《税收管理》第九章税收法律责任

第九章税收法律责任本章要点税收行政法律责任的概念税务行政处罚的适用范围危害税收征管罪的概念及构成特征渎职罪的概念及构成特征9.1税收法律责任概述9.1.1税收违法行为的含义和特征税收违法行为是税收法律关系主体违反税收法律规范、侵害了为税法所保护的税收关系的行为。税收违法行为具有下列特征：一是税收违法行为的主体是税收法律关系的主体。它不仅包括征税主体和纳税主体，还包括其他主体，如征税委托主体、征税协助主体、涉税服务主体等。二是税收违法行为必须是某种违反税收法律规范、侵害了为税法所保护的税收关系的行为，即当事人必须实施了某种作为或不作为的行为，这种行为违反的法律规范是税法，这种行为侵害了为税法所保护的税收关系。三是税收违法行为必须承担税法明确规定的法律责任。39.1.2税收违法行为的分类41.根据实施税收违法行为的主体分类征税主体的税收违法行为纳税主体的税收违法行为反税款征收制度的行为，如逃税、骗税、欠税、抗税等违反税收管理制度的行为，如未依法设置或保管账簿如征税越权、征税滥用职权、征税不作为、事实与证据上的错误、适法错误、程序违法、征税侵权等9.1.2税收违法行为的分类52．根据税收违法行为所侵害的税法类别分类税收实体违法行为在过程上主要包括管辖程序违法、委托程序违法、受理程序违法、检查程序违法、协作程序违法、决定程序违法、执行程序违法等。对征税主体来说，主要是违法多征、少征或越权开征、停征税收；对纳税主体来说，主要是实施各种逃避纳税义务的行为；税收程序违法行为在内容上主要包括说明理由程序违法、听取陈述及申辩程序违法、税收信息公开程序违法、回避程序违法、告知程序违法、时效程序违法等；9.1.2税收违法行为的分类63．根据税收违法行为的对象分类抽象税收行为违法，包括主体违法、形式和程序违法、目的违法、内容违法等。如违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税等。具体税收行为违法，税法主体在进行各种具体的征纳税活动时的行为违法，这是税收违法行为的最常见、最主要的类型。9.1.2税收违法行为的分类4．内部税收行为违法和外部税收行为违法这是根据税收违法行为的范围及其与纳税主体的关系所做的分类。内部税收行为违法是指征税主体内部的税收行为违法，它一般不直接涉及纳税主体，如《税收征管法》规定的税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的行为。外部税收行为违法是指征纳主体之间的行为违法，它直接涉及相对方的权益，是主要的税收违法行为。5．税收行政违法行为和税收犯罪行为这是根据税收违法行为的程度和性质所做的分类。一般税收违法行为是违反税收法律规范、尚不构成犯罪的行为，这是狭义上的税收违法行为，其承担的法律责任形式为行政责任。税收犯罪行为是违反税收法律规范、触犯刑法的严重税收违法行为，其承担的法律责任为刑事责任。我国刑法专门规定了危害税收征管罪，包括逃避缴纳税款罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪等，以及征税人员的职务犯罪。此外，税收违法行为还可分为不作为税收违法行为和作为税收违法行为、单一税收违法行为和共同税收违法行为、单方税收违法行为和双方税收违法行为等。79.2税收行政法律责任税收行政法律责任是指税收法律关系主体违反税收法律、法规的规定，不履行税收法律、法规所规定的义务，尚不够承担刑事责任时所应承担的法律责任。行政法律责任可以分为行政处分和行政处罚。行政处分形式可以分为警告、记过、记大过、降级、撤职、开除；行政处罚形式可以分为罚款、没收违法所得、停止办理出口退税、吊销税务行政许可证件。89.2.1税务行政处分的适用范围根据《税收违法违纪行为处分规定》（2012年监察部、人力资源社会保障部、国家税务总局联合发布），税务机关及相关公务人员的税收违法违纪行为从处分程度看可分为以下两类。（1）有下列行为之一的，对有关责任人员，给予警告或者记过处分；情节较重的，给予记大过或者降级处分；情节严重的，给予撤职处分。包括：违反法定权限、条件和程序办理开业税务登记、变更税务登记或者注销税务登记的；违反规定发放、收缴税控专用设备的；违反规定开具完税凭证、罚没凭证的；违反法定程序为纳税人办理减税、免税、退税手续的；违反规定采取税收保全、强制执行措施的；查封、扣押纳税人个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品的；违反规定作出涉及税收优惠的资格认定、审批的；未按规定要求当事人出示税收完税凭证或者免税凭证而为其办理行政登记、许可、审批等事项的；违反规定办理纳税担保的；违反规定提前征收、延缓征收税款的；未经税务机关依法委托征收税款，或者虽经税务机关依法委托但未按照有关法律、行政法规的规定征收税款的。99.2.1税务行政处分的适用范围（2）有下列行为之一的，对有关责任人员，给予记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。