第三应收和预付款项的核算课件

中级财务会计IntermediateFinancialAccounting

主讲教师：刘华辉2022/12/141中级财务会计2022/12/121第三章应收和预付款项

Chapter3

Receivablesandprepayments本章主要内容一、应收账款

二、应收票据三、预付账款四、其他应收款第三章应收和预付款项

Chapter3

Receiv需要掌握的问题问题一：应收账款、应收票据、其他应收款三者核算的内容有何不同？问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题四：应收票据如何核算？2022/12/143需要掌握的问题问题一：应收账款、应收票据、其他应收款三者核算问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？应收账款是指企业因销售商品、产品、材料或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。▲应收账款仅指应收销货款和应收劳务款。应收票据核算的内容与应收账款相同，不同之处在于结算方式指定为商业汇票。即：应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。2022/12/144问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或劳务提供方的账款。

▲预付账款通常以定金的方式出现。其他应收款是企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。包括：①应收的各种赔款；②应收的各种罚金，如对职工违法、违纪行为所处的罚款；③应收出租包装物的租金；④应向职工收取的各种垫付款项，如房租、水电费、家属医药费等；⑤存出的保证金，如存出包装物押金等；⑥预付给内部单位和职工的备用金。2022/12/145问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？商业折扣企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠。应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入帐。[例3-1]公司售给锦华企业一批商品，价目表上的金额合计为200000元，由于成交量较大，公司同意给锦华企业10%的商业折扣，增值税率为17%。2022/12/146问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同

借：应收账款—锦华公司210600

贷：主营业务收入180000

应交税费—应交增值税(销项税额)30600Dr：Accountreceivable—JinHuaCo.

210600Cr：Corebusinessrevenue180000

Taxesandfeespayable—ValueAddedTaxPayable(outputVAT)306002022/12/147借：应收账款—锦华公司210600Dr：Acco现金折扣企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还款期内给予的折扣优惠。现金折扣表示方式：2／10，1/20，N／30表示：该笔货款必须在30天内全额偿付，如客户于10天内付款，给予2％的折扣；在11天至20天之间付款，给予1％的折扣；在21天至30天之间付款就不给予折扣。存在现金折扣的情况下，应收账款按总价法入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

2022/12/148现金折扣2022/12/128[例3-2]售给B公司商品20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税率为17%，产品发出并办理了托收手续。借：应收账款——B公司23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税(销项税额)3400Dr：Accountreceivable—BCo.

23400Cr：Corebusinessrevenue20000

Taxesandfeespayable—ValueAddedTaxPayable(outputVAT)34002022/12/149[例3-2]售给B公司商品20000元，规定的现金折扣条件为上述货款如在10天内收到，则分录为：借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款——B公司23400Dr：Cashinbank23000Financialexpenses400Cr：Accountreceivable

—BCo.

234002022/12/1410上述货款如在10天内收到，则分录为：借：银行存款230上述货款如在21天以后收到，则分录为：借：银行存款23400

贷：应收账款——B公司23400Dr：Cashinbank23400Cr：Accountreceivable

—BCo.

234002022/12/1411上述货款如在21天以后收到，则分录为：借：银行存款234供货单位破产、撤销而无望收到所购货物问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？坏账(lossonbaddebt）：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。对于可能发生的坏账，企业一般采取提取坏账准备来冲销坏账。

提取坏账准备的会计科目：应收账款、其他应收款。应收票据应收账款票据到期无款可收预付账款其他应收款2022/12/1412供货单位破产、撤销问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？坏账问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？1.直接转销法在坏账发生时，直接冲销应收账款。

【例3-3】某公司2006年5月发生一笔应收账款，金额10000元，拖欠已达3年多，经屡次催收无效，2009年12月经批准转为坏账损失处理。借：资产减值损失——坏账损失10000

