财税理论与实践课件

财税理论与实践安徽省委党校管理学教研部罗红1-财税理论与实践安徽省委党校管理学教研部罗红1-第一章税收、税法和税制第一节税收一、概念——国家为了满足社会公共需要，而凭借政治权力，按照法律的规定，强制地、无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种规范形式。理解要点——税收主体；税收客体；税收目的2-第一章税收、税法和税制第一节税收2-二、形式特征（与其他财政收入形式相比）：强制性、无偿性、固定性㈠强制性税收是国家以法律形式予以确定的，纳税人必须依法照章纳税，违反者就要受到法律的制裁。现实生活中，对于依法负有纳税义务的纳税人，如果出现偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税等违法行为，就要承担相应的法律责任，这就是税收强制性的具体体现。

3-二、形式特征（与其他财政收入形式相比）：强制性、无偿性、固定㈡无偿性国家取得税收收入，对纳税人既不需要偿还，也不需要付出任何代价，又称税收无返还性。税收无偿性的特征，是就具体纳税人而言的，对全体纳税人来说，从税收用于满足全体纳税人的公共需要的角度看，税收具有整体的“偿还性”。4-㈡无偿性4-㈢固定性国家在征税之前，就以法律形式，预先规定课税对象和税率，不经国家批准，任何单位和个人不得随意变更或修改。税收的固定性不是绝对的，因为随着客观经济形势的发展，税收的课税对象、税率不会一成不变。因此税收的固定性是相对的而不是绝对的。5-㈢固定性5-第二节税法一、概念——税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范总称。具体表现为一系列的法律、法规和规章。税法的概念表明：㈠制定税法的主体：国家最高权力机关，即全国人民代表大会及其常务委员会，同时国家最高权力机关也可授权国务院制定某些税法。㈡税法的调整对象：税收分配中税务机关和纳税人的权利义务关系。㈢税法由广义和狭义之分：广义的税法是各种税收法律规范的总和，狭义的税法就是经过国家最高权力机关（全国人大及其常务委员会）通过的税收法律。

6-第二节税法一、概念——税法是国家制定的用以调整国家与纳税二、我国的税收法律体系

1、税收实体法——税收主体法：由税种名称、纳税人、课税对象、税率）等构成。19个

2、税收程序法：规定征纳双方的权利与义务、征纳程序、法律责任等。《税收征管法》3、税收处罚法：界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任。根据税收违法犯罪程度的不同，税收处罚法可分为行政处罚法和刑事处罚法。没有专门法，分别在《宪法》、《刑法》、《税收征管法》中具体规定。4、税收争讼法：包括税收争议法和税收诉讼法，其中税收诉讼法又包括税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。在〈征管法〉56条和《税务行政复议规定》；《征管法》和《刑法》中具体规定7-二、我国的税收法律体系1、税收实体法——税收主体法第三节税制

一、概念税制是税收制度的简称，它是指按照一定时期政治经济形势的要求，设置税种以及与这些税种征管有关的法律、法规和规章。税制的含义有两个层次：第一、税制是由税种构成的。一般包括流转税（增值税、消费税、营业税等）、所得税（企业所得税、个人所得税等）、其他税（资源税、财产税等）第二、税种是由一系列的要素构成的。包括该税种的纳税人、课税对象、税率等。8-第三节税制

一、概念8-二、税制构成要素

1、基本要素：必须掌握----纳税人、课税对象、税率(P13-15)2、其他要素：一般了解----纳税环节；纳税期限；减免税及附加、加成(理解“起征点”和“免征额”）；违章处理9-二、税制构成要素

1、基本要素：必须掌握----纳税人、级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元的

32超过1500元-4500元的部分

103超过4500元-9000元的部分

204超过9000元-35000元的部分255超过35000元-55000元的部分306超过55000元-80000元的部分

357超过80000元的部分4510-级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元的

302超过1500元-4500元的部分

10105

3超过4500元-9000元的部分

20555

4超过9000元-35000元的部分251005

5超过35000元-55000元的部分302755

6超过55000元-80000元的部分

355505

7超过80000元的部分4513505

11-级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不第二章我国的税制建设第一节1994年的税制改革按社会主义市场经济体制的要求建立起新型的税制框架。可以说，1994年的税制改革是我国税制改革进程中的重要转折点，是我国税制建设史上新的里程碑。改革的主要内容:流转税：取消产品税，对所有的工商企业普遍征收增值税的同时，选择少数消费品再征收一道消费税；对原来缴纳营业税的纳税人（三产）仍然执行营业税。

所得税：1、企业所得税——内资统一，外资仍按原规定执行；2、个人所得税——内外合而为一12-第二章我国的税制建设第一节1994年的税制改革12-第二节完善社会主义市场经济体制要求配套进行税制改革党的16届3中全会通过的《决定》中，提出的“五个统筹”是完善社会主义市场经济体制的重要内容或目标，而税制改革又是实现统筹发展的基础和推动力。启动新一轮税制改革能为各方面协调发展“铺路搭桥”，显然是完善社会主义市场经济体制的必然之举。因此2004年以后，在维持原有税制框架的基础上，逐步开启了税制改革的序幕（P19）。13-第二节完善社会主义市场经济体制要求配套进行税制改革党的1一、2005年，提高个人所得说工薪所得起征点二、2006年，全国范围内取消农业税三、2007年，车船税内外合一并进一步扩大范四、2008年，合并内外企业所得税；再次提高提高个人所得说工薪所得起征点五、2009年，增值税由生产型转为消费型六、2011年，第三次提高提高个人所得说工薪所得起征点14-一、2005年，提高个人所得说工薪所得起征点14-第三节“十二五”税制改革走向一、扩大增值税征税范围，相应调减营业税㈠现状：工业和商业增值税，第三产业或服务业营业税。工业和商业：原材料10元—成品25元—批发35元—零售40元服务（物流）业：仓储20元—运输35元—配送40元营业税税负＞增值税税负㈡思路：逐步将营业税纳入增值税征税范围，最终由增值税覆盖营业税，同时降低增值税税率——减少流转税份额，以助于扩大内需。15-第三节“十二五”税制改革走向一、扩大增值税征税范围，相二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度㈠问题：小修小补，框架上没有根本突破，制度上没有实质的变革，分类制的个人所得税不利于调节个人之间的收入差距㈡对策：实施分步改革——⒈提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，合理调整税率结构，切实减轻中低收入者税收负担。⒉在具备了一定的条件时，将分类制改为综合制：除少许特殊项目，所有收入纳入税基，加总求和一并计税（同时考虑家庭负担）16-二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度16-美国的个人所得税纳税申报有多种方式选择可以以家庭为单位夫妻合并纳税，也可以分开报税，目前美国大部分家庭选择的都是合并申报。当孩子长大成人后，收入达到一定数额时，就要独立出家庭报税系统(依然可以住在家里)，成为新的纳税人。单亲家庭以收入最高者为报税人。低收入家庭“负纳税”

