建筑安装企业节税新理念新工具新方法及营改增过渡

建筑安装企业节税新理念、新工具、新方法及营改增过渡期间的应对策略

主讲人:中国财税培训师,博士后肖太寿第一讲建筑企业节税的“三大”新理念

理念一：事前做好税务规划

用足用购国家税收政策是最好的税收规划；税收规划必须在国家法律框架下进行；税务规划与公司发展战略相匹配理念一：事前做好税务规划用好用足国家的税收（优惠）政策有三含义：一是正确理解并运用国家和国际税收政策。税收政策理解不当必须导致运用不当而使企业多交了不应该交的税；或者使企业少交了应该缴纳的税收从而产生未来税务稽查的风险。理念一：事前做好税务规划

二是知道了解国家税收优惠政策，并到当地税务主管当局办理有关的备案手续。税收优惠政策是国家给予符合一定条件的企业的一种税收照顾，如果能够充分用好国家的税收优惠政策，不身就是最好的纳税筹划。为此，企业为了享受国家的税收优惠政策必须持相关的资料到当地税务主管部门进行备案。理念一：事前做好税务规划

《国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知》（国税发〔2008〕111号）第四条规定：“企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定，税务部门在办理减免税手续时，可进一步简化手续，具体认定方式由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。”

案例分析:某投资企业投资政府土地改造项目不理解政策而多交税的分析

某投资公司于2011年注册成立，经营范围为对土地开发、基础设施建设、公共配套设施进行投资。该公司与当地政府合作，负责当地一片区土地一级开发业务，并与政府成立的一投资公司签订了《合作开发协议》，开发范围包括对项目地块及该区域之上的全部附着物和地上物、案例分析:某投资企业投资政府土地改造项目不理解政策而多交税的分析

相关单位和人员进行征地、拆迁、补偿、安置，建设项目地块范围内所需配套的水、电、排污、燃气、通信等市政管网及区域道路，相应土地的“七通一平”，与项目相关的河道防洪堤、河道清淤、两岸绿化等工程。土地达到挂牌出让条件后，由政府进行出让并收取土地出让金。土地出让金扣除各项应纳基金及开发成本后为土地净收益，双方按照规定比例进行分配。案例分析:某投资企业投资政府土地改造项目不理解政策而多交税的分析

投资公司在开发土地过程中，委托施工单位建设橡胶坝工程、路网工程，两项工程均按照招投标手续发包给具有相应资质的建筑企业施工，并取得相应建筑业发票，建筑企业已按照发票缴纳了相应税款。投资公司在核算过程中，对橡胶坝工程和路网工程根据工程预算成本按照“建筑业”税目计算缴纳了营业税及附加等税费219万元；对分得的投资收益，按照“服务业——代理”税目计算缴纳营业税金及附加89万元。案例分析:某投资企业投资政府土地改造项目不理解政策而多交税的分析

