成本习性与变动成本法讲义

管理会计

陈汉文主编1教学课时安排章节名称课时章节名称课时1管理会计概论17预算管理32成本习性与变动成本法28成本控制33本量利分析39责任会计34经营预测110管理会计的新发展35短期经营决策26长期投资决策3合计30第二章成本习性与变动成本法一、学习目标与要求通过本章的学习，学生应理解管理会计的成本定义及其分类；掌握固定成本、变动成本的概念及其特征；了解成本习性分析的程序，掌握成本习性分析的方法及其适用范围；理解变动成本法和固定成本法的概念，掌握变动成本法和固定成本法的区别；了解变动成本法的优缺点。二、学习重点与难点1、成本习性及其分类2、成本性态分析方法的应用3、变动成本法和固定成本法的区别第二章成本习性与变动成本法三、启发式提问1、成本的不同分类分别有什么意义？2、如何来控制固定成本和变动成本？3、高低点法和散步图法来进行成本性态分析，哪种方法结果更精确点？4、应用变动成本法的基本原理是什么？5、变动成本法和完全成本法产品成本构成有什么区别？第二章成本习性与变动成本法四、主要知识点知识点一：成本的概念与分类知识点基本要求：理解：☆管理会计的成本定义 ☆管理会计的成本分类第二章成本习性与变动成本法1，成本的概念与分类；2，成本习性及其分析；3，变动成本法及其原理。1，成本的概念与分类一、成本的概念：P20（一）成本的内涵：P201，成本：

——是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。2，从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。一、成本的概念：P20（二）财务会计中成本与管理会计中成本的区别：P211，财务会计成本系统主要是为了满足组织的外部利益相关者，如投资者、债权人、监管层和税务机关等的需要。2，内部管理者为了提高企业盈利水平而进行组织战略实施和生产作业改进时，需要更加精确和及时的成本信息，即管理者需要成本信息来进行战略决策。3，传统成本信息只适用于财务报告要求的存货股价职能，无法满足企业管理决策的全部需要。（二）财务会计中成本与管理会计中成本的区别：P21内容管理会计财务会计基本职能算“活账”的“经营型会计”算“死账”的“报帐型会计”工作依据会计假设和原则不具有权威性，仅有指导性会计假设和原则具有权威性和强制性（权责发生制原则）信息特征过去、现在和未来时态格式和日期灵活，不公开信息属性多样化过去时态固定格式和日期，公开信息属性原则化成本工作目标企业内部管理（内部管理者需要更加精确和及时的成本信息,利用成本信息进行战略决策）企业外部相关利益者（投资者、债权人、税务机关等）1，成本的概念与分类二、成本的分类：P21（一）成本按其经济用途分类：P21成本按其经济用途进行分类，可以分为制造成本和非制造成本两大类。1.制造成本制造成本亦称生产成本，是指为生产产品或提供劳务而发生的成本。按财务会计制造成本法核算产品成本的项目应包括：（1）直接材料。可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的那些材料。（2）直接人工。可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的人工费用。（3）制造费用。不可直接追溯到所生产的产品或提供的服务的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、物料消耗、劳动保护费等。（一））成本本按其其经济济用途途分类类：P212.非制造造成本本：P21非制造造成本本亦称称期间间成本本或期期间费费用，，指企企业行行政管管理部部门为为组织织管理理生产产经营营活动动而发发生的的管理理费用用和财财务费费用以以及为为销售售产品品、提提供劳劳务而而发生生的销销售费费用。。（1）管理理费用用。（2）财务务费用用。（3）销售售费用用。(一)成本按按其经经济用用途分分类直接材材料直接人人工制造费费用制造成成本非制造造成本本管理费费用财务费费用销售费费用1，成成本的的概念念与分分类例1：大众众汉堡堡生产产和销销售A型汉堡堡。12月份，，大众众销售售了10000只汉堡堡。公公司雇雇佣了了若干干名厨厨师、、服务务生和和一名名管理理人员员，业业主为为张三三。所所有的的厨师师和服服务生生都是是兼职职雇员员。大大众拥拥有大大量后后备兼兼职雇雇员，，以便便随时时调整整。大大众每每周雇雇佣一一房屋屋管理理员清清扫房房间。。房屋屋向当当地一一家房房产公公司租租用。。房屋屋没有有桌椅椅设备备，一一切定定货从从头开开始。。经理理负责责计划划工作作，开开始营营业，，清点点现金金，广广告宣宣传。。12月份发发生成成本如如下：：汉堡肉1600其它配料20租金80生菜300厨师工资2550厨房设备折旧费250西红柿250服务生工资2032果子面包300经理工资2000广告100房屋管理员工资120公用设备使用费500要求：：请将将以上上成本本进行行分类类二、成成本的的分类类：P21（二））成本本按其其应用用情况况分类类：P22成本按按其应应用情情况分分类，，可以以分为为财务务成本本和管管理成成本。。1，财务务成本本：——是指企企业根根据本本单位位成本本管理理要求求，按按照国国家会会计准准则和和成本本核算算规定定，通通过成成本核核算程程序计计算出出来的的产品品成本本或劳劳务成成本。。、财务成本在在财务会计计中是一个个流量概念念，他表现现为资源的的不利变化化，即成本本会引起企企业收益的的减少，具具体变现为为企业资产产的流出或或负债的增增加。