审计期末考试范围

审计期末考试范围审计期末考试范围审计期末考试范围审计期末考试范围编制仅供参考审核批准生效日期地址：电话：传真:邮编:一、审计单选题目前世界各国政府建立的审计机构，由（D）领导独立性最强。A、财政部门B、国务院C、参议院D、议会下列关于审计方法的说法中，不合理的是（B）账项基础审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊风险导向审计的重心是以内部控制为基础的抽样审计风险导向审计的重心是重大错报风险的识别、评估与应对制度基础审计的重心是以内部控制为基础的抽样审计3、（C）无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非合伙人参与了过失或不当执业行为。A、普通合伙会计师事务所B、有限责任会计师事务所C、有限责任合伙会计师事务所D、独资会计师事务所4、以下关于注册会计师过失的说法中，不正确的是（D）A、过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎B、普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求C、重大过失是指注册会计师没有按执业准则的基本要求执行审计D、注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失5、注册会计师L通过实施审计程序，查明被审计单位U公司2009年度的净利润为-200万元，但其利润表表上列示的净利润为200万元。在此情况下，如果注册会计师出具了（A）的审计报告，很可能被判定欺诈。A、无保留意见B、保留意见C、否定意见D、无法表示意见6、适当的标准应当具备的特征包括（D）A、相关性、真实性、可靠性、可理解性B、相关性、可靠性、中立性、可比性C、充分性、完整性、中立性、可理解性D、相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性7、ABC会计师事务所2009年3月21日完成了甲公司2008年度财务报表的审计工作，甲公司于3月21日正式签发了其2008年度财务报表，ABC会计师事务所于3月22日签发了审计报表。3月30日，甲公司对外公布了其上年度的财务报表。则该项审计业务的工作底稿最迟应在2009年(A)以前归档。（假设每个月30天）A、5月21日B、4月21日C、4月30日D、5月30日8、下列事项中，可能不会导致对职业道德基本原则产生不利影响的情形是（B）A、A公司准备参与并购企业活动，要求对财务报表进行审计，注册会计师甲的审计收费分为两部分，前期审计费用10万元，另外5万元视是否并购成功而支付B、注册会计师乙目前接受委托对B公司管理活动进行咨询服务。最近B公司发生法律纠纷，注册会计师又将担任该B公司的辩护人，并签订了业务约定书C、注册会计师丙的弟弟是C公司的一名普通会计人员，注册会计师考虑到其弟弟并非C公司会计主管，仍然担任C公司审计的项目经理D、注册会计师丁上一年度在D公司从事会计工作，本年度加入会计师事务所并参加D公司的年度审计工作，但非改项目经理9、在财务报告涵盖期间以前，审计项目组成员曾经是审计客户的董事，则会对自身利益、自我评价或密切关系产生不利影响，可采取（C）防范措施将该不利影响降至可接受水平。A、修改审计计划B、放弃交易C、对该人员担任审计项目组成员时所执行的工作进行复核D、减少交易的金额10、ABC会计师事务所合伙人乙作为关键审计合伙人2006~2009年连续4年为审计客户审计，2010年3月该审计客户成为公众利益实体，那么ABC会计师事务所合伙人乙还可以为该客户继续提供服务（B）年A、1B、2C11、对预计负债完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常不能提供相关审计证据的是（D）A、分析律师费用的异常变动B、检查董事会会议纪要C、向往来银行进行询证D、从预计负债明细账追查至记账凭证12、发生下列（A）情况时，注册会计师主要审查支出的截止日期。A、将下年的支出列入本期B、将未发生的费用登记入账C、未将已发生的费用登记入账D、将销售环节发生的费用计入制造费用13、在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平，下列做法中正确的是（C）A、通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B、通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C、在确定计划的重要性水平时，应当考虑对审计客户及其环境的了解D、在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果14、若某一审计项目的审计风险是8%，估计的重大错报风险是30%，则可接受的检查风险是（B）A、22%B、26.67%C、37.5%D、38%15、注册会计师获取的下列以文件记录形式存在的证据中，证明力最强的是（A）A、银行存款函证回函B、购货发票C、产品入库单D、应收账款明细账16、下列有关函证的说法中，正确的是（C）A、在受托代销时，函证能为计价认定提供证据B、通过应付账款明细账函证更有效实现完整性目标C、函证的截止日通常为资产负债表日D、无论如何都应该对应收账款实施函证17、应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差额为8万元，这时，注册会计师承受了（C）A、误拒风险B、信赖不足风险C、误受风险D、信赖过度风险18、可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率，注册会计师在确定可容忍偏差率时，应考虑（C）A、重大错报风险的初步评估水平B、对被审单位及其环境的了解程度C、计划估计的控制有效性D、控制风险的高低19、信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度的关系是（A）A、成正比关系B、成反比关系C、不相关D、前一个阶段成正比关系，后一个阶段成反比关系20、下列各项中，不属于审计工作底稿包括的内容的是（D）A、总体审计策略B、管理建议书C、业务约定书D、财务报表的草稿21、A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中正确的是（B）A、交易授权、交易执行、交易付款分离B、交易授权、交易记录、交易保管分离C、资产保管、交易执行、交易报告分离D、交易授权、交易付款、交易记录分离22、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（C）A、为了进行风险评估程序B、收集充分适当的审计证据C、为了识别和评估财务报表的重大错报风险D、控制检查风险23、尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的（B）是最重要的。A、时间B、性质C、范围D、以上均是24、注册会计师在完成审计工作前对进一步审计程序所获取审计证据的评价，主要体现（B）A、根据控制测试的结果考虑实质性程序获取的审计证据是否充分适当B、根据发现的错报或控制执行偏差考虑修正重大错报风险的评估结果C、根据风险评估程序的结果考虑实质性程序获取的审计证据是否充分适当D、是否获取了管理层必要的声明25、被审单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审单位对现金折扣应作上网会计处理是（B）A、冲减当期主营业务收入B、增加当期财务费用C、增加当期主营业务成本D、增加当期管理费用26、如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中（D）项目反映。