包括：违反规定发售、保管、代开增值税专用发票以及其他发票，致使国家税收遭受损失或者造成其他不良影响的；违反规定核定应纳税额、调整税收定额，导致纳税人税负水平明显不合理的；对管辖范围内的税收违法行为，发现后不予处理或者故意拖延查处，致使国家税收遭受损失的；徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受损失的；税务机关及税务人员违反规定要求纳税人、扣缴义务人委托税务代理，或者为其指定税务代理机构的；税务机关领导干部的近亲属在本人管辖的业务范围内从事与税收业务相关的中介活动，经劝阻其近亲属拒不退出或者本人不服从工作调整的；等。详见P218。109.2.2税务行政处罚的适用范围（1）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：①未按照规定设置、保管账簿或者保管会计凭证和有关资料的；②未按照规定向税务机关报送会计核算软件、使用说明书及有关资料的；③未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；④未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁、擅自改动税控装置的；⑤未按照规定向税务机关报送涉税信息的。（2）扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款会计凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。（3）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。119.2.2税务行政处罚的适用范围（4）纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上三倍以下的罚款。扣缴义务人采取欺骗、隐瞒手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上三倍以下的罚款。涉嫌犯罪的，移送司法机关依法处理。采取欺骗、隐瞒手段是指下列情形：①伪造、变造、转移、藏匿、毁灭账簿凭证或者其他相关资料；②编造虚假计税依据，虚列支出或者转移、隐匿收入；③骗取税收优惠；④经税务机关通知申报仍不申报的；⑤法律、行政法规规定的其他情形。（5）纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。（6）纳税人、扣缴义务人因过失违反税收法律、行政法规，造成未缴或者少缴税款的，税务机关追缴其未缴或者少缴的税款，可以处未缴或者少缴税款百分之五十以下的罚款。其他详见P219-230。129.3税收刑事法律责任9.3.1

概述税收刑事法律责任是指税收法律主体违反法律的规定，情节严重构成犯罪所应承担的法律责任。税收法律主体违反刑法规定所构成的犯罪主要有危害税收征管罪和征税人员的职务犯罪两大类。犯罪所要承担的法律责任就是刑罚。刑罚分为主刑和附加刑。主刑有管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑五种。附加刑有罚金、剥夺政治权利、没收财产三种。企业事业单位可以构成某些犯罪的主体，其主管人员和直接责任人员是刑事法律主体的重要组成部分，人民法院在追究企业事业单位的法律责任的同时，也一定会依法追究其主管人员和直接责任人员的刑事责任。当税收法律主体既违反行政法律规定，又违反刑事法律规定，需要承担两种法律责任时，必须依照法律规定，先追究其行政法律责任，然后再移送司法机关追究其刑事法律责任。纳税人、扣缴义务人或者其他人实施危害税收征管的犯罪行为，税务人员实施税收职务犯罪行为，应当按照刑法规定追究刑事责任，给予刑事处罚。在对判处罚金的犯罪分子执行罚金前，应当先由税务机关追缴所逃避的税款。139.3.2危害税收征管罪危害税收征管罪是指违反国家税收管理法律、法规，采取各种方式、方法，逃避缴纳税款、逃避缴纳欠税、骗取出口退税、抗税以及虚开、出售各种涉税发票，破坏国家税收征管制度，扰乱市场经济秩序，情节严重的一类犯罪的总称。如1.逃避缴纳税款罪（逃税罪）2.抗税罪3.逃避追缴欠税罪4．骗取出口退税罪5.虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪6．伪造、出售伪造的增值税专用发票罪7.非法出售增值税专用发票罪8.非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票罪9.非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪10.非法制造、出售非法制造的发票罪11.非法出售用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪和非法出售发票罪12.虚开发票罪13.持有伪造的发票罪149.3.2危害税收征管罪本类犯罪有如下构成特征：一是本类犯罪侵犯的客体是国家的税收征管制度以及国家税收收入。二是本类犯罪在客观方面表现为行为人采取各种方式、方法，逃避缴纳税款、逃避缴纳欠税、骗取出口退税、抗税以及虚开、出售各种发票，情节严重的行为。三是本类犯罪的主体是一般主体和特殊主体都能构成，既包括单位，也包括个人。四是本类犯罪在主观方面只能由故意构成，过失不构成本罪。159.3.3征税人员的职务犯罪1.徇私舞弊不移交刑事案件罪（1）徇私舞弊不移交刑事案件罪的概念。