（二）成成本按其其应用情情况分类类：P222，管理成成本：P22——是对企业业为了特特殊管理理目的而而引入或或建立的的各类成成本概念念的总称称。——管理成本本的内容容大致可可分：（1）决策成成本。（2）控制成成本。（3）责任成成本。（1）决策成成本（P22）它主要是是企业管管理当局局作决策策时需要要考虑的的成本。。企业在在进行生生产经营营活动、、投资活活动、融融资活动动时，都都需要对对不同的的方案进进行比较较、选择择，然后后从中选选出可行行的或者者最优的的方案来来具体实实施。在在对不同同方案进进行财务务比较、、选择的的时候，，一个共共同的基基础就是是看不同同的方案案成本的的大小。。这里的的成本就就是决策策成本。。决策时时需要考考虑的成成本很多多，其核核心是机机会成本本，机会会成本选选择恰当当与否，，直接关关系到方方案的科科学性与与合理性性。因此此，在决决策阶段段，会计计人员应应当提供供科学的的机会成成本，为为管理当当局决策策服务。。（2）控制成本（（P22）企业的各方案案确定以后，，就需要各部部门、各单位位分工协作，，相互配合来来完成方案确确定的任务。。为了达到这这个目标，管管理当局需要要制定各种预预算指标和标标准成本，通通过对这些预预算指标和标标准成本的分分解与落实，，把各部门和和各项任务都都纳入预算体体系，促使各各部门提高工工作效率。同同时，将各部部门工人物实实际完成情况况与预算指标标、标准成本本进行比较，，可以发现存存在的问题，，并及时进行行纠正，保证证目标的实现现。在控制阶阶段，会计人人员不仅要参参与预算指标标和标准成本本的制定，更更要利用其掌掌握的成本信信息优势，对对生产经营活活动进行全过过程控制。管管理会计所应应用的控制成成本，其核心心是预算成本本和标准成本本。（3）责任成本（（P22）企业各种活动动的结果既要要通过其所取取得的收入来来反映，也要要通过其所花花费的成本来来考核。为了了有效评价各各管理层的经经营业绩，需需要对发生的的各项费用进进行考核。按按照“谁负责责，谁承担责责任”的原则则来考核，其其考核的依据据就是各管理理层的责任成成本。但在对对管理人员进进行业绩评价价时，不能依依据成本总额额，而应依其其所能控制的的成本来进行行。因为只有有依据各自能能够控制的成成本进行的评评价才是恰当当的，所以，，责任成本的的核心是可控控成本。(二)成本按其其应用情情况分类类：P22财务成本本管理成本本决策成本本控制成本本责任成本本1，成本本的概念念与分类类1，成本本的概念念与分类类（三）成成本按其其发生可可否加以以控制分分类：P22成本按其其发生可可否加以以控制分分类，可可以分为为可控成成本与不不可控成成本。1，可控成成本：P22——是指人们们可以通通过一定定的方法法、手段段，使其其按人们们所希望望的状态态发展的的成本。。——例如，从从整个企企业的角角度来看看，所有有的成本本都是可可控成本本，但对对于企业业内部的的分厂、、车间、、班组来来说，则则各有其其专属的的可控成成本；劳劳动用工工统一集集中管理理的企业业，人工工费用对对于企业业所属的的内部单单位来讲讲，是不不可控成成本；而而有劳动动用工权权的分厂厂、车间间，人工工费用是是可控成成本；较较低层次次的成本本责任中中心的可可控成本本一定是是较高层层次责任任中心的的可控成成本，而而较高层层次的成成本责任任中心的的可控成成本却不不一定是是较低层层次责任任中心的的可控成成本。2，不可控控成本：：P22——是可控成成本的对对立面，，是指不不能为某某个责任任单位或或个人的的行为所所制约的的成本。。不可控控成本一一般是无无法选择择或不存存在选择择余地的的成本。。（三）成成本按其其发生可可否加以以控制分分类：P22——可控成本本和不可可控成本本的区分分是相对对的，它它同成本本发生的的空间以以及与成成本责任任中心所所处管理理层次的的高低、、管理权权限的大大小及控控制范围围的大小小有关。。(三)成本按其其发生可可否加以以控制分分类可控成本不可控成本本1，成本的的概念与分分类1，成本的的概念与分分类（四）成本本按其与决决策的关系系分类：P23成本按其与与决策的关关系，可分分为相关成成本和非相相关成本。。1，相关成本本是指在分分析评价某某一项目时时，与特定定决策有关关且必须加加以考虑的的成本。例例如，差额额成本、未未来成本、、重置成本本、机会成成本等。2，非相关成成本是相关关成本的对对称，是指指在分析评评价某一项项目时，与与特定决策策无关的、、可不必加加以考虑的的成本。例例如，沉入入成本、过过去成本、、账面成本本等。如果将非相相关成本纳纳入投资方方案的总成成本，则一一个有利的的方案可能能因此变得得不利，一一个较好的的方案可能能变为较差差的方案，，从而造成成决策失误误。1，成本的的概念与分分类(四)成本按其与与决策的关关系分类相关成本非相关成本本1，成本的的概念与分分类（五）成本本按其形成成时间分类类：P23成本按其形形成时间分分类，可分分为历史成成本和未来来成本。1，历史成本本亦称原始始成本或实实际成本，，是指取得得资产时所所实际支付付的现金或或其他等价价物的金额额。2，未来成本本是历史成成本的对称称，是根据据相关资料料预先测算算的尚未实实际发生的的成本。主主要包括估估算成本、、计划成本本、预算成成本和标准准成本等。。1，成本的的概念与分分类(五)成本按其形形成时间分分类历史成本未来成本1，成本的的概念与分分类（六）成本本按其习性性分类：P23成本按习性性可分为：：固定成本本、变动成成本和混合合成本。1、固定成成本——固定成本也也称“固定定费用”，，是指在一一定的范围围内不随产产品产量变变动而变动动的那部分分成本。