A、预付款项B、应付账款C、应收账款D、预收账款27、以下程序中，属于测试采购交易与付款交易内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序是（B）A、检查企业验收单是否有缺号B、检查付款凭单是否附有卖方发票C、检查卖方发票连续编号的完整性D、审核采购价格和折扣的标志28、注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（A）A、经常发生大额的固定资产清理损失B、累计折旧与固定资产原值比率较大C、提取折旧的固定资产账面价值庞大D、固定资产保险额大于其账面价值29、与存货验收相关的内部控制的总体目标是（B）A、所有交易都已获得适当的授权与批准B、所有收到的商品都已得到记录C、确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准D、所有存货的领用均应得到批准和记录30、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（B）A、增加测试与存货相关的内部控制的范围B、要求审计客户在期末实施存货盘点C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额31、下列有关人力资源与工薪循环的内部控制设计中，不合理的是（B）A、每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经过主管人员的授权B、基于人力资源部门对认识的了解，让人力资源部门员工负责发放工资C、限制接触未签字的工薪支票，支票应由有关专职人员签字D、工薪的计算应当独立验证，包括将审批工薪总额与汇总报告进行比较32、J注册会计师在对审计客户的投资活动进行审计师时，为了测试审计客户记录的投资交易均系真实发生的交易，下列控制测试中可以实现此目的的是（A）A、索取投资授权批准文件，检查审批手续是否齐全B、询问投资业务的职责分工情况及内部对账情况C、检查被审计单位是否定期与交易对方或者被投资方核对账目D、检查会计主管符合印记33、下列有关投资活动的审计中，属于控制测试的是（B）A、对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况B、注册会计师应审阅其内部审计人员盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规C、获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符D、对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确34、对于支付款项印章的保管情况，应重点检查（A）现象A、是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管B、是否存在货币资金业务不相容职务混岗C、货币资金支出的授权比准手续是否健全，是否存在越权审批行为D、印章是否有专人管理35、库存现金的监盘最好实施突击性的检查，这是为了证实（A）认定A、存在B、完整性C、权利和义务D、计价和分摊36、注册会计师如果认为错报是舞弊导致的，可能表明存在更广泛的影响，那么注册会计师应当采取的应对措施不包括（C）A、重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对升级程序的性质、时间和范围的影响B、重新考虑此前获取的审计证据的可靠性C、与监管机构沟通D、考虑管理层与员工或第三方串通舞弊的可能性37、A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在审计期后事项时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。在下列审计程序中，A注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是（D）A、调查期后发生的长期负债的变化B、重新计算在期后处置的固定资产的折旧费C、确定期后人工费用率的变化是否已被授权D、询问在资产负债表日前纪录但在期后支付的预计负债38、下列期后事项中，注册会计师认为不属于资产负债表日后调整事项的期后事项时（C）A、已证实某项资产发生了减值损失B、已确认销售的货物被退回C、外汇汇率发生较大变动D、以确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额甲注册会计师负责对A公司2009年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。39、下列有关重要性的表述中，错误的是（C）A、重要性的确定离不开职业判断B、在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质C、如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D、如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的40、在确定计划实施的审计程序后，如果甲注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加，下列做法中正确的是（A）A、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险B、通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险C、如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D、如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险二、多项选择1、注册会计师提供的审计业务分为（ABC）A．财务报表审计B．经营审计C．合规性审计D．审阅2、在西方国家，注册会计师的组织形式主要有（ABCD）A．独资企业B．合伙企业C．有限责任公司D．有限责任合伙3、下列情形中，受理申请注册的省级注册会计师协会不予注册的有（ABCD）A．不具有完全民事行为能力的B．因受刑事处罚的C．因在财务、会计、审计、、企业管理或者经济管理工作中烦忧严重错误受行政处罚、撤职以上处分的。D．自行停止执行注册会计师业务满一年的4、注册会计师执行的下列业务中，属于鉴证业务的有（ABC）A财务报表审计业务B．验资业务C．系统鉴证D．税务服务5、下列各项中，属于设立有限责任会计师事务所的条件的有（BCD）A．有2名以上的合伙人B．有不少于人民币30万元的注册资本C．有股东共同制定的章程D．有会计事务所的名称6、注册会计师可能承担的行政责任包括（ACD）A．暂停执业B．没收违法所得并罚款C．吊销注册会计师证书D．警告7、根据《证券法》的规定，J会计事务所为K上市公司提供年度财务报告审计后，如存在毁损审计工作底稿的行为，最高可能被处以（AB）处罚A．行政警告B．30万元以上60万元以下的罚款C．撤销会计师事务所D．