4000元，二车间4200元。2.辅助生产费用的归集与分配机修车间除上述费用外还发生折旧费700元，水电费600元，办公费900元，其他费用400元。对外提供劳务总量8600小时，其中：一车间4000小时，二车间3000小时，厂部1600小时。3.制造费用的归集与分配除上述费用外一车间、二车间还发生办公费、折旧费等分别为2800元和3000元。（2）工资费用：生产工人工资一车间6000元，二车间800046月份摘要直接材料直接人工制造费用合计7已累计成本30000500017000520008一车间二车间2000015000300022501140054003440022650合计6500010250338001090507已累计成本3000040006400404008一车间二车间140002600010002750380066003880035350合计7000077501680094550完工2台按计划成本转出330003600540042000601号8一车间二车间160003200020003000760072002560042200合计4800050001480067800完工转出4800050001480067800704号807号月份摘要直接材料直接人工制造费用合计7已累计成本30000547演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！48第四章分批成本法成本核算账户的设置。要素费用的归集与分派。（外购材料和职工薪酬）制造费用的归集与分派。（实际成本法和正常成本法（预算分配率分配法））分批成本法的一般方法本章重点讲述第四章分批成本法成本核算账户的设置。本章重点讲述49（一）“基本生产成本”账户1.基本生产的含义：为完成企业主要生产目的而进行的商品产品生产，其产品主要对外销售。2.核算内容期初余额本期发生额月末完工产品成本转出期末余额库存商品（自制半成品）基本生产成本一、成本核算的主要账户（以制造业为例）（一）“基本生产成本”账户期初余额本期发生额月末完工产品成本503.明细账的设置及其结构（1）一般按成本计算对象（产品品种、产品批别、生产步骤等）设置明细账。（2）明细账内按成本项目分设专栏。成本项目（生产成本按照经济用途划分而成）：直接材料、直接人工、制造费用（直接燃料及动力、废品损失等）3.明细账的设置及其结构51基本生产成本明细账车间：第一车间产品名称：甲产品单位：元年摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月日531本月生产费用1001500350018006800531本月完工产品成本1500350018006800531完工产品单位成本15351868基本生产成本明细账车间：第一车间年摘要产量直接材料直接人工制52基本生产成本明细账车间：第一车间产品名称：乙产品单位：元年摘要产量直接材料直接人工制造费用合计月日430在产品费用20015006009003000531本月生产费用75002900440014800531生产费用合计90003500530017800531本月完工产品成本70002400400013400531完工产品单位成本35122067531在产品费用2000110013004400基本生产成本明细账车间：第一车间年摘要产量直接材料直接人工制531.辅助生产的含义：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，主要满足内部需要。2.核算内容

期末余额月末转出期初余额本期发生额辅助生产成本

使用部门相应科目（二）“辅助生产成本”账户3.明细账的设置及其结构：一般按辅助生产车间设置明细账,明细账内按成本项目或费用项目分设专栏。1.辅助生产的含义：为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应54辅助生产成本明细账辅助车间：供水2010年6月单位：元摘要直接材料直接燃料及动力直接人工制造费用合计转出原材料费用分配表外购动力费用分配表工资分配表其他职工薪酬分配表制造费用分配表辅助生产成本分配表42003004800192028904200300480019202890合计4200300672028901411014110辅助生产成本明细账辅助车间：供水20155制造费用明细账辅助车间：供水2010年6月单位：元摘要机物料燃料和动力职工薪酬折旧费运费合计转出原材料费用分配表外购动力费用分配表工资分配表其他职工薪酬分配表折旧费用分配表辅助生产成本分配表制造费用分配表200150100040085029020015010004008502902890合计200150140085029028902890制造费用明细账辅助车间：供水2010年56辅助生产成本明细账辅助车间：供水2010年3月单位：元摘要原材料低值易耗品摊销职工薪酬折旧费办公费合计转出原材料费用分配表低值易耗品摊销职工薪酬费用分配表折旧费用分配表办公费用支出辅助生产成本分配表400100180012020040010018001202002620合计400100180012020026202620辅助生产成本明细账辅助车间：供水201571.制造费用的含义：产品生产过程发生的间接生产费用及部分没有专设相应成本项目的直接生产费用。（三）“制造费用”账户3.明细账的设置及其结构（1）按车间设置明细账。（2）明细账内按费用项目分设专栏。2.核算内容

