成本习性与变动成本法解析

第二章成本习性与变动成本法学习目标理解管理会计的成本定义及其分类掌握固定成本、变动成本的概念和特征掌握成本性态分析的方法及适用范围掌握变动成本法和完全成本法的区别理解变动成本法和完全成本法的概念了解变动成本法的优缺点第一节成本的概念与分类

一、成本的概念

成本（cost）是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者投入劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金总和。从管理会计的角度看，成本是指企业在生产经营过程中对象化的，为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的耗费。（二）财务会计中成本与管理会计中成本的区别内容管理会计财务会计基本职能算“活账”的“经营型会计”算“死账”的“报帐型会计”工作依据会计假设和原则不具有权威性，仅有指导性会计假设和原则具有权威性和强制性（权责发生制原则）信息特征过去、现在和未来时态格式和日期灵活，不公开信息属性多样化过去时态固定格式和日期，公开信息属性原则化成本工作目标企业内部管理（内部管理者需要更加精确和及时的成本信息,利用成本信息进行战略决策）企业外部相关利益者（投资者、债权人、税务机关等）

二、成本的分类(一)成本按其经济用途分类直接材料直接人工制造费用制造成本非制造成本管理费用财务费用销售费用第一节成本的概念与分类(二)成本按其应用情况分类财务成本管理成本决策成本控制成本责任成本第一节成本的概念与分类(三)成本按其发生可否加以控制分类可控成本不可控成本第一节成本的概念与分类(四)成本按其与决策的关系分类相关成本非相关成本(五)成本按其形成时间分类历史成本未来成本(六)成本按其习性分类固定成本变动成本混合成本第一节成本的概念与分类第二节成本习性及其分析一、成本习性概述成本习性又称成本性态（costbehavior），是指在一定条件下成本总额与特定业务量（volume）之间的依存关系。一二三关键词成本总额——生产成本和期间费用业务量——生产量或销售量一定条件——相关范围第二节成本习性及其分析1、相对性2、暂时性3、可能转化性成本习性的特点二、成本按其其习性分类第二节成成本习性及其其分析固定成本变动成本混合成本成本按其性态分类（一）固定成本1．固定成本本的概念固定成本（fixedcost）是指在相关范范围内其总额额不随业务量量的变化而发发生任何变化化的那部分成成本。固定成本一般包括按直线法计提的固定资产折旧费、管理人员的薪金、广告费、保险费、房屋租赁费等。第二节成成本习性及其其分析0xyay=a成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)2.固定成本特征征固定成本总额额的不变性单位固定成本本的反比例变变动性【例1】东方加工厂生生产甲零件，，所需的加工工设备按使用用年限法每月月计提折旧费费10

000元，该设备的的最大月加工工能力为1

000个。则产量在在1

000个以内变动，，其产量与加加工设备折旧旧费资料如表表1所示。表1甲零件产量与与加工设备折折旧产量x

(个)折旧额a（元）单位产品分摊折旧费a/x（元）200400600800100010

00010

00010

00010

00010

00050.0025.0016.2512.5010.00【例1】将表1中的数据在坐坐标图中表示示，可明显看看出固定成本本的特性，见见图1和图2。图1固定成本总额额性态模型图2单位固定成本本与业务量之之间的关系从图2可以看出：在在一定期间和和业务量范围围内，固定成成本总额保持持不变，单位位固定成本与与业务量呈反反比，提高产产品产量可以以降低单位产产品分摊固定定成本的份额额。第二节成本习性及其分析