3万元以上30万元以下的罚款8、中国注册会计师业务准则包括（AD）A．审计准则B．质量控制准则C．职业道德守则D．其他鉴证业务准则9、下列鉴证业务中，属于基于责任方认定业务的有（AD）A．财务报表审计业务B．内部控制审核业务（无法提供鉴证对象信息的）C．验资业务D．财务报表审阅业务10、在鉴证对象信息中，下列属于重要性应该考虑的因素有（ACD）A．具体环境B．审计意见的类型C．错报金额D．错报性质11、下列行为中，属于注册会计师违反保密原则的有（AD）A．与客户发生意见分歧时，诉诸媒体B．接收同业复核，提供审计工作底稿C．向监管机构报告发现的违反法规行为D．利用获知的客户信息买卖客户的股票12、注册会计师为了消除或有收费的不利影响，可以采取以下措施中的（ABCD）A．与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础B．实施质量控制政策和程序C．由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作D．向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础13、独立性概念框架要求注册会计师采取下列措施中的（ABC）来保持独立A．识别独立性的不利影响B．评价已识别不利影响的重要程度C．必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平D．终止审计业务14、如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益，不利影响存在与否及其重要程度取决于下列事项中的（ACD）A．拥有经济利益人员的角色B．拥有经济利益的时间C．经济利益是直接的还是间接的D．经济利益的重要性15、会计师事务所接受委托向审计客户提供非鉴证服务，则最常见的对其独立性产生不利影响包括（ABC）A．自我评价B．自身利益C．过度推介D．外在压力16、注册会计师在财务报表审计时应遵循的一般原则包括（ABD）A．遵守职业道德规范B．质量控制准则C．遵守企业会计准则D．遵守审计准则17、下列有关检查风险的说法中，正确的有（ACD）A．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B．检查风险可以降低为零C．检查风险与重大错报风险成反向关系D．检查风险，是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性18、在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。下列有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ABD）A．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的证据更可靠B．短期借款的控制风险为低水平时生产的数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C短期借款的控制风险为高水平时生产的数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D．Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠19、在对询证函一下的处理方法中，正确的有（AD）A．在粘贴询证函时对其统一编号，并将发出的询证函的情况记录于审计工作底稿B．询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C．收回询证函后，将重要的回函复制给公司以帮助催收货款D．对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计师事务所20、A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。在运用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断（ABD）A．将分析程序用作风险评估程序B．将分析程序用作实质性程序C．将分析程序用作控制测试程序D．将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序21、注册会计师在每次年度财务报表审计中都必须运用的程序种类有（BCD）A．控制测试B．实质性程序C．了解被审计单位及其环境D．分析程序22、注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（BC）A．误拒风险B．信赖不足风险C．信赖过度风险D．误受风险23、在实施抽样之前，注册会计师必须仔细定义总体，确定抽样总体的范围，同时应当确保总体的（AD）特征。A．适当性B．可靠性C．相关性D．完整性24、在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（AB）A．增加样本量B．修改实质性程序C．执行替代审计程序D．发表保留意见或否定意见25、注册会计师在实质性程序中运用审计抽样，如果推断的总体错报超过可容忍错报，经重估后的抽样风险不能接受，则注册会计师应（AB）A．增加样本量B．执行替代程序C．修改实质性程序D．修改控制测试26、注册会计师在进行财务报告审计时，如依赖相关信息系统所形成的财务信息和报告作为审计工作的依据，则需要考虑信息的（ABCD）A．准确性B．完整性C．授权体系D．访问限制27、在信息技术环境下，对于自动控制内部控制审计需要考虑的方面有（AC）A．信息技术一般性控制审计B．计算机操作控制C．信息技术应用控制审计D．程序开发28、电子表格面临的重大固有风险和错误有（ABCD）A．输入错误B．逻辑错误C．接口错误D．电子表格链接不当29、下列各项中，属于审计工作底稿包括的内容有（ABCD）A．询证函回函B．管理层声明书C．具体审计计划D．各项组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录30、在了解被审计单位财务业绩衡量和评价情况时，注册会计师应当关注（ABCD）信息A．预测、预算和差异分析B．与竞争对手的业绩比较C．外部机构提出的报告D．管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策31、在了解戊公司内部控制时候，E注册会计师通常采用的程序有（ABD）A．查阅内部控制手册B．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程C．重新执行某项控制D．现场观察某项控制的运行32、为保证所有的产品销售均以入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（AC）A．对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B．检查销售发票是否经过适当的授权批准C．将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D．定期与客户核对应收账款余额33、被审计单位的下列有关工程项目业务中，注册会计师认为属于不相容岗位的有（ABCD）A．项目建议和项目决策B．项目实施和价款支付C．竣工决算和竣工审计D．工程概预算与审计34、存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括（ABCD）A．