通通常包括房房屋设备的的租赁费、、保险费、、管理费、、财务费以以及按直线线法计提的的固定资产产折旧、销销售锐金及及其他、土土地使用税税等。固定定成本大部部分是间接接成本，在在相关范围围内，其成成本总额不不受产量增增减变动的的影响。但但从单位产产品分摊的的固定成本本看，它却却随着产量量的增加而而相应减少少。当产品品产量的变变动超过一一定的范围围时，固定定费用就会会有所增减减。所以，，固定成本本是一个相相对固定的的概念。2、变动成成本——变动成本是是指成本总总额随着产产量的变动动而呈正比比例变动的的成本。通通常包括生生产成本中中的直接材材料、直接接人工和制制造费用中中随产量正正比例变化化的材料费费、燃料费费、动力费费、计件工工资形式下下的生产工工人工资等等费用。这这里的变动动成本是就就产量的成成本总额而而言，变动动成本虽然然在相关范范围内，其其成本总额额随着业务务量的增减减成正比例例增减，但但是从产品品的单位成成本看，它它却不受产产量变动的的影响。3、混合成成本——混合成本是是介于固定定成本和变变动成本之之间，成本本总额虽然然受产量变变动的影响响，但其变变动幅度并并不同业务务量的变动动保持严格格比例的成成本。按照照混合成本本变动趋势势的不同，，可进一步步分为半变变动成本、、半固定成成本、延期期变动成本本三种。（六）成本本按其习性性分类：P23在企业里，，大多数成成本都包含含着固定成成本与变动动成本这两两种因素。。我们只有有将所有成成本分解为为固定成本本和变动成成本两部分分，才能满满足经营管管理上多方方面的需要要。分解半半变动成本本，一般有有历史成本本分析法、、账户分类类法和合同同认定法等等。(六)成本按其习习性分类固定成本变动成本混合成本1，成本的的概念与分分类1，成本的的概念与分分类知识点小结结△成本是为为取得财产产或接受劳劳务而牺牲牲的经济资资源。从管管理会计的的角度看，，成本是指指企业在生生产经营过过程中对象象化的，为为达到一定定目的而应应当或可能能发生的各各种经济资资源的耗费费。△企业经济济管理有着着多种不同同的要求，，为满足其其各种不同同的需要，，企业可以以按照不同同的标准将将成本划分分为不同的的类型，主主要包括五五种分类标标准：经经济用途、、应用情况况、发生可可否加以控控制、与决决策的关系系、形成时时间。2，成本习性及其分析一、成本习性概述：P23（一）成本习性的概念：P23

成本习性又称成本性态（costbehavior），是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。一二三关键词成本总额——生产成本和期间费用业务量——生产量或销售量一定条件——相关范围（一））成本本习性性的概概念：：P231，成本本总额额：——是指为为取得得营业业收入入而发发生的的全部部成本本费用用，包包括全全部生生产成成本和和期间间费用用（销销售费费用、、管理理费用用及财财务费费用））。2，业务务量是是企业业在一一定的的生产产经营营期间间内投投入或或完成成的经经营工工作了了的统统称。。业务务量即即可以以用绝绝对量量表示示，也也可以以用相相对量量表示示。绝对量量具体体可以以细分分为实实物量量、价价值量量和时时间量量三种种形式式。相对量量可以以用比比率或或百分分比等等形式式反映映。（二）成本习性的特点：P241、相对性2、暂时性3、可能转化性成本习性的特点（二））成本本习性性的特特点：：P241，成本本习性性的相相对性性：——是指在在同一一时期期内，，同一一成本本项目目在不不同企企业之之间可可能具具有不不同的的习性性。这种相相对性性决定定了不不同企企业都都有着着区别别于其其它企企业的的不同同的成成本特特性；；（二））成本本习性性的特特点：：P242、暂时时性。。是指指就同同一企企业而而言，，同一一成本本项目目在不不同时时期可可能有有不同同的性性态。。将产品品成本本划分分为固固定成成本和和变动动成本本的基基本条条件是是“相相关范范围假假定””，然然而，，从长长远看看，任任何一一种成成本不不可能能永久久地保保持不不变，，也不不可能能与产产量永永久地地保持持线性性关系系，传传统成成本性性态划划分是是传统统管理理会计计目标标及行行为短短期性性的体体现。。此外外，传传统成成本性性态将将固定定成本本简单单地作作短期期的期期间化化处理理，淹淹没了了大量量的长长期性性和战战略性性的重重要信信息，，使企企业多多项活活动的的绩效效难以以真正正体现现。因因此，，就某某一企企业而而言，，应当当经常常进行行成本本性态态分析析，而而不能能将某某次成成本性性态分分析的的结果果作为为一成成不变变的标标准；；（二）成本习习性的特点：：P243、可转化性。。是指在同一一时空条件下下，某些成本本项目可以在在固定成本和和变动成本之之间实现相互互转化。因此此，任何企业业在进行成本本性态分析时时，都要从实实际出发，具具体问题具体体分析。二、成本按其其习性分类：：P242，成本习性性及其分析固定成本变动成本混合成本成本按其性态分类2，成本习性性及其分析二、成本按其其习性分类：：P24（一）固定成成本：P241，固定成本的的概念及特征征：P24（1）固定成本：：——是指在相关范范围内其总额额不随业务量量发生任何变变化的那部分分成本，但就就单位固定成成本而言其与与业务量的增增减成反比例例变动。（2）固定成本一一般包括：租租赁费、保险险费、广告费费、管理人员员薪金、直线线法计提的固固定资产折旧旧费等。（3）固定成本的的特征主要呈呈现为其总额额的不变性以以及单位固定定成本的反比比例变动性。。0xyay=a成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)（3）固定成本特特征：P25固定成本总额额的不变性单位固定成本本的反比例变变动性【例1】东方加工厂生生产甲零件，，所需的加工工设备按使用用年限法每月月计提折旧费费10

