建设项目非独立核算教材

第十章建设项目非独立核算2022/12/151第十章建设项目非独立核算第一节建设项目非独立核算概述第二节企业建设项目非独立核算第三节政府建设项目非独立核算2022/12/152第一节建设项目非独立核算概述

一、基建项目非独立核算的概念和特点（P121）（一）概念基建项目非独立核算是指:建设单位对基建项目的会计核算，在单位的会计账务处理系统中，通过设立建设项目成本计算账户，核算项目建造成本的一种会计核算方法。

2022/12/153（二）独立核算的概念和特点：1.概念

是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。2.特点：

独立核算单位的特点是：在管理上有独立的组织形式，具有一定数量的资金，在当地银行开户；独立进行经营活动，能同其他单位订立经济合同；独立计算盈亏，单独设置会计机构并配备会计人员，并有完整的会计工作组织体系。

2022/12/154（三）非独立核算的概念和特点：1.概念又称报帐制，是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料，逐日或定期报送上级单位，由上级单位进行核算。2.特点

非独立核算单位的特点是：

一般由上级拔给一定数额的周转金，从事业务活动，一切收入全面上缴，所有支出向上级报销，本身不单独计算盈亏，只记录和计算几个主要指标，进行简易核算2022/12/155二、基建项目非独立核算的基本要求：

（P121～1221.～4.）（一）核算的组织管理要求（二）会计制度选择要求（三）会计业务处理要求（四）会计报告编制要求

2022/12/156第二节企业建设项目非独立核算

一、会计账户设置的基本方法（P122）

《国有建设单位会计制度补充规定》

根据财政部《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》（财基字〔1998〕4号）

附件二：企业基建业务有关会计处理办法

为适应投融资体制改革的要求，加强企业基本建设业务的会计核算工作，现对企业未实行独立核算的经营性建设项目有关基建业务的会计处理补充如下：

2022/12/157

将企业会计制度中的“在建工程”科目1.工业、运输、商品流通企业等会计制度中称为“在建工程”，2.房地产、外经企业会计制度中称为“固定资产购建支出”，3.施工企业会计制度中称为“专项工程支出”

分设为“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”四个一级科目。

对于基本建设业务不多或工程量不大的企业，仍可沿用“在建工程”科目，并在本科目下设置有关明细科目进行明细核算。

2022/12/158在建工程是核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，也就是说，企业为在建工程领用的工程物资一般都要先计入在建工程，然后结转到固定资产等科目。购入的工程用的材料和设备在没有被工程领用以前，通过工程物资科目核算，领用时计入在建工程。如果是购入后即交付安装的，那么，直接通过在建工程科目核算即可。2022/12/159工程物资是企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等工程物资科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。

