成本性态与本量利

第二章成本性态与本量利分析主要内容成本性态分析一本量利分析二变动成本法三一、本章学习目的与要求（一）学习目的

现代管理会计的目标是：“在提高资金利用效率的基础上，实现企业利润更大化”，从

“利润＝收入－（成本）费用”

可知，实现利润更大化的途径是增加收入，或者降低成本。为了寻求增加收入、降低成本的有效途径，本章的学习目的是：以成本按性态分类为出发点，最终将成本总额区分为变动成本和固定成本两部分，建立起成本总额与业务量的线性函数关系。并以此为前提，建立成本、业务量、利润之间的依存关系，进行保本分析、保利分析和敏感性分析。最后，以成本性态分析为基础，介绍对成本管理非常有用的一种成本计算方法——变动成本法。3（二）学习要求1.掌握成本按经济用途的分类和成本按性态的分类，在成本按性态分类的基础上，能熟练运用成本性态分析的方法进行成本性态分析。2.了解本量利分析的概念、前提条件和内容；熟悉本量利分析的基本关系式；熟练掌握保本点、保利点和敏感性分析的有关公式及其应用。3.掌握变动成本法的概念及其作用，变动成本法下的产品成本、产成品存货成本、主营业务成本、期间成本的计算，完全成本法下的产品成本、产成品存货成本、主营业务成本、期间成本的计算，变动成本法与完全成本法的主要区别。4二、本章内容结构成本性态与本量利分析本量利分析（第二节）成本性态分析（第一节）变动成本法（第三节）一、成本的概念二、成本分类的多样性三、成本性态分析一、本量利分析概述二、保本分析三、保利分析四、本量利分析的扩展五、本量利分析中的敏感性分析一、变动成本法的概念及作用二、变动成本法与完全成本法的区别三、对变动成本法的评价5三、本章重点与难点（一）本章重点

1.成本按性态的分类；

历史成本分析法中对回归

直线法基本原理的理解，计算公式的掌握和运用。

2.本量利分析的公式（1）本量利关系的基本公式（2）贡献毛益及其相关指标的计算公式（3）单一品种产品保本点的计算公式（4）多品种产品保本点的计算公式（5）单一品种产品保利点的计算公式6（6）多品种产品保利点的计算公式（7）安全边际及其相关指标的计算公式（8）利润的敏感性分析计算公式（9）营业利润公式的各种表现形式3．变动成本法与完全成本法有关成本的计算、

区别与联系（二）本章难点1.对回归直线法基本原理的理解，计算公式

的掌握和运用。2.本量利众多公式的理解和应用三、本章重点与难点（一）本章重点（续上页）第一节

成本性态分析

成本分类的多样性一二三成本的概念

成本性态分析

1、广义的成本：是指为达到特定目的，已经发生、应当发生或可能发生的可用货币计量的价值牺牲

2、经济学中的成本：

3、成本会计中的成本：

4、管理会计中的成本：是指企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的为达到一定目的而应当发生或可能发生的各种经济资源的价值牺牲。一、成本的概念91、生产成本（制造成本）（产品成本）

(1)直接材料

(2)直接人工

(3)制造费用2、非生产成本（非制造成本）（期间成本）(1)管理费用(2)销售费用(3)财务费用成本总额二、成本分类的多样性（一）成本按经济用途分类

10成本本性性态态：亦亦称称成本本习习性性，是是指指成本本总总额额与特定定业业务务量量(产量量、、销销售售量量或或收收入入)之间间在在数数量量方方面面的的依依存存关关系系。。按成成本本性性态态可可以以将将企企业业的的全全部部成成本本分分为为变变动动成成本本、、固固定定成成本本和和混混合合成成本本。。（二二））成成本本按按性性态态的的分分类类成本总额变动成本固定成本混合成本11变动动成成本本是指指在在一一定定的的期期间间和和一一定定业业务务量量范范围围内内其其总总额额随随着着业业务务量量的的变变动动而而成成正正比比例例变变动动的的成成本本。。1、变变动动成成本本如直接接材材料料费费、、产产品品包包装装费费、、按按件件计计酬酬的的工工人人工工资资、、推推销销佣佣金金以以及及按按加加工工量量计计算算的的固固定定资资产产折折旧旧费费等等，，均属属于于变变动动成成本本121、变变动动成成本本变动动成成本本的的两两个个特点点（1）单单位位变变动动成成本本（（用用b表示示））的的不不变变性性：：y单变变＝bx业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