约束性固定成本固定成本按是否受管理当局短期决策行为影响酌量性固定成本2．固定成本的的具体分类3．固定成本的的分类（1）约束性固定成成本（committedfixedcost）是指形成和维维持企业最起起码生产经营营能力的成本本，即企业经经营必须负担担的最低成本本。如:折旧费、保险险费、管理人人员薪金等。。约束性固定成成本的基本特特征是：①企企业的生产经经营能力一旦旦形成，与其其相联系的成成本就会在较较长时期内继继续存在，管管理当局的当当前决策行动动无法改变它它，只能充分分利用；②由由于它实质上上是生产经营营能力成本，，因此它的预预算期较长，，越是采用资资本密集化的的经营形式，，则约束性固固定成本的比比例越大。第二节成成本习性及其其分析2．固定成本的的具体分类（2）酌量性固定成成本（discretionaryfixedcost））也称选择性固固定成本，是是指企业根据据经营方针由由高级管理层层确定的一定定期间的预算算额而形成的的固定成本，，又称可支配配成本。如:广告费、租赁赁费等。酌量性固定成成本的基本特特征是：①它它的发生额大大小可由当期期的经营管理理决策行为加加以控制，其其预算额只在在预算期有效效；②它的成成本数额一经经预算确定，，通常不轻易易变动，与当当期的业务量量变动无关。。第二节成成本习性及其其分析降低固定成本总额就是指降低酌量性固定成本。（二）变动成成本1．变动成本本的概念变动成本（variablecost）是指在一定时时间、一定范范围内其总额额随业务量的的变化而成正正比例变化的的那部分成本本。变动成本一般包括直接材料费用、直接人工费用、外协件加工成本、消耗外购半成品、推销佣金、按业务量计算的固定资产折旧费等。第二节成成本习性及其其分析2.变动成本的特特征0xyy=bx成本(元)业务量(件)0yx业务量(件)单位成本(元/件)y=b变动成本总额额的正比例变变动性单位变动成本本不变性第二节成本习性及其分析

技术性变动成本变动成本按其发生的原因酌量性变动成本3．变动成本的的分类(1)技术性变动成成本（engineeredcost））指单位成本受受客观因素影影响，消耗量量由技术因素素决定的那部部分变动成本本，即管理当当局的当前决决策无法改变变其支出数额额的变动成本本。例如：生产一一台计算机要要用1个主板、1个CPU、1个显示器。这这类成本的实实质是利用生生产能力进行行生产所必然然发生的成本本，若不生产产，则技术性性变动成本为为0。第二节成成本习性及其其分析第二节成成本习性及其其分析3.变动成本的分分类(2)酌量性变动成本（discretionaryvariablecost）指单位成本受受企业管理部部门决策影响响的那部分成成本。例如：按销售售收入一定比比例支付的销销售佣金、按按产量计酬的的工人薪金等等，其发生额额可由企业最最高管理阶层层决定。按成本性态不不同而区分的的固定成本和和变动成本并并非是绝对的的。一般是在在正常的生产产条件下产销销量达到某一一区间，或者者某一时期成成本的变化与与产销量的增增减有着规律律性的联系。。这个使成本本和业务量成成规律性变动动的期间或业业务量范围在在管理会计中中被称为相关关范围（relevantrange）。超出这个个范围，所有有的成本都呈呈现出混合成成本的特征。。第二节成成本习性及其其分析固定成本和变变动成本的相相关范围分别别如图5、图6所示。图5固定成本相关关范围图6变动成本相关关范围第二节成成本习性及其其分析（三）混合成成本1．混合成本的的概念混合成本（mixedcost）是指介于有有固定成本和和变动成本之之间，其总额额随业务量变变动不成正比比例的那部分分成本。基本特征：①其发生额随随业务量的变变动而变动，，但不是正比比例变动②成本总额可可以分解为固固定成本和变变动成本两部部分第二节成成本习性及其其分析（三）混合成成本2．混混合合成成本本的的分分类类（1）标标准准式式混混合合成成本本（（semi-variablecost）（2）阶阶梯梯式式混混合合成成本本（（step-variablecost）（3）低低坡坡式式混混合合成成本本（（delayed-variablecost）（4）曲曲线线式式混混合合成成本本（（curve-variablecost）第二二节节成成本本习习性性及及其其分分析析（1））标标准准式式混混合合成成本本（又称称半半变变动动成成本本semi-variablecost）是指指在在一一定定初初始始基基数数的的基基础础上上随随着着业业务务量量的的变变动动而而正正比比例例变变动动的的成成本本。。特点点：：通常常都都有有一一个个初初始始量量（（基基数数）），，类类似似固固定定成成本本，，在在这这个个成成本本基基础础上上，，产产量量增增加加，，成成本本也也呈呈正正比比例例增增加加，，这这部部分分随随产产量量增增加加而而正正比比例例增增加加的的成成本本类类似似于于变变动动成成本本。例如如：：机器器设设备备保保养养维维护护费费、、修修理理费费、、电电话话服服务务费费、、设设备备运运转转租租金金、、蒸蒸汽汽费费、、电电缆缆电电视视网网络络费费等等。。它它们们都都有有一一个个基基础础数数额额作作为为固固定定成成本本a，，又又有有一一个个随随着着业业务务量量增增加加而而增增加加的的变变动动成成本本bx，，则则混混合合成成本本为为：：y=a+bx。。如【【例例2】】第二二节节成成本本习习性性及及其其分分析析【例2】】兴业业机机械械厂厂生生产产租租用用设设备备1台台，，租租金金支支付付分分为为两两部部分分，，按按月月支支付付固固定定租租金金2000元元，，在在此此基基础础上上每每运运转转1小小时时支支付付租租金金4元元。。该该设设备备12月月累累计计运运转转250小小时时，，共共支支付付租租金金3000元元，，则则计计算算如如下下（（坐坐标标图图示示见见图图7））：：y=a+bx=2000+4×250=3000（（元元））图7标准准式式混混合合成成本本模模型型（2））阶阶梯梯式式混混合合成成本本（又称称半半固固定定成成本本step-variablecost））是指指其其成成本本总总额额随随业业务务量量呈呈阶阶梯梯式式变变动动的的成成本本。特点点：业务务量量是是在在一一定定范范围围内内增增减减变变动动，，其其成成本本总总额额保保持持不不变变，，类类似似固固定定成成本本，，当当业业务务量量增增长长超超过过某某一一限限度度时时，，其其成成本本发发生生额额跳跳跃跃到到更更高高的的水水平平，，然然后后在在一一定定范范围围内内保保持持不不变变。。这这样样随随着着业业务务量量增增减减而而阶阶梯梯式式跳跳跃跃。。例如如：：车间间检检修修员员工工资资、、化化验验员员工工资资、、受受开开工工班班次次影影响响的的动动力力费费、、运运输输费费等等均均属属这这一一类类成成本本模模式式。。如如【例3】第二节成成本习性性及其分析析【例3】茂业集团甲甲生产车间间，每1台车床每每月最大加加工量1000件产产品，消耗耗电量3000度，，每度电价价1元，车车间5台车车床全部运运转，月最最大加工量量5000件。其坐坐标图如图图8所示。。当产量在在l000件以内可可视动力费费为固定成成本，当产产量为1000～5000件件，可视为为变动成本本，其变动动率（即单单位产品动动力费）=3000×1÷1000=3元。图8阶梯式混合合成本模型型（3）低坡式混合成本（又称延期变变动成本delayed-variablecost）是指其总额额在一定业业务量范围围之内固定定不变，一一旦超过这这一特定业业务量范围围后，便会会随业务量量成正比例例增长的成成本。特点：业务量在正正常范围内内变动时，，成本总额额相对稳定定，类似固固定成本；；当业务量量超过正常常范围开始始增加，其其成本也随随之正比例例增加，类类似变动成成本。例如：浮动制工资资、定额超超产奖励工工资、定额额计件工资资等都属这这类成本。。如【例4】第二节成成本习性性及其分析析【例4】某生产车间间实行班组组定额计件件工资，即即2