其反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。2022/12/1510要注意工程程开始的日日期，企业业购入工程程物资后直直接用于建建造固定资资产,那么应通过过"在建工程"科目核算;企业购入工工程物资后后待一段时时间再用于于建造固定定资产,那么应计入入"工程物资"科目.在建造时再再转入"在建工程"科目。2022/12/811（一）在建建工程1.概念在建工程，核算企业业基建、更更新改造等等在建工程程发生的支支出，也就就是说，企企业为在建建工程领用用的工程物物资一般都都要先计入入在建工程程，然后结结转到固定定资产等科科目。2.要点：（1)在建工程按按实施方式式分自营工程：：企业自行行施工建造造出包工程：：承包给外外单位建造造（2)工程的目的的：建造、、安装、技技术改造、、大修理和和改扩建等等。（3)工程的种类类：建筑工工程、安装装工程、技技术改造工工程、大修修理工程。。2022/12/812自营工程程出包工程程在建工程程企业采用用招标等等方式将将工程项项目出包包给建造造商，由由建造商商组织施施工的建建筑工程程和安装装工程。。企业自行行组织工工程物资资采购、、自行组组织施工工人员从从事工程程施工。。2022/12/8133.账户结构“在建工程””工程发生的工工程完工实际支出交付使用余额：未完工工结转的工程实实际成本4.明细核算（P122）建筑安装工程程投资设备投资待摊投资其他投资2022/12/814项目建设期间间，根据概算算购入不需安安装的固定资资产，为生产产准备的工器器具，购置专专利权和专有有技术等的支支出，购置土土地使用权的的支出以及发发生的培训、、提前进场费费用等，不通通过“在建工工程”核算，，分别在“固固定资产”、、“工程物资资”、“低值值易耗”、““无形资产””、“长期待待摊”等核算算，5.成本计算应当按照实际际支付的买价价、增值税、、运费、保险险费等相关费费用，作为实实际成本2022/12/815（二）工程物物资1.概念核算为在建工工程准备的各各种物资的实实际成本，包包括工程用材材料、尚未安安装的设备及及为生产准备备的工器具等等。“工程物资”科目核算企业业为基建工程程、更改工程程、大修理工工程而准备的的各种物资的的实际成本。。该科目借方登记企业购入工程程物资的实际际成本，贷方登记领用工程物资资的实际成本本。本科目期末借方余额，反映企业为为工程购入但但尚未领用的的专用材料的的实际成本、、购入需要安安装设备的实际成本，，以及为生产产准备但尚未未交付的工具具及器具的实际际成本等。工程在建造的的过程中如果果有购入为工程准备的的物资，要通通过“工程物资”科目核算。2022/12/8162．账户结构工程物资购入专用材料料工工程领领用和和设备转转作存货余额：结存数数3.明细核算科目下设“专专业材料”、、“专用设备备”、“工器器具”、“预预付大型设备备款”、“预预付材料款””。为生产准准备的改进即即器具等进行行明细核算。。购入不需要安安装的设备不不在本科目核核算，应通过过“固定资产”科目核算。2022/12/817（三）入账账价值（补充）建造该资产产达到预定定可使用状状态前所发发生的必要要支出。工程总成本本=物资成本+人工成本+相关税费+分摊的期间间费用+资本化的借借款费用等等2022/12/818区别：工程物资：：反映企业各各项工程尚尚未使用的的工程物资资的实际成成本。本项项目应根据据“工程物物资”科目目的期末余余额填列。。在建工程：：反映企业期期末各项未未完工程的的实际支出出，包括交交付安装的的设备价值值。未完建筑安安装工程已已经耗用的的材料、工工资和费用用支出、预预付出包工工程的价款款、已经建建筑安装完完毕但尚未未交付使用用的工程等等的可收回回金额。本项目应根根据“在建建工程”科科目的期末末金额，减减去“在建建工程减值值准备”科科目期末余余额后的金金额填列。。2022/12/819二、基建项项目增值税税抵扣的会会计处理（（P122）根据税法的的规定：一般纳税人人发生用于于自制（含含改扩建、、安装）生生产经营用用固定资产产的购进货货物或应税税劳务项目目的进项税税额准予抵抵扣；而发生的自自制房屋、、建筑物等等不动产，，则不属于于抵扣范围围。即：用于动产建建造和在生生产一样直直接领用即即可；外购购的原材料料、产品用用于不动产产建造时，，应该将进进项税额转转出，转出出的金额=购买成本×17%，如果是自自产的产品品用于不动动产建造以以及员工福福利，那么么应该视同同销售，确认的销项项税额=计税价格×17%；工程物资资用于在建工程程房屋建筑筑时直接将将买价和税税额计入在建工程程成本。2022/12/820领用工程物物资、自产产产品、原原材料的用于在建工工程的处理理2022/12/821领用工程物物资、自产产产品、原原材料的用用于在建工工程的处理理1.购入的原材材料用于在在建工程（（机器设备备）：借：在建工工程应交税费—应交增值税税（进项税税额）贷：银行存存款等如果购入的的时候用于于原材料，，则先：借：原材料料应交税费—应交增值税税（进项税税额）贷：：银银行行存存款款等等在领领用用的的时时候候：：借：：在在建建工工程程贷：：原原材材料料222.