成本管理之核算篇

成本管理——核算篇

主讲：康萍如何理解成本费用？成本费用的内容？成本费用核算对象？成本费用核算的思路？成本核算方法？企业都有哪些成本费用？销售业务发生过程中发生的各项费用销售费用财务费用管理费用产品制造成本（商品采购成本、经营服务成本）成本费用筹资费用其他经营管理费用期间费用企业成本费用的经济内容？材料人工设备水、电其他：税费、利息等要素费用成本核算对象销售费用产品制造成本基本车间辅助车间产品生产直接材料、人工间接生产费用生产成本制造费用辅助生产成本财务费用管理费用成本核算的关键是各项要素费用发生时，按正确的成本核算对象进行归集分配，以正确核算产品成本和期间费用。成本开支范围与成本项目成本开支范围：哪些费用可以计入产品成本？即产品成本的实际内容。成本项目：计入产品成本的费用分成按费用的用途分类形成成本项目。直接为了产品生产发生的费用：直接计入费用直接材料直接工资直接燃料与动力

间接为了产品生产发生的费用，如车间组织和管理生产发生的费用：间接计入费用制造费用为什么要正确核算成本费用？正确的成本数据，为企业经营决策提供科学依据，并借以考核成本计划执行情况，综合反映企业的生产经营管理水平。成本核算的科学化和系统化是成本管理的前提。成本核算基本思路成本核算的关键是各项要素费用发生时，按正确的成本核算对象进行归集分配，以正确核算产品成本和期间费用。支出资本性支出形成其他资产的支出计入费用的支出生产费用期间费用哪个月份的生产费用和期间费用哪种产品的生产费用完工产品和在产品负担的生产费用成本核算的程序——要素费用的分配费用应该由谁承担？具体：费用应该分别计入哪些账户（会计科目、成本核算对象）？原则：谁受益谁承担。具体看费用发生的目的、用途及成本项目的设置情况。生产成成本——*产品（*项项目））制造费费用——*车间管理费费用销售费费用要素费费用？？哪哪个部部门？？用用途途？成成本项项目？？会会计科科目？？共同的的费用用应该该怎么么分配配？要明确确三个个要素素：A分配什什么：：待分分配的的对象象（共共同的的费用用）B分配给给谁：：费费用用的承承担对对象（（受益益对象象）C怎么分分配：：分分配标标准费用分分配率率=待分配配费用用/各承担担对象象的分分配标标准之之和某承担担对象象应承承担的的费用用=该承担担对象象的分分配标标准*费用用分配配率共同费费用分分配举举例：：某车间间生产产甲、、乙两两种产产品，，共耗耗原料料2000千克，，单价价20元，原原料费费用合合计40000元。本本月投投产甲甲产品品300件，乙乙产品品200件。甲甲产品品单位位消耗耗定额额10千克，，乙产产品为为25千克，，其材材料费费用分分配结结果如如下：：材料费费用分分配率率=40000÷(300××10+200×25)=5甲产品品应分分配负负担原原料费费用＝＝3000××5=15000（元））乙产品品应分分配负负担原原料费费用＝＝5000××5=25000（元））应借科目成本或费用项目直接计入分配计入原材料费用合计定额耗用量分配金额（分配率：5）基本生产成本甲产品原材料2400030001500039000乙产品原材料2600050002500051000小计5000080004000090000辅助生产成本供水车间原材料1200

1200供电车间原材料1800

1800小计3000

3000制造费用基本生产车间机物料1620

1620管理费用

4180

4180合计

58800

4000098800材料费费用分分配汇汇总表表2015年6月单单位位：元元某企业业基本本生产产车间间生产产甲、、乙产产品，，本月月生产产工时时分别别为10000和20000，本月月工资资费用用如下下：基基本生生产车车间生生产工工人工工资60000元，车车间管管理人人员工工资8800元；辅辅助生生产车车间供供水车车间5130，供电电车间间6019.2元；厂厂部管管理人人员工工资10000元。甲产品品应分分配的的工资资费用用=100002=20000元乙产品品应分分配的的工资资费用用=200002=40000元工资费费用分配率率=60000（10000+20000）=2应借科目成本或费用项目直接计入分配计入原材料费用合计定额耗用量分配金额（分配率：2）基本生产成本甲产品人工费

