实收资本(股本)的核算

第三节实收资本（股本）的核算1

〖识记〗实收资本（股本）的概念。〖识记〗实收资本的相关规定。〖简单应用〗实收资本（股本）增加的

账务处理；实收资本（股本）

减少的账务处理；库存股的账

务处理。本节考核知识点：一、实收资本（股本）的初始确认

所有者投入到企业的资本，除《公司法》允许的情况下，一般不允许抽回。二、实收资本（股本）的增加

《企业法人登记管理条例》规定，企业法人实有资金比原注册资金数额增加或减少超过20%时，应持资金证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。

实收资本的增加有如下途径：投资者投入、资本公积转增资本、盈余公积转增资本、债务重组中债务转为股权、可转换债券转为股本等。第三节实收资本（股本）的核算2

实收资本，是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值，可以是货币资金，也可以是非货币的实物、知识产权、土地使用权等。—→0907名词解释。（一）新增、转增资本1、所有者新投入资本时：2、资本公积和盈余公积转增资本时：

资本公积转增俗称“转股”，盈余公积转增俗称“送股”。公司法规定：“法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%”。其他资本公积不得用于转增资本。〖例1〗见教材P395，略。第三节实收资本（股本）的核算3借：库存现金、银行存款、固定资产等贷：实收资本或股本资本公积——资本（股本）溢价

〖差额〗借：资本公积或盈余公积贷：实收资本或股本（二）股票股利

股份公司增发股票、发放股票股利，都会实现增加实收资本的结果。

新增资本时，股东有权优先按照实缴的出资比例认缴出资。但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利或者不按照出资比例优先认缴出资的除外。

分配的股票股利，分配方案经股东大会批准后，应在办理增资手续后：

实际工作中，如果股东大会决议按照股东原来持有股数进行股利分配，比如每10股分配1股，而股东所持股份不足10股的整数倍时，可以采用将不足1股的股票股利改为库存现金股利，或者由股东相互转让，凑为整股。第三节实收资本（股本）的核算4借：利润分配——转作股本的股利贷：股本或实收资本〖例2〗B公司经股东大会决议，拟于当年分配股票股利，每10股派发1股股票股利，本年发行在外股份共8000万股。（三）可转换债券到期转为资本—→结合第八章第二节内容学习

企业发行的可转换公司债券，属于同时具有负债和权益双重成份的非衍生金融工具，应将其分拆为负债和权益工具。

一般以该项金融工具的账面价值扣除负债的公允价值后，作为权益成份的初始确认金额；如果负债的公允价值难以确认的，可以不进行分拆，均作为负债进行核算。第三节实收资本（股本）的核算5借：利润分配——转作股本的股利8,000,000

贷：股本

8,000,000（四）债务转为资本——参照债务重组

企业将重组债务转为资本时：（五）股份期权行权转为资本

以股份为基础的股权激励包括股票期权、认股权证等多种形式。其实质和运作原理都是相仿的，都是将职工可以获得的报酬与企业未来股票价格联系起来。未来的股价越高，职工获得的回报越多。这样，职工为获得更多的个人利益而努力推高股价的同时，其他股东也同时获得好处。第三节实收资本（股本）的核算6借：应付账款等〖重组债务的账面价值〗贷：实收资本或股本〖享有股份面值总额〗资本公积——资本（股本）溢价

〖股票公允值与面值差额〗营业外收入——债务重组利得〖债务面值与股票公允值差额〗股份期权授予日，指股份支付获得批准日。不作处理——可立即行使权利的除外。等待期内的每个资产负债表日，应将取得的职工服务计入成本费用。给予职工的股份通常不能立即行权，而是要等到职工在企业工作满一定期限或完成特定业绩后才能行权，这一段期间被称为“等待期”。现金结算股份支付，按每个期末公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬；权益结算，按授予日权益工具公允价值计入成本费用和资本公积，且不确认后续公允价值变动。第三节实收资本（股本）的核算7借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积行权日之后：权益结算情况下，不再对已经确认的成本费用和所有者权益进行调整。在行权日，根据实际行权的权益工具数量计算确定的金额：〖例3〗〖例4〗见教材P398~399，略。〖单选·1007〗在企业实行股权激励的过程前后，因股权激励而贷记“股本”的时间点为【】。A、授予期权日B、授予日和可执行日C、行权日D、现金股利分配宣告日『正确答案』C第三节实收资本（股本）的核算8借：银行存款

〖行权收取的股款金额〗资本公积——其他资本公积

〖等待期内的资本公积〗贷：股本〖行权股票面值总额〗资本公积——股本溢价〖差额〗三、实收资本（股本）的减少《公司法》规定：公司成立后，股东不得抽逃出资。但符合公司法规定的，可以减少注册资本，如企业发生重大亏损、资本过剩、回购股份用于奖励职工、中外合作企业按照协议归还股东投资等。公司减少（或增资）注册资本，需由董事会制订减（增）资方案，经过股东大会决议通过。公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额。第三节实收资本（股本）的核算9（一）有限责任公司减资的会计处理（二）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资时：1、回购股票时：

库存股票是指公司收回发行在外，但尚未注销的本公司股票。库存股票不能作为公司的资产，因为公司自己不能投资自己，成为自己的股东。公司应为投资者所有，公司不能通过购买自己的股票像购买资产一样确认利得或损失。因此，公司取得库存股票实际上是减少股东权益。

第三节实收资本（股本）的核算10借：实收资本贷：银行存款借：库存股贷：银行存款

〖实际支付金额〗2、注销的库存股时：当回购价格小于回购股份的面值时：库存股账面余额与冲销股本的差额贷记“资本公积——股本溢价”；当回购价格大于回购股份的面值时：回购价格超过回购面值部分，应先在回购股份对应发行溢价范围内冲减股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。

第三节实收资本（股本）的核算11借：股本〖股票面值〗资本公积——股本溢价〖差额〗盈余公积

〖差额〗利润分配——未分配利润

〖差额〗贷：库存股

〖账面价值〗〖例·多选〗下列各项，股份公司回购本公司股票正确的说法有【】。A.公司取得的库存股票，增加公司的投资资产B.公司取得的库存股票，减少股东权益C.收购本企业股票，应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”科目D.收购本企业股票，应按实际支付的金额，借记“股本”，贷记“银行存款”科目E.注销的库存股，“资本公积”不足冲减的，依次减少“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目『正确答案』BCE〖例5〗G公司以2,600万元，回购发行在外的1,800万股股票，经公司管理层和相关主管部门批准注销减资。假定公司已有股本溢价为1,000万元，应进行的账务处理为：第三节实收资本（股本）的核算12（1）回购股票时：（2）注销股本时：第三节实收资本（股本）的核算13借：库存股

26,000,000贷：银行存款26,000,000借：股本

18,000,000资本公积——股本溢价8,000,000贷：库存股26,000,000

企业（中外合作经营）在合作期间根据合同规定归还投资者的投资，应在