购入入的的原原材材料料用用于于在在建建工工程程（（房房屋屋建建筑筑物物））借：在建工工程（购价价+进项税）贷：银行存存款等如果购入的的时候用于于原材料，，则先借：原材料料应交税费—应交增值税税（进项税税额）贷：银行存存款等在领用的时时候，借：在建工工程（购价价+进项税）贷：原材料料应交税费—应交增值税税（进项税税额转出））2022/12/8233.自产产品用用于在建工工程（机器器设备）借：在建工工程贷：库存商商品4.自产产品用用于在建工工程（房屋屋建筑物））借：在建工工程贷：库存商商品应交税费—应交增值税税（销项税税额）计税税价*17%5.工程物资用用于在建工工程（机器器设备）如如果是购入入的工程物物资用于机机器设备的的，则在购购入的时借：工程物物资应交税费—应交增值税税（进项税税额）贷：银行存存款等2022/12/8246.工程物资用于于在建工程房房屋建筑时直直接将买价和和税额计入在在建工程成本本借：工程物资资贷：银行存款款领用工程物资资借：在建工程程贷：工程物资资2022/12/825三、主要经济济业务会计核核算内容（P123～124）（一）“在建建工程”核算算内容1.企业发包的基基建工程（1）企业发包的的在建工程，，应按合理估估计的发包工工程进度和合合同规定结算算的进度款：：借记“在建工程—建安工程投资资—**单位工程程”科目，贷记“银行存款””科目。(2)以拨付给承包包企业的材料料抵作预付备备料款的，按按工程物资的的实际成本：：借记“在建工程—建安工程投资资—**单位工程程”科目，贷记“工程物资””。2022/12/826（3）将需要安装装设备交付承承包企业进安安装时，按设设备的成本：：借记“在建工程—设备投资—在安装设备—××单位工程”科目，贷记“工程物资””2022/12/827（4）与承包企业办办理工程价款款的最后结算算，必须凭其其提供的经本本企业有关部部门审查后的的结算书、工工程验收报告告及发票办理理。首先清算预付付款，借记“在建工程—建安工程投资资—**单位工程程”科目，贷记“预付账款””科目。补付的的工程程款，借记“在建工程—建安工程投资资—**单位工程程”科目，贷记“其他应付款款”科目(按应预留的工工程质保金)贷记“银行存款””、“应付付账款”科目目（按其差额额）2022/12/8282.企业业自自营营基基建建工工程程（P123）（1）领领用用工工程程材材料料物物资资时时：：借记记“在在建建工工程程—建安安工工程程投投资资—**单单位位工工程程””科科目目，贷记记“工工程程物物资资—专用用设设备备、、专专用用材材料料””。。（2）基基建建工工程程领领用用本本企企业业原原材材料料时时：：借记记“在在建建工工程程—建安安工工程程投投资资—**单单位位工工程程””科科目目贷记记“原原材材料料””、、“应应交交税税金金—应交交增增值值税税（（进进项项税税转转出出））””科科目目。。（3）采采用用计计划划成成本本进进项项材材料料日日常常核核算算的的企企业业，，还还应应分分配配材材料料成成本本差差异异，，借或贷记““材材料料成成本本差差异异””科科目目。。2022/12/829（4）、、企企业业自自营营基基建建工工程程，，领领用用工工程程材材料料物物资资时时：：借记记“在在建建工工程程—建安安工工程程投投资资—**单单位位工工程程””科目目，，贷记记“工工程程物物资资—专用用设设备备、、专专用用材材料料””。。（5）基基建建工工程程领领用用本本企企业业原原材材料料时时：：借记记“在在建建工工程程—建安安工工程程投投资资—**单单位位工工程程””科科目目贷记记“原原材材料料””、、“应应交交税税金金—应交交增增值值税税（（进进项项税税转转出出））””科科目目。。（6）采采用用计计划划成成本本进进项项材材料料日日常常核核算算的的企企业业，，还还应应分分配配材材料料成成本本差差异异：：借或贷记“材料成成本差异””科目。2022/12/830（7）基建工程程领用本企企业的商品品产品时，，按商品产产品的实际际成本（或或进价）或或计划成本本（或售价价）加上应应交的相关关税费：借记“在建工程程—建安工程投投资—**单位工工程”科目，按应应交的相关关税费，贷贷记“应应交税金—应交增值税税（销项税税额）”科科目，按库存商品品的实际成成本（或进进价）或计计划成本（（或售价）），贷记“库存商品品”科目。。*库存商品采采用计划成成本或售价价的企业，，还应当分分摊成本差差异或商品品进销差价价。2022/12/831(8)基建工程程应负担担的职工工薪酬:借记“在建工工程—建安工程程投资—**单位位工程””科目，贷记“应付职职工薪酬酬”科目目。(9)企业的辅辅助生产产部门为为工程提提供的水水、电、、设备安安装、修修理、运运输等劳劳务，应应按月根根据实际际成本:借记“在建工工程—建安工程程投资—**单位位工程””科目，贷记“生产成成本—辅助生产产成本””科目。。2022/12/8323.发生的工工程管理理费、征征地费、、可研费费、临时时设施费费、公证证费、监监理费及及应负担担的税费费等：借记“在建工工程—待摊投资资—**单位位工程—可行性研研究费等”科目，贷记“银行存款””、“其他应应付款”等科科目。缴纳的土地使使用税、车船船税：借记“在建工程—待摊投资—**单位工程程—车船税等”科科目，贷记“应交税金””科目。发生的概（预预）算审查费费、项目评估估费、中介服服务审计费、、企业债券发发行费用等：：借记“在建建工程程—待摊投投资—**单单位工工程—项目评评估费费等””科目，，贷记“银行行存款款”等等科目目。