100002000020000乙产品人工费

200004000040000小计

300006000060000辅助生产成本供水车间人工费5130

2800供电车间人工费6019.2

2800小计11149.2

5600制造费用基本生产车间人工费8800

8800管理费用

10000

10000合计

29949.2

6000089949.2工资费费用分分配汇汇总表表2015年6月单单位位：元元——辅助生生产费费用的的分配配辅助生生产费费用的的分配配，就就是将将辅助助生产产费用用分配配到受受益单单位和和产品品上，，以正正确计计算产产品成成本和和期间间费用用。年摘要材料工资及福利费折旧费燃料动力合计转出月日630材料费分配表1200

1200

30燃料费用分配表

800800

30折旧费分配表

250

250

30工资费分配表

5130

5130

待分配费用合计120051302508007380

分配转出

7380辅助生生产成成本明明细账账2015年6月车车间间：供供水车车间年摘要材料工资及福利费折旧费燃料动力合计转出月日630材料费分配表1800

1800

30燃料费用分配表

24002400

30折旧费分配表

300

300

30工资费分配表

6019.2

6019.2

待分配费用合计18006019.2300240010519.2

分配转出

10519.2辅助生产产成本明明细账2015年6月车车间：供供电车间间辅助生产产费用分分配，要要考虑辅辅助生产产车间之之间相互互提供劳劳务的情情况。辅助车间外部受益益部门基本生产产车间管理部门销售部门其他部门辅助生产产费用分分配方法法（四种分配配方法））:1.直接分配配法2.一次交互互分配法法3.代数分配配法4.按计划成成本分配配法假设前例例的中兴兴工厂设设有供水水、供电电两个辅辅助生产产车间、、主要为为基本生生产车间间和厂行行政管理理部门服服务。根根据辅助助生产成成本明细细账，供供水车间间本月发发生费用用为7380元，供电电车间本本月发生生费用为为10519.20元。该工工厂辅助助生产的的制造费费用不通通过制造造费用科科目核算算。根据据劳务供供应和耗耗用劳务务通知单单，可整整理各车车间和部部门耗用用劳务情情况如表表：受益单位用水数量(吨)用电度数(度)辅助生产车间

供水

2922供电

559

基本生产车间

—甲产品

12000

—乙产品

8000一般耗用51002000厂行政管理部门耗用10504298合计670929220直接分配配法不考考虑辅助助车间直直接相互互提供的的劳务。。辅助生产车间名称供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用738010519.217899.2辅助生产以外部门劳务供应量615026298——费用分配率1.200.40——基本生产成本甲产品耗用量

12000

分配额

48004800乙产品耗用量

8000

分配额

32003200小计

制造费用耗用量51002000

分配额61208006920管理费用耗用量10504298

分配额12601719.22979.2分配金额合计738010519.217899.2辅助生产产费用分分配表（（直接分分配法））——制造费用用的核算算制造费用用是指工工业企业业为生产产产品（（或提供供劳务））而发生生，应该该计入产产品成本本，但没没有专设设成本项项目的各各项费用用。就其其包括的的具体内内容可概概括为以以下三大大方面：：１．间接接用于产产品生产产的费用用。２．直接接用于产产品生产产，但管管理上不不要求单单独核算算，因而而没有专专设成本本项目的的费用。。３．生产产单位（（车间、、分厂））组织管管理生产产而发生生的费用用。赛维ldk铸锭生产车间间方大的建建筑幕墙墙生产徐工科技技的生产产车间梅州紫晶晶光电科科技有限限公司蓝蓝光光盘盘生产线线制造费用用归集与与分配示示意图摘要借方(费用项目)贷方借方余额机物料工资及福利费低值易耗品摊销折旧费水电费小计根据材料费分配表根据燃料费分配表转账凭证转账凭证工资分配表辅助生产费用分配表

