研发费加计扣除新政分析

财税（2015）119号：新研发费用加计扣除税收优惠国务院总理李克强10月21日主持召开国务院常务会议，确定完善研发费用加计扣除政策，推动企业加大研发力度。财政部、国家税务总局、科技部三部委为贯彻落实《中共中央国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动开展战略的假设干意见》精神，11月2日下发《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）对，企业研究开发活动的加计扣除优惠政策进行了调整。此次调整主要以下几个特点和变化。一、研发活动界定方法变化，扩大受益企业面财税〔2015〕119号对研发活动的界定，采用定义加负面清单方式来进行判断。即除了规定不宜适用加计扣除的活动和行业外，企业发生的符合研发活动定义的研发费用支出均可享受加计扣除优惠。财税〔2015〕119号定义研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。此前《企业研究开发费用税前扣除管理方法（试行）》（国税发［2008R16号）规定享受加计扣除的研发活动范围是：〃企业从事《国家重点支持的高新技术领域》和国家开展改革委员会等部门公布的《当前优先开展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》规定工程的研究开发活动〃。而且研发成果需要对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用。负面清单包括七类活动和七类行业。财税〔2015〕119号规定，以下活动不适用税前加计扣除政策：1.企业产品（服务）的常规性升级；2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；5.市场调查研究、效率调查或管理研究；6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。不适用税前加计扣除政策的行业：1.烟草制造业；2.住宿和餐饮业;3.批发和零售业；4.房地产业；5.租赁和商务服务业;6.娱乐业;7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。二、扩大可享受研发加计扣除税收政策的费用工程财税〔2015〕119号主要增加以下可加计扣除的费用工程：外聘研发人员劳务费、试制产品检验费以及研发活动直接相关的其他费用的范围，详见下表。

最新研允开发劣用核算和归集口径比拟表工程国税发（2008）116号财税(2013)70号财税（2015）】19号变化横要口接材利燃料和动力耍从学研发活动直接消耗的材H.鹘料和动力费用.从事研发活动直接消耗的材料、燧料和动力笫用.研发活生消耗的“同・燃料和动力费用•无交化人r疥用在职宜接从小研发活动人员的工资、薪畲、奖金、津贴、补贴.在职直接从多研发活动人员的［资、崭金.奖4s冲贴.仆贴.以及依照国务院有关主管觥”或者其所在省级人民政府规定的范围和标市为在职H接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险赛、的本医疗保险费.失业保险费、工伤保险后・生育保险费和住房公枳金.自接从事研发活动人员的r资侪金.基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险设、।伤保险费、生育保隆揖和住房之外舄哥发人费的劳务费用.增加外吗研发人员的劳务龙用.折旧费用专门用于研发活动的仪器、设备的折旧冷门用于察发括动的优器.设番的折IH费.用于研发活动的仪SS,设备的折旧费取消「专门概念.意味着共用的仪册、设番的折旧步也可以加计扣除费用专n用于研战活动的仪器，设番的租赁费.专门用F研发活动的仪器，设缶的租赁费.通过疑育租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设分租赁9.取消了专n概念.明确租情方式无影资产押销专门用于研发话动的软件.专利权.他专利技术等无序资产的掩护m用.专门用于研发活动的较件.专利权,除专利技术等无形资产的内销钳用.用于研发活功的软件,t♦利权,非专利技术（包括许可证.专有技术,设计和计算方法等）的我的费用.取消r专门概念.并对『专利技术进行了概括中间踝和产品试制小等专门用于中和试验和产品试制的模其、I.艺装箱开发及制造费.号“用卜中间就3和产品试制的4、构成固定资产的模具.L艺奘釜开发及制造费.以及不构成固定资产的样肽、样机及-较满试手段明置费.曰：1回试验和产品镀制的模具、工艺装笛开发及制造费.不构成固定资产的样品.样机及一般涧试手段购置费.取消了专“概老现场试骁啦勘探技术的现场试验价.勘探开发技术的现场试收费，髭药研■的餐味试验虬新药研制的腌床试依费.勤探开发技术的现场试验伊.无变化维修费用未列入专门用T研发活切的自••设备运行雉护、调整.检验,维修等由用.忖丁刊发活M的气笈.设备E匕行雉护.调整、检验、维修等费用•无变化检验希未列入未列入试制产品的检验密.新增设计费用新产品设计由和新L艺规楞新产品设计费和新L艺规程制定费.新产品设计费,新1工嫂杵制定费.无变化三、企业委外研发费用加计扣除发生变化。财税[2015]119号对企业委外研发费用的加计扣除发生以下几个变化：第一，企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。上述变化意味着委外研发费用的处理与高新认定对研发费用的归集趋于一致。第二，明确企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除。四、增加创意设计活动的相关费用可享受加计扣除优惠财税[2015]119号规定，企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。五、可溯及享受加计扣除税收优惠财税〔2015〕119号规定,企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。但这条政策执行起来,可能会引起争议。可能会存在几种理解。例如，企业原来按国税发（2008）116号、财税（2013）70号要求，享受过加计扣除税收优惠，但企业也发生了财税〔2015〕119号规定新增的劳务费、委外研发费用、其他费用等费用，上述费用未享加计扣除税收优惠，是否可以追溯享受。又如，企业原来的研发活动不符合国税发（2008）116号、财税（2013）70号的定义，而按财税[2015]119号的规定,符合条件，是否可以追溯享受。六、税务机关的后续管理财税〔2015〕119号规定税务机关的企业研发费用加计扣除的后续管理，主要是核查、对研发活动的鉴定以及对加计扣除额