一些子女多收入低家庭不仅可以把上一年缴的税全退回来，甚至“负纳税”。以2010年联邦个税申报为例，如果一个四口之家的年收入低于5万美元并且有两个17岁以下的孩子，该家庭以夫妻合并报税的方式报税，不但免缴联邦个税，还能从政府得到35美元的补贴。富人纳税占比重大高收入家庭税前减免的费用较少，需要缴纳的税较多。收入最高的1%人群，贡献了全美个人所得税的40%。年收入在10万美元以上群体所缴纳的税款占全部个人所得税总额的60%以上，是美国税收最重要的来源。（2011年05月17日《新京报》

）

17-美国的个人所得税纳税申报有多种方式选择17-2010年奥巴马的个人所得税奥巴马公开的是包括他和妻子在内的整个家庭的收支及纳税记录——以家庭为单位的夫妻合并纳税收入情况：共计172万美元。工资收入40万美元；其他收入大部分来自于著作版权收入，其中自传《无畏的希望》与《我父亲的梦想》一直畅销不衰，并被译成多国语言。2010年又出版了一本儿童读物，也很受欢迎。支出情况：对36个慈善机构捐赠24.5万美元（应税收入为147.5万元）。纳税情况：共计50.3万美元。（税率34.1%)

18-2010年奥巴马的个人所得税奥巴马公开的是包括他和妻子在内的三、全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革㈠资源税：1、问题：范围窄、税率低、计税依据不合理2、对策：扩大范围、税率提高、改变计税依据

19-三、全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革19㈡开征环境税：

1、问题：以收费形式来治污效果差。没有真正意义上的环境税2、对策：近期采用“费改税”。征税范围包括废水和二氧化硫，税率可比照费率略高设计远期将逐步扩大征税范围，提高征税标准20-㈡开征环境税：近期采用“费改税”。征税范围包括废水和㈢推进房地产税改革1、问题：房地产开发交易环节税费多负担重，房产持有环节税收缺失——贫富差距↑21-㈢推进房地产税改革21-2011年1月28日，上海和重庆启动房产税试点改革——注：1、上海2010年全年新建商品住宅均价22261元/平方米，两倍均价约为45000元/平方米2、年应纳房产税税额=新购住房应征税的面积(建筑面积)×新购住房单价×70%×税率22-2011年1月28日，上海和重庆启动房产税试点改革——注：223-23-2、对策：△整合房地产开发与交易环节税费:坚决杜绝不合理收费，并在适当时机整合房地产契税和房地产印花税。△全面开征房产持有环节税收:合理确定课税对象，科学测算税基。

△上海、重庆的房产税试点在“十二五”期间应通过不断完善向全国推广。24-2、对策：24-第四节我国现行税种的设置及分布经过近几年的税种改革和税制结构调整，我国目前共设置19个税种，分别分布在两个不同的部门。税务部负责征管的税种：17个。流转税包括增值税、消费税、营业税；所得税包括企业所得税、个人所得税；其他税包括土地增值税、资源税、城建税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、车辆购置税、烟叶税、固定资产投资方向调节税（保留税种，暂缓征收）、契税、耕地占用税。25-第四节我国现行税种的设置及分布经过近几年的税种改革和税制海关负责征管的税种：2个。进出口关税、船舶吨税26-26-※企业纳税的一般流程27-※企业纳税的一般流程27-第三章流转税第一节增值税一、（1994年版）增值税的基本内容⒈增值税的征税范围：主要是工业和商业⒉税额的计算⑴一般纳税人税额的计算：扣税法。计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额其中：销项税额=销售额×税率（17%）进项税额=采购额×税率（17%）注：进项税额直接凭购进货物取得的专用发票注明的税款进行抵扣，但购进固定资产的税款不的抵扣（生产型增值税）28-第三章流转税第一节增值税28-C+V+M=销售额

V+M=增值额

M=利润固定成本：原材料、燃料、动力、包装物、机器设备等可变成本：工资等纯收入：所得额29-C+V+M=销售额固定成本：原材料、燃料、动力、包装物、机器⑵小规模纳税人税额的计算：简易计算法。计算公式为：应纳税额=销售额×征收率（6%、4%）30-⑵小规模纳税人税额的计算：简易计算法。30-二、2009年的增值税改革——生产型转消费型

增值税转型改革的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。31-二、2009年的增值税改革——生产型转消费型增值税转型改革要点一：纳入抵扣范围的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。32-要点一：纳入抵扣范围的固定资产32-要点二：将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。

33-要点二：将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。33-要点三：一般纳税人与小规模纳税人认定的新标准根据现行规定，小规模纳税人的认定标准是：工业性纳税人年销售额在50万元以下（含本数,下同）；商业性纳税人年销售额在80万元以下。超过50万元或80万元的纳税人，则可认定为一般纳税人。34-要点三：一般纳税人与小规模纳税人认定的新标准34-要点四：一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡点一般纳税人：销项税额－进项税额销售额×17%－采购额×17%

（销售额－采购额）×17%

毛利×17%小规模纳税人：销售额×3%假设一般纳税人与小规模纳税人税负相等则：毛利×17%=销售额×3%

毛利÷销售额=3%÷17%

毛利率≈17.65%35-要点四：一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡点一般纳税人：销项第二节消费税和营业税一、消费税㈠消费税的征税范围。

第一类：过度消费会对人体健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。通过对这类消费品征税，可以体现“寓禁于征”的政策。

第二类：奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球及球具等。对这类消费品征税，可以调节高收入者的消费支出。第三类：资源类消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等。对这类消费品征税，可以抑制消费，节约资源。