贷：应收账款——XX公司100002022/12/1413问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？1.直接转销法借：资产2.备抵法（1）应收账款余额比例法按一定的方法估计坏账损失，形成坏账准备；以后实际发生坏账损失时，用提取的坏账准备冲销坏账。应提取的坏账准备金=应收账款年末余额×提取比例本期应提取的坏账准备金=应提取的坏账准备金+调整前“坏账准备”借方余额调整前“坏账准备”贷方余额-问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？2022/12/14142.备抵法应提取的坏账准备金=应收账款年末余额×提取比例本期【例3-4】新世纪股份有限公司从2006年开始计提坏账准备，2006年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%；2007年客户甲单位发生了坏账损失60000元，年末应收账款1200000元；2008年，已冲销的甲单位应收账款60000元又收回，期末应收账款1300000元。问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？2022/12/1415【例3-4】新世纪股份有限公司从2006年开始计提坏账准备，(1)2006年末提取坏账准备(2)2007年①冲销坏账：借：资产减值损失——坏账损失30000

贷：坏账准备30000借：坏账准备60000

贷：应收账款——甲单位60000

Dr：Loss

onassetsdepreciation

30000Cr：Reserveforbaddebts300002022/12/1416(1)2006年末提取坏账准备借：资产减值损失——坏账损失②年末提取坏账准备：借：资产减值损失——坏账损失66000

贷：坏账准备66000坏账准备的余额应为:1200000×3%=36000应提取的坏账准备为:36000+30000=660002022/12/1417②年末提取坏账准备：借：资产减值损失——坏账损失66(3)2008年①收回2007年冲销的甲单位应收账款60000元②年末提取坏账准备：借：应收账款——甲单位60000

贷：坏账准备60000同时，借：银行存款60000

贷：应收账款——甲单位60000借：坏账准备57000

贷：资产减值损失——坏账损失57000坏账准备的余额应为1300000×3%=39000应提取的坏账准备为39000-96000=-570002022/12/1418(3)2008年借：应收账款——甲单位60000借：坏账准坏账准备明细帐日期摘要借方贷方借或贷余额06.12.31提取坏账准备30000贷300002007冲销甲单位应收账款60000贷-3000007.12.31提取坏账准备贷2008收回甲单位应收账款60000贷9600008.12.31转回坏账准备贷360006600039000570002022/12/1419坏账准备明细帐日期摘要借方贷方借或贷余额06.12.31提取（2）账龄分析法(Aging-of-accountsmethod)

根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。[例3-5]某企业年初“坏账准备”的余额为贷方6300元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：应收账款估计损失率（%）估计损失金额（元）账龄金额（元）未到期逾期1个月逾期2个月逾期8个月逾期1年及以上800000200000120000180000500000.5123540002000120054002500合计1350000163002022/12/1420（2）账龄分析法(Aging-of-accountsmet分录为：（3）销货百分比法(Percent-of-salesmethod)根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。[例3-6]某公司当年赊销总额为200万元，估计坏账损失率为1%，年末应计提坏账损失2万元。借：资产减值损失——坏账损失10000

贷：坏账准备10000借：资产减值损失——坏账损失20000

贷：坏账准备200002022/12/1421分录为：借：资产减值损失——坏账损失10000借(一)应收票据的概念和分类应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。（二）应收票据的计价

▲按面值入账

▲不提坏账准备

▲到期收不回的应收票据转做应收账款。问题四：应收票据如何核算？2022/12/1422(一)应收票据的概念和分类问题四：应收票据如何核算？2022商业汇票按承兑人商业承兑汇票Commercialacceptancedraft

银行承兑汇票

Bankacceptancedraft

按是否载明利率带息票据Interestbearingnote

不带息票据

Non-interestbearingnote

2022/12/1423商业汇票按承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票按是否载明利率（三）票据到期日的确定（1）按月份定期出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最后一天。思考：2008年2月28日出票，为期3个月的商业汇票，到期日为哪一天？2008年2月29日出票，为期3个月的商业汇票，到期日又为哪一天？（2）按天数计算。从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。（3）按规定日期定期。按汇票上具体制定的日期为到期日。2022/12/1424（三）票据到期日的确定2022/12/1224(四)应收票据的核算1.不带息票据【例3-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款500000元，增值税税额85000元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。(1)收到商业汇票借：应收票据—X公司585000