1620

3648

1000

11980

650

6920

162065010001198036486920

25818制造费用分配表

25818

本月合计16203648100011980757025818258180制造费用用明细账账制造费用用分配：：分给谁：：制造费用用应该由由本车间间说生产产的产品品承担。。怎么分：：具体有四四种方法法1.按生产工工人工时时比例分分配2.按生产工工人工资资比例分分配3.按机器工工时比例例分配4.按直接材材料成本本（或数数量）比比例分配配5.按年度计计划分配配率分配配制造费用用分配举举例（工工时比例例分配法法）某企业基基本生产产车间生生产甲、、乙、丙丙三种产产品。本本月已归归集在““制造费费用－基基本生产产”帐户户借方的的制造费费用合计计为21670元。甲产产品生产产工时为为3260小时，乙乙产品生生产工时时为2750小时，丙丙产品生生产工时时为2658小时。要要求按生生产工人人工时比比例分配配制造费费用。制造造费费用用分分配配率率＝＝21670÷÷（3260＋2750＋2658〕〕＝2.5甲产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用＝＝3260××2.5=8150（元元））乙产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用＝＝2750××2.5＝6785（元元））丙产产品品应应负负担担的的制制造造费费用用＝＝2658××2.5＝6645（元元））制造造费费用用分分配配举举例例（（工工时时比比例例分分配配法法））假设设某某企企业业基基本本生生产产车车间间全年年制制造造费费用用计计划划总额额为为55296元，，本本月月（（6月））制制造造费费用用实实际际发发生生额额为为5132.50元，，全全年年各各产产品品的的计计划划产产量量为为：：丙丙产产品品960件，，丁丁产产品品768件，，单单位位产产品品的的工工时时定定额额为为：：丙丙产产品品6.4小时时，，丁丁产产品品4.0小时时，，本本月月各各产产品品实实际际产产量量为为：：丙丙产产品品88件，，丁丁产产品品80件。。则则本本月月制制造造费费用用分分配配计计算算如如下下：：第一一步步：：先先确确定定制制造造费费用用计计划划分分配配率率：：丙产产品品计计划划产产量量的的定定额额工工时时=960×6.4=6144（小小时时））丁产产品品计计划划产产量量的的定定额额工工时时＝＝768×4.0=3072（小小时时））制造造费费用用计计划划分分配配率率＝＝55296÷(6144+3072)=6第二二步步：：确确定定本本月月实实际际产产量量定定额额工工时时：：丙产产品品本本月月实实际际产产量量的的定定额额工工时时＝＝88×6.4=563.2（小小时时））丁产产品品本本月月实实际际产产量量的的定定额额工工时时＝＝80×4.0=320（小小时时））第三三步步：：确确定定本本月月各各产产品品应应负负担担制制造造费费用用：：本月月丙丙产产品品应应负负担担制制造造费费用用＝＝563.2×6=3379.2（元元））本月月丁丁产产品品应应负负担担制制造造费费用用＝＝320×6=1920（元元））该车车间间应应分分配配转转出出的的制制造造费费用用＝＝3779.2+1920=5299.2（元元））———生产产损损失失的的核核算算生产产中中的的废废品品损损失失包包括括废废品品损损失失和和停停工工损损失失。。废品品是是指指在在生生产产过过程程中中发发生生的的，，质质量量不不符符合合规规定定的的技技术术标标准准，，不不能能按按其其原原定定用用途途使使用用，，或或者者需需要要加加工工修修理理后后才才能能使使用用的的在在产产品品、、半半成成品品和和产产成成品品，，不不论论是是生生产产中中发发现现、、还还是是入入库库后后发发现现，，都都应应包包括括在在内内。。废品品包包括括可修修复复废废品品和不可可修修复复废废品品。———生产产损损失失的的核核算算废品品损损失失不可可修修复复废废品品损损失失：不不可可修修复复废废品品已已发发生生的的生生产产成成本本（（和和合合格格品品的的成成本本一一起起反反映映在在生生产产成成本本、、制制造造费费用用等等账账户户）），，扣扣除除残残料料和和赔赔偿偿。。