2022/12/833由于自自然灾灾害等等原因因造成成的单单项工工程或或单位位工程程报废废或毁毁损，，减去去残料料价值值和过过失人人或保保险公公司等等赔款款后的的净损损失，，报经经批准准后计计入继继续施施工的的工程程成本本：借记“在建工工程—待摊投投资—**工工程—报废工工程损损失”科目(其他支支出)科目，，贷记“在建工工程—建筑安安装工工程投投资—**单单位工工程”科目如为非非正常常原因因造成成的报报废或或毁损损，或或在建建工程程项目目全部部报废废或毁毁损，，应将将其净净损失失直接接计入入当期期营业外外支出出。2022/12/834工程程物物资资在在建建设设期期间间发发生生的的盘盘亏亏、、报报废废及及毁毁损损，，其其处处置置损损失失，，报报经经批批准准后后：：借记记“在建建工工程程”科目目，，贷记记“工程程物物资资”科目目;盘盈盈的的工工程程物物资资或或处处置置收收益益：：作相反反的会会计计分分录录。。基建建工工程程达达到到顶顶定定可可使使用用状状态态前前进进行行负负荷荷联联合合试试车车发发生生的的费费用用，，借记记“在建建工工程程”科目目(其他他支支出出)，贷记记“银行行存存款款”、“库存存商商品品”等科科目目;获得得的的试试车车收收入入或或按按预预计计售售价价将将能能对对外外销销售售的的产产品品转转为为库库存存商商品品的的：：作相反反会计计分分录录。。2022/12/8354.基建建工工程程完完工工后后应应当当进进行行清清理理，，已已领领出出的的剩剩余余材材料料应应当当办办理理退退库库手手续续，，借记记“工程程物物资资”科目目，，贷记记“在建建工工程程”科目。5.基建工程完完工交付使使用时，企企业应当计计算各项交交付使用固固定资产的的成本，编编制交付使使用固定资资产明细表表。借记：“固定资产—房屋—**资产等等”科目贷记：“在建工程—建筑安装工工程投资—**单位工工程”科目2022/12/836(二)“工工程程物物资资””核核算算内内容容(P124)工程程物物资资科科目目应应当当设设置置以以下下明明细细科科目目：：1.专用用材材料料；；2.专用设设备；；3.预付大大型设设备款款；4.为生产产准备备的工工具及及器具具。2022/12/8371.企业购购入为为工程程准备备的物物资，，应按按实际际成本本和专专用发发票上上注明明的增增值税税额：：借记“工程程物资资”科科目(专用材材料、、专用用设备备)，贷记“银行存存款”、“应付账账款”、“应付票票据”等科目目。2.企业为为购置置大型型设备备而预预付款款时，，借记“预付付账款款”科科目(预付大大型设设备款款)，贷记“银行存存款”科目；；收到设设备并并补付付设备备价款款时，，按设设备的的实际际成本本，借记“工程程物资资”科科目(专用设设备)，按预预付的的价款款，贷记本科目目(预付大大型设设备款款)，按补付付的价价款，，贷记“银行存存款”等科目目。2022/12/8383.工程领领用工工程物物资，，借记“在建工工程”科目，，贷记“工程程物资资”科科目(专用材材料等等)；工程完工工后对领领出的剩剩余工程程物资应应当办理理退库手手续，并并作相反反的会计计分录。。工程完工工，将为为生产准准备的工工具及器器具交付付生产使使用时，，应按实实际成本本，借记“低值易耗品品”科目，贷记“工程物资资”科目(为生产准备备的工具及及器具)。2022/12/8394.工程完工后后剩余的工工程物资，，如转作本本企业存货货的，按原原材料的实实际成本或或计划成本本：借记“原材料”科目，按可抵抵扣的增值税税进项税额，，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按转入入存货的剩余余工程物资的的账面余额，，贷记“工程物资””科目；如工程完工后后剩余的工程程物资对外出出售的，应先先结转工程物物资的进项税税额，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“工程物资””科目，出售时，应确确认收入并结结转相应的成成本。2022/12/8405.、盘盈、盘亏亏、报废、毁毁损的工程物物资，减去保保险公司。过过失人赔偿部部分，工程项项目尚未完工工的，计入或或冲减所建工工程项目的成成本；工程已已经完工的，，计入营业外外收支。工程物资在建建设期间发生生的盘亏、报废及及毁损，其处置损失失，报经批准准后，借记“在建工程””科目，贷记“工程物资”科目；盘盈的工程物资或或处置收益，，作相反的会会计分录。6.本科目期末借借方余额，反反映企业为工工程购入但尚尚未领用的专专用材料的实实际成本、购购入需要安装装设备的实际际成本，以及及为生产准备备但尚未交付付的工具及器器具的实际成成本等。2022/12/841小结1、购入为工程程准备的物资资时借：工程物资贷：银行存款2、工程领用物物资时借：在建工程贷：工程物资3、工程领用原原材料借：在建工程贷：原材料应交税费－应应交增值税（（进项税额转转出）4、计提在建人人员的工资借：在建工程贷：应付职工薪薪酬5、工程达到预预定可使用状状态并交付使使用时转做固固定资产借：固定资产贷：在建工程程42没有领用的工工程物资，要要看实际情况况而定，没有有总在帐上挂挂着的，一般般是转做企业业的原材料。。