成本会计学第五章产品成本计算的分步法

第五章产品成本计算的分步法本章重点本章难点:

综合逐步结转分步法

综合成本还原的原理及方法、分项结转、平行结转分步法第一节分步法概述一、分步法的含义及适用范围分步法是以半成品及产成品为成本计算对象，按照产品的生产步骤归集生产费用、计算产品成本的一种基本方法。分步法的分类逐步结转分步法平行结转分步法区别：是否计算和结转各步骤半成品成本分步法的适应范围

主要适用于大量、大批的多步骤生产，并且管理上要求分步骤计算产品成本的企业。二、分步法的特点１、成本计算对象－各个加工步骤的产品４、各步骤之间成本的结转－重要特点

３、费用需要在完工产品和在产品之间的分配２、成本计算期－按月、定期地进行

主要特点成本计算对象为各种产品及其所经过的生产步骤。产品成本明细帐应按照每种产品的各个生产步骤开设。实际工作中，成本计算各步骤与实际的生产步骤并非完全一致。成本计算期与会计报告期一致，与产品的生产周期不一致。成本计算定期于每月月末进行。一般需要进行生产费用在完工产品与在产品之间的分配。各步骤之间结转成本。分步法成本计算的一般程序(1)按各个生产步骤的产品（包括半成品）设置产品成本明细帐。(2)生产费用的归集与分配。各步骤产品所耗生产费用的核算程序与品种法基本一致，即：要素费用的分配辅助生产费用的分配制造费用的分配(3)各步骤成本及最终产成品成本的计算。最终产成品成本的计算建立在前面各生产步骤成本计算的基础之上。其核算程序可分为两种逐步结转分步法平行结转分步法第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的计算程序1．半成品不通过仓库收发第一步骤成本明细账直接材料直接人工制造费用半成品成本X本步骤半成品成本第二步骤成本明细账上半步骤转入半成品成本X直接材料直接人工制造费用本步骤成品成本Y本步骤半成品成本第三步骤成本明细账上步骤转入半成品成本Y直接材料直接人工制造费用本步骤成品成本本步骤半成品成本2.半成品的完工工和领用通过过仓库收发第一步骤成本明细账（（元）直接材料9000直接人工5700制造费用4300本步骤半成品成本15000本步骤半成品成本4000第二步骤成本明细账（元）领用上步骤转入半成品成本14000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤半成品成本18000本步骤半成品成本4000第三步骤成本明细账领用上步骤转半成品成16000直接材料3000直接人工3600制造费用1400本步骤成品成本20000本步骤半成品成本4000第一步骤自制制半成品明细细账增加15000减少14000余额1000第二步骤自制半成品明细账增加18000减少16000余额2000二、综合逐步步结转分步法法（一）综合逐逐步结转分步步法的特点1、成本计算对对象是各个步步骤的半成品品和最后步骤骤的产成品2、半成品成本本随实物转移移同步转移。。3、各步骤产品品成本明细账账中的期末余余额是狭义在在产品成本，，即在产品成成本按实物所所在地集中。。(二)适用范围综合逐步结转转分步法主要要适用于大量量大批连续式多步骤生产，，且在管理上上要求分步计计算成本。如如棉纺织企业业2.半成品成成本结转的方方式（三）综合逐步步结转分步法法（实际成本本）例：某厂生产产A产成品，该产产品经过三个个生产车间的的加工，一车车间投入原材材料加工成甲甲半成品，二二车间领用甲甲半成品加工工成乙半成品品，完工后交交三车间加工工成A产成品，原材材料在一车间间生产开始时时一次性投入入，各步骤在在产品在本步步骤的完工程程度均为50%，该企业要求求计算各车间间的半成品成成本和产成品品成本。有关关资料如下：：１、产量资料料项目一步骤二步骤三步骤月初在产品300300150本月投产900800900月末完工产品800900750月末在产品400200300在产品完工程度50%50%50%2.成本资料成本项目月初在产品成本本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料直接工资制造费用15700576063002830055505850693007350777051500262402870031450331502415025530合计2776039700844201064406460049680生产成本计算算单（分步法）车间：一车间间产产品：甲半半成品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用费用合计157005150067200576026240320006300287003500027760106440134200完工产量在产品产量合计800400120080020010008002001000单位成本完工成本在产品成本56448002240032256006400352800070001239840035800生产成本计算算单（分步法）车间：二车间间产产品：乙半半成品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用费用合计2830098400126700555031450370005850331503900039700163000202700完工产量在产