第四类：其他消费品，如对小汽车、摩托车等。这些消费品既属于高档消费品，也属于资源消耗品。36-第二节消费税和营业税一、消费税36-㈡税目税率税目税率（%）1、烟（甲类、乙类、雪茄）56、36、36（原45、30、25）2、酒（白、黄、啤、其他、酒精）20、240元/T、220—240元/T、10、53、成品油（7个子税目）0.8元—1.4元/升（原0.1元—1.0元/升）4、小汽车（7个子税目）1、3、5、9、12、25、40·5、摩托车（2个子税目）3、106、汽车轮胎37、化妆品3037-㈡税目税率税目税率（%）1、烟（甲类、乙类、雪茄）56、368、贵重首饰及珠宝玉石5、109、鞭炮、焰火1510、高档手表2011、游艇1012、高尔夫球及球具1013、一次性木筷514、实木地板538-8、贵重首饰及珠宝玉石5、109、鞭炮、焰火1510、高档手二、营业税（一）税目：按照不同的经营业务，分行业划分纳税项目。共计九个——交通运输业、建筑安装业、文化体育业、邮政电信业、金融保险业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产（二）税率：三档交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产，5%娱乐业，5%—20%39-二、营业税（一）税目：按照不同的经营业务，分行业划分纳税项目第四章所得税第一节企业所得税按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税改原则，2008年1月1日起统一我国内外企业所得税。现行企业所得税法根据我国国情和参照国际通行做法，在立法思路上体现了“四个统一”，即：统一税法并适用于所有内、外资企业统一并适当降低企业所得税税率统一和规范税前扣除办法和标准统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系40-第四章所得税第一节企业所得税40-（一）税率法定税率为25%.同时明确对小型微利企业和非居民企业取得的应税所得适用20%的税率。

小型微利企业：1、工业性,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元；2、非工业性,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

41-（一）税率41-新名词解释：

居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构（第一，对企业有实质性管理和控制的机构；第二，对企业实行全面管理和控制的机构；第三，管理和控制的内容是企业生产经营、人员、财产、账务等，这是最关键的界定标准）在中国境内的企业。

非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。42-新名词解释：42-（二）应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。基本公式：

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入或所得－准予扣除项目的金额－允许弥补的以前年度亏损生产经营中发生的成本费用43-（二）应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入不征税收入是根据企业所得税法规定不征税的财政性资金的收入,具体包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等（不包括各级政府对企业的财政补贴和税收返还）。免税收入是纳税人应税收收入的重要组成部分，只是国家在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠，如国债利息收入等。44-不征税收入是根据企业所得税法规定不征税的财政性资金的收入,具（三）税前扣除项目（成本费用）和标准主要项目扣除标准工资按实际发放的工资予以据实扣除公益性捐赠年度利润总额12%以内的部分，准予扣除研发费用按实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额广告宣传费不超过当年销售收入15%的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除业务招待费按实际发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰.45-（三）税前扣除项目（成本费用）和标准主要项目扣除标准工资按实（四）税收优惠政策总体说明：与原有关税收优惠政策相比，现行税法的变化主要表现在以下四个方面：

一是产业优惠为主。

确定享受优惠的产业是节能、节水、资源综合利用、高新技术产业、基础设施建设项目和煤矿安全设备等国家重点扶持的产业。

以此强调企业所得税在调整产业结构和调控经济方面的作用，有利于促进产业结构升级。46-（四）税收优惠政策总体说明：与原有关税收优惠政策相比，现行税

二是地区优惠为辅。

区域性的税收优惠作为补充，倾向于给予中西部、少数民族、东北老工业基地等区域，而非给予经济特区、经济技术开发区等地区优惠。

三是优惠的方式将由直接转向间接。主要以亏损结转、投资抵免、加速折旧、加大税前扣除等间接方式体现，而不再直接地定额减免税或降低税率。四是取消低层次的税收优惠。将优惠重点放在发展高科技产业、提高技术含量等方面。如原来的新办企业的优惠政策全部取消，出台创业投资的优惠政策。详见：P65——7047-二是地区优惠为辅。

区域性的税收优惠作为补充，倾向于第二节个人所得税一、税法关于工薪所得修改的内容

1、统一了税前扣除项目。除按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴外，其他各项津贴、补贴不再给予税前扣除。2、明确了社会保险费的法定税前扣除。规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。3、调整了费用扣除标准。将工薪所得费用扣除标准从2000元提高至3500元(2011年9月1日起）；48-第二节个人所得税一、税法关于工薪所得修改的内容

48-二、应税项目、应税所得、税率应纳税所得项目应纳税所得额适用税率工资、薪金所得每月应税收入额减除3500元费用后的余额3－45%超额累进个体工商户生产经营所得纳税年度收入总额减除成本费用及损失后的余额5－35%超额累进承包经营、承租经营所得纳税年度收入总额按月减除2000元费用后的余额49-二、应税项目、应税所得、税率应纳税所得项目应纳税所得劳务报酬所得每次收入额不超过4000元的，为减除800元费用后的余额；每次收入额超过4000元的，为减除20%费用后的余额20%_40%超额累进稿酬所得20%并减征30%（实际税率14%）特许权使用费所得

20%（2008年10月9日起储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税)

财产租赁所得利息、股息、红利所得每次收入额财产转让所得转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额偶然所得每次收入额其他所得每次收入额50-劳务报酬所得每次收入额不超过4000元的，为减除800元费用级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元的

302超过1500元-4500元的部分

10105

3超过4500元-9000元的部分

20555

4超过9000元-35000元的部分251005

5超过35000元-55000元的部分302755

6超过55000元-80000元的部分

355505

7超过80000元的部分4513505

51-级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不三级超额累进税率

(劳务报酬)级数每次应税所得额税率1不超过20000元的部分20%2超过20000元-50000元的部分30%3超过50000元的部分40%52-三级超额累进税率(劳务报酬)级数每次应三、年度奖金如何计税

个人一次取得年终奖金，不再减除3500元费用，直接以其奖金总额除以12个月，以其商数确定适用税率，再以奖金总额乘以适用税率减除速算扣除数，余额为其应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资收入不足3500元的，可从其奖金总额中减除当月工资与3500元的差额，余额按上述办法计算个人所得税。在同一个纳税年度内，该计税办法每个纳税人只能适用一次，纳税人取得的其他奖金或多次取得年度奖金，并入当月工薪收入计算个人所得税。53-三、年度奖金如何计税