000元，该设备的的最大月加工工能力为1

000个。则产量在在1

000个以内变动，，其产量与加加工设备折旧旧费资料如表表1所示。表1甲零件产量与与加工设备折折旧产量x

(个)折旧额a（元）单位产品分摊折旧费a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】将表1中的数据在坐坐标图中表示示，可明显看看出固定成本本的特性，见见图1和图2。图1固定定成成本本总总额额性性态态模模型型图2单位固固定成成本与与业务务量之之间的的关系系从图2可以看看出：：在一一定期期间和和业务务量范范围内内，固固定成成本总总额保保持不不变，，单位位固定定成本本与业业务量量呈反反比，，提高高产品品产量量可以以降低低单位位产品品分摊摊固定定成本本的份份额。。462，固定成本的分类：P24

约束性固定成本固定成本按是否受管理当局短期决策行为影响酌量性固定成本区分固固定成成本的的意义义在于于寻求求降低低固定定成本本的正正确途途径。。（1）约束束性固固定成成本（（committedfixedcost）：P24——是指形形成和和维持持企业业最起起码生生产经经营能能力的的成本本，即即企业业经营营必须须负担担的最最低成成本。。如:折旧费费、保保险费费、管管理人人员薪薪金等等。——约束性性固定定成本本的基基本特特征是是：①企业业的生生产经经营能能力一一旦形形成，，与其其相联联系的的成本本就会会在较较长时时期内内继续续存在在，管管理当当局的的当前前决策策行动动无法法改变变它，，只能能充分分利用用；②由于于它实实质上上是生生产经经营能能力成成本，，因此此它的的预算算期较较长，，越是是采用用资本本密集集化的的经营营形式式，则则约束束性固固定成成本的的比例例越大大。（2）酌量量性固固定成成本（（discretionaryfixedcost）：P25——也称选选择性性固定定成本本，是是指企企业根根据经经营方方针由由高级级管理理层确确定的的一定定期间间的预预算额额而形形成的的固定定成本本，又又称可可支配配成本本。如:广告费费、租租赁费费等。。——酌量性性固定定成本本的基基本特特征是是：①它的的发生生额大大小可可由当当期的的经营营管理理决策策行为为加以以控制制，其其预算算额只只在预预算期期有效效；②它的的成本本数额额一经经预算算确定定，通通常不不轻易易变动动，与与当期期的业业务量量变动动无关关。二、成成本按按其习习性分分类：：P24（二））变动动成本本：P251.变动成成本的的概念念及特特征：：P25（1）变动动成本本（variablecost）：——是指在在一定定时间间、一一定范范围内内，总总额随随业务务量成成正比比例变变化的的那部部分成成本。。就单单位产产品中中的变变动成成本而而言，，是固固定不不变的的。（2）包括括：直直接材材料、、直接接人工工、外外协件件加工工成本本、消消耗外外购半半成品品、推推销佣佣金、、按产产量计计提的的固定定资产产折旧旧费等等。（3）特征征：变变动成成本呈呈现出出的特特征为为总额额的正正比例例变动动性以以及单单位变变动成成本的的不变变性。。（3）变动动成本本的特特征：：P250xyy=bx成本(元)业务量量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)y=b变动成本总总额的正比比例变动性性单位变动成成本不变性性2，变动成本的分类：P25

技术性变动成本变动成本按其发生的原因酌量性变动成本区分变动动成本的的意义在在于寻求求降低变变动成本本的正确确途径。。（1）技技术术性性变变动动成成本本（（engineeredcost）：：P25———指单单位位成成本本受受客客观观因因素素影影响响，，消消耗耗量量由由技技术术因因素素决决定定的的那那部部分分变变动动成成本本，，即即管管理理当当局局的的当当前前决决策策无无法法改改变变其其支支出出数数额额的的变变动动成成本本。。例如如：：生生产产一一台台计计算算机机要要用用1个主主板板、、1个CPU、1个显显示示器器。。这这类类成成本本的的实实质质是是利利用用生生产产能能力力进进行行生生产产所所必必然然发发生生的的成成本本，，若若不不生生产产，，则则技技术术性性变变动动成成本本为为0。（2）酌量性变动动成本（discretionaryvariablecost）：P25——指单位成本受受企业管理部部门决策影响响的那部分成成本。例如：按销售售收入一定比比例支付的销销售佣金、按按产量计酬的的工人薪金等等，其发生额额可由企业最最高管理阶层层决定。二、成本按其其习性分类：：P24按成本性态不不同而区分的的固定成本和和变动成本并并非是绝对的的。一般是在正常常的生产条件件下产销量达达到某一区间间，或者某一一时期成本的的变化与产销销量的增减有有着规律性的的联系。这个使成本和和业务量成规规律性变动的的期间或业务务量范围在管管理会计中被被称为相关范范围（relevantrange）。超出这个个范围，所有有的成本都呈呈现出混合成成本的特征。。固定成本和变变动成本的相相关范围分别别如图5、图6所示。图5固定成本相关关范围图6变动成本相关关范围二、成本按其其习性分类：：P2456二、成本按其其习性分类：：P24（三）混合成成本：P261．