品产量合计900200110090010010009001001000单位成本完工成本在产品成本115.182103664230363733300370039351003900191.18217206430636生产成本计算算单（分步法）车间：三车间间产产品：A成品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用费用合计69300172064241364735024150315007770255303330084420221744306164完工产量在产品产量合计7503001050750150900750150900单位成本完工成本在产品成本229.87172403689613526250525037277505550301.8722640379761会计分录：借：库存商品品—A产品226403贷：基本生产产成本—A产品226403优点：计算准准确缺点：需要等等上一步骤完完工半成品的的成本计算之之后才能归集集下一步骤所所耗上一步骤骤的半成品费费用，影响及及时性。（三）综合逐步步结转分步法法（计划成本本）半成成品品的的日日常常收收发发均均按按计计划划单单位位成成本本计计价价核核算算，，待待半半成成品品实实际际成成本本计计算算出出来来后后，，再再计计算算半半成成品品的的成成本本差差异异率率，，并并将将所所耗耗半半成成品品的的计计划划成成本本调整整为为实实际际成成本本。特点点：：不不仅仅反反映映其其数数量量和和实实际际成成本本，，还还要要反反映映其其计计划划成成本本、、成成本本差差异异额额及及成成本本差差异异率率，，故故需需要要在在半半成成品品下下设设置置计划划成成本本、、成成本本差差异异和和实实际际成成本本三个个栏栏目目。。例5-2项目一步骤二步骤月初在产品300250本月投产900850月末完工产品800900月末在产品400200在产品完工程度50%50%成本本资资料料成本项目月初在产品本月发生费用一步骤二步骤一步骤二步骤直接材料直接工资制造费用157005760630028300555058505150026240287003145033150合计277603970010644064600生产产成成本本计计算算单单（分分步步法法））车间间：：一一车车间间产产品品：：甲甲半半成成品品摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用费用合计157005150067200576026240320006300287003500027760106440134200完工产量在产品产量合计800400120080020010008002001000单位成本完工成本在产品成本56448002240032256006400352800070001239840035800自制制半半成成品品明明细细账账摘要数量计划成本成本差异实际成本成本差异率月初结存2002300060023600本月增加80092000640098400累计100011500070001220006.087%本月减少850977505950103700月末结存15017250105018300会计计分分录录1.一车车间间完完工工入入库库借：：自自制制半半成成品品—A半产产品品92000半成成品品成成本本差差异异—A半产产品品6400贷：：基基本本成成本本成成本本—A半产产品品984002.二车车间间领领用用：：借：：基基本本生生产产成成本本—乙产产品品97750贷：：自自制制半半成成品品———A半产产品品977503.结转转成成本本差差异异：：借：：基基本本生生产产成成本本—乙产产品品5950贷：：半成成品品成成本本差差异异———A半产产品品5950生产产成成本本计计算算单单（分分步步法法））车间间：：二二车车间间产产品品：：乙乙半半成成品品摘要半成品直接人工制造费用合计计划成本成本差异实际成本月初在产品本月费用费用合计2875097750126500-4505950550028300103700132000555031450370005850331503900039700168300208000完工产量在产品产量合计90020011009002001100900200110090010010009001001000单位成本完工成本在产品成本1151035002300054500100012010800024000373330037003935100390019617640031600（三三））综综合合逐逐步步结结转转分分步步法法的的成成本本还还原原所谓谓成成本本还还原原，，就就是是从从最最后后一一个个步步骤骤起起，，把把本本月月产产成成品品成成本本中中所所耗耗上上一一步步骤骤半半成成品品的的综综合合成成本本还还原原成成直直接接材材料料、、直直接接人人工工、、制制造造费费用用等等原原始始成成本本项项目目，，从从而而求求得得按按原原始始成成本本项项目目反反映映的的产产成成品品成成本本资资料料。。其其计计算算公公式式如如下下：：成本本还还原原分分配配率率＝＝本月月产产品品所所耗耗上上一一步步骤骤半半成成品品成成本本合合计计本月月上上一一步步骤骤所所产产半半成成品品成成本本合合计计应还还原原为为上上步步骤骤某某成成本本项项目目金金额额上一一步步骤骤生生产产的的半半成成品品某某成成本本项项目目的的成成本本成本本还还原原分配配率率＝×（1））为为什什么么要要进进行行成成本本还还原原？？