《国家税务总局关于纳税人投资政府土地改造项目有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第15号）规定，纳税人（以下称投资方）与地方政府合作，投资政府土地改造项目（包括企业搬迁、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆迁、安置及补偿工作由地方政府指定其他纳税人进行，投资方负责按计划支付土地整理所需资金；案例分析析:某投资企企业投资资政府土土地改造造项目不不理解政政策而多多交税的的分析同时，投投资方作作为建设设方与规规划设计计单位、、施工单单位签订订合同，，协助地地方政府府完成土土地规划划设计、、场地平平整、地地块周边边绿化等等工作，，并直接接向规划划设计单单位和施施工单位位支付设设计费和和工程款款。投资方的的行为属属于投资资行为，，不属于于营业税税征税范范围，其其取得的的投资收收益不征征收营业业税；规划设计计单位、、施工单单位提供供规划设设计劳务务和建筑筑业劳务务取得的的收入，，应照章章征收营营业税。。案例分析析:某投资企企业投资资政府土土地改造造项目不不理解政政策而多多交税的的分析按照国家税务务总局公公告2013年第15号公告规定，对对于橡胶坝工工程和路网工工程，公司并没有从从事建筑施工工业务，不属属于建筑业营营业税的纳税税人，这部分营业税税应由建筑企企业缴纳。另外，公司按按照比例分得得的投资收益益，属于投资资行为，按照照现行营业税税政策规定，，投资行为不不属于营业税税征税范围，，不征收营业业税。所以，公司两两项业务多缴纳营业税税及附加308万元（219+89）。。案例分析：某园林绿化企企业签定合同同用足税收优优惠政策节税税的分析某企业承接了了一项绿化养养护工程，为为一小区栽种种水杉树苗，，并在工程完完工后1年内提供树苗苗日常养护。。绿化工程价款款750万元，养护劳劳务收入100万元，其中养养护劳务收入入中提供的病病虫害防治、、植保劳务收收入50万元。请问应该如如何签订合同同使该企业的的税负最低？？案例分析：某园林绿化企企业签定合同同用足税收优优惠政策节税税的分析第一种签订合合同的技巧：：在合同中约约定绿化工程价款款750万元，养护劳劳务收入100万元。第二种签订合合同的技巧：：在合同中约定定绿化工程价款款750万元，养护劳劳务收入50万元，提供病病虫害防治、、植保劳务收收入50万元。案例分析：某园林绿化企企业签定合同同用足税收优优惠政策节税税的分析《国家税务总局局关于印发营营业税问题解解答（之一））》（国税函[1995]156号）规定，对绿化工程按照照“建筑业-其他工程作业业”项目征收收营业税，税税率为3%，提供苗木养护护劳务属于服务业范范畴，应按照照“服务业-其他服务业””项目征收营营业税，税率为5%。案例分析：某园林绿化企企业签定合同同用足税收优优惠政策节税税的分析《国家税务总局局关于林木销销售和管护征征收流转税问问题的通知》（国税函[2008]212号）规定，纳税税人销售林木木以及销售林林木的同时提提供林木管护护劳务的行为为，属于增值值税征收范围围，应征收增增值税。纳税税人单独提供供林木管护劳劳务行为属于于营业税征收收范围，其取得的收入入中，属于提提供农业机耕耕、排灌、病病虫害防治、、植保劳务取取得的收入，，免征营业税税。案例分析：某园林绿化企企业签定合同同用足税收优优惠政策节税税的分析基于以上政策策规定，第一一种合同签订订技巧：则应应纳营业税=750×3%+100×5%=27.5（万元）。第第二种核桃签签订技巧：则则应纳营业税税=750×3%+（100-50）×5%=25（万元）。第二种合同签签订技巧比第第一种合同签签订技巧节约约营业税2.5万元。理念一：事前前做好税务规规划三是知道国家家税收政策的的时效性，能能清楚了解哪哪些政策失效效，哪些政策策有效。如果纳筹划方方案不能跟上上国家最新的的税收调整政政策，那么可可能由合法变变为不合法。。税收政策的的时效性增加加了纳税人纳纳税筹划的难难度，甚至失失败。因此，，税收政策的的时效性将会会带来筹划风风险。理念二:事中控制业务务流程中的涉涉税风险杜绝企业老总总的四大涉税税误区；企业税收风险险隐藏于业务务流程之中；；税不是账做出出来的，而是是业务做出来来的。理念二:事中控制业务务流程中的涉涉税风险一、杜绝企业业老总的四大大涉税误区在企业运作管管理中存在着着以下四大涉涉税误区，如如果不杜绝这这四大涉税误区区，将会给企业业增加许多税税收成本。误区一：通过与税务机关搞好好关系就可以解决企企业的税务问问题。误区二：企业的财务人人员自己可以以处理好涉税税问题。误区三：请税务代理就就一定可以少少缴税。