财务会计模块三债务重组课件

债务重组债务重组目录债务重组的概述

债务重组的方式债务重组的会计处理目录债务重组的概述第一讲债务重组方式一、债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。如减免部分债务或减免利息、降低利率

第一讲债务重组方式一、债务重组的概念【例题1·多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（2011年考题）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。【例题1·多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务(货币性资产存货固定无形等资产)（二）将债务转为资本

（三）修改其他债务条件

(减少债务本金、降低利率、延长偿还期等）（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式

二、债务重组的方式第二讲债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得第二讲债务重组的会计处理一、以资产清偿债务2．债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。借：银行存款坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等

2．债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为51000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得应付账款账面余额351000减：支付的现金 301000债务重组利得 50000会计分录为：借：应付账款——乙公司 351000

贷：银行存款 301000

营业外收入——债务重组利得 50000（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得（2）乙公司账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额 351000减：已计提坏账准备 30000减：收到的现金 301000债务重组损失 20000会计分录为：借：银行存款 301000

坏账准备 30000

营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款——甲公司 351000（2）乙公司账务处理（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理借：应付帐款贷：××资产（公允价值）应交税费

营业外收入（债务重组利得）借：××资产（公允价值－账面价）贷：营业外收入、投资收益、其它业务收入应着重掌握以下两点：1、资产公允价值与债务帐面价值差计入营业外收入2、转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益(科目根据资产性质定）（二）以非现金资产清偿债务非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债务人另行支付增值税，则计入当期损益的金额为应付债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债务人另行支

【例题2·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（

）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组账面价值差额D.非现金资产账面价值小于重组账面价值差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）

【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×（1+17%）=10.5（万元）。【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率2.债权人的会计处理借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款银行存款（支付相关税费）

2.债权人的会计处理【例题4·单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（

）。（2011年考题）A.收到的现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值差额【答案】C【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。【例题4·单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。

【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：450000-（360000+360000×17%）=28800（元）借：应付账款——乙公司 450000

贷：主营业务收入 360000应交税费——应交增值税（销项税额）61200

营业外收入——债务重组利得28800同时，借：主营业务成本 315000

贷：库存商品 315000本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理（1）甲公司的账务处理（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元（450000-10000-360000-360000×17%），应作为债务重组损失。借：库存商品 360000

应交税费——应交增值税（进项税额）61200

坏账准备 10000

营业外支出——债务重组损失18800

贷：应收账款——甲公司 450000（2）乙公司的账务处理【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。【教材例12-3】

（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）计算固定资产清理损益：850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理——××设备 870000

累计折旧 330000

贷：固定资产——××设备 1200000（1）甲公司的账务处理其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司 1100000

贷：固定资产清理—××设备850000

应交税费—应交增值税（销项税额）

144500营业外收入——债务重组利得

105500其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司 11最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失

20000

贷：固定资产清理——××设备

20000财务会计模块三债务重组课件（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定资产——××设备 850000

应交税费——应交增值税（进项税额）

144500

营业外支出——债务重组损失 105500

贷：应收账款——甲公司 1100000（2）乙公司的账务处理【教材例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。【教材例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500000-450000=50000（元）转让股票收益：450000-440000=10000（元）借：应付账款——乙公司 500000贷：可供出售金融资产——××股票440000

营业外收入——债务重组利得 50000

投资收益 10000（1）甲公司的账务处理（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：500000-450000-25000=25000（元）借：可供出售金融资产 450000

坏账准备 25000

营业外支出——债务重组损失25000贷：应收账款——甲公司500000财务会计模块三债务重组课件【例题5·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积【答案】AC【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项D错误。【例题5·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款等贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价或资本溢价营业外收入——债务重组利得注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。二、将债务转为资本（二）债权人的会计处理借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款

（二）债权人的会计处理【例题6·单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。（2010年考题）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。

【例题6·单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10000元。转股后甲公司注册资本为5000000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给（1）甲公司的账务处理计算应计入资本公积的金额：152000-5000000×2%=52000（元）计算债务重组利得：200000-152000=48000（元）借：应付账款——乙公司 200000

贷：实收资本——乙公司 100000

资本公积——资本溢价 52000

营业外收入——债务重组利得 48000（1）甲公司的账务处理

（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：200000-152000-10000=38000（元）借：长期股权投资——甲公司

152000坏账准备

10000

营业外支出——债务重组损失

38000

贷：应收账款——甲公司

200000

（2）乙公司的账务处理【例题7·单选题】2011年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2012年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元【答案】C 【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）-3×4=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3（万元）。【例题7·单选题】2011年11月，A公司赊销一批商品给B公