混合成本的的概念：P26（1）混合成本（（mixedcost）：——是指介于有固固定成本和变变动成本之间间，其总额随随业务量变动动不成正比例例的那部分成成本。（2）基本特征：：①其发生额随随业务量的变变动而变动，，但不是正比比例变动②成本总额可可以分解为固固定成本和变变动成本两部部分（三）混合成成本：P262．混合成本的的分类：P26（1）标准式混合合成本（semi-variablecost）（2）阶梯式混合合成本（step-variablecost）（3）低坡式混合合成本（delayed-variablecost）（4）曲线式混合合成本（curve-variablecost）（1）标准式式混合成本（又称半变动成成本semi-variablecost）：P26是指在一定定初始基数数的基础上上随着业务务量的变动动而正比例例变动的成成本。——特点：通常都有一一个初始量量（基数）），类似固固定成本，，在这个成成本基础上上，产量增增加，成本本也呈正比比例增加，，这部分随随产量增加加而正比例例增加的成成本类似于于变动成本本。——例如：机器设备保保养维护费费、修理费费、电话服服务费、设设备运转租租金、蒸汽汽费、电缆缆电视网络络费等。它它们都有一一个基础数数额作为固固定成本a，又有一一个随着业业务量增加加而增加的的变动成本本bx，则则混合成本本为：y=a+bx。如【例2】2．混合成本本的分类：：P26【例2】兴业机械厂厂生产租用用设备1台，租金金支付分为为两部分，，按月支付付固定租金金2000元，在此此基础上每每运转1小小时支付租租金4元。。该设备12月累计计运转250小时，，共支付租租金3000元，则则计算如下下（坐标图图示见图7）：y=a+bx=2000+4×250=3

000（元）图7标准式混合合成本模型型（2）阶梯梯式混合成成本（又称半固定定成本step-variablecost）：P26是指其成本本总额随业业务量呈阶阶梯式变动动的成本。——特点：业务量是是在一定范范围内增减减变动，其其成本总额额保持不变变，类似固固定成本，，当业务量量增长超过过某一限度度时，其成成本发生额额跳跃到更更高的水平平，然后在在一定范围围内保持不不变。这样样随着业务务量增减而而阶梯式跳跳跃。——例如：车间检修员员工资、化化验员工资资、受开工工班次影响响的动力费费、运输费费等均属这这一类成本本模式。如如【例3】2．混合成本本的分类：：P26【例3】茂业集团甲甲生产车间间，每1台车床每每月最大加加工量1000件产产品，消耗耗电量3000度，，每度电价价1元，车车间5台车车床全部运运转，月最最大加工量量5000件。其坐坐标图如图图8所示。。当产量在在l000件以内可可视动力费费为固定成成本，当产产量为1000～5000件件，可视为为变动成本本，其变动动率（即单单位产品动动力费）=3000×1÷1000=3元。。图8阶梯式式混合合成本本模型型（3））低坡式式混合成成本（（又称延延期变变动成成本delayed-variablecost）：P26是指其其总额额在一一定业业务量量范围围之内内固定定不变变，一一旦超超过这这一特特定业业务量量范围围后，，便会会随业业务量量成正正比例例增长长的成成本。。——特点：：业务量量在正正常范范围内内变动动时，，成本本总额额相对对稳定定，类类似固固定成成本；；当业业务量量超过过正常常范围围开始始增加加，其其成本本也随随之正正比例例增加加，类类似变变动成成本。。——例如：浮动制工工资、定定额超产产奖励工工资、定定额计件件工资等等都属这这类成本本。如【例4】】2．混合成成本的分分类：P26【例4】某生产车车间实行行班组定定额计件件工资，，即2

000件的定额额任务工工资为5

000元，超定定额工资资每件2元，企业业最大生生产能力力4

000件。其坐坐标图如如图9所示。图9递延式混混合成本本模型64（4）曲线式式混合成成本（curve-variablecost）：P26是指成本总额额与业务量之之间表现为非非线性关系的的成本。分为以下两种种类型：①递增型曲线成成本是指成本本的增长幅度度随着业务量量的增加而呈呈更大幅度的的上升，成本本的斜率是递递增的。例如如，各种违约约金、罚金和和累进计件工工资等。其成成本性态模型型如图10（a）所示。②递减型曲线线成本是指成成本的增长幅幅度小于业务务量的增长幅幅度，成本的的斜率是递减减的。如热处处理使用的电电炉设备的耗耗电成本就属属于这类成本本。其成本性性态模型如图图10（b）所示。2．混合成本本的分类：：P26图10曲线混合成成本模型(a)(b)（三）混合合成本：P263，混合成本本基本公式式y=a+b•x（a固定成本总总额b单位变动成成本）总成本固固定成本本变动动成本x业务量（总额）（（总额额）2，成本习习性及其分分析三、成本习习性分析的的目的：P27成本习性分分析是管理理会计的一一项最基本本的工作，，通过成本本习性分类类，研究成成本与业务务量的依存存关系，进进行成本习习性分析，，可以从定定性和定量量两方面掌掌握成本与与业务量的的变动规律律，有利于于事前控制制成本和挖挖掘降低成成本的潜力力，有助于于进行科学学的预测、、决策、规规划、控制制和考核。。①假定企业业的全部成成本费用都都可以具体体划分为固固定成本、、变动成本本和混合成成本；③假定归入入混合成本本的成本都都可以用线线性方程来来表示，最最终可以分分解成固定定成本和变变动成本两两部分，并并可归属到到固定成本本总额和变变动成本总总额之中。。