贷：主营业务收入500000

应交税费—应交增值税（销项税额）850002022/12/1425(四)应收票据的核算(1)收到商业汇票借：应收票据—X公司【例3-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款500000元，增值税税额85000元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。(2)一个月后收到货款借：银行存款585000贷：应收票据—X公司5850002022/12/1426【例3-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款2.带息票据票据利息的处理：冲减财务费用，同时增加票面金额。[例3-8]新世纪股份有限公司于2009年9月30日销售一批产品给A公司，价款2000000元，增值税340000元。同日收到A公司交来的商业承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。（1）收到票据时借：应收票据—A公司2340000

贷：主营业务收入2000000

应交税费—应交增值税（销项税额）3400002022/12/14272.带息票据（1）收到票据时借：应收票据—A公司23应收票据利息=票面金额×利率×期限票据利息=2340000×6%×3÷12=35100(元)（2）年度终了计算票据利息借：应收票据—A公司35100

贷：财务费用35100(3)票据到期收到款项收款金额=2340000×(1+6%×6÷12)“应收票据”帐户的金额=2340000+35100=2375100借：银行存款2410200

贷：应收票据——A公司2375100

财务费用351002022/12/1428应收票据利息=票面金额×利率×期限（2）年度终了计算票据利息(4)若该汇票到期无法收回票款，则将汇票本息转入“应收账款”借：应收账款——A公司2410200

贷：应收票据——A公司2375100

财务费用

351002022/12/1429(4)若该汇票到期无法收回票款，则将汇票本息转入“应收账款”(五)应收票据的贴现持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。贴现即“贴息兑现”之意，持票人将未到期的票据背书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。特点：实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款到期时由付款人（承兑人）承兑票款贴现利息实行预扣2022/12/1430(五)应收票据的贴现2022/12/1230应收票据贴现的核算步骤：（1）计算票据到期值带息票据到期值＝面值×(1+利率×期限)（2）计算贴现期。（3）计算贴现利息。贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期（4）计算贴现收款金额。贴现实收金额=票据到期值-贴现息2022/12/1431应收票据贴现的核算步骤：（1）计算票据到期值2022/12/[例3-9]新世纪公司因需要用款，于2009年11月1日将A公司2009年9月1日签发并承兑的期限6个月、票面金额为2340000元的商业汇票向银行申请贴现，贴现率10％。借：银行存款2329860财务费用—利息支出10140

贷：应收票据2340000

票据到期值=2340000×(1+6×6%÷12)=2410200贴现息=2410200×10％×120÷360＝80340

(元)贴现实收金额＝2410200-80340=2329860(元)2022/12/1432[例3-9]新世纪公司因需要用款，于2009年11月1日将A[例3-10]2010年3月1日，公司贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人A公司无力支付而被银行退票，银行同时转来支款通知，银行已从本公司银行账户中支取票款。(若本公司存款余额不足，银行作逾期贷款处理，即转为企业短期借款)。借：应收账款——A公司2410200

货：银行存款2410200借：应收账款——A公司2410200

货：短期借款24102002022/12/1433[例3-10]2010年3月1日，公司贴现的商业承兑汇票到期中级财务会计IntermediateFinancialAccounting

主讲教师：刘华辉2022/12/1434中级财务会计2022/12/121第三章应收和预付款项

Chapter3

Receivablesandprepayments本章主要内容一、应收账款

二、应收票据三、预付账款四、其他应收款第三章应收和预付款项

Chapter3

Receiv需要掌握的问题问题一：应收账款、应收票据、其他应收款三者核算的内容有何不同？问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？问题四：应收票据如何核算？2022/12/1436需要掌握的问题问题一：应收账款、应收票据、其他应收款三者核算问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？应收账款是指企业因销售商品、产品、材料或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。▲应收账款仅指应收销货款和应收劳务款。应收票据核算的内容与应收账款相同，不同之处在于结算方式指定为商业汇票。即：应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。2022/12/1437问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内容？预付账款是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或劳务提供方的账款。