个人一次取得年终奖金，不再减除3500例：年终奖54000元；54012元（略）在条件允许的情况下，确定年终奖适用税率时尽可能让“商数”达到某档税率级距的最高限，1500、4500等，这样可以实现收益与纳税的最佳配比。54-例：年终奖54000元；54012元（略）54-第五章其他各税第一节城市维护建设税一、纳税人城市维护建设税（简称城建税）以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税。二、计税依据以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税（简称“三税”）税额为计税依据并同时征收

三、税率：7%、5%、1%55-第五章其他各税第一节城市维护建设税55-第二节资源税一、纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。二、税目、税率资源税的税目包括7大类，在7个税目下面又设置了若干个子税目（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐）资源税的税率是定额税率（又称固定税额）。根据不同的税目，分别规定了不同的税率。56-第二节资源税一、纳税人56-第三节房产税一、纳税人凡是在中国境内拥有房屋产权的单位和个人都是房产税的纳税人

二、课税依据和税率出租的房产：租金×12%非出租的房产：房产原值×（1—10%~30%）×1.2%注：2009年1月1日起取消城市房地产税统一征收房产税57-第三节房产税一、纳税人57-为什么要取消城市房地产税，统一征收房产税？

2007年和2008年，我国分别废止了对外资征收的车船使用牌照税、外商投资企业和外国企业所得税，只是在房产的保有环节还按内资与外资分别征收房产税与城市房地产税。取消城市房地产税，对外资企业和外籍个人统一征收房产税，是我国税制改革的必然要求，标志着我国房产税制度实现了内外统一，结束了（但没有彻底结束）我国对内外资分设税种的历史。1、取消城市房地产税，有利于深化税制改革，完善社会主义市场经济体制。2、取消城市房地产税，有利于公平税负，创造和谐的税收环境。3、取消城市房地产税，有利于税收征管，强化依法治税。58-为什么要取消城市房地产税，统一征收房产税？2007年和20第四节城镇土地使用税一、纳税人城镇土地使用税的纳税人是拥有土地使用权的单位和个人。拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的由代管任或实际使用人缴纳；土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，以实际使用人为纳税人；土地使用权共有的，由共有各方划分使用比例分别纳税。外商投资企业和外籍人员自2007年1月1日起也确定为土地使用税的纳税人。二、课税对象和计税依据⒈课税对象是城市、县城、建制镇和工矿区内的土地。⒉计税依据是纳税人实际占用的土地。三、税率城镇土地使用税实行分类分级的幅度定额税率，即固定税额。每平方米的年幅度税额按城市大小分四个档次：大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元；小城市0.9元至18元；县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。59-第四节城镇土地使用税一、纳税人59-第五节车船税一、纳税人在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人二、征税范围包括行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或领海的船舶。其中车辆包括机动车辆和非机动车辆；船舶包括机动船舶和非机动船舶。三、税率车船税实行定额税率，又称固定税额。

60-第五节车船税一、纳税人60-车船税税目税额表税目

计税单位

每年税额

备注

载客汽车

每辆

60元至660元

包括电车

载货汽车

按自重每吨

16元至120元

包括半挂牵引车、挂车

三轮汽车低速货车

按自重每吨

24元至120元

摩托车

每辆

36元至180元

船舶

按净吨位每吨

3元至6元

拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算61-车船税税目税额表税目计税单位每年税额备注载客汽车四、车船税改革的有关内容1、统一各类企业的车船税制，解决了内外资企业车船税制长期不统一的问题。2、将过去在保有与使用环节征收的财产与行为税，改为在保有环节征收财产税,将纳税人由“拥有并且使用车船的单位和个人”改为“车辆、船舶的所有人或者管理人”。3、为了使车船税的税额标准与经济发展水平相适应，并考虑目前对车船征税和收费情况，在保持原车船使用税税额幅度的下限基础上，将上限提高了1倍左右。这样，为各地结合本地情况合理确定税额标准留下了一定的空间。4、扩大了征税范围，取消了部分免税规定，对港作车船、工程船等经营性车船、国家机关、事业单位、人民团体等财政拨付经费单位的车船，以及趸船、浮桥用船不再规定免税

62-四、车船税改革的有关内容1、统一各类企业的车船税制，解决了内第六节车辆购置税一、纳税人在中华人民共和国境内购置（包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用）应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。二、征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

三、税率和应纳税额的计算公式车辆购置税的税率为10%。车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为：应纳税额＝计税价格×税率63-第六节车辆购置税一、纳税人63-第六章财政与公共财政第一节财政一、财政的概念财政是国家为了实现其职能，通过政府收支活动强制地、无偿地对一部分社会产品进行集中分配和再分配的经济活动，并在分配中形成以国家为主体的分配关系。二、财政的起源财政是伴随国家的产生而产生的

64-第六章财政与公共财政第一节财第二节公共财政一、究竟什么是公共财政（概念）在市场经济条件下，政府为了满足社会公共需要，通过收支活动实现对一部分社会资源的配置二、如何理解公共财政㈠市场经济----政府职能公共需要65-第二节公共财政一、究竟什么是公共财政（概念）65-公共需要第一类是纯公共需要：保证国民基本素质和生存安全的需要。对应的公共产品主要包括国防、军事、外交、国家安全、义务教育、基础科研、公共卫生和环境保护等。第二类是准公共需要：介于纯公共需要和私人需要之间，从性质上不能截然划分清楚的一些需要，对应的公共产品主要有医疗卫生、社会保障、保障性住房，以及大型公共基础设施，甚至包括某些基础产业和支柱产业，如水、电、气、煤、油、运等。66-公共需要第一类是纯公共需要：保证国民基本素质和生存安全的需要政府满足社会公共需要组织收入（税收等）安排支出（公共领域）购买公共服务公共财政67-政府满足社会公共需要组织收入（税收等）公共财政67-㈡公共财政市场经济政府有所不为有所为68-市场经济政府有所不为有所为68-社保卫生保健环境保护文化教育基础公共设施公共设施公共设施组织收入安排支出赈济救灾69-社保卫生保健环境保护文化教育基础公共设施公共设施公共设施组织计划经济政府无限、全能生产建设财政70-计划经济政府无限、全能生产建设财政70-我国1999年实施公共财政三、公共财政的基本要求：71-我国1999年实施公共财政71-㈠公共性：即公益性。财政资金的投放，必须以满足社会公共需要和追求社会公益为宗旨，不能以赢利为目标。72-㈠公共性：即公益性。财政资金的投放，必须以满足社会公共需要和㈡公平性：公共财政政策要一视同仁。财政分配制度对不同的阶层、个人以及不同的经济成分，必须公平公正。73-㈡公平性：公共财政政策要一视同仁。财政分配制度对不同的阶层、㈢公开性：政府的财政收支信息要公开透明，对财政收入的方式、数量和财政支出的去向、规模等公众要有知情权。74-㈢公开性：政府的财政收支信息要公开透明，对财政收入的方式、数第三节我国的公共财政建设现状一、财政分配公平性现状分析二、财政信息公开透明的现状分析75-第三节我国的公共财政建设现状一、财政分配公平性现状分析7一、财政分配公平性现状分析财政是政府参与国民收入分配的一个重要手段，主要从收入与支出两个方面，对收入分配格局发挥重大调节作用。㈠财政收入：持续快速增长（2011年增速：财政收入24.8%，城镇居民收入8.4%;）