②假定有关关因素总是是在相关范范围内变动动，不存在在非相关范范围的变动动；成本习性分分析的假定定2，成本习习性及其分分析四、成本习性分析的方法：P27（一）直接分析法（二）技术测定法（三）历史资料分析法2，成本习性及其分析四、成本习习性分析的的方法：P27（一）直接接分析法（（个别确认认法）：P271，定义：——是指在事先先已经掌握握有关项目目成本习性性的基础上上，在成本本发生当时时对每项成成本按照习习性进行直直接分析，，使其分别别归属于变变动成本或或固定成本本两大类的的一种方法法。2，很大程度度属于定性性分析，需需逐一对成成本明细项项目加以鉴鉴定。3，直接分析析法的特点点是简便易易行、工作作量大、主主观随意性性强。四、成本习习性分析的的方法：P27（二）技术术测定法（（工程技术术法）：P271，利用经经济工程项项目财务评评价技术方方法所测定定的企业正正常生产过过程中投入入与产出的的关系，分分析确定在在实际业务务量基础上上其固定成成本和变动动成本水平平，并揭示示其变动规规律的一种种方法。2，技术测定定法适用于于任何可以以从客观立立场上进行行观察、分分析和测定定的投入产产出过程。。3，应用起来来比较复杂杂，需要花花费较多的的时间和费费用。四、成本习习性分析的的方法：P27（三）历史史资料分析析法：P28指根据企业业若干期成成本与业务务量的相关关历史资料料、运用数数学方法进进行数据处处理，以完完成成本性性态分析任任务的一种种定量分析析的方法。。1、高低点法法2、散布图法法3、回归直线线法1、高低点法法（P28）（一）基本本原理：P28各期的总成成本或混合合成本都可可以用成本本习性模型型Y＝a＋bX表示，从相相关资料中中找出高低低点业务量量及其相应应的总成本本或混合成成本。运用解析几几何中的两两点法公式式，即可求求出单位变变动成本b的值，然后后求出固定定成本a的值，并建建立相应的的y=a+bx成本模型。。1、高低点法法（P28）计算公式：：1、高低点法法（P28）（二）基本本步骤：P281，选择高低低两点坐标标：高点（（X1,Y1）和低点点（X2,Y2）2，计算b值（斜率））：b＝(Y1-Y2)÷(X1-X2)3，计算a值（截距））：a＝Y1－bX1或Y2－bX24，建立模型型：Y＝a＋bX1、高低点法法（P28）高低点法的的优点在于于简便易行行，易于理理解。缺点点是由于只只选择了历历史资料中中的两组数数字作为计计算依据，，使得建立立的成本习习性模型不不具有代表表性，具有有较大的计计算误差。。这种方法法适用于成成本变化趋趋势比较稳稳定的企业业，已知：迅达达公司是一一家生产电电器的公司司,该公司2009年上半年的的运输费用用如下表所所示：月份销售量(台)运输费用（元）120006000022300650003250070000422006800052400750006230069000要求：（1）用高低点点法对该公公司的运输输费用进行行分析。（2）假设2009年7月销售2100台，请预测测运输费将将达到多少少？【例5】：P29解：（（1）确定该该企业业2009年1-6月份中中销售售量最最高和和最低低的月月份，，以及及相应应的混混合成成本。。最高点确定为为3月份：：销售量量X1=2500台，运输输费用用Y1=70000元最低点为1月份：：销售量量X2=2000台，运输输费用用Y2=60000元（2）按公公式求求出单单位变变动成成本b：b=（Y1-Y2）÷（X1-X2）=（70000-60000）÷（2500-2000）=20（元／／件））【例5】（3）将最低低点的的维修修成本本和业业务量量数据据代入入公式式，求求固定定成本本总额额a：a＝Y2－bX2=60000-20×2000=20000（元））也可代代入最最高点点的维维修成成本和和业务务量数数据，，同样样可以以求出出固定定成本本为20000元：a＝Y1－bX1=70000-20×2500=20000（元））写出成成本性性态模模型：：y=20000+20x（4）当销售售量为为2100台，发发生的的运输输费用用将为为62000元，计计算过过程如如下：：y=20000+20××2100=62000（元））【例5】2、散布布图法法（P29）——散布图图法又又称布布点图图法或或目测测画线线法，，是指指将若若干期期业务务量和和成本本的历历史数数据标标注在在坐标标纸上上，通通过目目测画画一条条可能能接近近所有有坐标标点的的直线线，并并据此此来推推断固固定成成本（（或混混合成成本中中的固固定部部分））a和单位位变动动成本本（或或混合合成本本中的的变动动成本本部分分的单单位额额）b的一种种成本本习性性分析析方法法。2、散布布图法法（P29）（P29）基本步步骤：：①建建立平平面直直角坐坐标系系，以以纵轴轴y代表混混合成成本，，以横横轴x代表业业务量量；②②将有有关混混合成成本的的历史史数据据描绘绘在所所建立立的平平面坐坐标系系中，，以形形成散散布图图；③③考察察散布布图中中各点点的分分布规规律，，通过过目测测确定定一条条直线线，确确保散散布图图中各各点离离该直直线的的距离离最近近；④④确定定这条条线的的截距距和斜斜率，，分别别作为为固定定成本本总额额和单单位产产品的的变动动成本本。在纵轴轴上的的截距距为固固定成成本a，直线线的斜斜率为为单位位变动动成本本b图11散布图图2、散布布图法法（P29）3、回归归直线线法（（P30）回归分分析法法是将将业务务量和和混合合成本本分别别作为为自变变量和和因变变量，，通过过对反反映两两者在在一定定期间间内的的一系系列历历史观观测数数据的的处理理，建建立起起描述述业务务量和和混合合成本本相互互关系系的回回归直直线，，借以以确定定混合合成本本中固固定成成本和和变动动成本本含量量的方方法。。回归归分析析法从从数学学的观观点来来看，，应选选用全全部观观测数数据（（成本本点））的误误差平平方和和最小小的直直线为为最准准确。。