▲预付账款通常以定金的方式出现。其他应收款是企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。包括：①应收的各种赔款；②应收的各种罚金，如对职工违法、违纪行为所处的罚款；③应收出租包装物的租金；④应向职工收取的各种垫付款项，如房租、水电费、家属医药费等；⑤存出的保证金，如存出包装物押金等；⑥预付给内部单位和职工的备用金。2022/12/1438问题一：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款各核算什么内问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同？商业折扣企业为了鼓励购货单位多购买商品而给予的价格优惠。应收账款按扣减商业折扣以后的实际售价入帐。[例3-1]公司售给锦华企业一批商品，价目表上的金额合计为200000元，由于成交量较大，公司同意给锦华企业10%的商业折扣，增值税率为17%。2022/12/1439问题二：何谓商业折扣与现金折扣？两者在会计处理方法上有何不同

借：应收账款—锦华公司210600

贷：主营业务收入180000

应交税费—应交增值税(销项税额)30600Dr：Accountreceivable—JinHuaCo.

210600Cr：Corebusinessrevenue180000

Taxesandfeespayable—ValueAddedTaxPayable(outputVAT)306002022/12/1440借：应收账款—锦华公司210600Dr：Acco现金折扣企业采用赊销方式销售商品时，为了鼓励购货单位早日偿还所欠货款，允诺在一定的还款期内给予的折扣优惠。现金折扣表示方式：2／10，1/20，N／30表示：该笔货款必须在30天内全额偿付，如客户于10天内付款，给予2％的折扣；在11天至20天之间付款，给予1％的折扣；在21天至30天之间付款就不给予折扣。存在现金折扣的情况下，应收账款按总价法入账，即按尚未享受现金折扣的金额入帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。

2022/12/1441现金折扣2022/12/128[例3-2]售给B公司商品20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，增值税率为17%，产品发出并办理了托收手续。借：应收账款——B公司23400

贷：主营业务收入20000

应交税费—应交增值税(销项税额)3400Dr：Accountreceivable—BCo.

23400Cr：Corebusinessrevenue20000

Taxesandfeespayable—ValueAddedTaxPayable(outputVAT)34002022/12/1442[例3-2]售给B公司商品20000元，规定的现金折扣条件为上述货款如在10天内收到，则分录为：借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款——B公司23400Dr：Cashinbank23000Financialexpenses400Cr：Accountreceivable

—BCo.

234002022/12/1443上述货款如在10天内收到，则分录为：借：银行存款230上述货款如在21天以后收到，则分录为：借：银行存款23400

贷：应收账款——B公司23400Dr：Cashinbank23400Cr：Accountreceivable

—BCo.

234002022/12/1444上述货款如在21天以后收到，则分录为：借：银行存款234供货单位破产、撤销而无望收到所购货物问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？坏账(lossonbaddebt）：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。对于可能发生的坏账，企业一般采取提取坏账准备来冲销坏账。

提取坏账准备的会计科目：应收账款、其他应收款。应收票据应收账款票据到期无款可收预付账款其他应收款2022/12/1445供货单位破产、撤销问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？坏账问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？1.直接转销法在坏账发生时，直接冲销应收账款。

【例3-3】某公司2006年5月发生一笔应收账款，金额10000元，拖欠已达3年多，经屡次催收无效，2009年12月经批准转为坏账损失处理。借：资产减值损失——坏账损失10000

贷：应收账款——XX公司100002022/12/1446问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？1.直接转销法借：资产2.备抵法（1）应收账款余额比例法按一定的方法估计坏账损失，形成坏账准备；以后实际发生坏账损失时，用提取的坏账准备冲销坏账。应提取的坏账准备金=应收账款年末余额×提取比例本期应提取的坏账准备金=应提取的坏账准备金+调整前“坏账准备”借方余额调整前“坏账准备”贷方余额-问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？2022/12/14472.备抵法应提取的坏账准备金=应收账款年末余额×提取比例本期【例3-4】新世纪股份有限公司从2006年开始计提坏账准备，2006年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%；2007年客户甲单位发生了坏账损失60000元，年末应收账款1200000元；2008年，已冲销的甲单位应收账款60000元又收回，期末应收账款1300000元。问题三：何谓坏账？企业对坏账如何处理？2022/12/1448【例3-4】新世纪股份有限公司从2006年开始计提坏账准备，(1)2006年末提取坏账准备(2)2007年①冲销坏账：借：资产减值损失——坏账损失30000