误区四：企业自己就可可以把握节税税的机会。理念二:事中控制业务务流程中的涉涉税风险二、企业税收收风险隐藏于于业务流程之之中企业税收风险险主要产生于于三大环节：：一是老板决策产生的税收风风险，二是业业务部门做业务产生的税收风风险，三是财务核算与缴缴税产生的税收风风险。因此，，企业要规避避税收风险，，就必须从三方方面来入手：：一是老板决策策不能忽略税税收风险；二二是业务部门门做业务要重重视税收风险险；三是规范范财务核算与与缴税。案例：某建筑筑公司老板决决策忽略税收收风险的税收收成本分析（1）案情介绍：：2013年，江苏南京京市某家建筑筑企业为了解解决办公问题题，该企业的的老板作出如如下决策：决决定购买写字字楼做办公场场所，但由于于企业资金紧紧张，老板就就以个人名义义，在当地的的建设银行以以按揭的方式式购买1000万元的写字楼楼。写字楼免费给给公司办公使使用，老板让让财务部门，，将写字楼记记入公司的固固定资产，每每月计提折旧旧4.17万元，还款全全部由企业资资金支付。案例：某建筑筑公司老板决决策忽略税收收风险的税收收成本分析（2）忽略税收风风险导致的税税收成本分析析2014年3月，该地税务务局稽查后认认定：该房产产是老板个人人资产，不属属于企业固定定资产，因此此不能计提折折旧，已计提提的折旧不能能够在税前扣扣除，要在每每年企业所得得税汇算清缴缴时进行调增增，补缴25%企业所得税,该企业截止到到税务稽查局局进入企业稽稽查时，共税税前扣除该写写字楼的累计计折旧62.55万元（计提折折旧15个月）。即需要补缴企企业所得税15.6375万元（62.55××25%），滞纳金3.518万元，罚款一一倍15.6375万元。案例：：某建建筑公公司老老板决决策忽忽略税税收风风险的的税收收成本本分析析（2）忽略略税收收风险险导致致的税税收成成本分分析企业所所还的的银行行按揭揭款，，由于于不是是企业业所贷贷的款款项，，属于于企业业替老老板个个人还还款，，实质质上是是老板板向企企业借借款购购买写写字楼楼登记记产权权于老老板个个人名名下。。根据据《财政部部、国国家税税务总总局关关于规规范个个人投投资者者个人人所得得税征征收管管理的的通知知》（财税税[2008]83号）的的规定定，个个人投投资者者向企企业借借款，，只要要个人人投资资者在在该纳纳税年年度终终了后后既不不归还还，又又未用用于企企业生生产经经营的的，对对其所所借非非生产产经营营款项项应比比照投投资者者取得得股息息、红红利所所得征征收个个人所所得税税。即按照照1000万×20%=200万元补补缴个个人所所得税税，滞滞纳金金45万元，，罚款款一倍倍200万元。。案例：：某建建筑公公司老老板决决策忽忽略税税收风风险的的税收收成本本分析析（2）忽略略税收收风险险导致致的税税收成成本分分析由于写写字楼楼免费费给公公司所所用，，按照照市场场公允允租金金价格格进行行调整整，税税务稽稽查部部门认认定的的租金金总共共是30万元，，按照照租赁赁业缴缴纳营营业税税和城城市建建设税税及附附加为为30××5.5%=1.65万元，，滞纳纳金0.3712万元，，罚款款一倍倍1.65万元。。同时时补缴缴房产产税30××12%=3.6万元，，滞纳纳金0.81万元，，罚款款一倍倍3.6万元。。该企业业把补补税、、滞纳纳金和和罚款款等三三项税税收成成本加加起来来共承承担：：15.6375+3.518+15.6375+200+45+200+1.65+0.3712+1.65+3.6+0.81+3.6=491.4742（万元元）。。案例：：某建建筑公公司老老板决决策忽忽略税税收风风险的的税收收成本本分析析（3）分析析结论论通过本本案例例可以以发现现，老老板的的决策策实际际就是是决策策业务务过程程，也也是产产生税税的过过程。。因此，，老板板决策策也需需要加加强税税收风风险意意识，，不仅仅要重重视经经营过过程，，还要要重视视税收收问题题。理念三三：事事后控控制账账务处处理和和纳税税申报报的涉涉税风风险账务处处理不不规范范，纳纳税风风险随随处见见；纳税风风险因因纳税税申报报时间间的不不同而而不同同。理念三三：事事后控控制账账务处处理和和纳税税申报报的涉涉税风风险1、营业业税纳纳税义义务时时间的的法律律规定定（1）《中华人人民共共和国国营业业税暂暂行条条例》（中华华人民民共和和国国国务院院令第第540号）第第十二二条规规定：：“营业税税纳税税义务务发生生时间间为纳纳税人人提供供应税税劳务务、转转让无无形资资产或或者销销售不不动产产并收讫营营业收收入款款项或或者取取得索索取营营业收收入款款项凭凭据的的当天天。”