借：原材料借：应交税费费--进项税贷：工程物资资结转在建工程程借：固定资产产贷：在建工程程2022/12/843公司投投资自自建固固定资资产，，工程程立项项后，，购买买的原原材料料、施施工用用的各各种物物资，，经验验收后后入库库入库时时的会会计分分录：：借：工工程物物资贷：应应付账账款-工程款款借：应应付账账款-工程款款贷：银银行存存款工程物物资领领用时时：借：在在建工工程贷：工工程物物资2022/12/844（三三））主主要要经经济济业业务务会会计计核核算算举举例例（（P125～135）2022/12/845四、、课课堂堂练练习习：：江西西某某公公司司自自行行建建造造一一栋栋生生产产用用房房。。有有关关资资料料如如下下：：(1)购入入为为工工程程准准备备的的各各种种材材料料物物资资200000元，，同同时时支支付增增值值税税34000元。。(2)工程程实实际际领领用用工工程程物物资资187200元(含增值税税27200元)，剩余物资资转作企企业存货货。(3)工程领用用自产的的商品一一批，实实际成本本50000元，售价价为80000元。(4)支付工程程人员工工资6000元。(5)辅助生产产车间为为工程提提供劳务务发生支支出20000元。(6)工程实际际支付工工程管理理费、监监理费和和税金等等各项支支出35000元。(7)工程已完完工并交交付使用用。请就以上上业务作作出会计计处理。。2022/12/846[解答]该工程的的有关会会计处理理如下：：(1)购入为工工程准备备的物资资时：借：工程程物资—专用材料料234000贷：银行行存款234000(2)工程领用用物资时时：借：在建建工程—建筑工程程(房屋工程程)187200贷：工程程物资—专用材料料1872002022/12/847(3)工程领用用库存商商品时：：借：在建建工程—建筑工程程(房屋工程程)63600贷：应交交税金—应交增值值税(销项税额额)13600库存商品品50000(4)支付工程程人员工工资时：：借：在建建工程—建筑工程程(房屋工程程)6000贷：应付付工资6000(5)承担辅助助生产车车间发生生的劳务务支出时时：借：在建建工程—建筑工程程(房屋工程程)20000贷：生产产成本—辅助生产产成本200002022/12/848借：在建建工程—其他支出出35000贷：银行行存款35000(7)工程完工工交付使使用时：：借：固定定资产311800贷：在建建工程—建筑工程程(房屋工程程)276800在建工程程—其他支出出35000(6)支付工程程其他支支出时：：2022/12/849借：原材料40000应交税金—应交增值税(进项税额)6800贷：工程物资资—专用材料46800(8)剩余工程物资资转作企业存存货时：2022/12/850四、在建工程程的减值准备备核算（P135）（一）概念指：在建工程程减值准备是是指企业为在在建建设工程程提取的减值值准备，是企企业在建工程程预计发生减减值时，如长长期停建并且且预计在3年内不会重新新开工的在建建工程，根据据计提原则计计提的资产减减值准备。在新的会计准准则中，“在在建工程减值值准备”和““工程物资减减值准备”：：科目表中未未单独设置这这两个科目，，但是在解释释“在建工程程”科目时提提到，如果在在建工程发生生减值也可以以设置“在建建工程减值准准备”和“工工程物资减值值准备”科目目。即，由原原来的一级科科目，降为了了二级科目。。2022/12/851（二）在建工工程减值准备备的计提条件件（P135）企业应当定期期或者至少于于每年年度终终了，对在建建工程进行全全面检查，如如果有证据表表明在建工程程已经发生了了减值，应当当计提减值准准备。存在下列一项项或若干项情情况的，应当当计提在建工工程减值准备备：1.长期停建并且且预计在未来来3年内不会重新新开工的在建建工程；2.所建项目无论论在性能上，，还是在技术术上已经落后后，并且给企企业带来的经经济利益具有有很大的不确确定性；3.其他足以证明明在建工程已已经发生减值值的情形。2022/12/852（三）在建工工程减值准备备的基本核算算方法（P135）1.执行《企业会计制度度》的单位：企业发生在建建工程减值时时，应将计提提减值准备记记入“营业外外支出——计提的在建工工程减值准备备”科目的借借方和“在建建工程减值准准备”科目的的贷方，作如如下分录入账账：借：营业外支出出——计提的在建工工程减值准备备×××贷：在建工程减减值准备×××如已计提减值值准备的在建建工程价值又又得以恢复，，应在原已提提减值准备的的范围内转回回，作如上相相反分录入账账。“在建工程减减值准备”科科目期末的贷贷方余额，反反映企业已提提取的在建工工程减值准备备，在编制资资产负债表时时，应将它从从“在建工程程”项目中减减去。2022/12/853企业发发生在在建工工程减减值时时：借：营业业外支支出——计提的的在建建工程程减值值准备备贷：在建建工程程减值值准备备已计提提减值值准备备的在在建工工程价价值又又得以以恢复复，借：在建建工程程减值值准备备贷：营业业外支支出——计提的的在建建工程程减值值准备备2022/12/8542.执行《企业会会计准准则》的单位位：借：资产产减损损损失失-在建工工程减减值准准备贷：在建建工程程减值值准备备例如，，某企企业新新建一一幢厂厂房，，年末末尚未未竣工工，累累计已已发生生支出出1500万元，，但年年末市市场行行情表表明，，建造造同样样的厂厂房，，以同同样的的完工工程度度计算算，只只需1200万元。。