000件的定额任任务工资为为5

000元，超定额额工资每件件2元，企业最最大生产能能力4

000件。其坐标标图如图9所示。图9递延式混合合成本模型型（4）曲线式混混合成本（（curve-variablecost）是指成本总总额与业务务量之间表表现为非线线性关系的的成本。分为以下两两种类型：：①递增型曲线线成本是指指成本的增增长幅度随随着业务量量的增加而而呈更大幅幅度的上升升，成本的的斜率是递递增的。例例如，各种种违约金、、罚金和累累进计件工工资等。其其成本性态态模型如图图10（a）所示。②递减型曲曲线成本是是指成本的的增长幅度度小于业务务量的增长长幅度，成成本的斜率率是递减的的。如热处处理使用的的电炉设备备的耗电成成本就属于于这类成本本。其成本本性态模型型如图10（b）所示。第二节成成本习性性及其分析析图10曲线混合成成本模型(a)(b)三、成本习习性分析的的目的成本习性分分析是管理理会计的一一项最基本的工作，，通过成本本习性分类类，可以从从定性和定定量两方面面掌握成本本与业务量量的变动规规律，有利利于事前控控制成本和和挖掘降低低成本的潜潜力，有助助于进行科科学的预测测、决策、、规划、控控制和考核核。第二节成成本习性性及其分析析①假定企业业的全部成成本费用都都可以具体体划分为固固定成本、、变动成本本和混合成成本；③假定归入入混合成本本的成本都都可以用线线性方程来来表示，最最终可以分分解成固定定成本和变变动成本两两部分，并并可归属到到固定成本本总额和变变动成本总总额之中。。②假定有关关因素总是是在相关范范围内变动动，不存在在非相关范范围的变动动；成本习性分分析的假定定第二节成成本习性性及其分析析四、成本习性分析的基本方法（一）直接分析法（二）技术测定法（三）历史资料分析法第二节成本习性及其分析（一）直接分析法（个别确认法）是指在事先已经掌握有关项目成本习性的基础上，在成本发生当时对每项成本按照习性进行直接分析，使其分别归属于变动成本或固定成本两大类的一种方法。很大程度属于定性分析，需逐一对成本明细项目加以鉴定，工作量大。第二节成本习性及其分析（二）技术术测定法（（工程技术术法）利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。应用起来比较复杂，需要花费较多的时间和费用。第二节成成本习性性及其分析析第二节成成本习性性及其分析析（三）历史史资料分析析法