借方：实际发生的制造费用贷方：分配转出的制造费用注意：正常成本法下会出现余额！1.制造费用的含义：产品生产过程发生的间接生产费用及部分没有58二、要素费用的归集与分派（一）概述1.要素费用（费用要素）：生产经营管理费用按照经济内容（性质）划分而成外购材料外购燃料外购动力职工薪酬固定资产折旧费利息支出（应计入财务费用）税金（应计入管理费用）：印花税、房产税、车船税、土地使用税等其他费用：包括差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费等二、要素费用的归集与分派（一）概述外购材料外购燃料592.分配标准的选择（1）

成果类：重量、体积、产量等。（2）

消耗类：生产工时、机器工时等。（3）

定额类：定额消耗量、定额费用等。3.分配的计算过程某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额 ×费用分配率2.分配标准的选择3.分配的计算过程某分配对象应分配的费用=60（二）外购材料及外购燃料的分派1.外购材料的分派（1）分派的依据：各种领料单（或限额领料单）、退料单、发出材料汇总表等。（2）成本追溯：发生的材料费用，凡能直接确定成本计算对象的，直接计入有关成本明细账。（3）成本分配：发生的材料费为不同成本计算对象共同耗用，则应采用适当的方法在不同成本对象之间进行分配。（4）分配标准：产品的重量、体积、材料消耗定额等。（二）外购材料及外购燃料的分派1.外购材料的分派61【例1】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。【例1】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料800062原材料费用分配率=（8000*5.4）/(500*6+400*5)=8.64甲产品应分配的原材料费用=3000*8.64=25920（元）乙产品应分配的原材料费用=2000*8.64=17280（元）原材料费用分配率63【例2】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A、B两种原材料19200元。本月生产甲产品100件，乙产品150件，丙产品250件。甲产品单件材料消耗定额：A材料2公斤，B材料2公斤；乙产品单件材料消耗定额：A材料4公斤，B材料4公斤；丙产品件材料消耗定额：A材料3公斤，B材料3.5公斤。A材料单价3元，B材料单价2元。要求：运用定额费用比例分配计算三种产品实际耗用的原材料费用。【例2】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用A、B两种原材64甲产品：A材料的定额费用=100*2*3=600（元）B材料的定额费用=100*2*2=400（元）甲产品总的定额费用为1000元乙产品：A材料的定额费用=150*4*3=1800（元）B材料的定额费用=150*4*2=1200（元）甲产品总的定额费用为3000元丙产品：A材料的定额费用=250*3*3=2250（元）B材料的定额费用=250*3.5*2=1750（元）甲产品总的定额费用为4000元甲产品：65原材料的分配率=19200/(1000+3000+4000)=2.4甲产品耗用的原材料费用=2.4*1000=2400元乙产品耗用的原材料费用=2.4*3000=7200元丙产品耗用的原材料费用=2.4*4000=9600元原材料的分配率66（5）外购材料分派的会计分录借：基本生产成本——ΧΧ对象（直接用于产品生产）辅助生产成本——ΧΧ车间（直接用于辅助生产）制造费用——ΧΧ车间（车间的一般性消耗）管理费用销售费用贷：原材料（材料成本差异）（5）外购材料分派的会计分录借：基本生产成本——ΧΧ对象（直67试一试某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：（1）甲产品直接领用A材料500公斤，乙产品直接领用B材料300公斤，甲、乙两种产品共同耗用C材料400公斤，耗用量无法按产品直接划分，辅助生产车间修理车间领用C材料200公斤用于修理劳务。（2）本月基本生产车间一般性耗用A材料100公斤，企业行政部门耗用B材料100公斤。（3）本月生产甲产品30件，其消耗C材料单位定额为4公斤，生产乙产品10件，其消耗C材料单位定额为8公斤。（4）材料单价为：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。要求：分派材料费用并写出相应的会计分录。试一试某企业生产甲、乙两种产品，本月耗用材料情况如下：68C材料分配率=（400*5）/（30*4+10*8）=10（元/公斤）甲产品耗用C材料=10*120=1200元乙产品耗用C材料=10*80=800元借：基本生产成本——甲产品2200 ——乙产品2600辅助生产成本——修理车间1000制造费用——基本生产车间200管理费用600贷：原材料6600C材料分配率借：基本生产成本——甲产品2200692.外购燃料的分派燃料与原材料分配标准近似，分配方法几乎相同。燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“直接燃料及动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。借：基本生产成本——ΧΧ对象