此时时，应应计提提减值值准备备300(1500-1200)万元。。计提减减值准准备时时，应应作会会计分分录：：借：资产减损损-在建工程减减值损失3000000贷：在建工程程减值准备备—厂房30000002022/12/855小结：企业发生在在建工程减减值时，借：营业外支支出—计提的在建建工程减值值准备贷：在建工程程减值准备备已计提减值值准备的在在建工程价价值又得以以恢复，借：在建工程程减值准备备贷：营业外支支出—计提的在建建工程减值值准备2022/12/8563.执行《小企业会计计制度》的单位：无需计提在在建工程减减值准备2022/12/857第三节政政府建建设项目非非独立核算算2022/12/858政府建设项项目非独立立核算：一般是指行行政事业单单位作为建建设项目的的会计主体体，建设资资金由财政预算安排，且建建设周期短短、建筑结结构简单或或从市场上上直接购买买的建设性性项目。其项目建设设支出与日日常的行政政事业经费费统一进行行会计核算算，按《行政单位会会计制度》、《事业单位会会计制度》和《政府收支分分类科目——支出经济分分类科目》所规规定定的的核核算算内内容容，，进进行行账账务务处处理理。。2022/12/859一、、非非独独立立核核算算方方式式下下的的会会计计科科目目设设置置（（P136）行政政事事业业单单位位对对于于基基本本建建设设项项目目的的非非独独立立核核算算，，按按照照项项目目单单位位所所执执行行的的会会计计制制度度和和政政府府收收支支分分类类的的支支出出经经济济分分类类科科目目的的规规定定设设置置会会计计科科目目。。根据据《2010年政政府府收收支支分分类类科科目目》及现现行行的的行行政政事事业业单单位位会会计计制制度度，，设设置置会会计计科科目目如如下下。。2022/12/860(一)“经费支支出”科目行政单单位在在“经费支支出”科目的的“项目支支出”二级科科目下下，根根据是是否各各级政政府的的发展展与改改革部部门安安排的的预算算拨款款，设设置“基本建建设支支出”和“其他资资本性性支出出”三级会会计科科目进进行基基建投投资的的会计计核算算。发展与改改革部门门安排的的预算拨拨款资金金所建设设的项目目支出，，在“基本建设设支出”三级会计计科目核核算，其其他部门门安排的的资金所所建设的的项目在在“其他资本本性支出出”三级会计计科目核核算。2022/12/861(二)“事业支出出”科目：事业单位位在“事业支出出”科目的“项目支出出”二级科目目下，根根据是否否发展与与改革部部门安排排的预算算拨款，，设置“基本建设设支出”和“其他资本本性支出出”三级会计计科目进进行基建建投资的的会计核核算。发展与改改革部门门安排的的预算拨拨款资金金所建设设的项目目支出，，在“基本建设设支出”三级会计计科目核核算，其其他部门门安排的的资金所所建设的的项目在在“其他资本本性支出出”三级会计计科目核核算。2022/12/862(三)“基本建设设支出”科目核算各级级发展与与改革部部门集中中安排的的一般预预算财政政拨款(不包含政政府性基基金、预预算外资资金以及及各类拼拼盘自筹筹资金等等)用于购置置固定资资产、战战略性和和应急性性储备、、土地和和无形资资产，以以及购建建基础设设施，大大型修缮缮所发生生的支出出。2022/12/863“基本建设支出出”科目设置下列列明细科目：1.房屋建筑物购购建：反映用于购买买、自行建造造办公用房、、仓库、职工工生活用房、、教学科研用用房、学生宿宿舍、食堂等等建筑物(含附属设施、、如电梯、通通讯线路、水水气管道等)的支出；2.办公设备购置置：反映用于购置置并按财务会会计制度规定定纳入同定资资产核算范围围的办公家具具和办公设备备的支出；3.专用设备购购置：反映用于购购置具有专专门用途、、并按财务务会计制度度规定纳入入固定资产产核算范围围的各类专专用设备的的支出。如如通信设备备、发电设设备、交通通监控设备备、卫星转转发器、气气象设备、、进出口监监管设备等等；4.交通工具购购置：反映用于购购置各类交交通工具(如小汽车、、摩托车等等)的支出(含车辆购置置税)；2022/12/8645.基础设施施建设：反映用于于农田设设施、道道路、铁铁路、桥桥梁、水水坝和机机场、车车站、码码头等公公共基础础设施建建设方面面的支出出：6.大型修缮缮：反映按财财务会计计制度规规定允许许资本化化的各类类设备、、建筑物物、公共共基础设设施等大大型修缮缮的支出出；7.信息网络络购建：反映政府府用于信信息网络络方面的的支出。。如计算算机硬件件、软件件等不符符合财务务会计制制度规定定的固定定资产确确认标准准的，不不在该科科目反映映；8.物资储储备：反映政政府、、军队队为应应付战战争、、自然然灾害害或意意料不不到的的突发发事件件而提提前购购置的的具有有特殊殊重要要性的的军事事用品品、石石油、、医药药、粮粮食等等战略略性和和应急急性物物质储储备支支出；；其他他基本本建设设支出出，反反映著著作权权、商商标权权、专专利权权等无无形资资产购购置支支出，，9.其他基基本建建设支支出：其他上上述科科目中中未包包括的的资本本性支支出。。