指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。

1、高低点法★

2、散布图法3、回归直线法1、高低点法法基本原理：：各期的总成成本或混合合成本都可可以用成本本习性模型型Y＝a＋bX表示。运用用解析几何何中的两点点法公式，，即可示出出a，b两个常数，，建立成本本模型。基本步骤选择高低两两点坐标：：高点（X1,Y1）和低点（X2,Y2）计算b值（斜率））：b＝(Y1-Y2)÷(X1-X2)计算a值（截距））：a＝Y1－bX1或Y2－bX2建立模型型：Y＝a＋bX已知：迅迅达公司司是一家家生产电电器的公公司,该公司2009年上半年年的运输输费用如如下表所所示：月份销售量(台)运输费用（元）120006000022300650003250070000422006800052400750006230069000要求：（1）用高低低点法对对该公司司的运输输费用进进行分析析。（2）假设2009年7月销售2100台，请预预测运输输费将达达到多少少？【例5】解：（1）确定该企企业2009年1-6月份中销销售量最最高和最最低的月月份，以以及相应应的混合合成本。。最高点确定为3月份：销售量X1=2500台，运输费费用Y1=70000元最低点为1月份：销售量X2=2000台，运输费费用Y2=60000元（2）按公式式求出单单位变动动成本b：b=（Y1-Y2）÷（X1-X2）=（70000-60000）÷（2500-2000）=20（元／件件）【例5】（3）将最低点点的维修修成本和和业务量量数据代代入公式式，求固固定成本本总额a：a＝Y2－bX2=60000-20×2000=20000（元）也可代入入最高点点的维修修成本和和业务量量数据，，同样可可以求出出固定成成本为20000元：a＝Y1－bX1=70000-20×2500=20000（元）写出成本本性态模模型：y=20000+20x（4）当销售量量为2100台，发生生的运输输费用将将为62000元，计算算过程如如下：y=20000+20×2100=62000（元）【例5】2．散布图图法基本步骤骤：①建建立平面面直角坐坐标系，，以纵轴轴y代表混合合成本，，以横轴轴x代表业务务量；②②将有关关混合成成本的历历史数据据描绘在在所建立立的平面面坐标系系中，以以形成散散布图；；③考察察散布图图中各点点的分布布规律，，通过目目测确定定一条直直线，确确保散布布图中各各点离该该直线的的距离最最近；④④确定这这条线的的截距和和斜率，，分别作作为固定定成本总总额和单单位产品品的变动动成本。。在纵轴上上的截距距为固定定成本a，直线的的斜率为为单位变变动成本本b图11散布图2.散布图法法3．回归直直线法回归分析析法是将将业务量量和混合合成本分分别作为为自变量量和因变变量，通通过对反反映两者者在一定定期间内内的一系系列历史史观测数数据的处处理，建建立起描描述业务务量和混混合成本本相互关关系的回回归直线线，借以以确定混混合成本本中固定定成本和和变动成成本含量量的方法法。回归归分析法法从数学学的观点点来看，，应选用用全部观观测数据据（成本本点）的的误差平平方和最最小的直直线为最最准确。。回归直直线标准准的公式式为y=a+bx根据求值公式式，先求求b后求求a,就可把混混合成本本分解为为固定成成本和变变动成本本。但是应特特别注意意：采用用回归分分析法分分解混合合成本时时，首先先要测定定成本与与业务量量之间是是否存在在线性相相关关系系。如果果线性无无关或线线性关系系较弱，，那么采采用回归归分析法法就毫无无意义了了。测定混合成本与业务量之间相关程度一般通过计算相关系数r的值来完成。相关系数r的取值范围为-1≤r≤1。当r0时说明x、y间线性无关，即成本与业务量之间无直接联系；当r=1时，说明x、y间存在正比例关系，即成本与业务量之间紧密相连；当r=-1时，说明x、y间存在反比例关系。一般企业成本与业务量之间存在一定程度的相关性，r值一般在0、1之间，r值越接近1，则表明两者相关程度越密切。3．回归直直线法历年考题题（2011年7月）某企业A产品2009年1－6月份各月月的维修修工时和和维修费费等有关关资料如如下：月份1月2月3月4月5月6月维修工时时170018201200200018001900（小时））维修费220027502200300025002700（元）要求：（（1）采用高高低点法法进行成成本性态态分析建建立模型型。（2）假如7月份预计计发生维维修工时时2300小时，预预计7月的维修修费是多多少?