采用用综综合合结结转转法法结结转转半半成成品品成成本本，，各各步步骤骤所所耗耗半半成成品品的的成成本本是是以以““半半成成品品””或或““直直接接材材料料””项项目目综综合合反反映映，，这这样样计计算算出出来来的的产产成成品品成成本本，，不不能能提提供供按按原原始始成成本本项项目目反反映映的的成成本本资资料料，，因因而而不不能能反反映映产产品品成成本本的的实实际际构构成成和和水水平平。。因因此此，，为为了了从从整整个个企企业业角角度度分分析析和和考考核核产产品品成成本本的的构构成成，，应应将将按按综综合合结结转转法法计计算算出出的的产产成成品品成成本本进进行行成成本本还还原原，，即即将将产产成成品品成成本本还还原原为为按按原原始始成成本本项项目目反反映映的的成成本本。。（2））方方法法一般按按本月月所产产半成成品的的成本本结构构进行行还原原，即即：从从最后后一个个步骤骤起，，把各各步骤骤所耗耗上一一步骤骤半成成品的的综合合成本本，按按上一一步骤骤所产产半成品品成本本的结结构，逐步步分解解、还还原成成按原原始成成本项项目反反映的的产成成品成成本。。实际工工作中中，为为简化化核算算，可可按其其所耗耗半成成品总总成本本与该该种半半成品品生产产总成成本的的比率率即还还原分分配率率进行行还原原。产品成成本还还原计计算表表成本项目第三步骤还原还原到第二步还原到第一步合计自制半成品60004500*1.2=5400直接材料4000*1.2=48004800直接人工400300*1.2=360200*1.2=2401000制造费用600200*1.2=240300*1.2=3601200合计7000600054007000综合结结转法法的优优缺点点（1）优点点：可可在各各生产产步骤骤的产产品成成本明明细帐帐中，，反映映各该该步骤骤完工工产品品所耗耗半成成品费费用的的水平平和本本步骤骤加工工费用用的水水平，，有利利于各各生产产步骤骤的成成本管管理。。（2）缺点点：为为了从从整个个企业业的角角度反反映产产品成成本的的构成成，加加强企企业综综合的的成本本管理理，必必须进进行成成本还还原，，从而而须增增加核核算工工作量量。分项结转转分步法法分项结转转法是将将各步骤骤耗用的的上一步步骤半成成品成本本，按照照成本项项目分项项转入各各该步骤骤产品成成本明细细帐的各各个成本本项目中中。若半成品品通过半半成品库库收发，，在自制制半成品品明细帐帐中登记记半成品品成本时时，也要要按照成成本项目目分别登登记。一般采用用实际成本本法分项结转转。例5-4项目一步骤二步骤三步骤月初在产品204040本月投产220200200月末完工产品200200220月末在产品404020生产费用用资料项目第一车间第二车间第三车间月初在产品其中：直接材料自制半成品直接人工制造费用7250500012501000260001900040003000400003300040003000月初在产品其中：直接材料直接人工制造费用1022505500026250210007000040000300007350042000315001.计算第一一车间本本月所产产A半成品的的实际成成本摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月费用费用合计5000550006000012502625027500100021000220007250102250109500完工产量在产品产量合计200402402002022020020220单位成本完工成本在产品成本250500001000012525000250010020000200047595000145002.计算第二二车间本本月所产产B半成品的的实际成成本摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月本步费用本月上步转入费用合计10000500006000090004000025000740007000300002000057000260007000095000191000完工产量在产品产量合计200402402002022020020220单位成本完工成本在产品成本2505000010000336.364672736727259.091518185182845.455169091219093.计算第三三车间本本月所产产甲成品品的实际际成本摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初结存4010000130001000033000二车间转200500006727351818169091合计240600008027361818202091单位成本250334.47257.57842.046三车间领200500006689451515168409月末结存4010000133791030333682第三车间间产品生生产成本本明细账账摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品本月本步费用本月上步转入费用合计100005000060000170004200066894125894130003150051515960154000073500168409281909完工产量在产品产量合计220202402201023022010230单位成本完工成本在产品成本250550005000547.3651204205474417.4579184041751214.82226726014649一般适用用于管理理上不要要求计算算各步骤骤完工产产品所耗耗上步骤骤半成品品费用和和本步骤骤加工费费用，而而要求按按原始成成本项目目计算产产品成本本的企业业。