2022/12/865(四)“其他资资本性性支出出”科目（（P137）核算非非各级级发展展与改改革部部门集集中安安排的的用于于购置置固定定资产产、战战略性性和应应急性性储备备、土土地和和无形形资产产，以以及购购建基基础设设施、、大型型修缮缮和财财政支支持企企业更更新改改造所所发生生的支支出。。2022/12/866设置以下下明细科科目：1.房屋建筑筑物购建建：反映用于于购买反反映用于于购买、、自行建建造办公公用房、、仓库、、职工生生活用房房。教学学科研用用房、学学生宿舍舍、食堂堂等建筑筑物(含附属设设施、如如电梯、、通讯线线路、水水气管道道等)的支出；；2.办公设备备购置：反映用于于购置并并按财务务会计制制度规定定纳入固固定资产产核算范范围的办办公家具具和办公公设备的的支出；；3.专用设备备购置：反映用于于购置具具有专门门用途、、并按财财务会计计制度规规定纳入入固定资资产核算算范围的的各类专专用设备备的支出出。如通通信设备备、发电电设备、、交通监监控设备备、卫星星转发器器、气象象设备、、进出口口监管设设备等；；)2022/12/8674.交通工具具购置：反映用于于购置各各类交通通工具(如小汽车车、摩托托车等)的支出出(含车辆辆购置置税)；5.基础设设施建建设：反映用用于农农田设设施、、道路路、铁铁路、、桥梁梁、水水坝和和机场场、车车站、、码头头等公公共基基础设设施建建设方方面的的支出出；6.大型修修缮，反映按按财务务会计计制度度规定定允许许资本本化的的各类类设备备、建建筑物物、公公共基基础设设施等等大型型修缮缮的支支出；；2022/12/8687.信息网网络购购建：反映政政府手手于信信息网网络方方面的的支出出。如如计算算机硬硬件、、软件件等不不符合合财务务会计计制度度规定定的同同定资资产确确认标标准的的，不不在此此科目目反映映；8.物资储储备：反映政政府、、军队队为应应付战战争、、自然然灾害害或意意料不不到的的突发发事件件而提提前购购置的的具有有特殊殊重要要性的的军事事用品品、石石油、、医药药、粮粮食等等战略略性和和应急急性物物质储储备支支出；；9.土地补补偿：反映地地方人人民政政府在在征地地和收收购土土地过过程中中支付付的土土地补补偿费费；10.安置补补助：反映地地方人人民政政府在在征地地和收收购土土地过过程中中支付付的土土地补补助费费；2022/12/86911.地上附附着物物和青青苗补补偿：：反映映地地方方人人民民政政府府在在征征地地和和收收购购土土地地过过程程中中支支付付的的地地上上附附着着物物和和青青苗苗补补偿偿费费；；12.拆迁迁补补偿偿：：反映映地地方方人人民民政政府府在在征征地地和和收收购购土土地地过过程程中中支支付付的的拆拆迁迁补补偿偿费费；；13.其他资本性支支出：反映著作权、、商标权、专专利权等无形形资产购置支支出，以及其其他上述科目目中未包括的的资本性支出出。如娱乐、、文化和艺术术原作的使用用权、购买国国内外影片播播映权、购置置图书等。2022/12/870(五)“基本建设支出出”科目与“其他资本性支支出”科目两个科目目的核算内容容基本上是相相同的，主要要有两个方面面差异：一是项目投资安排排主体不同：“基本建设支出出”科目核算的是是发展与改革革部门安排的的财政预算资资金，“其他资本性支支出”科目核算的是是发展与改革革部门以外的的安排的财政政预算资金。。二是土地费用处理理方法不同：“其他资本性支支出”增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目，而“基本建设支出出”则没有核算土土地补偿费用用的明细科目目，只能放到到“其他基本建设设支出”明细科目核算算。在实际的会计计核算工作中中，“基本建设支出出”科目下可以增增设增列了“土地补偿”、“安置补助”、“地上附着物和和青苗补偿”、“拆迁补偿”4个科目分别核核算土地补偿偿费用，但在在编制会计报报表时，要并并入“其他基本建设设支出”明细项目中。。2022/12/871二、、非非独独立立核核算算方方式式下下的的账账务务处处理理方方法法（（P138）非独独立立核核算算方方式式下下的的账账务务处处理理方方法法，，由由于于建建设设单单位位是是否否实实行行国国库库集集中中支支付付，，其其处处理理方方法法也也有有所所不不同同，，分分为为：：国库集中中支付方方式下的的基建核核算非国库集中中支付方式式下的基建建核算2022/12/872解释：国国库集中中支付制度度国库集中支支付制度和和国库集中中收缴制度度共同构成成了国库集集中收付制制度。国库库集集中中收收付付制制度度是是指指政政府府将将所所有有财财政政性性资资金金都都纳纳入入国国库库单单一一账账户户体体系系管管理理，，收入入直接接缴缴入入国国库库或或财财政政专专户户，，支出出通过过国国库库单单一一账账户户体体系系支支付付到到商商品品和和劳劳务务供供应应者者或或用用款款单单位位。。逐步步建建立立和和完完善善以以国国库库单单一一账账户户体体系系为为基基础础，，资资金金缴缴拔拔以以国国库库集集中中收收付付为为主主要要形形式式的的财财政政国国库库管管理理制制度度，，是是整整个个财财政政管管理理制制度度改改革革的的有有机机组组成成部部分分和和主主要要内内容容。。2022/12/873国库库集集中中支支付付制制度度是是发发达达国国家家普普遍遍采采用用的的一一种种财财政政资资金金支支出出管管理理模模式式，，由由于于各各国国的的实实际际情情况况不不同同，，其其具具体体形形式式也也有有差差异异。。