(15分)历年考题题（2011年7月）解：（1）单位变变动维修修费（b）＝（3000－2200）（2000—1200）=1元/小时a=y-bx=3000－2000×1=1000元或：a=2200－1200×1=1000元成本性态态模型；；y=1000+x（2）y＝1000＋x＝1000＋1×2300＝3300元历年考题题（2012年1月）某家电企企业专业业生产空空调，该该企业近近6个月的产产销量及及成本水水平如下下：月份1月2月3月4月5月6月产销量量340300200330280360（台））总成本本143000138000100000135000115000148000（元））要求：：如果果7月份预预计产产销量量为350台，采采用高高低点点法预预测7月份的的总成成本和和单位位成本本（保保留整整数））?(15分)解：b＝（148000－100000）（360—200）=300元/台a=y-bx=148000－360×300=40000元或：a=100000－200×300=40000元成本性性态模模型y=40000+300x7月份总总成本本y＝40000＋300×350＝145000元单位成成本=145000350=414元/台历年考考题（（2012年1月）第三节节变变动动成本本法及及其原原理完全成成本法法:是指在在计算算产品品成本本时，，以成成本按按经济济用途途分类类为前前提，，将全全部生生产成成本作作为产产品成成本的的构成成内容容，而而将非非生产产成本本作为为期间间成本本的一一种成成本计计算模模式。。一、完完全成成本法法和变变动成成本法法的概概念第三节节变变动动成本本法及及其原原理变动成成本法法:是指在在计算算产品品成本本时，，以成成本习习性为为前提提，只只将变变动生生产成成本作作为产产品成成本的的构成成内容容，而而将固固定生生产成成本与与非生生产成成本一一起作作为期期间成成本的的一种种计算算模式式。一、完完全成成本法法和变变动成成本法法的概概念在变动动成本本法下下，产产品成成本是是指在在产品品生产产过程程中发发生的的，与与产品品产量量密切切相关关，随随产量量的变变动而而变动动的成成本。。直接材材料、、直接接人工工、变变动性性制造造费用用是在产产品生生产过过程中中发生生的并并随产产量变变动的的成本本，所所以产品成成本包括这这三部部分；；固定性性制造造费用用（固固定生生产成成本））与产品品产量量的关关系并并不密密切，，所以以应归归属于于会计计期间间，计计入期间成成本。二、变变动成成本法法的基基本原原理（（理论论前提提）项目变动成本法完全成本法分类标准划分产品成本和期间成本的口径不同损益确定程序不同前提条件成本性态分析（非分类）成本按其经济用途分类产品成本构成变动生产成本变动生产成本固定生产成本期间成本构成固定生产成本非生产成本非生产成本损益确定程序贡献式损益传统式损益别名直接成本法边际成本法吸收成本法全部成本法制造成本法第三节节变变动动成本本法及及其原原理三、变变动动成本本法与与完全全成本本法的的区别别（一））应用用的前前提条条件不不同图12两种成成本法法的区区别（二））产品品成本本及期期间成成本的的构成成内容容不同同项目变动成本法完全成本法成本的构成内容不同产品成本变动生产成本直接材料直接人工变动性制造费用生产成本直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用期间成本变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用三、变变动动成本本法与与完全全成本本法的的区别别（二））产品品成本本及期期间成成本的的构成成内容容不同同经济用途习性生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用固定成本固1固2固3固4固5固6变动成本变1变2变3变4变5变6变动成本法：产品成本变1变2变3期间成本固3固4+变4固5+变5固6+变6完全成本法：产品成本变1变2固3+变3期间成本固4+变4固5+变5固6+变6【例6】宏一公公司是是生产产取暧暧器的的企业业，2006年初投投产，，该年年的相相关生生产资资料如如下表表：例6表1和例6表2项目金额及单位期初存货量(台)0本期投产完工量(台)50000本期销售量(台)40000期末存货量(台)10000销售单价(元)100成本项目变动性固定性合计直接材料200--200直接人工80--80制造费用501060销售费用10515管理费用201030财务费用055例6表1存货及及单价价例6表2相关成成本及及费用用单位:万元要求:分别用用变动动成本本法和和完全全成本本法计计算该该企业业2006年的产产品成成本和和期间间成本本。两种成成本法法在产产品生生产成成本组组成内内容方方面的的差异异如下下表例例6表3所示。。成本项目变动成本法完全成本法成本项目单位成本总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用2000