政府收入占GDP↑

国富民穷76-一、财政分配公平性现状分析财政是政府参与国民收入分配的一个重财政收入（税收+非税收入）

税收收入↑⒈经济增长：企业效益提高税收↑⒉征收管理：税款流失减少税收↑

⒊通货膨胀：物价上涨税基扩大⒋税制结构：以流转税为主，占比高达70%左右

全国税收收入：亿元流转税间接税：增值税、营业税、消费税等。共同特性是隐含在商品或劳务价格里77-财政收入（税收+非税收入）全国税收收入：亿元流转税间接78-78-结论——

我国当前的财政收入格局：财政收入中90%是税收，税收收入中70%是流转税，而在通胀时期由于物价上涨，使得流转税增加，既影响了企业的生产积极性，又加重了消费者的负担。因此，我国面临着减税让利、优化税制结构的改革。79-结论——79-二、财政支出民生支出增幅很大但占比不高行政经费偏多80-二、财政支出民生支出增幅很大但占比不高行政经费偏多80-⒈民生支出⑴增长幅度——2011年全国财政用于“纯民生”支出（教育、医疗卫生、社会保障和就业、保障性住房、文化）38108亿元，比上年增长30.3%（全国财政支出平均增幅21．2％）⑵占总支出的比重——2011年，全国财政用于”纯民生”支出占全国财政支出的35%(2011年全国财政支出108929.67亿元

）81-⒈民生支出⑴增长幅度——2011年全国财政用于“纯民生”支出⑴行政体制过于庞杂，吃“财政饭”的人太多⑵运行成本太高，“三公”经费浪费严重行政单位、参公管理的事业单位履行行政管理职责、维持机关运行开支的费用：一是单位人员经费、公用经费等基本支出;二是维持本单位运行的项目支出。⒉行政经费82-⑴行政体制过于庞杂，⑵运行成本太高，“三公”经费浪费严重行政结论——财政支出结构不尽合理。要求政府继续增加民生支出、压缩行政经费、优化支出结构，让纳税人的钱更多地为纳税人服务。83-结论——83-二、财政信息公开透明的现状分析㈠公开进程——比较快2008年5月1日：《政府信息公开条例》；2009年确定中央部门预算公开的时间表；2010年75家中央部门(共计98个部门），2011年增加到95个中央部门；2011年3月和5月的两次国务院常务会议要求进一步公开“三公”经费的预决算

84-二、财政信息公开透明的现状分析㈠公开进程——比较快84-㈡公开（三公经费）效果：不理想“三公经费”账本没有细化到位：

“三公经费”标准不完善：“三公经费”评价、约束机制缺失：85-㈡公开（三公经费）效果：不理想85-第四节推进我国公共财政建设的对策一、通过税收和公共支出双向发力，完善财政分配制度二、进一步提高“三公”经费公开透明的效果86-第四节推进我国公共财政建设的对策一、通过税收和公共支出双一、通过税收和公共支出双向发力，完善财政分配制度㈠减税税收增幅↓税收负担↓让利于民结构性减税间接税增值税营业税结构性增税资源税环境税房产持有税87-一、通过税收和公共支出双向发力，完善财政分配制度㈠减税税收增㈡进一步调整财政支出结构，继续增加对民生领域的资金投放；切实压缩行政性经费，进一步降低行政成本88-㈡进一步调整财政支出结构，继续增加对民生领域的资金投放；切实⑴继续增加对民生领域的资金投放教育医疗卫生社会保障保障性住房文化89-⑴继续增加对民生领域的资金投放教育医疗卫生社会保障保障性住房90-90-⒉切实压缩行政性经费，进一步降低行政成本：严格控制“三公”经费，深化公务用车制度改革温州车改特点：一是分三类发车贴。根据单位工作性质和繁忙程度分三类进行补贴，正县实职每月补贴一类3100元，二类2800元，三类2500元；副县实职至科员一类2400元-500元，二类2200-400元，三类2000-300元。二是车贴不计入工资。公务用车补贴在车改单位公用经费中列支。不计入个人工资性收入，不可提现或挪作他用。三是司机安置。按照人事社保的鼓励政策，提前退休；留在原单位，兼职从事其他工作；自愿辞去公职自谋职业的，按照有关政策给予一次性经济补偿。91-⒉切实压缩行政性经费，进一步降低行政成本：严格控制“三公”经二、进一步提高“三公”经费公开透明的效果㈠公开的项目要全面细化，数字要真实具体，并进行详细的文字说明,要让普通老百姓都能看得懂

㈡完善“三公经费”标准，并建立有效地的评价、约束机制㈢省级政府要在两年内全面公开“三公”经费（2012年4月18日：中国政府网）92-二、进一步提高“三公”经费公开透明的效果㈠公开的项目要全面细

第七章财政收支概论第一节财政收入93-第七章财政收支概论第一节财政收入93-一、近年来财政收入总量实现情况（图示）94-一、近年来财政收入总量实现情况（图示）94-二、财政收入结构图（以2011年为为例）95-二、财政收入结构图（以2011年为为例）95-1、非税收入的概念非税收入，概括地说，就是政府所获取的除税收以外的所有的财政收入。具体来说，非税收入是各级国家机关、事业单位、社会团体及其他组织依法履行管理职能、提供特定服务所获得的税收以外的财政资金。96-1、非税收入的概念非税收入，概括地说，就是政府所获取的除税收2、非税收入的内涵：目前，纳入预算管理的非税收入大致有八大类：第一类是专项收入，主要包括排污费收入、水资源费收入、教育费附加收入、矿产资源补偿费收入、探矿权采矿权使用费及价款收入、国家留成油销售后上缴收入等等。第二类是行政事业性收费收入、第三类是罚没收入、第四类是国有资本经营收入、第五类是国有资源（资产）有偿使用收入、第六类是政府性基金收入、第七类是彩票资金收入