理念三三：事事后控控制账账务处处理和和纳税税申报报的涉涉税风风险基于《中华人人民共共和国国营业业税暂暂行条条例》（中华人人民共和和国国务务院令第第540号）第十十二条的的规定，，营业税纳纳税义务务发生时时间必须须具备三三个条件件：一是为纳纳税人提提供应税税劳务、、转让无无形资产产或者销销售不动动产；二二是收讫营业业收入款款项或者者取得索索取营业业收入款款项凭据据；三是是以上两两个条件件必须同时时具备，，如果不不满足“同时具备备”，则不发发生营业业税的纳纳税义务务。理念三：：事后控控制账务务处理和和纳税申申报的涉涉税风险险（2）《中华人民民共和国国营业税税暂行条条例实施施细则》（中华人人民共和和国财政政部国家家税务总总局令第第52号）第二二十四条条规定：：“条例第十十二条所所称收讫营业业收入款款项，是是指纳税税人应税税行为发发生过程程中或者者完成后后收取的的款项。条例第第十二条条所称取取得索取营业业收入款款项凭据据的当天天，为书书面合同同确定的的付款日日期的当当天；未未签订书书面合同同或者书书面合同同未确定定付款日日期的，，为应税行行为完成成的当天天。”第二十五五条第二二款规定定：“纳税人提提供建筑业或或者租赁赁业劳务，采取预收收款方式式的，其其纳税义义务发生生时间为为收到预预收款的的当天。。”理念三：：事后控控制账务务处理和和纳税申申报的涉涉税风险险（3）《国家税务务总局关关于印发发<营业税问问题解答答（之一一）的通通知>》（国税函发发[1995]156号）规定：：十八、、问：对对于转让让土地使使用权或或销售不不动产的的预收定定金，应应如何确确定其纳纳税义务务发生时时间？答答：营业业税暂行行条例实实施细则则第二十十八法规规：“纳税人转转让土地地使用权权或销售售不动产产，采用用预收款款方式的的，其纳纳税义务务发生时时间为收收到预收收款的当当天。”此项法规规所称预预收款，，包括预预收定金金。因此，预预收定金金的营业业税纳税税义务发发生时间间为收到到预收定定金的当当天。理念三：：事后控控制账务务处理和和纳税申申报的涉涉税风险险2、建造合合同营业业税纳税税义务时时间确认认的总结结现实中，，建安企企业对营营业税确确认时间间存在以以下严重重的思想想误区：：开具发票票时才缴缴税。对对于一项项工程，，在建设设方和承承建方双双方最终终达成统统一的结结算意见见前，企企业收款款是开具具收款收收据收取取工程款款，企业业收取的的预收工工程款、、工程进进度款、、工程已已竣工但但未全部部收齐工工程款或或因其他他非货币币方式结结算工程程款的，，均不及及时缴税税，一直直要等到到工程结结算需要要开具发发票时才才缴税，，不需要要开发票票时就不不缴税。。有的工程程从收取取第一笔笔工程款款到最后后结算的的时间跨跨度长达达数年，，该缴的的税款也也就相应应延缓了了数年才才入库，，期间收收取预收收工程款款、工程程进度款款时均开开具收据据或白条条。这些思想想误区使使建造合合同的营营业税确确认时间间与税法法的规定定严重不不符，会会给企业业带来税税收风险险，应引引起高度度的重视视。理念三：：事后控控制账务务处理和和纳税申申报的涉涉税风险险基于以上上营业税税纳税义义务时间间的法律律依据，，建筑业业营业税税纳税义义务的发发生必须须是发包包方与承承包方对对工程进进行了结结算，具具体纳税税时间分分为以下下四种：：第一，建建造合同同完成后后一次性性结算工工程价款款办法的的工程合合同，为为完成建建造合同同、施工单位与与发包单单位进行行工程合合同价款款结算的的当天；理念三：：事后控控制账务务处理和和纳税申申报的涉涉税风险险第二，实实行旬末末或月中中预支、、月终结结算、竣竣工后清清算办法法的工程程项目，，为月份终终了与发发包单位位进行已已完工程价价款结算算的当天天；第三，实实行按工工程进度度划分不不同阶段段、分段段结算工工程价款款办法的的工程合合同，为各月份份终了与与发包单单位进行行已完工程价价款结算算的当天天；理念三：：事后控控制账务务处理和和纳税申申报的涉涉税风险险第四，实实行其他他结算方方式的工工程合同同，为与与发包单单位结算算工程价价款的当当天。第五，采采取预收款款方式的的，其纳纳税义务务发生时时间为收收到预收收款的当当天。如果果对对工工程程没没有有结结算算，，实实际际上上也也就就是是对对承承包包方方提提供供的的劳劳务务并并未未得得到到发发包包方方的的认认可可，，承承包包方方也也就就没没有有取取得得索索取取营营业业收收入入款款项项的的凭凭据据，，最最终终有有可可能能发发包包方方不不付付建建设设款款。。所以以，，如如果果双双方方没没有有进进行行工工程程结结算算，，税税收收上上不不应应当当作作为为营营业业税税纳纳税税义义务务的的实实现现。。案例例分分析析2013年初初，，甲甲建建筑筑公公司司签签订订了了一一项项总总金金额额为为10000000元的建建造造合合同同，，为为乙乙公公司司建建造造一一座座桥桥梁梁。。