复式记帐原理与应用课件

第四章复式记帐原理及其应用第一节：复式记帐原理

一、理论基础1、记帐方法的概述：单式记帐、复式记帐。2、复式记帐的基本原则：对每一项经济业务，必须以相等的金额在两个或两个以上相互联系的帐户中进行平行登记。3、复式记帐按技术特点分为：“借、贷记帐法”“增、减记帐法”“收、付记帐法”

第四章复式记帐原理及其应用1

4、复式记帐的理论依据：资产=负债+所有者权益收入-费用=利润资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入资产-负债-所有者权益=0

总结：1）资产=负债+所有者权益称为会计恒等式2）会计等式揭示了以下内容：第一，各会计要素之间数字平衡关系第二，各会计要素增减变化的相互关系第三，等式有关因素之间是对立统一的关系

4、复式记帐的理论依据：2

二、

借贷记帐法：

(一)记帐符号：“借”“贷”(二)帐户结构：1、资产类帐户借方（资产、费用、成本类）贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额::本期发生额合计本期发生额合计期末余额

二、

借贷记帐法：3

2、负债、所有者权益类帐户

借方（负债、所有者权益、收入）贷方期初余额本期减少发生额本期增加发生额::本期减少发生额合计本期增加发生额合计期末余额

4

3、全部帐户结构归纳如下

借方

帐户

贷方

资产、费用增加

负债、所有者权益增加

负债、所有者权益减少

资产、费用减少

期末余额：期末余额：

（资产、费用、成本余额）（负债、所有者权益、收入）公式为：1、期末余额=期初余额+本月增加方发生额-本月减少方发生额2、期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方）3、期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方）

3、全部帐户结构归纳如下5

三、记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等”

1、明光工厂接收新华公司的追加投资500万元，存入银行。借实收资本贷借银行存款贷5,000,0005,000,0002、明光工厂从银行取得借款20万借银行存款贷借银行借款贷200,000200,0003、购入设备10台，共计38万元，价款已付。借固定资产贷借银行存款贷380,000380,000

三、记帐规则：“有借必有贷，借贷必相等”6

4、以银行存款交纳税金42000元和分配利润20000元借银行存款贷借应交税金贷借应付利润贷62,00042,00020,000

5、向银行借款41000元直接偿还应付帐款。借应付帐款贷借银行借款贷41000410006、销售产品收入95000元，存入银行。借银行存款贷借营业收入贷95000950007、企业用银行存款支付水电费2800借管理费用贷借银行存款贷28002800

4、以银行存款交纳税金42000元和分配利润20000元7

8、提取现金3000元借现金贷借银行存款贷300030009、从银行取得50万元贷款直接归还前欠华元公司货款借应付帐款贷借银行借款贷50000050000010、以银行存款100万归还到期的银行贷款借银行存款贷借银行借款贷1,000,0001,000,000

8

11、购进材料50000元，其中用银行存款支付30000元，20000元未支付。（1）借：材料30000贷：银行存款30000简单会计分录（2）借：材料20000贷：应付帐款20000或合并为:（3）借：材料50000贷：银行存款30000复合会计分录应付帐款20000

11、购进材料50000元，其中用银行存款支付30000元9

总结：

1、2、帐户的对应关系

按照记帐规则登记每一笔经济业务时，在有关帐户之间存在一种相互对应关系（应借、应贷）。帐户之间的这种应借、应贷相互关系叫帐户的对应关系。存在对应关系的帐户称为对应帐户。3、会计分录明确经济业务应借、应贷帐户及金额的记录4、简单会计分录及复合会计分录资产类要素增加负债及所有者权益类要素增加资产类要素减少负债及所有者权益类要素减少

总结：10

四、试算平衡：

1、会计分录试算平衡公式借方科目金额=贷方科目金额2、发生额试算平衡公式:全部帐户借方发生额合计=全部帐户贷方发生额合计3、余额试算平衡公式：全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计

四、试算平衡：11

总结：1、资产和费用类增加都要记入帐户的借方。负债、所有者权益、收入类增加都要记入帐户的贷方。2、各类帐户的减少额记入增加额的相反方向。3、任何帐户的正常余额都在增加额一方，收入、费用类帐户期末没有余额。4、一般情况下根据帐户余额的方向判断帐户性。

总结：12

总分类帐户本期发生额余额试算平衡表

年月单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方合计

总分类帐户本期发生额余额试算平衡表13

1-11

题总分类帐户本期发生额余额试算平衡表年月单位：元会计科目本期发生额期末余额借方贷方借方贷方实收资本5,000,0005,000,000银行存款5,295,0001,477,8003,817,200银行借款1,000,000741,000259,000固定资产380,000380,000应交税金42,00042,000应付利润20,00020,000应付帐款541,00020,000521,000营业收入95,00095,000管理费用2,8002,800现金3,0003,000材料50,00050,000合计7,333,8007,333,8005,095,0005,095,000