存货的数量和种类B．陈旧过时的速度或易损坏程度C．遭受失窃的难易程度D．成本归集的难易程度35、下列各项中，属于人力资源与工薪循环涉及的主要凭证与会计记录的有（AB）A．工时记录和工薪表B．个人所得税纳税申报表C．银行对账单D．应付账款明细表36、下列所述中，属于管理层错误表述投资业务或衍生金融工具的偏见和动机的有（ABCD）A．提高绩效奖金B．提高财务报表上的报告收益C．吸引潜在消费者购买D．确保从银行获得额外资金37、下列关于货币资金内部控制的叙述中，比较合理的有（ABCD）A．货币资金的记账与收支的岗位相分离B．全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续C．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行D．货币资金要有合理、合法的凭据38、下列各项中，属于对现金收款的内部控制测试的有（ABC）A．核对现金日记账的收入金额是否正确B．核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符C．核对实收金额与销货发票是否一致D．检查付款的授权批准手续是否符合规定39、在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，G注册会计师决定增加审计程序的不可预测性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有（ABC）A．面对金额较小的存货实施监盘程序B．不预先通知存货监盘地点C．对销货交易的具体条款进行函证D．对大额应收账款进行函证40、在完成审计工作时，需项目合伙人对审计工作底稿实施复核，其主要内容包括（ABCD）A．复核审计工作底稿中重要的钩稽关系是否正确B．复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标C．复核已审财务报表总体上是否合理、可信D．复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当三、判断题1、政府审计是对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计。（√）2、一人有限责任公司每一会计年度终了编制财务会计报告，可以不用经会计事务所审计。（×）3、会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权责任。（×）4、会计师事务所应对每项业务派至少一名项目负责人。(√)5、有限保证的其他鉴证业务的可接受风险水平低于合理保证其他鉴证业务的可接受风险水平。（×）6、注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。（×）7、即使在客户授权同时法律法规要求披露的情况下，注册会计师也要考虑其对外提供的信息是经过证实的信息。（√）8、注册会计师应当在业务期间独立于审计客户，不必在财务报表涵盖的期间独立于审计客户。（×）9、设计项目成员小王的姑姑担任被审计单位的财务总监，由于并不是小王本身在被审计单位工作，故对独立性不会产生影响。（×）10、如果本期的交易推到下期，或者下期交易提到本期，均违反了“截止”目标。（√）11、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个业务阶段。（√）12、注册会计师对审计重要性估计得越低，则需要收集的审计证据数量就越少。（×）13、如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性、完整性则必须对内部控制给予充分的关注。（√）14、检查有形资产只能证实有关实物资产的价值，不能确定其存在和所有权。（×）15、非抽样风险是由认为错误造成的，不能量化，所有注册会计师无法控制非抽样风险。（×）16、信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行等四个方面。（√）17、审计工作底稿通常还包括项目组内部或项目组与被审计单位举行的会计记录，所有审计工作底稿并可以代替被审计单位的会计记录。（×）18、会计事务所的审计工作底稿在归档时必须分成永久性档案和当期档案。（×）19、注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信信赖程度越低，需要实施控制测试的范围越大。（×）20、应收账款贷方发生额是注销坏账或长期挂账，说明入账的销售业务是虚构的。（×）21、在针对坏账准备实施的审计程序中，可以运用分析程序的方法发现有重要问题的领域（√）22、采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询问后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的只能要分离。（√）23、定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“存在”认定有关。（×）24、在存货监盘时，对于单位价值较高的存货项目，可视情况进行抽查。（×）25、批发企业比制造企业的存货往往具有更高的重大错报风险。（×）26、如果存货盘点日不是资产负债表日，只要盘点结果和账目记录的具有一致性，注册会计师无须关心别的。（×）27、注册会计师在筹资活动审计时若不依赖内部控制，则注册会计师可以不对内部控制进行了解。（×）28、企业若从事技术含量高、研发周期长或市场风险大的经营业务，则给管理层提供了可能会舞弊的机会。（√）29、某项行为是否违反法律法规最终只能由人民法院作出判决。（√）30、注册会计师在财务报表审计中，应当假定被审计单位有违反法规的行为。（×）31、注册会计师在对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。（√）32、被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责。（√）33、注册会计师有责任识别、披露关联方和关联方交易。（×）34、无论存在任何情况，注册会计师需要获取的管理层声明，只能向管理层获取。（×）35、同样是资产负债表日至财务报告批准报告日之间发生资产减损事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项。（√）36、注册会计师应熟悉与编制预测性财务信息相关的内部控制，了解其负责编制预测性财务信息的人员的专业技能和经验、编制程序等。（√）37、注册会计师有责任实施程序以识别审阅报告日后发生的事项。（×）38、注册会计师对预测性财务信息的结果能否实现应发表恰当的意见。（×）39、如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计范围的结果并不能使注册会计师认为尚未更在错报汇总数不重大，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。（√）40、注册会计师应当提请被审计单位作出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有信息，注册会计师可以不再关注其他信息。（×）四、简答题1、会计师事务所的商业利益或活动与客户存在利益冲突时应当采取哪些防范措施？