回归归直线线标准准的公公式为为y=a+bx根据求值公公式，，先求求b后后求a,就可把把混合合成本本分解解为固固定成成本和和变动动成本本。但是应应特别别注意意：采采用回回归分分析法法分解解混合合成本本时，，首先先要测测定成成本与与业务务量之之间是是否存存在线线性相相关关关系。。如果果线性性无关关或线线性关关系较较弱，，那么么采用用回归归分析析法就就毫无无意义义了。。84测定混合成本与业务量之间相关程度一般通过计算相关系数r的值来完成。相关系数r的取值范围为-1≤r≤1。当r0时说明x、y间线性无关，即成本与业务量之间无直接联系；当r=1时，说明x、y间存在正比例关系，即成本与业务量之间紧密相连；当r=-1时，说明x、y间存在反比例关系。一般企业成本与业务量之间存在一定程度的相关性，r值一般在0、1之间，r值越接近1，则表明两者相关程度越密切。3．回归归直线线法3、回回归直直线法法课本例例题解解释：：P302，成成本习习性及及其分分析知识点点小结结△成本本习性性又称称成本本性态态，是是指在在一定定条件件下成成本总总额与与特定定业务务量之之间的的依存存关系系，具具有相相对性性、暂暂时性性和可可能转转化性性。按按照成成本习习性可可以将将企业业的全全部成成本分分为固固定成成本、、变动动成本本和混混合成成本三三大类类。成成本习习性是是存在在于成成本总总额与与业务务量之之间的的规律律性联联系，，了解解这种种规律律在管管理会会计体体系中中具有有特别别重要要的意意义。。△成本本习性性分析析的方方法主主要有有直接接分析析法、、技术术测定定法、、历史史资料料分析析法等等。其其中，，历史史资料料分析析又包包括高高低点点法、、散布布图法法、回回归直直线法法。成本习性分分析在生产产成本管理理中的应用用在市场经济济条件下，，成本作为为一个客观观存在的经经济范畴，，在以提高高经济效益益为根本目目的的经济济管理中发发挥着重要要的作用。。成本是综综合反映企企业各项工工作质量的的重要指标标，成本直直接决定着着一个企业业经济效益益的好坏。。而企业总总成本当中中，不同成成本有着不不同的特点点，有的成成本随着产产量的增多多而增大，，而有的成成本随着产产量的增多多而降低，，有的成本本与管理者者直接相关关，而有的的成本与管管理者没有有直接的关关系。因此此，要想提提高经济效效益，就必必须区分不不同成本的的不同性态态，分别对对待，最大大地降低成成本。通过过成本性态态分析，将将成本分为为变动成本本和固定成成本两类，，对于成本本的预测、、决策和分分析，特别别是对于控控制成本和和寻求降低低成本的途途径具有重重要作用。。也正因为为如此，成成本性态分分析在企业业生产成本本管理中得得到极大地地应用。现现在只讲成成本习性分分析生产成成本控制中中的应用成本习性分分析在生产产成本管理理中的应用用所有成本都都可区分为为变动成本本与固定成成本两类，，变动成本本一般是受受消耗定额额执行情况况的影响，，因而控制制和降低单单位产品的的变动成本本主要应从从控制和降降低单位产产品消耗价价值量入手手。其主要要途径通常常有：①提高劳动动生产率。。提高劳动动生产率不不仅会使生生产过程中中的活劳动动消耗得到到节约，促促使单位成成本中的工工资降低；；同时，也也会使产量量增加，从从而促进单单位产品中中的固定费费用下降。。要提高劳劳动生产率率就必须采采用新技术术、新设备备，提高生生产的科学学技术水平平；合理安安排生产，，改善劳动动组织，建建立岗位责责任制，提提高职工的的素质。成本习性分分析在生产产成本管理理中的应用用②编制先进进合理的劳劳动定额和和编制定员员，制定出出勤率指标标，控制非非生产性损损失，实行行合理的工工资制度和和奖励制度度，努力降降低产品成成本中的工工资费用。。成本习性分分析在生产产成本管理理中的应用用③降低材料料的消耗，，不断降低低材料的消消耗是降低低成本的重重要途径。。因为在成成本中，通通常是材料料的消耗量量较大，因因此，降低低材料消耗耗的潜力很很大，在技技术上应通通过不断改改进产品设设计，采用用新工艺和和代用廉价价材料，大大搞材料综综合利用，，减轻产品品重量和缩缩小产品体体积，从而而使材料消消耗减少；；在管理上上，应采用用有效的措措施，如制制定各种消消耗定额，，实行限额额发料制度度、材料数数量差异分分批核算法法等，使材材料成本不不断降低。。成本习性分分析在生产产成本管理理中的应用用④努力降低低材料采购购成本。材材料买价控控制、材料料采购费用用控制、确确定最优定定购批量。。⑤加强现有有设备的技技术改造，，提高生产产设备的利利用程度。。成本习性分分析在生产产成本管理理中的应用用单位产品的的固定成本本往往同时时受产量和和费用发生生额的影响响，所以控控制和降低低固定成本本应从控制制并降低其其支出绝对对额和提高高产量入手手。即固定定成本要降降低，主要要靠增大产产量。成本习性分分析应用中中应注意的的问题成本习性分分析将所有有成本通过过一定方法法划分为固固定成本与与变动成本本两大类，，在企业成成本管理中中具有重大大的意义，，得到了广广泛的应用用，但由于于它与我国国传统的财财务会计的的全部成本本法有着较较大的区别别，在实际际应用中也也会不可避避免地存在在着一些问问题：1、会计人员员素质低与与管理者意意识不强。。它直接影影响到成本本划分的正正确与否，，最终影响响到成本的的控制管理理；2、原始资料料不足。有有些成本资资料难以全全面获得，，因此成本本的正确划划分与分析析也就存在在隐患；成本习性分分析应用中中应注意的的问题3、办公自动动化条件不不够。