怎么么计算算？（１１））按按废废品品所所耗耗实实际际费费用用计计算算；（2）按废废品品所所耗耗定额费用计算算。可修复废废品损失失：修复过过程中发发生的修修复费用用——生产费用用在完工产品品与在产品之间的分分配基本关系系：月初在产产品成本本+本月生产产费用=完工产品品成本+月末在产产品成本本分配方法法：（一）不不计算在在产品成成本法（二）按按年初数数固定计计算法（三）按按所耗原原材料费费用计价价法（四）约约当产量量法（五）按按定额成成本计价价法（六）定定额比例例法（七）在在产品按按完工产产品成本本计价法法假设：在在产品=0适用，在在产品量量很少假设：在在产品=a适用，在在产品量量稳定——生产费用用在完工产品品与在产品之间的分分配基本关系系：月初在产产品成本本+本月生产产费用=完工产品品成本+月末在产产品成本本分配方法法：（一）不不计算在在产品成成本法（二）按按年初数数固定计计算法（三）按按所耗原原材料费费用计价价法（四）约约当产量量法（五）按按定额成成本计价价法（六）定定额比例例法（七）在在产品按按完工产产品成本本计价法法特点：在在产品成成本只包包括材料料成本，，在产品品加工成成本忽略略不计适用：材材料成本本在中成成本中比比重很大大——生产费用用在完工产品品与在产品之间的分分配基本关系系：月初在产产品成本本+本月生产产费用=完工产品品成本+月末在产产品成本本分配方法法：（一）不不计算在在产品成成本法（二）按按年初数数固定计计算法（三）按按所耗原原材料费费用计价价法（四）约约当产量量法（五）按按定额成成本计价价法（六）定定额比例例法（七）在在产品按按完工产产品成本本计价法法特点：按按数量比比例（完工产品品数量：在产品约约当量）分配生生产费用用适用：各各种费用用——生产费用用在完工产品品与在产品之间的分分配基本关系系：月初在产产品成本本+本月生产产费用=完工产品品成本+月末在产产品成本本分配方法法：（一）不不计算在在产品成成本法（二）按按年初数数固定计计算法（三）按按所耗原原材料费费用计价价法（四）约约当产量量法（五）按按定额成成本计价价法（六）定定额比例例法（七）在在产品按按完工产产品成本本计价法法特点：月月末在产产品按定定额成本本计价适用：在在产品数数量稳定定，定额额管理工工作比较较好——生产费用用在完工产品品与在产品之间的分分配基本关系系：月初在产产品成本本+本月生产产费用=完工产品品成本+月末在产产品成本本分配方法法：（一）不不计算在在产品成成本法（二）按按年初数数固定计计算法（三）按按所耗原原材料费费用计价价法（四）约约当产量量法（五）按按定额成成本计价价法（六）定定额比例例法（七）在在产品按按完工产产品成本本计价法法特点：月月末在产产品按定定额成本本计价（完工产产品包含含了一部部分的定定额差异异）适用：在在产品数数量稳定定，定额额管理工工作比较较好——生产费用用在完工产品品与在产品之间的分分配基本关系系：月初在产产品成本本+本月生产产费用=完工产品品成本+月末在产产品成本本分配方法法：（一）不不计算在在产品成成本法（二）按按年初数数固定计计算法（三）按按所耗原原材料费费用计价价法（四）约约当产量量法（五）按按定额成成本计价价法（六）定定额比例例法（七）在在产品按按完工产产品成本本计价法法特点：生生产费用用按完工工产品定定额和在在产品定定额的比比例分配配（完工产产品、在在产品都都是实际际成本））适用：定定额管理理工作比比较好生产类型型与成本本计算方方法企业的生生产类型型及其特特点（一）企企业的生生产按工艺过程程的特点划划分１．简单单生产２．复杂杂生产（二）企企业的生生产按生产组织织的特点划划分１．大量量生产２．成批批生产３．单件件生产生产类型型与成本本计算方方法生产类型型的特点点对成本本计算方方法的影影响１．成本本计算对对象２．成本本计算期期３．在产产品的成成本计算算产品？步步骤？批批别？类类别？定期在月月末？不不定期期？完工情况况？生产类型型与成本本计算方方法成本计算算方法基本方法法：品种法分步法分批法辅助方法