、第八类是其他收入。97-2、非税收入的内涵：97-3、问题(主要针对行政事业收费）⑴名目繁多，构成复杂。既有国务院批准的，也有地方政府设立的；有同一性质的收费在不同的地区名称不同，还有同一名称的收费在不同地区收取口径和标准也不一致；⑵收费不需要立法，收取时具有明显的灵活性和随意性；⑶虽然实行了“收支两条线”的管理办法，但由于收支并未脱钩，多收可以多支，多罚可以多返，所以仍然带有以往自收自支的痕迹。98-3、问题(主要针对行政事业收费）98-4、规范非税收入，加强对非税收入的管理首先、要进一步清理项目，规范收费标准；其次、要尽快结束非税收入征收管理无法可依的局面，建立健全非税收入征收管理的法律法规（可以通过地方省级人大制定相应的法规或规章）；再次、要使非税收入“百川归海”进入预算。

99-4、规范非税收入，加强对非税收入的管理99-第二节财政支出一、现状：⒈支出结构发生了积极的变化，但依然面临着进一步优化

⒉行政管理费用的过快增长，表明政府花在自己身上的钱太多100-第二节财政支出一、现状：100-⒊转移支付作为一种特殊的财政支出形式，其目的是实现地区间公共服务均等化，但由于采取了维护地区既得利益的原则

因此，现行的转移支付制度既不够合理也有待于规范。

专项转移支付资金：⑴分配办法不公开、不透明，助长了“跑部钱进”的坏风气。⑵拨款依据和标准、项目的确定和范围的选择，随意而不规范，缺乏有效监督，造成资金被截留、挪用，浪费严重，效率低下。101-⒊转移支付作为一种特殊的财政支出形式，其目的是实现地区间公共二、完善现行财政支出体系的思路：

1、进一步优化支出结构，加大对民生领域的投入力度，形成以公共服务为导向的支出结构

⒉改变原有支出结构，减少政府自身开支⒊按照公共服务均等化的要求设计转移支付制度102-二、完善现行财政支出体系的思路：

1、进一步优化支出结第八章财政管理体制

财政管理体制是处理中央和地方政府财政分配关系，划分收支范围和管理权限的一项重要制度。财政管理体制的实质是解决中央和地方集权与分权的关系。103-第八章财政管理体制财政管理体制是处理中央和地方政府财政一、财政管理体制的演变统收统支包干制分税制104-一、财政管理体制的演变统收统支104-二、现行的财政管理体制——分税制什么是分税制对中央和地方政府在划分事权和支出范围的基础上，按照事权与财权相统一的原则，根据税种划分收入范围的一种财政管理体制。105-二、现行的财政管理体制——分税制什么是分税制对中央和地方政府我国分税制的分税情况：中央税——消费税，关税，海关代征的增值税和消费税，车购税，铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的各税共享税——增值税，企业所得税，个人所得税，资源税，证券交易印花税地方税——除中央税、共享税以外的各个税种106-我国分税制的分税情况：106-三、成效、问题和对策成效：中央财政占全部财政收入比重提高；对中西部和贫困地区的财政转移支付力度加大问题：财权上收，事权下放，导致财权与事权不匹配，收入与支出不对应，引发了地方政府过度的土地财政和大规模的地方融资平台107-三、成效、问题和对策成效：中央财政占全部财政收入比重提高；对对策：一种办法是下放财权——把上级政府的钱更多地下放给基层政府，争取转移得多一些；另一种办法是上收事权——钱不转移但是可以把职责上收，就是由上级政府履行更多的职责。基本共识是：一些比较明确的如国防、外交等毫无疑问是中央的责任，义务教育、医疗、社保等涉及国民素质的支出，至少应该由中央承担主要责任，粮食安全、环境保护等可作为共同责任，其他直接面对老百姓的公共管理和服务则由地方政府来承担。

108-对策：一种办法是下放财权——把上级政府的钱更多地下放给基层政第九章财政政策财政政策：是国家根据客观经济规律的要求,为达到一定的目标而制定的指导财政工作的基本方针和准则。财政政策是宏观调控的一个重要工具.运用财政政策进行宏观调控的关键是相机抉择，也就是随着客观经济形势的变化而适时适度进行调整

109-第九章财政政策财政政策：是国家根据客观经济规律的要求,第一节财政政策的类型（一）紧缩性财政政策：是指通过增加财政收入和减少财政支出来抑制社会总需求增长的政策。当经济过热时或发生通货膨胀时，主要采取紧缩性财政政策。

（二）扩张性财政政策：是指通过增加财政支出和减少财政收入来刺激社会总需求增长的政策，又称赤字财政政策。当经济不景气或通货紧缩时，主要采取这种扩张性的财政政策。（三）中性财政政策：是指通过保持财政政策收支平衡来实现社会总供给与社会总需求平衡的政策。既不允许有大量财政结余，也不允许有大量财政赤字。110-第一节财政政策的类型（一）紧缩性财政政策：是指通过增加第二节十几年来我国财政政策的简要回顾一、1993年——1996年期间的紧缩性财政政策二、1998年到2004年的扩张性财政政策三、2005年到2008年稳健的财政政策四、2008年至今积极的财政政策111-第二节十几年来我国财政政策的简要回顾一、1993年——1谢谢大家！112-谢谢大家！112-财税理论与实践安徽省委党校管理学教研部罗红113-财税理论与实践安徽省委党校管理学教研部罗红1-第一章税收、税法和税制第一节税收一、概念——国家为了满足社会公共需要，而凭借政治权力，按照法律的规定，强制地、无偿地参与社会产品分配以取得财政收入的一种规范形式。理解要点——税收主体；税收客体；税收目的114-第一章税收、税法和税制第一节税收2-二、形式特征（与其他财政收入形式相比）：强制性、无偿性、固定性㈠强制性税收是国家以法律形式予以确定的，纳税人必须依法照章纳税，违反者就要受到法律的制裁。现实生活中，对于依法负有纳税义务的纳税人，如果出现偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税等违法行为，就要承担相应的法律责任，这就是税收强制性的具体体现。