（第五章习题2）会计师事务所的商业利益或活动与客户存在利益冲突时应采取的防范措施包括：告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；委派不同的项目组为相关客户提供服务；实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引；要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的运行情况。2、ABC会计师事务所承接了戊公司20×7年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计行程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司20×7年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。（第六章例题3）答案：该审计项目组缺乏独立性。根据注册会计师职业道德守则和会计师事务所业务质量控制准则的要求，对于审计业务，项目组成员应当独立于被审计单位。而本题中审计项目组成员的主要近亲属在被审计客户中处于重要职务。3、ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。

要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。（第八章例题2）⑴在业务承接时没有开展恰当的初步业务活动/评价项目组专业胜任能力。会计师事务所在承接业务时，应当开展初步业务活动，考虑是否有执行业务所需的专业胜任能力。⑵聘请专家张先生缺乏独立性。张先生曾是甲公司计算机信息系统设计者，又受聘参与该系统的测试，将导致自我评价，损害项目组的独立性。⑶项目组成员相互复核工作无法达到要求。复核工作应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。⑷项目组意见分歧未得到解决就出具报告。只有在审计项目组意见分歧得到解决后，才能出具报告。⑸未能在出具报告前完成项目质量控制复核。会计师事务所应当在出具审计报告前完成项目质量控制复核。4、注册会计师应当了解被审计单位的行业状况主要包括哪些内容注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的重点是什么（第十三章习题1）注册会计师还可以执行：观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况；选择若干具有代表性的交易或事项进行“穿行测试”。5、A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：