成本本习性分析析工作量大大，数据分分析复杂，，很多数据据都要求有有电脑作工工具来处理理，致使成成本性态分分析的应用用范围受到到限制；4、假设的局局限性。一一方面，““成本与产产量之间的的完全线性性关系”的的假定不可可能完全切切合实际。。另一方面面，如前所所述，固定定成本与变变动成本的的成本性态态，只要在在一段有限限的期间和和一个有限限的产量范范围内，才才是正确的的，如果超超过了一定定时期或者者一定的产产量范围，，成本习性性的特点就就有可能发发生变化，，使得成本本性态分析析及其结果果的应用必必须保持在在一定的相相关范围内内。也正是是因为相关关范围的多多变性，使使得成本习习性分析只只能用于短短期分析，，而不能用用于企业的的长期分析析。历年考题（（2011年7月）某企业A产品2009年1－6月份各月的的维修工时时和维修费费等有关资资料如下：：月份1月2月3月4月5月6月维修工时170018201200200018001900（小时）维修费220027502200300025002700（元）要求：（1）采用高低低点法进行行成本性态态分析建立立模型。（2）假如7月份预计发发生维修工工时2300小时，预计计7月的维修费费是多少?(15分)历年考题（（2011年7月）解：（1）单位变动动维修费（（b）＝（3000－2200）（2000——1200）=1元/小时a=y-bx=3000－2000××1=1000元或：a=2200－1200××1=1000元成本性态模模型；y=1000+x（2）y＝1000＋x＝1000＋1×2300＝3300元历年考题（（2012年1月）某家电企业业专业生产产空调，该该企业近6个月的产销销量及成本本水平如下下：月份1月2月3月4月5月6月产销量340300200330280360（台）总成本143000138000100000135000115000148000（元）要求：如果果7月份预计产产销量为350台，采用高高低点法预预测7月份的总成成本和单位位成本（保保留整数））?(15分)解：b＝（148000－100000）（360—200）=300元/台a=y-bx=148000－360×300=40000元或：a=100000－200×300=40000元成本性态模模型y=40000+300x7月份总成本本y＝40000＋300×350＝145000元单位成本=145000350=414元/台历年考题（（2012年1月）3，变动成成本法及其其原理一、完全成成本法和变变动成本法法的概念：：P32（一）完全全成本法的的概念：P32完全成本法法是指在计计算产品成成本时，以以成本按经经济用途分分类为前提提，将全部部生产成本本作为产品品成本的构构成内容，，而将非生生产成本作作为期间成成本的一种种成本计算算模式。完全成本法法下的产品品成本包括括了产品生生产过程中中所消耗的的直接材料料、直接人人工和制造造费用，即即包括了全全部生产成成本、而企企业发生的的非生产成成本如销售售费用、管管理费用和和财务费用用，则作为为期间成本本处理，不不计入产品品成本。一、完全成成本法和变变动成本法法的概念：：P32（二）变动动成本法的的概念：P32变动成本法法是指在计计算产品成成本时，以以成本习性性分析为前前提，只将将变动成本本作为产品品成本的构构成内容，，而将固定定生产成本本与非生产产成本一起起作为期间间成本的一一种成本计计算模式。。在变动成本本法下，将将企业的全全部成本划划分为变动动成本和固固定成本两两大类，包包括将具有有混合成本本特征的制制造费用分分解为变动动制造费用用和固定制制造费用。。变动成本法法下的产品品成本只包包括生产过过程中所消消耗的直接接材料、直直接人工和和变动制造造费用。生产过程中中的固定制制造费用作作为期间成成本，计入入当期利润润的减项。。于此同时时，非生产产成本（包包括销售费费用、管理理费用和财财务费用））都作为期期间成本处处理。3，变动成成本法及其其原理二、变动成成本法的基基本原理（（理论前提提）：P33按照变动成成本法的解解释，产品品成本必然然与产品产产量密切相相关。若不不存在产品品的物质承承担者，就就不应当有有产品成本本存在。显显然，在变变动成本法法下，只有有变动生产产成本才能能构成产品品成本的内内容，而不不应包括固固定生产成成本，固定定生产成本本必须作为为期间成本本处理，这这就构成了了变动成本本法的理论论前提。二、变动成成本法的基基本原理（（理论前提提）：P331，在变动成成本法下，，产品成本本是指在产产品生产过过程中发生生的，与产产品产量密密切相关，，随产量的的变动而变变动的成本本。2，直接材料料、直接人人工、变动动性制造费费用是在产产品生产过过程中发生生的并随产产量变动的的成本，所所以产品成成本包括这这三部分；；3，固定性制制造费用（（固定生产产成本）与与产品产量量的关系并并不密切，，所以应归归属于会计计期间，计计入期间成成本。3，变动成成本法及其其原理三、变动成成本法与完完全成本法法的区别：：P33（一）应用用的前提条条件不同：：P33变动成本法法下需要进进行成本习习性分析。。完全成本本法要求把把全部成本本按经济用用途分为生生产成本和和非生产成成本。（一）应用用的前提条条件不同：：P33图12两种成本法法的区别三、变动成成本法与完完全成本法法的区别：：P33（二）产品品成本及期期间成本的的构成内容容不同：P33在变动成本本法下，产产品成本只只包括变动动生产成本本，把固定定生产成本本和非生产产成本作为为期间成本本处理。在在完全成本本法下，产产品成本则则包括所有有的生产成成本，只把把非生产成成本作为期期间成本处处理。（二）产品品成本及期期间成本的的构成内容容不同（P33）项目变动成本法完全成