三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债（不是指利息）营业外收入——债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

三、修改其他债务条件【例题8·多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。（2009年考题）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。【例题8·多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组【例题9·单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（

）万元。（2006年考题）A.10B.12C.16D.20【答案】D【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100×20%=20（万元）。【例题9·单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一

（二）债权人的会计处理借：应收账款——债务重组（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。（二）债权人的会计处理【例题10·判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（）（2011年考题）【答案】×【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。【例题10·判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收

【教材例12-6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为10700000元，其中，700000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于20×9年12月31日到期的贷款。经双方协商，于2×10年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8000000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%（等于实际利率），并将债务到期日延长至2×11年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了500000元贷款减值准备。

【教材例12-6】乙银行20×9年12月31日应收甲公司贷（1）甲公司账务处理2×10年1月1日,计算债务重组利得：10700000-8000000=2700000（元）借：长期借款——乙银行 10700000贷：长期借款——债务重组——乙银行 8000000营业外收入——债务重组利得 27000002×10年12月31日，计提和支付利息借：财务费用 400000贷：应付利息——乙银行 400000借：应付利息——乙银行 400000贷：银行存款 4000002×11年12月31日，偿还本金及最后一年利息借：财务费用 400000贷：应付利息——乙银行 400000借：长期借款——债务重组——乙银行 8000000应付利息——乙银行 400000贷：银行存款8400000（1）甲公司账务处理（2）乙银行的账务处理2×10年1月1日，计算债务重组损失：10700000-8000000-500000=2200000（元）借：长期贷款—债务重组—甲公司－本金

8000000贷款减值准备

500000营业外支出——债务重组损失

2200000

贷：长期贷款—甲公司—本金107000002×10年12月31日，收到利息借：吸收存款——甲公司

400000贷：利息收入

4000002×11年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款——甲公司

8400000贷：长期贷款—债务重组—甲公司—本金

8000000利息收入

400000（2）乙银行的账务处理【例题11·多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。（2010年考题）A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益【答案】BCD【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。【例题11·多选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的财务会计模块三债务重组课件财务会计模块三债务重组课件演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！债务重组债务重组目录债务重组的概述

债务重组的方式债务重组的会计处理目录债务重组的概述第一讲债务重组方式一、债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。如减免部分债务或减免利息、降低利率

第一讲债务重组方式一、债务重组的概念【例题1·多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（2011年考题）A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。【例题1·多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务(货币性资产存货固定无形等资产)（二）将债务转为资本

（三）修改其他债务条件

(减少债务本金、降低利率、延长偿还期等）（四）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式

二、债务重组的方式第二讲债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务1．债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。借：应付账款等贷：银行存款营业外收入——债务重组利得第二讲债务重组的会计处理一、以资产清偿债务2．债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出”科目，贷方差额记入“资产减值损失”科目。借：银行存款坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款等

2．债权人的会计处理

以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给甲公司,开具的增值税专用发票上的价款为300000元,增值税税额为51000元。按合同规定,甲公司应于20×9年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商于2×10年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,乙公司同意减免甲公司50000元债务,余额用现金立即清偿。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通过银行转账偿还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30000元坏账准备。【教材例12-1】乙公司于20×9年2月15日销售一批材料给（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得应付账款账面余额351000减：支付的现金 301000债务重组利得 50000会计分录为：借：应付账款——乙公司 351000

贷：银行存款 301000

营业外收入——债务重组利得 50000（1）甲公司的账务处理

计算债务重组利得（2）乙公司账务处理计算债务重组损失应收账款账面余额 351000减：已计提坏账准备 30000减：收到的现金 301000债务重组损失 20000会计分录为：借：银行存款 301000

坏账准备 30000

营业外支出——债务重组损失20000贷：应收账款——甲公司 351000（2）乙公司账务处理（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理借：应付帐款贷：××资产（公允价值）应交税费

营业外收入（债务重组利得）借：××资产（公允价值－账面价）贷：营业外收入、投资收益、其它业务收入应着重掌握以下两点：1、资产公允价值与债务帐面价值差计入营业外收入2、转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益(科目根据资产性质定）（二）以非现金资产清偿债务非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据本书“收入”相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。（2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（3）非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债务人另行支付增值税，则计入当期损益的金额为应付债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债务人另行支

【例题2·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（

）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组账面价值差额D.非现金资产账面价值小于重组账面价值差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）

【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（）万元。A.70B.10.5C.60.5D.69【答案】B【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×（1+17%）=10.5（万元）。【例题3·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率2.债权人的会计处理借：××资产（取得资产的公允价值+取得资产相关税费）应交税费——应交增值税（进项税额）营业外支出（借方差额）坏账准备贷：应收账款银行存款（支付相关税费）