序号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量1a产品35套30套30套2b产品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料1200公斤1200公斤1000公厅

要求：

(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。

(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。（第十七章例题1）

书上答案：(1)根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：①a产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况。②b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能存在仓库明细账登记人员登账错误，即可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记。③c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能存在已经销售的c材料尚未发出，还有可能在收发过程中存在称重误差造成的。④d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能存在已经购入的d材料尚在途中，还没有入库或者部分d材料已经毁损但还没有及时入账的情况，还有可能在收发过程中存在称重误差造成的。(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审计程序有：①重新计算存货明细账余额，确定差异是否存在；②运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确；③查明差异原因，并及时提请被审计单位更正；④重新盘点存货或考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；⑤考虑被审计单位内部控制执行情况，是否存在控制运行中相关凭证没有及时传送。精简答案

针对要求（1）：

①对于a产品，产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货；

②对于b产品，产生的差异可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记；

③对于c材料，产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；

④对于d材料，产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。

针对要求（2）：

注册会计师应当查明原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并建议被审计单位调整报表，做到账实相符。6、3.A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下：(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。(2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。(3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳Ⅰ代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。要求(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。(2)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(3)针对事项(5)，计算总体偏差率上限。（第二十章例题5）答案：⑴A注册会计师确定的总体规模应为720.当总体规模较小时，样本规模与总体规模同向变动；当总体规模超过一定数量时，总体规模对样本规模的影响可以忽略不计。⑵事项⑴错误。在确定控制测试样本规模时，不需要计算受影响账户余额的标准差。事项⑵错误。不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。事项⑶错误。不符合不相容职责分离的原则，应当视为控制偏差。事项⑷正确。体偏差率上限=3.9÷45=8.67%7．ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制制度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每3年为一个周期，选取已完成业务进行检查，检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。

要求：

针对上述(1)至(6)项，分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。

【答案】

（1）违反，表现在“合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标”。

理由：会计师事务所在业绩评价过程中要贯彻以质量为导向，使员工充分了解提高业务质量和遵守职业道德规范是晋升的主要途径，而不是以业务量为主要考核指标。（教材P70的第7段）

（2）违反，表现在“由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接业务”。

理由：会计师事务所在决定承接业务时应当确保满足以下条件，即：①已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；③能够遵守职业道德规范。而不是由部门经理根据收费的高低自行决定。（教材P66）

（3）违反，表现在“对所有的审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档”。

理由：审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后60天内。（教材P78的第2段，P274三、的第一段）

（4）违反，表现在“尚未取得上市公司审计资格，就不予执行项目质量控制复核制度”。

理由：会计师事务所除对上市公司财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核外，还可以自行建立判断标准，确定对哪些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。（教材P76的第2段）

（5）违反，表现在“无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告”。

理由：只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。（教材P75的第7段）

（6）违反，表现在“检查对象为当年考核等级位列后3名的项目负责人”。

理由：会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选8、D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。