1、变变动动成成本本变动动成成本本的的两两个个特点点：：（续续上上页页））（2）变变动动成成本本总总额额的的正正比比例例变变动动性性：：y总变变＝bxx业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

2、固固定定成成本本固定定成成本本是指指在在一一定定期期间间和和一一定定业业务务量量范范围围内内，，成成本本总总额额不不受受业业务务量量变变动动的的影影响响而而保保持持固固定定不不变变的的成成本本。。如：按使用年限限法计提的的固定资产产折旧费，，管理人员员的工资，，财产保险险费等。2、固定成本本固定成本的的两个特点：（1）固定成本本总额（用用a表示）的不不变性：y总固=aay成本（元）y=a0x业务量（件）2、固定成本本固定成本的的两个特点：（2）单位固定定成本的反反比例变动动性：y单固=a／xy=a/xx业务量（件）y单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

2、固定成本本固定成本按按照是否收收到管理当当局短期决决策行为影影响，可进进一步划分分为：酌量性固定成本Clicktoaddtext约束性固定成本Clicktoaddtext固定成本约束性固定定成本亦称经营能力成成本，是指支出出数额不受受管理当局局短期决策策行为影响响的固定成成本。例例如厂房及机器器设备按直直线法计提提的折旧费费、保险费费、行政管管理人员的的工资等。。约束性固定定成本是企企业维持正正常生产经经营能力所所必须负担担的最低固固定成本，，其支出的的大小只取取决于企业业生产经营营的规模与与质量，因因而具有很很大的约束束性，企业业管理当局局的当前决决策不能改改变其数额额。正由于于约束性固固定成本与与企业的经经营能力相相关，因而而又被称作作“经营能能力成本””，又由于于企业的经经营能力一一旦形成，，短期内难难以改变，，即使经营营暂时中断断，该项固固定成本仍仍将维持不不变，因而而也被称为为“能量成成本”。酌量性固定定成本也称抉择性固定定成本，是指受管管理当局短短期决策行行为的影响响，可以在在不同时期期改变其数数额的固定定成本。例如广告费、职职工教育培培训费、开开发研究费费等。这些成本的的基本特征征是其绝对对额的大小小直接取决决于企业管管理当局根根据企业的的经营状况况而作出的的判断。3、混合成本本混合成本是指成成本总总额受受业务务量变变动的的影响响，但但变动动幅度度并不不同业业务量量变化化保持持正比比例关关系的的成本本。顾名思思义是是指那那些““混合合”了了固定定成本本和变变动成成本两两种不不同性性质的的成本本。开始成本按按性态态分类类输入全全部成本本是否变动固定成成本是否正正比例变变动变动成成本混合成成本结束否是否是输出分类结果混合成本本存在的的必然性性的证明明（一））3、混合成成本开始成本按性性态分类类输入全部成本是否正比例变动动变动成本本是否变动固定成本本混合成本本结束是否是否输出分类结果混合成本本存在的的必然性性的证明明（二））3、混合成成本3、混合成成本混合成本本按其与与变动成成本法的的要求不不同，可可分为两两类：阶梯式、低坡式递减式、递增式2非标准式混合成本Y混合=a+bx1标准式混合成本a0x业务量（件）

y

成本（元）y=a+bx变动部分固定部分标准式混合成本本性态模型图a10x

业务量（件）

y成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2

y=a1（0≤x≤x1）

y=a2（x1

＜x≤x2）

y=a3（x＞x2）y=f(x)阶梯式混混合成本本性态模型图a10x业务量（件）

y成本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)

y=a1（0＜x≤x1）y=a1+(x-x1)b

（x＞x1）低坡式混合成本本性态模型图递减型混混合成本本性态模模型图a0x业务量（件）

y

成本（元）特点是：：成本的的增长幅幅度小于于业务量量的增长长幅度，，成本的的斜率随随业务量量递减，，反映在在平面直直角坐标标图上是是一条凸凸型曲线线。a0x业务量（件）