1-11题总分类帐户本期发生额余额试算平衡表14

练习题:1、提取现金5000元2、从银行取得60万元贷款直接归还欠华元公司货款3、以银行存款交纳税金2000元和分配利润4000元4、以银行存款100万归还到期的银行贷款5、已现金800元购买办公用品6、销售产品收入9000元，存入银行。7、企业用银行存款支付水电费35008、明光工厂接收新华公司的追加投资600万元，存入银行。9、购入设备10台，共计5.8万元，价款已付。

15

1-9题总分类帐户本期发生额余额试算平衡表

会计科目本期发生额期末余额借方贷方借方贷方现金5,0008004,200银行存款6,009,0001,072,5004,936,500应付帐款600,000-600,000银行借款1,000,000600,000-400,000应交税金2,000-2,000应付利润4,000-4,000管理费用4,3004,300营业收入9,0009,000实收资本6,000,0006,000,000固定资产58,00058,000

合计5,003,0005,003,000

16第二节货币资金库存现金货币资金银行存款其他货币资金。一、库存现金（一）现金的使用范围1、职工工资、津贴、劳务报酬（稿酬、讲课费等）2、根据国家规定颁发给个人的各种奖金；劳务报酬

3、支付各种抚恤金、学生奖学金、丧葬补助等

4、各种劳保、福利及国家针对个人的其他支出

5、向个人收购农副产品和其他物资的价款；

6、出差人员必须随身携带的差旅费；7、结算起点以下的零星支出；

8、中国人民银行确定需要支付的其他支出。第二节货币资金17

（二）现金的内部控制制度1、核定和控制库存现金限额，控制坐支现金2、企业库存现金收支与保管应由出纳人员负责，应做到日清月结；3、签发收款凭证与收款应由两个经办人分工办理，办理银行结算必须实行印鉴分管制度4、建立收据和发票的领用制度，收据和发票必须登记数量和起讫编号；5、不得以白条抵库。

（二）现金的内部控制制度18

（三）现金的核算1、现金的总分类核2、现金的明细核算现金收入支出余额说明：1）是资产类帐户2）借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方3）设置现金日记帐。采用订本帐格式为三栏式4）每日终了，作出库存现金日报表。

（三）现金的核算19

20

3、库存现金的帐务处理（例1）销售产品收入现金1,550元。（例2）以现金支付厂部文具用品费20元。（例3）职工刘志因公外出借差旅费140元，以现金支付。（例4）从银行提取现金2,000元（例5）以现金支付车间修理费用25元。4、现金的清查

3、库存现金的帐务处理21

二、银行存款（一）银行存款的核算1、银行存款的总分类核算2、银行存款明细分类核算(二)银行存款的核对“未达款项””是指企业与银行一方已经入账而另一方尚未接到有关凭证而未入账的款项。未达款项归纳起来，不外乎四种情况。1、银行已经收款记账，企业尚未记账的款项；2、银行已经付款记账，企业尚未记账的款项；3、企业已经收款记账，银行尚未记账的款项；4、企业已经付款记账，银行尚未记账的款项。

二、银行存款22

调节公式：

银行存款日记账余额+银行已收企业未收的款项-银行已付企业未付的款项=银行对账单余额+企业已收银行未收的款项-企业已付银行未付的款项

调节公式：23

例如6：

某企业6月30日银行存款日记账的账面余额为53,000元，银行对账单的企业存款余额为42,100元，经逐笔核对发现有以下未达账项；1、6月29日企业收到其他单位转帐支票5,000元，银行尚未入账。2、6月30日企业开出现金支票200元，持票人尚未到银行支取。3、6月29日委托银行托收款300元，银行已收到入账，而企业尚未接到银行通知。4、6月30日银行代付电费6,400元，而企业尚未收到付款通知。

例如6：24

（三）银行转帐结算方式1、银行结算办法规定的结算种类有：银行汇票汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票本票结算种类支票现金支票同城转帐支票汇兑电汇信汇委托收款托收承付等信用证

（三）银行转帐结算方式25

2、同城结算方式有支票、本票；3、异地结算方式有银行汇票、汇兑、异地托收承付；4、通用结算方式有商业汇票、委托收款。

（四）银行存款的帐务处理[例7]从银行借入半年期款40000元，存入银行。[例8]采购材料一批，价款15000元，用银行存款支付。

2、同城结算方式有支票、本票；26

三、其它他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款其他货币资金在途货币资金信用证存款信用卡存款例9：企业到外地采购材料，需要办理银行汇票一张，金额为40,268元。例10：用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收款通知为668元，购入材料及运费39,600元。材料验收入库。