115-二、形式特征（与其他财政收入形式相比）：强制性、无偿性、固定㈡无偿性国家取得税收收入，对纳税人既不需要偿还，也不需要付出任何代价，又称税收无返还性。税收无偿性的特征，是就具体纳税人而言的，对全体纳税人来说，从税收用于满足全体纳税人的公共需要的角度看，税收具有整体的“偿还性”。116-㈡无偿性4-㈢固定性国家在征税之前，就以法律形式，预先规定课税对象和税率，不经国家批准，任何单位和个人不得随意变更或修改。税收的固定性不是绝对的，因为随着客观经济形势的发展，税收的课税对象、税率不会一成不变。因此税收的固定性是相对的而不是绝对的。117-㈢固定性5-第二节税法一、概念——税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范总称。具体表现为一系列的法律、法规和规章。税法的概念表明：㈠制定税法的主体：国家最高权力机关，即全国人民代表大会及其常务委员会，同时国家最高权力机关也可授权国务院制定某些税法。㈡税法的调整对象：税收分配中税务机关和纳税人的权利义务关系。㈢税法由广义和狭义之分：广义的税法是各种税收法律规范的总和，狭义的税法就是经过国家最高权力机关（全国人大及其常务委员会）通过的税收法律。

118-第二节税法一、概念——税法是国家制定的用以调整国家与纳税二、我国的税收法律体系

1、税收实体法——税收主体法：由税种名称、纳税人、课税对象、税率）等构成。19个

2、税收程序法：规定征纳双方的权利与义务、征纳程序、法律责任等。《税收征管法》3、税收处罚法：界定并追究税收违法犯罪行为的法律责任。根据税收违法犯罪程度的不同，税收处罚法可分为行政处罚法和刑事处罚法。没有专门法，分别在《宪法》、《刑法》、《税收征管法》中具体规定。4、税收争讼法：包括税收争议法和税收诉讼法，其中税收诉讼法又包括税收行政诉讼法和税收刑事诉讼法。在〈征管法〉56条和《税务行政复议规定》；《征管法》和《刑法》中具体规定119-二、我国的税收法律体系1、税收实体法——税收主体法第三节税制

一、概念税制是税收制度的简称，它是指按照一定时期政治经济形势的要求，设置税种以及与这些税种征管有关的法律、法规和规章。税制的含义有两个层次：第一、税制是由税种构成的。一般包括流转税（增值税、消费税、营业税等）、所得税（企业所得税、个人所得税等）、其他税（资源税、财产税等）第二、税种是由一系列的要素构成的。包括该税种的纳税人、课税对象、税率等。120-第三节税制

一、概念8-二、税制构成要素

1、基本要素：必须掌握----纳税人、课税对象、税率(P13-15)2、其他要素：一般了解----纳税环节；纳税期限；减免税及附加、加成(理解“起征点”和“免征额”）；违章处理121-二、税制构成要素

1、基本要素：必须掌握----纳税人、级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元的

32超过1500元-4500元的部分

103超过4500元-9000元的部分

204超过9000元-35000元的部分255超过35000元-55000元的部分306超过55000元-80000元的部分

357超过80000元的部分45122-级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元的

302超过1500元-4500元的部分

10105

3超过4500元-9000元的部分

20555

4超过9000元-35000元的部分251005

5超过35000元-55000元的部分302755

6超过55000元-80000元的部分

355505

7超过80000元的部分4513505

123-级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不第二章我国的税制建设第一节1994年的税制改革按社会主义市场经济体制的要求建立起新型的税制框架。可以说，1994年的税制改革是我国税制改革进程中的重要转折点，是我国税制建设史上新的里程碑。改革的主要内容:流转税：取消产品税，对所有的工商企业普遍征收增值税的同时，选择少数消费品再征收一道消费税；对原来缴纳营业税的纳税人（三产）仍然执行营业税。

所得税：1、企业所得税——内资统一，外资仍按原规定执行；2、个人所得税——内外合而为一124-第二章我国的税制建设第一节1994年的税制改革12-第二节完善社会主义市场经济体制要求配套进行税制改革党的16届3中全会通过的《决定》中，提出的“五个统筹”是完善社会主义市场经济体制的重要内容或目标，而税制改革又是实现统筹发展的基础和推动力。启动新一轮税制改革能为各方面协调发展“铺路搭桥”，显然是完善社会主义市场经济体制的必然之举。因此2004年以后，在维持原有税制框架的基础上，逐步开启了税制改革的序幕（P19）。125-第二节完善社会主义市场经济体制要求配套进行税制改革党的1一、2005年，提高个人所得说工薪所得起征点二、2006年，全国范围内取消农业税三、2007年，车船税内外合一并进一步扩大范四、2008年，合并内外企业所得税；再次提高提高个人所得说工薪所得起征点五、2009年，增值税由生产型转为消费型六、2011年，第三次提高提高个人所得说工薪所得起征点126-一、2005年，提高个人所得说工薪所得起征点14-第三节“十二五”税制改革走向一、扩大增值税征税范围，相应调减营业税㈠现状：工业和商业增值税，第三产业或服务业营业税。工业和商业：原材料10元—成品25元—批发35元—零售40元服务（物流）业：仓储20元—运输35元—配送40元营业税税负＞增值税税负㈡思路：逐步将营业税纳入增值税征税范围，最终由增值税覆盖营业税，同时降低增值税税率——减少流转税份额，以助于扩大内需。127-第三节“十二五”税制改革走向一、扩大增值税征税范围，相二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度㈠问题：小修小补，框架上没有根本突破，制度上没有实质的变革，分类制的个人所得税不利于调节个人之间的收入差距㈡对策：实施分步改革——⒈提高个人所得税工薪所得费用扣除标准，合理调整税率结构，切实减轻中低收入者税收负担。⒉在具备了一定的条件时，将分类制改为综合制：除少许特殊项目，所有收入纳入税基，加总求和一并计税（同时考虑家庭负担）128-二、逐步建立健全综合和分类相结合的个人所得税制度16-美国的个人所得税纳税申报有多种方式选择可以以家庭为单位夫妻合并纳税，也可以分开报税，目前美国大部分家庭选择的都是合并申报。当孩子长大成人后，收入达到一定数额时，就要独立出家庭报税系统(依然可以住在家里)，成为新的纳税人。单亲家庭以收入最高者为报税人。低收入家庭“负纳税”