2022/12/874(一)国库库集集中中支支付付方方式式下下的的基基建建核核算算（（P138）行政政事事业业单单位位的的基基本本建建设设支支出出的的账账务务处处理理在国国库库集集中中支支付付方方式式下下会会计计核核算算，，不不涉涉及及项项目目建建设设资资金金的的直直接接拨拨款款收收入入业业务务，，只反映项目支支出核算业务务。在会计处理上上，支出与拨拨款同时反映映：借记“经费支出――项目支出”科科目，贷记“预算拨款――国库直接支付付”科目；同时，按照行行政单位会计计核算要求，，借记“固定资产””科目、贷记“固定基金””科目，以反映基建投投资的实际情情况，也为编编制基建项目目的竣工财务务决算提供完完整的会计账账簿记录资料料。2022/12/875年度末，没有有使用而存放放在国库里的的项目结余资资金，按照单单位正常的国国库结余资金金处理：借记“财政应返还还额度”科目目，贷记“预算拨款―财政直接支付付(项目支出)”科目；下年度，使用用上年结余资资金时，借记“经费支出―项目支出”科科目，贷记“财政应返还还额度”科目目。2022/12/876下面以事业为为例，说明非非国库集中支支付方式下的的基建核算。。P138～140(例43～48)2022/12/877(二)非国库集中中支付方式式下的基建核核算（P140）行政事业单单位基本建建设投资，，在非国库库集中支付付方式下的的基建核算算涉及项目目建设资金金的拨款和和项目资金金的支出：：收到拨款时时，在会计计处理上，，支出与拨拨款同时反反映，借记“银行存款款”科目，，贷记“预算拨款款―项目支出””科目；发生项目支支出时，借记：“经费支支出―项目支出””科目，贷记“银行存款款”等科目目，同时，按照照行政单位位会计核算算要求，借记“固定资产产”科目、、贷记“固定基金金”科目，，以反映基建建投资的实实际情况，，也为编制制基建项目目的竣工财财务决算提提供完整的的会计账簿簿记录资料料。2022/12/878年度末，结结余建设资资金存放在在银行帐户户里，不做做账务处理理，项目竣工后后，财政部部门收回结结余资金时时，借记“预算拨款款―项目支出””科目，贷记“银行存款款”科目。。下面以事业业为例，说说明非国库库集中支付付方式下的的基建核算算。2022/12/879核算举例（（P141～142）例49～592022/12/880三、办理理竣工财财务决算算（P143）（非独立立核算方方式下的的基建竣竣工财务务决算处处理）非独立立核算算方式式下的的基建建竣工工财务务决算算处理理，按按照财财政部部颁发发的《基本建建设财财务管管理规规定》等文件件要求求办理理，主主要有有三个个环节节需要要处理理：一是编编制竣竣工财财务决决算报报告；；二是报报批竣竣工财财务决决算；；三是清清理项项目结结余资资金。。2022/12/881(一)竣工财财务决决算报报告的的编制制非独立立核算算的基基建项项目竣竣工后后，也也要按按规定定编报报竣工工财务务决算算报告告，经经单位位负责责人签签字后后，报报同级级财政政部门门审批批。竣竣工决决算报报告包包括会会计报报表和和编制制说明明两个个部分分。其其基本本格式式和编编制要要求，，按财财政部部颁发发的《基本建建设财财务管管理规规定》执行。。行政事事业单单位基基建会会计非非独立立核算算平时时不需需要单单独编编制会会计报报表，，在工工程竣竣工后后，按按照基基本建建设管管理规规定办办理竣竣工财财务决决算，，编制制竣工工决算算报表表，并并办理理资产产交付付使用用手续续。为了反反映竣竣工财财务决决算的的情况况，可可以根根据《基本建建设财财务管管理规规定》和行政政事业业单位位年终终决算算报表表编制制的有有关要要求，，结合合财务务管理理的需需要，，一般应应编制制下列列会计计报表表：基基本建建设项项目概概况表表；交交付使使用资资产总总表；；交付付使用用资产产明细细表；；待摊摊投资资明细细表；；基本本建设设资金金收支支情况况表。。2022/12/882为了反反映竣竣工财财务决决算的的情况况，可可以根根据《基本建建设财财务管管理规规定》和行政政事业业单位位年终终决算算报表表编制制的有有关要要求，，结合合财务务管理理的需需要，，一般应应编制制下列列会计计报表表（P143）1.基本建建设项项目概概况表表；2.交付使使用资资产总总表；；3.交付使使用资资产明明细表表；4.待摊投投资明明细表表；5.基本建建设资资金收收支情情况表表。2022/12/883上述《基本建设设项目概概况表》、《交付使用用资产总总表》、《交付使用用资产明明细表》是基本建建设竣工工财务决决算必须须报送的的报表，，《待摊投资资明细表表》可根据当当地财政政部门要要求编报报。《基本建设设资金收收支情况况》是考虑全全面反映映项目建建设资金金的来源源与使用用以及结结余的情情况，并并与行政政事业单单位年终终决算报报表一《基本建设设类收入入支出总总表》衔接设置置。实际工作作中，可可根据当当地财政政部门批批复竣工工财务决决算要求求，决定定是否编编报。《基本建设资资金收支情情况表》格式参考《基本建设类类收入支出出总表》设计，并并以海州市市疾病控制制中心化验验室为例编编制《基本建设资资金收支情情况表》（P144表10-7）。2022/12/884(二)竣工财务决决算报告审审批建设单位编编制好竣工工财务决算算报告后，，报送主管管财政部门门审批。