三、其它他货币资金27第三节借贷记帐法的应用1、制造企业经营资金运动过程图2、核算的内容：购进业务、生产业务、销售业务、资金的投入、资金的退出利润形成利润分配第三节借贷记帐法的应用1、制造企业经营资金运动过程图28

供应过程生产过程销售过程

资金货币储备生产成品货币资金分配投入资金资金资金资金资金与退出企业资金的循环和周转供应过程销售过程资金货币商品货币资金分配投入资金资金资金与退出商业资金的循环和周转

291、采购过程的帐户：材料采购、原材料、现金、银行存款、应付帐款、预付帐款、应交税金

2、生产过程的帐户：生产成本、制造费用、产成品、管理费用、财务费用、待摊费用、预提费用、应付工资应付福利费、固定资产、累计折旧等

3、销售过程的帐户：

产品销售收入、产品销售成本、产品销售税金及附加、销售费用、应收帐款预收帐款、应交税金

1、采购过程的帐户：

30

一、购进业务的核算（一）购进业务1、购进业务发生的费用（材料的采购成本）（1）买价（2）运杂费：包装费、装卸费、运输费、保险费等(3)运输途中的合理损耗(4)入库前整理挑选费用：(5)符合下列条件支付的增值税：用于非应交增值税项目免纳增值税项目小规模纳税企业

一、购进业务的核算31

2、委托加工材料物资的入账成本(1)耗用材料物资(2)支付的加工费用(3)支付的税金(4)支付的往返运杂费3、自制存货的入账成本由制造过程中发生的材料费、人工费等直接费用和制造费用组成。

2、委托加工材料物资的入账成本32

4、材料的计价1）购进：按历史成本（实际采购成本）计划成本2）领用：先进先出法、后进后出法加权平均法、个别认定法等

（在以后讲）5、货款的结算:1)购进材料时直接支付货款及采购费用2)购进材料未支付货款，需要将来偿还3)先预付货款，后取得材料

4、材料的计价33

思考的问题：

原材料库存燃料包装物存货加工低值易耗品在产品在途外购商品自制半成品产成品发出商品等。

思考的问题：34

` （二）设置的帐户1、应设置的帐户：材料采购、原材料、现金银行存款、应付帐款、预付帐款应交税金

材料采购原材料1)已付款验收入库各种验收入库发出材料2)已开票材料实际成本实际成本实际成本已付款尚未库存材料入库在途材实际成本料实际成本

` （二）设置的帐户35

现金银行存款收入支出收入支出余额余额

36

应付帐款预付帐款归还数发生增加数发生数冲减数应付给供应尚未收到单位款项产品款项

37

（三）帐务处理[例12]新华：甲材料4000公斤，每公斤单价20元；前进：乙材料3000公斤，每公斤单价15元；朝阳：丙材料5000公斤，每公斤单价35元；以银行存款支付甲、乙材料的货款，丙材料未支付。

借：材料采购__甲材料80000—乙材料45000275000—丙材料150000贷：银行存款125000应付帐款——朝阳150000[例13]以银行存款支付甲乙丙三种材料运费4800元。

借：材料采购__甲材料1600—乙材料12004800—丙材料2000贷：银行存款4800

（三）帐务处理38

[例14]以现金支付甲乙丙三种材料搬运费740元（1）借：材料采购—甲材料248—乙材料186740—丙材料306贷：现金740

材料采购—甲材料材料采购—乙材料材料采购—丙材料

800004500015000016001200200024818630681848818484638646386152306152306

000各种材料结转入库：（2）借：材料—甲材料81848—乙材料46386280540—丙材料152306贷：材料采购280540

[例14]以现金支付甲乙丙三种材料搬运费740元39

[例15]以银行存款10000预付给红星工厂货款。借：预付帐款10000贷：银行存款10000[例16]企业收到预付货款的材料实际买价28000元，以银行存款支付其余的货款18000。同时以现金支付采购费用200元。借：材料采购28200贷：银行存款18000预付帐款10000现金200[例15]以银行存款10000预付给红星工厂货款。40

应交税金：是指企业应向国家交纳的各种税金。增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、印花税、所得税、资源税、盐税、烧油特别税、固定资产方向调节税等教育费附加。1）设置基本帐户