000

800

000

500

000

—40

16

10—2000

000

800

000

500

000

100

00040

16

10

2合

计3300

000

663400

00068例6表3两种成成本法法下产产品生生产成成本比比较表表由于固固定制制造费费用归归属于于期间间成本本，变变动成成本法法的产产品生生产总总成本本比完完全成成本法法低100000元，，单位位产品品生产产成本本低2元（单位固固定制制造费费用））。【例6】单位：：元例6表4两种成成本法法下期期间成成本比比较表表【例6】期间成本变动成本法完全成本法总额总额固定性制造费用销售费用管理费用财务费用100

000

150

000

300

000

50000

1500

000

3000

000

50

000合

计600

000500

000由于固定制造造费用归属于于期间成本，，变动成本法的的期间成本比比完全成本法法高100000元元。单位：元三、变动成成本法与完全全成本法的区区别由于产品生产产成本的组成成内容不同，，两种成本法法的存货成本本也不同。例6表5两种成本法下下存货成本比比较表存货数量10000台单位：元计算方法总成本单位成本变动成本计算法完全成本计算法660

000680

0006668变动成本法的的存货成本比比完全成本法法低20000元（680000-660000），这是因为为前者的全部部固定制造费费用作为期间间成本在当期期全部转销，，而后者的固固定制造费用用作为产品成成本，其中的的80000元（2×40000）随出出售产品转入入当期销售成成本，其余的的20000元（2×10000）随期期末结存产品品递延到下一一会计期间。。（三）存货水水平不同期末销货成本本＝单位期末末存货成本×期末存货量三、变动成成本法与完全全成本法的区区别（三）销售成成本不同本期销货成本本=期初存货成本本+本期发生的产产品生产成本本-期末存货成本本变动成本法本期销货成本本＝0＋66×50000－66×10000＝2640000元完全成本法本期销货成本本＝0＋68×50000－68×10000＝2720000元变动成本法的的存货成本比比完全成本法法低80000元（2720000-2640000），这是因为为前者的全部部固定制造费费用作为期间间成本在当期期全部转销，，而后者的固固定制造费用用作为产品成成本，其中的的80000元（2×40000）随出出售产品转入入当期销售成成本。三、变动成本法与完全成本法的区别传统式利润表贡献式利润表利润表格式主要公式主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联系缺乏规律性主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系所提供信息的用途不同营业营业营业收入成本毛利营业营业营业毛利费用利润营业变动贡献收入成本边际贡献固定营业边际成本利润损益确定程序不同销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本–期末存货成本销货成本=单位变动生产成本×本期销售量常用销货成本计算公式不同==－－－－==（五）损益确定的程序不同三、变动成本本法与完全成成本法的区别别1．完全成本本法的损益确确定程序（1）销售毛毛利的计算销售毛利=销售收入-销售成本其中：销售成本=期初存货成本本+本期生产成本本-期末存货成本本=可供销售的产产品成本-期末存货成本本（2）利润的的计算利润=销售毛利—销售费用—管理费用—财务费用（五）损益确确定的程序不不同三、变动成本本法与完全成成本法的区别别2．变动成本本法的损益确确定程序（1）贡献毛益的计计算贡献毛益=销售收入-变动成本总额额其中：变动成本总额额=变动成本法法下销货成本本+变动销售、管管理和财务费费用=销售产品的变变动生产成本本+变动销售、管理和财务费费用=销量×（单位变动生生产成本+单位变动销售售、管理和财务费费用）（2）利润的的计算利润=贡献毛益-固定成本总额额其中：固定成本总额额=本期固定生生产成本+本期固定非生生产成本=本期固定制制造费用+本期固定销售售、管理和财财务费用（五）损益确确定的程序不不同销售收入减：销售成本（本期销货成本）：期初存货成本本期生产成本可供销售的产品生产成本期末存货销售成本合计销售毛利减：期间费用：销售费用管理费用财务费用期间费用合计营业利润传统式（完全成本法）销售收入减：变动成本：变动性生产成本变动性销售费用变动性管理费用变动性财务费用变动成本合计贡献毛益减：固定成本：固定性制造费用固定性销售费用固定性管理费用固定性财务费用固定成本合计营业利润利润表格式不同贡献式（变动成本法）项目三、变动成本法与完全成本法的区别【例7】兴业公司是生生产吹风机的的企业，2006—2007年产品的单价价为100元/件，单位变动动生产成本为为66元/件，单位变动动非生产成本本为16元/件，每年的固固定性制造费费用为100000元，每年的固固定性非生产产成本为60000元，该企业存存货计价采用用先进先出法法。相关生产产资料如下表表：年份项目2006年2007年期初存货量010000本期生产量5000045000本期销售量4000045000期末存货量1000010000要求：分别按按变动成本法法和完全成本本法编制2006年和2007年的利润表。。产销量与存货货量情况表单单位：件件变动成本合计计6558营业利润6556营业利润7870