辅助生产成本——ΧΧ车间制造费用——ΧΧ车间

销售费用

管理费用

贷：燃料若不设“燃料”科目的，则计入“原材料”科目的贷方。2.外购燃料的分派借：基本生产成本——ΧΧ对象若不设“燃料”70（三）外购动力的分派1.成本追溯：安装电表等仪器2.成本分配：生产（机器）工时电力费用用电度数基本生产车间动力用电力费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费生产工时各种产品（三）外购动力的分派电力费用用电度数基本生产车间动力用电力费71【例3】某企业8月份耗电度数合计75600度，每度电0.3元。其中直接用于生产耗电67400度，辅助生产车间修理车间动力用电5000度，企业行政部门和销售部门分别耗电2000度和1200度。该公司基本生产车间生产甲、乙两种产品，没有分产品安装电表，已知甲产品机器工时为9600小时，乙产品机器工时为6650小时。按机器工时比例分配。要求：根据上述资料分派电力费用。【例3】某企业8月份耗电度数合计75600度，每度电0.3元72动力费用分配率=（67400*0.3）/(9600+6650)=1.2443(元/度）甲产品应分配的动力费用=1.2443*9600=11945（元）乙产品应分配的动力费用=1.2443*6650=8275（元）借：基本生产成本——甲产品11945——乙产品8275

辅助生产成本——修理车间1500

销售费用

600

管理费用

360

贷：银行存款22680动力费用分配率73（四）职工薪酬的分派1.工资总额的内容2.应付工资的计算：计时工资、计件工资3.成本分配：生产工时比例法（实际或定额）【例4】某企业8月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计385280元，管理人员工资58400元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。要求：分派基本生产车间的工资费用。（四）职工薪酬的分派1.工资总额的内容【例4】某企业8月份工744.职工薪酬分派的会计分录

借：基本生产成本——ΧΧ对象（基本生产工人）辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产工人）制造费用——ΧΧ车间（车间管理技术人员）管理费用（行政管理人员）销售费用（销售部门人员）贷：应付职工薪酬4.职工薪酬分派的会计分录75工资分配率=385280

/(32000+24000)=6.88(元/小时）甲产品应分配的工资费用=6.88*32000=220160（元）乙产品应分配的工资费用=6.88*24000=165120（元）借：基本生产成本——甲产品220160——乙产品165120管理费用

58400

贷：应付职工薪酬443680工资分配率76项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电供水折旧费1000012002003000100015400分派的会计分录借：制造费用——ΧΧ车间（生产车间固定资产）管理费用（行政部门固定资产）销售费用（销售部门固定资产）