应交税金已缴纳税金应缴纳各种税金未交的各种税金

应交税金：是指企业应向国家交纳的各种税金。41

2）设置明细帐户：进项税应交税金___应交增殖税已交税金销项税出口退税___应交营业税___应交消费税___应交城市维护建设税___房产税___车船使用税___土地使用税___所得税___资源税___盐税___固定资产方向调节税等

2）设置明细帐户：42

3）应交增值税的核算：增值税是指在我国境内销售货物、进口货物、或提供修理修配劳务的增殖额征收的一种流转税。进项税应交增殖税已交税金销项税等

100+17200+34

购进材料款进项税销售额销项税

3）应交增值税的核算：增值税是指在我国境内43

4)纳税义务人分类:小规模纳税人

一般纳税人5)增殖税率:基本税率:17%小规模纳税人6%低税率:零税率粮食、农药等13%6）一般纳税人应纳税计算：应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=不含税销售额*税率不含税销售额=含税销售额/（1+征收税率）

4)纳税义务人分类:小规模纳税人44

7）小规模税额的计算：应纳税额=不含税销售额*6%不含税销售额=含税销售额/（1+征收税率）8）举例：例一：某工厂购进材料一批，价款10000元，税金1700元，货款已付材料入库。借：原材料10000应交税金——应交增殖税（进项税）1700贷：银行存款11700

7）小规模税额的计算：45

例2：某工厂销售产品一批，货款50000元，增殖税8500元，货款收到。借：银行存款58500贷：营业收入50000应交税金——应交增殖税（销项税）8500例3：风华工厂为小规模纳税人，取得商品收入为10600元，存入银行。不含税收入=10600/（1+6%）=10000应纳税额=10000*6%=600借：银行存款10600贷：营业收入10000应交税金——应交增殖税（销项税）600

例2：某工厂销售产品一批，货款50000元，46

借现金贷借材料采购贷借银行存款贷借材料贷借应付帐款贷借预付帐款贷

借应交税金贷购进材料业务图

借现金贷借47

1、提取现金5000元2、从银行取得60万元贷款直接归还欠某公司货款3、以银行存款100万归还到期的银行贷款4、某工厂购进材料一批，价款20000元，进项税金3400元，货款已付材料入库。5、某工厂为小规模纳税人，取得商品收入为10600元，存入银行。6、购进甲材料2000公斤，每公斤单价20元；乙材料3000公斤，每公斤单价15元；以银行存款支付甲、的货款，乙材料未支付。7、企业到外地采购材料,办理银行汇票一张，金额为40000元。8、明光工厂从银行取得借款70万10、购入设备10台，共计58万元，价款已付。

1、提取现金5000元48

二、生产业务的核算（一）生产业务：一、费用概述

（一）费用的概念

广义

指经营过程中发生的各项耗费

直接材料

费用

直接费用

直接人工福利费

产品成本

制造费用其他直接支出折旧

狭义

管理费用

期间费用

财务费用

销售费用

二、生产业务的核算49

（二）设置的帐户

1、应开设的帐户：

1）生产成本、制造费用、

产成品、

2）管理费用、财务费用、待摊费用、预提费用、

3）应付工资、应付福利费、

4）固定资产、累计折旧等

（二）设置的帐户50

制造费用生产成本归集不能确结转到1）直接费用完工产品定产品对象生产成本2）由制造费结转无余额用转来在产品

产成品完工产品销售产品入库成本成本（产品销售成本）库存产成品成本

制造费用51

管理费用财务费用

发生各项转入当期发生各项转入当期管理费用损益（本财务费用损益（本年利润）年利润）无余额无余额销售费用发生各项转入当期销售费用损益（本年利润）无余额

52

预提费用支用数提取数预先提取并计入本期费用尚未支成本，但尚未实际支付而用数形成负债。先预提后支付

待摊费用已发生摊销已经支付或发生,但应有本月和

或支出

以后各月(不超过一年)费用成本

尚未摊

共同承担的费用。先支付后分摊

销数

53

应付工资应付福利费发放数计提数使用数计提数余额余额

54

固定资产累计折旧购入出售折旧额计提折旧投入盘亏

减少数额增加数融资投资余额:累计折旧数捐赠报废自行建造盘盈余额是固定资产的调整帐户，核算固定资产的折旧和累计折旧数。核算企业固定资产原价增减变化的帐户。

是固定资产的调整帐户，核算固定资产的折旧和累计折旧数。核算55

（三）帐务处理[例17]10日，仓库发出下列材料用于A、B两种产品和其他的一般耗用甲材料乙材料丙材料合计金额

数量金额数量金额数量金额制造产品用2000400001000150004000120000175000

A产品1000200006009000250075000104000

B产品100020000400600015004500071000车间耗用20060006000管理部门用50075007500合计2000400001500225004000120000182500借：生产成本——A104000——B71000