（2）指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。

（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。（第三章例题3）参考答案：

（1）股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。

（2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。

（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。五、综合题 1、Y注册会计师负责对X公司20x8年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20x8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20x8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅度上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司20x8年度末未经审计财务报表及相关账户记录反映：A产品20x7年度和20x8年度的销售记录为：产品名称20x8年度（未审数）20x7年度（已审数）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）数量（吨）营业收入（万元）营业成本（万元）A产品90050000400008004000034000A产品20x8年度收、发、存记录为：日期及摘要入库出库库存数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）年初余额0001月3日入库80604800806048001月4日出库7060420010606002月9日入库805544009055.565000（略）11月30日出库755239007552390012月2日入库7548360015050750012月9日出库150507500000年末余额000与销售A产品相关的应收账款变动记录为：日期及摘要借方（万元）贷方（万元）余额（万元）20x8年年初余额300020x8年1月2日收款270030020x8年1月4日赊销50005300（略）20x8年11月30日收款250060020x8年12月9日赊销9000960020x8年年末余额960020x9年年初余额960020x9年1月25日赊销30001260020x9年1月31日余额12600要求：如果X公司20x8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入下列表格内。（2008年考题）【答案】财务报表项目认定存货计价和分摊、完整性、权利和义务应收账款计价和分摊、存在、权利和义务营业收入发生、准确性、截止营业成本发生、准确性、截止2．W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品的销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20×8年度财务报告。资料一：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于20×7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20×8年2月更换了公司负责销售的副总经理。

（2）W公司主要产品的销售模式在20×8年发生了变化。20×8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20×8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外）。20×8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。

（3）W公司主要竞争对手于20×8年末纷纷推出降低促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20×9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。

（4）20×8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%.

（5）W公司于20×8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20×9年6月底前拆除。

（6）20×8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。

（7）20×8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。

（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。

（3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四：B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）从W公司主营业务收入明细账中选取20×8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。

（2）在抽样追踪20×8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。

（3）检查了20×8年9要求：

（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。

参考答案：（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次（财务报表层次/认定层次）财务报表项目及相关认定（1）是由于销售业绩不佳负责销售的副总经理被更换，增加了多计营业收入的风险认定层次营业收入/发生（2）是原材料成本上升5%左右，销售下降6%，，可能会少计成本或者多计收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在营业成本/完整性存货/完整性（3）是毛利率仅为14%，2009年初最高价降价20%，可能有部分产成品的年末结存成本高于预期可变现净值。相反存货跌价准备余额较上年减少了，存货跌价准备可能会少计。认定层次存货/计价和分摊资产减值损失/完整性（4）是机器等固定资产折旧年限为8-10年，但年折旧率仅为9.2%，可能会少计折旧。认定层次存货/计价和分摊营业成本/完整性、完整性（5）是使用不久的固定资产被拆除却未计提固定资产减值准备，可能会高估固定资产和低估资产减值损失认定层次固定资产/计价和分摊资产减值损失/完整性（6）是更换财务系统、缩短试运行时间、增大了财务报表产生错误的风险认定层次（7）否财务报表层次3、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。

资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

（1）在20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制

，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12%。

（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。

（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。

（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。

（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）

资料二：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：年年份产品项目20072006C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入185008000200000主营业务成本170005600168000销售费用-运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料三：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：

（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客房订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设备为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客房基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇兑主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。

（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。

资料四：A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。

（2）B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料三中第（2）项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。

要求：

（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。

（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在担缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。