非生产成本1616固定成本合计

期间费用：66

固定非生产成本143128销售毛利1010

固定性制造费用307272销售成本合计

减:固定成本：6868

期末存货8172贡献毛益375340

可供销售的产品生产成本369328307340

本期生产成本7264

变动非生产成本680

期初存货成本297264

变动生产成本

销售成本：

减：变动成本：450400销售收入450400销售收入2007年2006年传统式（完全成本法）2007年2006年贡献式（变动成本法）利润表单位：万元264=66×464=16×4340=66×5+1068=68×1070=16×40+6贡献毛益6558营业利润6556营业利润7870

非生产成本1616固定成本合计

期间费用：66

固定非生产成本143128销售毛利1010

固定性制造费用307272销售成本合计

减:固定成本：6868

期末存货8172375340

可供销售的产品生产成本369328变动成本合计307340

本期生产成本7264

变动非生产成本680

期初存货成本297264

变动生产成本

销售成本：

减：变动成本：450400销售收入450400销售收入2007年2006年传统式（完全成本法）2007年2006年贡献式（变动成本法）利润表单位：万元297=66×4.572=16×4.5307=66×4.5+1068=68×1078=16×4.5+6四、变动成本本法的优缺点点（一）变动成成本法的优点点1）揭示了利润润和业务量之之间的正常关关系,促使企业重视视销售工作。。2）提供的成本本信息有利于于科学地进行行成本分析和和控制。3）提供的成本本、收益资料料便于企业进进行短期经营营决策。4）简化了成本本核算工作。。四、变动成本本法的优缺点点（二）变动成成本法的缺点点1）变动成本法的的产品成本观观念不符合会会计准则2）受相关范围的的制约，不适适应长期决策策的需要3）现实中的问题题—对所得税、投投资者的影响响综上所述，变变动成本法是是侧重于“对对内”服务的的一种成本计计算方法，而而完全成本法法是侧重于““对外”服务务的一种成本本计算方法，，两种方法各各有其职能。。那么，会计计管理上如何何兼顾上述两两种职能以满满足企业管理理上的不同需需要呢？我们们可以将两种种方法结合起起来进行成本本核算。平时时可以变动成成本法为主进进行成本核算算，这样能随随时满足“对对内”服务的的需要。但需需将产成品账账户作一些改改进，既主要要按变动成本本法的要求核核算、反映产产品成本，又又按完全成本本法将固定生生产成本另行行反映在账户户中，若需按按完全成本法法对外提供财财务成果报告告时，就可据据此对变动成成本法的有关关数据进行调调整，以满足足“对外”服服务的要求。。某企企业业2007年只只产产销销一一种种产产品品，，其其产产量量、、销销量量和和成成本本的的有有关关资资料料如如下下：：生生产产量量为为4000件，，销销售售量量为为3500件，，期期初初存存货货量量为为0，贡贡献献边边际际率率为为50%，变变