徇私舞弊不移交刑事案件罪，是指税务行政执法人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的行为。（2）徇私舞弊不移交刑事案件罪的构成特征。①本罪的客体是税务行政执法活动秩序和刑事司法活动秩序。②本罪的客观方面表现为税务行政执法人员利用职务之便，徇私情私利、伪造材料、隐瞒情况、弄虚作假，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的案件不移交，情节严重的行为。“不移交”是指税务行政执法人员在履行职责的过程中，明知违法行为已经构成犯罪，应当移送司法机关追究刑事责任而不移送。③本罪的主体必须是税务行政执法人员。④本罪的主观方面必须是出于故意，即行为人明知应当移交司法机关追究刑事责任，因出于私情、私利而故意不移交。（3）徇私舞弊不移交刑事案件罪的处罚。犯徇私舞弊不移交刑事案件罪的，情节严重的处三年以下有期徒刑，造成严重后果的处三年以上七年以下有期徒刑。169.3.3征税人员的职务犯罪2.徇私舞弊不征、少征税款罪（1）徇私舞弊不征、少征税款罪的概念。徇私舞弊不征、少征税款罪，是指税务机关的工作人员徇私舞弊，不征或者少征应征税款，致使国家税收遭受重大损失的行为。（2）徇私舞弊不征、少征税款罪的构成特征。①本罪侵犯的客体是国家税务机关正常的税收征管秩序。②本罪的客观方面表现为行为人违反税收法规徇私舞弊，不征或者少征税款，致使国家税收遭受重大损失的行为。“不征”是指明知纳税人应当缴纳税款而不向其征收或者擅自决定对纳税人免征税款。“少征”是指实际征收的税款少于应征的税款或者明知不具备法律法规规定的减免条件，弄虚作假，擅自决定减税的情况。构成本罪，必须以行为人的上述行为致使国家税收遭受重大损失为条件。③本罪的主体是税务机关的工作人员，即指在各级税务局、税务分局和税务所从事税收征收管理工作的人员。④本罪的主观方面是行为人明知纳税人应当缴纳税款，却为徇私情私利而故意不征或者少征税款的故意。（3）徇私舞弊不征、少征税款罪的处罚。犯徇私舞弊不征、少征税款罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役；造成特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。179.3.3征税人员的职务犯罪3.徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪（1）徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的概念。徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪，是指税务机关的工作人员违反法律、行政法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的行为。“发售发票”是指主管税务机关根据已依法办理税务登记的单位或个人提出的领购发票申请向其出售发票的活动。“抵扣税款”是指凭发票抵扣税款制度，发票上所注明的税款是唯一可以抵扣的税款。“出口退税”是指税务机关依法向出口商品的生产或经营单位退还该商品在生产、流通环节已征收的增值税和消费税。（2）徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的构成特征。①本罪的客体是税收征管秩序。②本罪的客观方面表现为违反法律、行政法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的行为。189.3.3征税人员的职务犯罪③本罪的主体是税务机关的工作人员，其他自然人或单位均不能成为本罪的主体。④本罪的主观方面表现为故意，过失不构成本罪。如果税务工作人员事先与逃避缴纳税款、非法购买增值税专用发票、骗取出口退税的行为人通谋，则应按照共同犯罪定罪处罚。（3）徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的处罚。犯徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役；致使国家利益遭受特别重大损失的，处五年以上有期徒刑。199.3.3征税人员的职务犯罪4.违法提供出口退税凭证罪（1）违法提供出口退税凭证罪的概念。违法提供出口退税凭证罪是指海关、外汇管理等国家机关工作人员违反国家规定，在提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的工作中徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的行为。（2）违法提供出口退税凭证罪的构成特征。①本罪所侵犯的客体是税收征管秩序。②本罪在客观方面表现为违反国家规定，在提供出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退税凭证的工作中徇私舞弊，致使国家利益遭受重大损失的行为。③本罪的主体是海关、外汇管理等国家机关工作人员，其他自然人或单位均不能成为本罪的主体。④本罪在主观方面表现为故意，过失不构成本罪。（3）违法提供出口退税凭证罪的处罚。犯违法提供出口退税凭证罪的，处五年以下有期徒刑或者拘役；致使国家利益遭