2.债权人的会计处理【例题4·单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（

）。（2011年考题）A.收到的现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值差额【答案】C【解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。【例题4·单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450000元（包括应收取的增值税税额），按照购销合同约定，甲公司应于20×9年11月5日前支付该价款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能偿还债务，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为360000元，实际成本为315000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10000元坏账准备。

【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：450000-（360000+360000×17%）=28800（元）借：应付账款——乙公司 450000

贷：主营业务收入 360000应交税费——应交增值税（销项税额）61200

营业外收入——债务重组利得28800同时，借：主营业务成本 315000

贷：库存商品 315000本例中，销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处理（1）甲公司的账务处理（2）乙公司的账务处理本例中，重组债权的账面价值与受让的产成品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18800元（450000-10000-360000-360000×17%），应作为债务重组损失。借：库存商品 360000

应交税费——应交增值税（进项税额）61200

坏账准备 10000

营业外支出——债务重组损失18800

贷：应收账款——甲公司 450000（2）乙公司的账务处理【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司销售一批材料给甲公司,价款1100000(包括应收取的增值税税额),按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1200000元，累计折旧为330000元，公允价值为850000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。【教材例12-3】

（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）计算固定资产清理损益：850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理——××设备 870000

累计折旧 330000

贷：固定资产——××设备 1200000（1）甲公司的账务处理其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司 1100000

贷：固定资产清理—××设备850000

应交税费—应交增值税（销项税额）

144500营业外收入——债务重组利得

105500其次，结转债务重组利得：借：应付账款——乙公司 11最后，结转转让固定资产损失：借：营业外支出——处置非流动资产损失

20000

贷：固定资产清理——××设备

20000财务会计模块三债务重组课件（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定资产——××设备 850000

应交税费——应交增值税（进项税额）

144500

营业外支出——债务重组损失 105500

贷：应收账款——甲公司 1100000（2）乙公司的账务处理【教材例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500000元，按购销合同约定，甲公司应于20×9年10月1日前支付价款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25000元。用于抵债的股票已于20×9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。【教材例12-4】乙公司于20×9年7月1日销售给甲公司一批（1）甲公司的账务处理计算债务重组利得：500000-450000=50000（元）转让股票收益：450000-440000=10000（元）借：应付账款——乙公司 500000贷：可供出售金融资产——××股票440000

营业外收入——债务重组利得 50000

投资收益 10000（1）甲公司的账务处理（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：500000-450000-25000=25000（元）借：可供出售金融资产 450000

坏账准备 25000

营业外支出——债务重组损失25000贷：应收账款——甲公司500000财务会计模块三债务重组课件【例题5·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有（）A.债权人取得的非现金资产应按其公允价值为基础入账B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积【答案】AC【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项D错误。【例题5·多选题】关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，二、将债务转为资本（一）债务人的会计处理借：应付账款等贷：股本（或实收资本）资本公积——股本溢价或资本溢价营业外收入——债务重组利得注：“股本（或实收资本）”和“资本公积——资本溢价或股本溢价”之和反映的是股份的公允价值总额。二、将债务转为资本（二）债权人的会计处理借：长期股权投资等（公允价值）坏账准备营业外支出（借方差额）贷：应收账款

（二）债权人的会计处理【例题6·单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）。（2010年考题）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。

【例题6·单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10000元。转股后甲公司注册资本为5000000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给（1）甲公司的账务处理计算应计入资本公积的金额：152000-5000000×2%=52000（元）计算债务重组利得：200000-152000=48000（元）借：应付账款——乙公司 200000

贷：实收资本——乙公司 100000

资本公积——资本溢价 52000

营业外收入——债务重组利得 48000（1）甲公司的账务处理

（2）乙公司的账务处理计算债务重组损失：200000-152000-10000=38000（元）借：长期股权投资——甲公司

152000坏账准备

10000

营业外支出——债务重组损失

38000

贷：应收账款——甲公司

200000

（2）乙公司的账务处理【例题7·单选题】2011年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2012年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元【答案】C 【解析】A公司应确认债务重组损失=（15-2）-3×4=1（万元）；B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3（万元）。【例题7·单选题】2011年11月，A公司赊销一批商品给B公

三、修改其他债务条件（一）债务人的会计处理借：应付账款贷：应付账款——债务重组（公允价值）预计负债（不是指利息）营业外收入——债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

三、修改其他债务条件【例题8·多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。（2009年考题）A.债权人同意减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。【例题8·多选题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组【例题9·单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（

）万元。（2006年考题）A.10B.