其他业务成本（经营性出租固定资产）贷：累计折旧（五）固定资产折旧费的分派项目基本生产车间辅助生产车间行政管理部门专设销售机构合计供电77（六）其他费用分派的会计分录借：制造费用——ΧΧ车间管理费用销售费用财务费用贷：银行存款【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费用，其中，基本生产车间的劳保费12000元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费3000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元。会计分录？（六）其他费用【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费78（六）其他费用分派的会计分录借：制造费用——ΧΧ车间管理费用销售费用财务费用贷：银行存款【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费用，其中，基本生产车间的劳保费12000元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费3000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元。会计分录？（六）其他费用【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费79借：制造费用——基本生产车间12000——供水车间4000——运输车间3000销售费用7000管理费用9000贷：银行存款35000【例5】某公司以银行存款支付应由8月份负担的费用，其中，基本生产车间的劳保费12000元，供水车间的劳保费4000元，运输车间的劳保费3000元，专设销售机构的广告费3000元、办公费4000元，企业行政管理部门的办公费9000元。会计分录？借：制造费用——基本生产车间12000【例5】某公司以银行80

三、制造费用的归集和分派（一）制造费用归集的会计分录借：制造费用——ХХ车间贷：原材料应付职工薪酬累计折旧应付账款银行存款三、制造费用的归集和分派（一）制造费用归集的会计分录81（二）制造费用的分派（分派的去向是基本生产成本或辅助生产成本明细账内制造费用成本项目）成本追溯：只生产一种成本计算对象的车间成本分配：生产不同成本计算对象的车间，制造费用应分配计入不同成本对象的生产成本分配方法：实际成本法（生产工时比例法、机器工时比例法）和正常成本法（预算分配率分配法）（二）制造费用的分派（分派的去向是基本生产成本或辅助生产成本82预算分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的预算分配率分配制造费用。预算分配率＝某对象应分配的制造费用=该对象实际产量的定额工时数×预算分配率注意：每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用往往存在差异。对于月末余额不需要处理，如果出现年末余额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本。预算分配率分配法：按照年度开始前确定的全年适用的预算分配率分83会计分录：

年度实际发生额＞年度预算分配额借：基本生产成本——ХХ对象贷：制造费用——ХХ车间

年度实际发生额＜年度预算分配额借：基本生产成本——ХХ对象（红字冲减）贷：制造费用——ХХ车间（红字冲减）（或借“制造费用”，贷“基本生产成本”）会计分录：84【例6】某企业第一车间全年制造费用预算额为55000元，全年各种产品的计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件；单件产品工时定额为：甲产品5小时，乙产品4小时；1月份实际产量为：甲产品240件，乙产品150件；1月实际发生制造费用为4900元.要求：采用预算分配率分配法分配1月份的制造费用并编制相应的会计分录。【例6】某企业第一车间全年制造费用预算额为55000元，全年85甲产品年度计划产量的定额工时=2600*5=13000小时乙产品年度计划产量的定额工时=2250*4=9000小时年度计划分配率=55000/(13000+9000)=2.5甲产品本月实际产量的定额工时=240*5=1200小时乙产品本月实际产量的定额工时=150*4=600小时该月甲产品分配制造费用=1200*2.5=3000元该月乙产品分配制造费用=600*2.5=1500元该车间本月按计划分配率转出的制造费用=4500元注意：实际发生的制造费用与分配转出的金额不符，因此“制造费用”科目会有月末余额。甲产品年度计划产量的定额工时=2600*5=13000小时注86

四、分批成本法的一般方法确定被选为成本对象的批次确认该批次的直接成本选择成本分配基础，以便将间接成本分配到该批次确定与各成本分配基础相关联的间接成本计算每一成本分配基础的单位分配率计算分配到批次的间接成本加总批次的所有直接和间接成本得到批次总成本四、分批成本法的一般方法确定被选为成本对象的批次87Robinsin公司2008年2月的交易概况：赊购材料89000美元。使用直接材料81000美元（WPP298），间接材料4000美元。2月份工人工资：直接人工工资39000美元，间接人工工资15000美元，以现金付讫。2月份发生的其他制造费用75000美元，包括监管和工程支持人员的薪酬44000美元（以现金支付），工厂杂费、修理费和保险费13