一些子女多收入低家庭不仅可以把上一年缴的税全退回来，甚至“负纳税”。以2010年联邦个税申报为例，如果一个四口之家的年收入低于5万美元并且有两个17岁以下的孩子，该家庭以夫妻合并报税的方式报税，不但免缴联邦个税，还能从政府得到35美元的补贴。富人纳税占比重大高收入家庭税前减免的费用较少，需要缴纳的税较多。收入最高的1%人群，贡献了全美个人所得税的40%。年收入在10万美元以上群体所缴纳的税款占全部个人所得税总额的60%以上，是美国税收最重要的来源。（2011年05月17日《新京报》

）

129-美国的个人所得税纳税申报有多种方式选择17-2010年奥巴马的个人所得税奥巴马公开的是包括他和妻子在内的整个家庭的收支及纳税记录——以家庭为单位的夫妻合并纳税收入情况：共计172万美元。工资收入40万美元；其他收入大部分来自于著作版权收入，其中自传《无畏的希望》与《我父亲的梦想》一直畅销不衰，并被译成多国语言。2010年又出版了一本儿童读物，也很受欢迎。支出情况：对36个慈善机构捐赠24.5万美元（应税收入为147.5万元）。纳税情况：共计50.3万美元。（税率34.1%)

130-2010年奥巴马的个人所得税奥巴马公开的是包括他和妻子在内的三、全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革㈠资源税：1、问题：范围窄、税率低、计税依据不合理2、对策：扩大范围、税率提高、改变计税依据

131-三、全面改革资源税，开征环境保护税，研究推进房地产税改革19㈡开征环境税：

1、问题：以收费形式来治污效果差。没有真正意义上的环境税2、对策：近期采用“费改税”。征税范围包括废水和二氧化硫，税率可比照费率略高设计远期将逐步扩大征税范围，提高征税标准132-㈡开征环境税：近期采用“费改税”。征税范围包括废水和㈢推进房地产税改革1、问题：房地产开发交易环节税费多负担重，房产持有环节税收缺失——贫富差距↑133-㈢推进房地产税改革21-2011年1月28日，上海和重庆启动房产税试点改革——注：1、上海2010年全年新建商品住宅均价22261元/平方米，两倍均价约为45000元/平方米2、年应纳房产税税额=新购住房应征税的面积(建筑面积)×新购住房单价×70%×税率134-2011年1月28日，上海和重庆启动房产税试点改革——注：2135-23-2、对策：△整合房地产开发与交易环节税费:坚决杜绝不合理收费，并在适当时机整合房地产契税和房地产印花税。△全面开征房产持有环节税收:合理确定课税对象，科学测算税基。

△上海、重庆的房产税试点在“十二五”期间应通过不断完善向全国推广。136-2、对策：24-第四节我国现行税种的设置及分布经过近几年的税种改革和税制结构调整，我国目前共设置19个税种，分别分布在两个不同的部门。税务部负责征管的税种：17个。流转税包括增值税、消费税、营业税；所得税包括企业所得税、个人所得税；其他税包括土地增值税、资源税、城建税、房产税、土地使用税、车船税、印花税、车辆购置税、烟叶税、固定资产投资方向调节税（保留税种，暂缓征收）、契税、耕地占用税。137-第四节我国现行税种的设置及分布经过近几年的税种改革和税制海关负责征管的税种：2个。进出口关税、船舶吨税138-26-※企业纳税的一般流程139-※企业纳税的一般流程27-第三章流转税第一节增值税一、（1994年版）增值税的基本内容⒈增值税的征税范围：主要是工业和商业⒉税额的计算⑴一般纳税人税额的计算：扣税法。计算公式为：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额其中：销项税额=销售额×税率（17%）进项税额=采购额×税率（17%）注：进项税额直接凭购进货物取得的专用发票注明的税款进行抵扣，但购进固定资产的税款不的抵扣（生产型增值税）140-第三章流转税第一节增值税28-C+V+M=销售额

V+M=增值额

M=利润固定成本：原材料、燃料、动力、包装物、机器设备等可变成本：工资等纯收入：所得额141-C+V+M=销售额固定成本：原材料、燃料、动力、包装物、机器⑵小规模纳税人税额的计算：简易计算法。计算公式为：应纳税额=销售额×征收率（6%、4%）142-⑵小规模纳税人税额的计算：简易计算法。30-二、2009年的增值税改革——生产型转消费型

增值税转型改革的主要内容是：自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。143-二、2009年的增值税改革——生产型转消费型增值税转型改革要点一：纳入抵扣范围的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。144-要点一：纳入抵扣范围的固定资产32-要点二：将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。

145-要点二：将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。33-要点三：一般纳税人与小规模纳税人认定的新标准根据现行规定，小规模纳税人的认定标准是：工业性纳税人年销售额在50万元以下（含本数,下同）；商业性纳税人年销售额在80万元以下。超过50万元或80万元的纳税人，则可认定为一般纳税人。146-要点三：一般纳税人与小规模纳税人认定的新标准34-要点四：一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡点一般纳税人：销项税额－进项税额销售额×17%－采购额×17%

（销售额－采购额）×17%

毛利×17%小规模纳税人：销售额×3%假设一般纳税人与小规模纳税人税负相等则：毛利×17%=销售额×3%

毛利÷销售额=3%÷17%

毛利率≈17.65%147-要点四：一般纳税人与小规模纳税人的税负均衡点一般纳税人：销项第二节消费税和营业税一、消费税㈠消费税的征税范围。

第一类：过度消费会对人体健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。通过对这类消费品征税，可以体现“寓禁于征”的政策。

第二类：奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球及球具等。对这类消费品征税，可以调节高收入者的消费支出。第三类：资源类消费品，如成品油、木制一次性筷子、实木地板等。对这类消费品征税，可以抑制消费，节约资源。

第四类：其他消费品，如对小汽车、摩托车等。这些消费品既属于高档消费品，也属于资源消耗品。148-第二节消费税和营业税一、消费税36-㈡税目税率税目税率（%）1、烟（甲类、乙类、雪茄）56、36、36（原45、30、25