贷：坏账准备30000借：坏账准备60000

贷：应收账款——甲单位60000

Dr：Loss

onassetsdepreciation

30000Cr：Reserveforbaddebts300002022/12/1449(1)2006年末提取坏账准备借：资产减值损失——坏账损失②年末提取坏账准备：借：资产减值损失——坏账损失66000

贷：坏账准备66000坏账准备的余额应为:1200000×3%=36000应提取的坏账准备为:36000+30000=660002022/12/1450②年末提取坏账准备：借：资产减值损失——坏账损失66(3)2008年①收回2007年冲销的甲单位应收账款60000元②年末提取坏账准备：借：应收账款——甲单位60000

贷：坏账准备60000同时，借：银行存款60000

贷：应收账款——甲单位60000借：坏账准备57000

贷：资产减值损失——坏账损失57000坏账准备的余额应为1300000×3%=39000应提取的坏账准备为39000-96000=-570002022/12/1451(3)2008年借：应收账款——甲单位60000借：坏账准坏账准备明细帐日期摘要借方贷方借或贷余额06.12.31提取坏账准备30000贷300002007冲销甲单位应收账款60000贷-3000007.12.31提取坏账准备贷2008收回甲单位应收账款60000贷9600008.12.31转回坏账准备贷360006600039000570002022/12/1452坏账准备明细帐日期摘要借方贷方借或贷余额06.12.31提取（2）账龄分析法(Aging-of-accountsmethod)

根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。[例3-5]某企业年初“坏账准备”的余额为贷方6300元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：应收账款估计损失率（%）估计损失金额（元）账龄金额（元）未到期逾期1个月逾期2个月逾期8个月逾期1年及以上800000200000120000180000500000.5123540002000120054002500合计1350000163002022/12/1453（2）账龄分析法(Aging-of-accountsmet分录为：（3）销货百分比法(Percent-of-salesmethod)根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。[例3-6]某公司当年赊销总额为200万元，估计坏账损失率为1%，年末应计提坏账损失2万元。借：资产减值损失——坏账损失10000

贷：坏账准备10000借：资产减值损失——坏账损失20000

贷：坏账准备200002022/12/1454分录为：借：资产减值损失——坏账损失10000借(一)应收票据的概念和分类应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品或提供劳务而收到的商业汇票。（二）应收票据的计价

▲按面值入账

▲不提坏账准备

▲到期收不回的应收票据转做应收账款。问题四：应收票据如何核算？2022/12/1455(一)应收票据的概念和分类问题四：应收票据如何核算？2022商业汇票按承兑人商业承兑汇票Commercialacceptancedraft

银行承兑汇票

Bankacceptancedraft

按是否载明利率带息票据Interestbearingnote

不带息票据

Non-interestbearingnote

2022/12/1456商业汇票按承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票按是否载明利率（三）票据到期日的确定（1）按月份定期出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最后一天。思考：2008年2月28日出票，为期3个月的商业汇票，到期日为哪一天？2008年2月29日出票，为期3个月的商业汇票，到期日又为哪一天？（2）按天数计算。从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。（3）按规定日期定期。按汇票上具体制定的日期为到期日。2022/12/1457（三）票据到期日的确定2022/12/1224(四)应收票据的核算1.不带息票据【例3-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款500000元，增值税税额85000元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。(1)收到商业汇票借：应收票据—X公司585000

贷：主营业务收入500000

应交税费—应交增值税（销项税额）850002022/12/1458(四)应收票据的核算(1)收到商业汇票借：应收票据—X公司【例3-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款500000元，增值税税额85000元，收到一张已承兑、为期一个月的商业汇票。(2)一个月后收到货款借：银行存款585000贷：应收票据—X公司5850002022/12/1459【例3-7】新世纪股份有限公司销售一批产品，发票上注明的价款2.带息票据票据利息的处理：冲减财务费用，同时增加票面金额。[例3-8]新世纪股份有限公司于2009年9月30日销售一批产品给A公司，价款2000000元，增值税340000元。同日收到A公司交来的商业承兑汇票，期限6个月，票面利率为6%。（1）收到票据时借：应收票据—A公司2340000

贷：主营业务收入2000000

应交税费—应交增