优点：可可直接、、正确地地提供按按原始成成本项目目反映的的企业产产品成本本资料，，便于从从整个企企业的角角度考核核和分析析产品成成本计划划的执行行情况，，不需要要进行成成本还原原。缺点：（1）成本结结转工作作较复杂杂；（2）各步骤骤完工产产品成本本不能反反映所耗耗上一步步骤半成成品费用用和本步步骤加工工费用信信息，不不便于进进行各步步骤完工工产品的的成本分分析。第三节平平行行结转分分步法一、平行结转转分步法法的特点点和适用用范围适用于各各生产步步骤所产产半成品品的种类类很多，，但半成成品外售售的情况况却较少少，在管管理上不不要求计计算半成成品成本本。——装配式生生产一定要记记住吆！！二、平行行结转分分步法具具有如下下特点:1、成本计计算对象象为各种种产成品品及其所所经过各各步骤的的份额。。2、各步骤骤不计算算半成品品成本，，只计算算本步骤骤生产费费用中应应计入产产成品成成本的““份额””。3、各步骤骤成本明明细帐仅仅归集本本步骤发发生的费费用，不不反映耗耗用上一一步骤半半成品成成本。即即各步骤骤半成品品成本不不随实物物转移而而结转，，半成品品成本与与实物相相脱节。。4、各步骤骤的生产产费用也也要在完完工产品品与月末末在产品品之间进进行分配配。完工产品品：此处处指狭义义的完工工产品，，即最终终产成品品。某步骤完完工产品品费用：：指该步步骤生产产费用中中计入产产成品成成本的““份额””。在产品：：此处指指广义的的在产品品，即尚尚未完工工的全部部在产品品和半成成品。包包括：（1）尚在本本步骤加加工的在在产品，，即狭义义在产品品；（2）本步骤骤已完工工转入半半成品库库的半成成品；（3）本步骤骤已完工工转入以以后步骤骤进一步步加工、、尚未最最后制成成的半成成品。（（以后步步骤的在在产品））某步骤在在产品费费用：指指以上三三部分的的广义在在产品的的费用。。各步骤的的生产费费用应在在产成品品与本步步骤月末末广义在在产品之之间进行行分配。。平行结转转分步法法1.成本本计算程程序三、平行行结转分分步法的的计算程程序第三步骤甲产品成本明细账直接材料1640直接人工740制造费用620应计入产成品成本份额2320在产品成本680第一步骤份额2080第二步骤份额2560第三步骤份额2320产品成本6960第一步骤骤甲产品成成本明细细账直接材料料1400直接人工工800制造费用用560应计入产产成品成成本份额2080在产品成成本680第二步骤甲产品成本明细账直接材料2000直接人工920制造费用800应计入产成品成本份额2560在产品成本1160各步骤应应计入产产成品成成本份额额的计算算某步骤某某项生产产费用计计入产成成品份额额＝产成品耗耗用数量量×该项生产产费用分分配率其中，可可采用约约当产量量法、定定额比例例法、在在产品按按定额成成本计价价法求得得。分配配时，应应按成本本项目分分别进行行。1、约当产产量法：：某步骤某某项生产产费用分分配率＝该步骤月月初在产产品费用用＋本月月发生费费用该步骤生生产总量量某步骤生生产总量量=某步骤月月末广义义的在产产品的约约当产量量+最终完工工产品数数量该步骤月月末在产产品约当产量量+以后各步步骤月末末在产品品数量产量资料料摘要一车间二车间三车间月初在产品数量105050本月投产数量或上步转入9010090本月完工产品数量10090130月末在产品数量06010生产费用用资料项目第一步骤第二步骤第三步骤月初在产品成本900022501600其中：直接材料直接人工制造费用7500500100060016506001000本月本步发生费用1800028507040其中：直接材料直接人工制造费用15000100020007602090264044001.计算各步步骤应计计入产成成品成本本的份额额（1）各步骤骤生产总总量：第一步骤骤直接材材料：60+10+130=200直接人工工：60+10+130=200制造费用用：60+10+130=200第二步骤骤直接人人工：60*50%+10+130=170制造费用用：60*50%+10+130=170第三步骤骤直接人人工：10*50%+130=135制造费用用：10*50%+130=135（2）计计算各项项成本项项目分配配率第一步骤骤直接材料料：（7500+15000）/200=112.5直接人工工：（500+1000）/200=7.5制造费用用：（（1000+2000）/200=15产成品份份额：直接材料料：112.5*130=14625直接人工工：7.5*130=975制造费用用：15*130=1950第一步骤骤产品成成本计算算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本750050010009000本月发生费用150001000200018000生产费用合计