制造费用6000管理费用7500贷：材料188500

（三）帐务处理56

[例18]31日，结算本月应付职工工资，其中A产品70000元，B产品30800元，车间管理人软员9000元,行政管理部门40200元。借：生产成本-----A70000-----B30800

制造费用9000管理费用40200贷：应付工资150000[例19]10日，开出现金支票提取现金150000元。借：现金150000贷：银行存款150000[例20]10日，以现金150000元，发放职工工资。借：应付工资150000贷：现金150000

57

[例21]20日，以银行存款3000元,支付管理部门办公费借：管理费用3000贷：银行存款3000[例22]25日，以银行存款1500元，预付下季度书费。借：待摊费用1500贷：银行存款1500[例23]31日，计提固定资产折旧。其中车间使用20000元，行政管理部门10000元。借：制造费用20000管理费用10000贷：累计折旧30000

[例21]20日，以银行存款3000元,支付管理部门办58

[例24]31日，预提行政管理部门所使用固定资产修理费4300元。借：管理费用4300贷：预提费用4300[例25]31日，摊销行政管理部门租用办公用房的租金1400元。借：管理费用1400贷：待摊费用1400[例26]31日，结转已完工A产品的制造成本174000元。借：产成品174000贷：生产成本174000

[例24]31日，预提行政管理部门所使用固定资产修理费59

应更改为：结转制造费用35000元借：生产成本----A24306贷：生产费用24306[例26]31日，结转已完工A产品的制造成本174000+24306=198306元。借：产成品198306贷：生产成本198306

应更改为：60

原材料生产成本产成品应付工资制造费用累计折旧管理费用待摊费用财务费用预提费用转利润银行存款

生产业务总分类核算流程图

原材料61

三、销售业务的核算（一）销售业务1、销售过程核算的内容：1）取得销售收入的核算（销货款）2）确定产品销售成本（耗费材料、人工费）3）销售费用的核算4）计算交纳税金2、销售过程的任务1）考核销售计划执行情况2）监督销售税金的交纳3）确定企业的销售收入4）确定企业的销售成本和销售利润和亏损

三、销售业务的核算62

3、

收入的定义商品销售收入

广义:指企业一切所得收入产品销售收入工程收入

狭义:营业收入主营销售收入房地产收入运输收入服务收入

其它业务收入

技术转让

固定资产出租

销售材料

销售的产成品自制的半成品提供工业性劳务产品销售收入

销售的产成品自制的半成品提供工业性劳务产品销售收入63

4、收入的特点

（1）从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶然的交易或事项中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。（3）收入能导致所有者权益的增加。（4）本企业收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息5、

收入的确认与计量

表明新的资产已取得

营业收入确认的原则

营业收入可以计量

已享有支配、使用的权利

4、收入的特点64

（二）帐户的设置：

产品销售收入、产品销售成本产品销售税金及附加、销售费用应收帐款、预收帐款、应交税金

营业收入营业成本（产品销售收入）（产品销售成本）1、销货退回收入增加已售产品成本1、销货退回销售折让2、结转利润2、转入本年利润无余额无余额

（二）帐户的设置：65

销售费用产品销售税金及附加”销售费用冲减或销售税金及附加结转到增加数结转数的增加数利润去无余额无余额

66

（三）帐务处理[例27]16日，向红星工厂发出A产品8台，单价19000元，计152000元。收回18000元其余货款未收回。借：银行存款18000应收帐款134000贷：产品销售收入152000[例28]16日，预收南星工厂货款10000元。借：银行存款10000贷：预收帐款10000[例29]26日，向南星工厂销售A产品6台，单价19000元，计114000元。其中10000元为预收款，其余104000元货款收回存入银行。借：银行存款104000预收帐款10000贷：产品销售收入114000

（三）帐务处理67

[例30]28日，以银行存款5000元支付销售A产品的费用。借：销售费用5000贷：银行存款5000[例31]31日，结转上述销售A产品14台的制造成本150000元。借：产品销售成本150000贷：产成品150000[例32]31日，按销售收入10%计算A产品应交纳税金。借：营业税金36100贷：应交税金36100

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四、利润形成及分配业务的核算（一）利润形成及分配

1、利润的概述 利润是企业在一定期间内进行生产经营活动所得的最终财务成果，是企业的收入减去有关的成本与费用后的差额。利润按其是否交纳所得税分为税前利润和税后利润。主营业务利润营业利润2、企业利润所得税其他业务利润的内容营业外收支净额营业外收入