y

成本（元）递增型混混合成本本性态模模型图特点是：：成本的的增长幅幅度随业业务量的的增长而而呈更大大幅度变变化，成成本的斜斜率呈递递增趋势势，在平平面直角角坐标图图上表现现为一条条凹形曲曲线。4、相关范范围对成成本性态态的影响响变动成本本和固定定成本的的“变动动”和““固定””不是绝绝对的，，必须以以“一定时期期”和“一定业务务量范围围”为前提提。成本按性性态确定定为变动动成本和和固定成成本的前前提条件件称为成成本性态态的“相相关范围围”。成本性态态的的特特点：（1）暂时性性（2）相对性性（3）可转化化性30三、成本本性态分分析（一）成成本性态态分析的的含义及及其作用用1、成本性性态分析析的含义义：成本性态态分析是指在成成本按性性态分类类的基础础上按照照一定程程序和采采用一定定的方法法，最终终将成本本总额区区分为固固定成本本和变动动成本两两部分，，并建立立成本总总额与业业务量函函数关系系的过程程。2、成本性性态分析析的作用用（1）为应用用变动成成本法奠奠定基础础（2）为开展展本量利利分析奠奠定基础础（3）为进行行短期经经营决策策奠定基基础（4）为制定定标准成成本的操操作奠定定基础（5）为落实实责任会会计奠定定基础（二）成成本性态态分析的的方法

分析方法1、历史成本分析法2、技术测定法3、合同认定法(1)高低点法(2)散布图法(3)账户分析法(4)回归直线法1、历史成成本分析析法历史成本本分析法法是根据非非标准式式混合成成本以往往若干时时期(若干月或或若干年年)的数据所所表现出出来的实实际成本本与业业务量之之间的依依存关系系，来推推算一定定期间、、一定业业务量范范围之内内固定成成本总额额和单位位变动成成本的平平均值，，并以此此来确定定所估算算的未来来成本的的一种方方法。历史成本本法通常常又分为为高低点法法、散布图法法、账户分析析法和回归直线线法四种。相关例题题如例2-4（P20）高低点法法高低点法法又叫两点点法，是是指通过过观察一一定相关关范围内内的各期期业务量量与相关关成本所所构成的的所有坐坐标点，，从中选选出高低低两点坐坐标，并并据此来来推算固固定成本本a和单位变变动成本本b的一种成成本性态态分析方方法。a0x

业务量（件）y

成本（元）xhyhy=a+bxxlylΔy=yh-

ylΔx=xh-

xlβb=tgβ=ΔyΔxβ散布图法法散布图法法又称布点点图法或或目测画画线法，，是指将将若干期期业务量量和成本本的历史史数据标标注在坐坐标纸上上，通过过目测画画一条尽尽可能接接近所有有坐标点点的直线线，并据据此来推推算固定定成本ａａ和单位位变动成成本ｂ的的一种成成本性态态分析方方法。a0x

业务量（件）y

成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出坐标标点；2.划线；3.读出a值；4.确定P点坐标值值；5.利用公式式求b值；直线回归归法直线回归归法又称最小小二乘法法或最小小平方法法，是德德国数学学家高斯斯提出的的。它是是根据一一定时期期内一系系列的历历史数据据资料，，（x1,y1)（x2,y2),………，（xn,yn),运用数理理统计中中常用的的最小平平方法原原理，对对所取得得的历史史数据加加以计算算，建立立起自变变量x与因变量量之之间的的直线方方程，该该直线可可以使历历史数据据y1,y2,……，yn与直线上上相应各各点纵坐坐标的误差的的平方和和最小，，即∑(yn-)2最小。这这条直线线被称为为回归直直线，这种方法法被称为为回归直直线。直线回归归法的具具体程是是：（1）选取n组历史数数据（x1,y1),（x2,y2),………（xn,yn)（2）分别计计算∑xi，∑yi，∑xiyi，∑xi2，∑yi2（3）计算相相关系数数相关系数数示意图图（1）当r=+1时，x与y完全正相相关，y≡a+bx（2）当r→+1时，x与y基本正相相关，y≈a+bx（3）当r→0时，x与y基本无无关关（4）当r=0时，x与y完全无无关，y≠a+bx0x业务量（件）y

成本（元）通常认为为r≥0.8时，成本本与业务务量有较较为密切切的依存存关系，，也即成成本与业业务量高高度正相相关，这这时可求求出：（4）最后建建立成本本与业务务量的依依存关系系y=a+bx1、历史成成本分析析法三种方法法的优缺缺点比较较：具体方法优点缺点高低点法简便易行代表性差、误差大散布图法代表性强

客观性差、结果不惟一回归直线法计算精度高

公式复杂、数据量大2、技术测测定法技术测定定法又称称工程研研究法，，是由工工程技术术人员通通过某种种技术方方法测定定正常生生产流程程中投入入—产出之间间规律性性的联系系，以便便逐项研研究决定定成本高高低的每每个因素素，并在在此基础础上直接接估算出出固定成成本和单单位变动动成本的的一种方方法。采用技术术测定法法，必须须注意两两点内容容：（1）这种方方法只有有在能够够测定出出固定成成本总额额和单位位变动成成本的前前提下，，