【答案】(1)针对要求（1），填表如下：事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（1）是W公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率8%的销售增长率，有可能会虚增收入认定层次营业收入/发生（2）是W公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层次（3）是W公司新产品D的开发，同时将C产品停止生产，有可能会影响错报风险认定层次①存货-存货跌价准备/计价和分摊②营业收入/准确性（4）否W公司确认交货地点为W公司仓库，同时运输途中的风险由客户自行承担，所以对于W公司不存在重大错报风险（5）是W公司主要产品的成本结构比例发生变化，有可能存在重大错报风险认定层次①存货/存在②营业成本/完整性（6）是2007年开始运行新会计准则，对于借款利息资本化的处理变动，但是W公司资本化的估算金额于报表中资本化金额存在不一致，所以有可能存在重大错报风险认定层次①固定资产/计价和分摊②财务费用/准确性③存货/计价和分摊（2）针对要求（2），填表如下：事项序号交易或账户名称认定（1）营业收入、应收账款完整性、存在、发生、准确性（2）营业收入、营业成本完整性、发生、截止、准确性（3）针对要求（3），填表如下：事项序号是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改进建议(1)是①生成连续编号的发货单前，没有经过赊销部门审批②结算部门在开具销售发票时，没有考虑经批准的价目表①销售业务发生时，如果属于是赊销业务，必须经过赊销审批②应该结合价目表，确定单位价格，开具销售发票①设立赊销部门，对赊销业务的发生进行审批②结算部门在执行开具发票的业务中，同时结合经审批后的价目表（2）是系统授权的可以生成的人员中不应该包括销售部经理因为销售部经理负责批准订单，同时在系统核对中有权利生成报告，属于不相容职务建议系统授权可以生产报告的人员中取消销售部经理，由总经理和其他人员进行4．甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品(T产品)生产线生产的换代产品(S产品)的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。(2)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。(3)经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事(丙公司共有5名董事)参与其生产经营决策。(4)甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：年份

产品

项目未审数已审数20×8年20×7年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入32340300020440O2850018000营业成本2750029201980002720015300存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货账面余额23401804440020304130减：存货跌价准备0OO0O0账面价值23401804440O20304130长期股权投资一联营

公司一丙公司年初余额00加：增加投资18000加：按权益法调整

数200年末余额1820O无形资产非专利技术5000预计负债居民环境污染补偿100O资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：(1)抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记账凭证一致。(2)计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。(3)对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。(4)根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。(5)根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。{Page}要求：(1)针对资料一(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债)的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷相应表格内。(2)针对资料三(1)至(5)项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是哪一项(或者哪几项)识别的重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入答题卷相应表格内。【答案】（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目的认定（1）是①20×7年T产品的销售毛利率4.56％，20×8年S产品的销售毛利率14.97％，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41％。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2％，同时S产品销售价格比T产品提高了10％，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10％，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。

②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。营业收入、营业成本、存货发生、完整性、准确性、计价和分摊（2）是甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。无形资产计价和分摊（3）否（4）是甲公司已经确定了赔偿的具体方案、金额，也已经公布了补偿方案，应该属于是一样确定的负债，但甲公司在预计负债项目下核算，并不恰当。预计负债存在（2）实质性程序序号是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号）理由（1）是第（1）项审计程序的执行中对销售价格进行检查，能够实现对营业收入准确性的目标（2）是第（1）项审计程序的执行对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查（3）否（4）否（5）否【解析】针对答案（2）中的第5个实质性程序进行分析：资料中所给的该程序是针对补偿金额而言的，但是资料一、二中有关补偿是因为科目记错了，即和预计负债的存在有关，而不是金额，所以是“否”。5、公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2009年度财务报告于2010年2月25日获董事会批准，并于同日报表送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）A和B注册会计师在审计X公司2008年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2009年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2008年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2009年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“库存商品甲产品”8700000元。在对2009年财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2008年度财务报表。X公司调整了2008年度财务报表，但未调整2009年度相关账户和财务报表。（2）X公司会计政策固定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1~2年的，按其余额的30%计提；账龄2~3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2009年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款的账面余额明细情况如下：1年以内1~2年2~3年3年以上应收账款-a公司351500005000002000应收账款-b公司200000015100054000应收账款-c公司60000025000应收账款-d公司9500000-12000000应收账款-e公司68000小计472500003600000101100068000(3)A和B注册会计师注意到2009年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现没合同约定约定该产品的销售价格为2000万元，分5次于每月12月1日等额收取。该产品成本为1600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，改产品的售价为1800万元。（4）销售给C公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2009年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收C公司2106万元款项进行函证时，C公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2010年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本1600万元。要求：针对资料的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需要提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。（审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。【答案】对事项（1）：A和B注册会计师应提请X公司做以下调整分录：借：营业收入1000贷：营业成本870未分配利润130对事项（2）：A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：借：应收账款1200贷：预收账款1200对事项（2）：A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失计提的坏账准备360贷：应收账款坏账准备360对事项（3）：A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：借：长期应收款