工工程程已已于于2013年2月开开工工，，将将在在2014年6月完完工工，，预计计工工程程总总成成本本为为8000000元。。截至至2013年12月31日，，该该项项目目已已经经发发生生的的成成本本为为5000000元，，预预计计完完成成合合同同还还将将发发生生成成本本3000000元，，已结结算算并并收收到到工工程程价价款款4000000元。。假定定营营业业税税率率3%，不不考考虑虑其其他他税税费费。。案例例分分析析1、发发生生成成本本时时5000000元借：：工工程程施施工工5000000贷：：应应付付职职工工薪薪酬酬（（原原材材料料等等））50000002、结结算算并并收收到到工工程程价价款款4000000元，，借：：银银行行存存款款4000000贷：：工工程程结结算算4000000案例例分分析析3、缴缴纳纳税税款款120000元借：：应应交交税税费费———应交交营营业业税税120000贷：：银银行行存存款款1200004、按按完完工工百百分分比比确确认认收收入入=5000000/8000000××10000000=6250000元毛利利=6250000-5000000=1250000元计提提营营业业税税=6250000××0.03=187500元案例例分分析析借：：主主营营业业务务成成本本5000000工程程施施工工—毛利利1250000贷：：主主营营业业务务收收入入6250000借：：营营业业税税金金及及附附加加187500贷：：应应交交税税费费—应交交营营业业税税187500（注意意：：187500-120000=67500元的的营营业业税税应应该该以以后后与与建建设设方方结结算算时时再再缴缴纳纳，，有有的的税税务务局局提提出出要要缴缴纳纳营营业业税税是是不不对对的的，，因因为为因因为为营营业业税税是是以以结结算算为为主主的的。。））理念念三三：：事事后后控控制制账账务务处处理理和和纳纳税税申申报报的的涉涉税税风风险险2、企企业业所所得得税税纳纳税税义义务务时时间间的的法法律律规规定定（1）利息息收收入入的的企企业业所所得得税税纳纳税税义义务务时时间间《中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税法法实实施施条条例例》（中中华华人人民民共共和和国国国国务务院院令令512号））第第十十八八条条规规定定：：““利息息收收入入，，按按照照合同同约约定定的的债债务务人人应付付利利息息的的日日期期确确认认收收入入的的实实现现。””理念念三三：：事事后后控控制制账账务务处处理理和和纳纳税税申申报报的的涉涉税税风风险险2、企企业业所所得得税税纳纳税税义义务务时时间间的的法法律律规规定定（2）租金收收入的企企业所得得税纳税税义务时时间《中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例》（中华人人民共和和国国务务院令512号）第十十九条规规定：““企业所所得税法法第六条条第（六六）项所所称租金金收入，，是指企企业提供供固定资资产、包包装物或或者其他他有形资资产的使使用权取取得的收收入。租金收入入，按照照合同约约定的承承租人应应付租金金的日期期确认收收入的实实现。”理念三：：事后控控制账务务处理和和纳税申申报的涉涉税风险险（3）企业权权益性投投资取得得股息、、红利等等收入的的确认时时间《国家税务务总局关关于贯彻彻落实企企业所得得税法若若干税收收问题的的通知》（国税函[2010]79号）第四条条规定：：“企业权益益性投资资取得股股息、红红利等收收入，应应以被投资资企业股股东会或或股东大大会作出出利润分分配或转转股决定定的日期期，确定定收入的的实现。”理念三：：事后控控制账务务处理和和纳税申申报的涉涉税风险险（4）关于债务务重组收收入确认认问题《国家税务务总局关关于贯彻彻落实企企业所得得税法若若干税收收问题的的通知》（国税函[2010]79号）第二条条规定：：企业发发生债务务重组，，应在债务务重组合合同或协协议生效效时确认认收入的的实现。。理念三三：事事后控控制账账务处处理和和纳税税申报报的涉涉税风风险（5）关于股股权转转让所所得确确认和和计算算问题题国税函函[2010]79号第三条规规定：：企业业转让让股权权收入入，应应于转让协协议生生效、、且完完成股股权变变更手手续时时，确确认收收入的的实现现。转让股股权收收入扣扣除为为取得得该股股权所所发生生的成成本后后，为为股权权转让让所得得。企业在在计算算股权权转让让所得得时，，不得得扣除除被投投资企企业未未分配配利润润等股股东留留存收收益中中按该该项股股权所所可能能分配配的金金额。。理念三三：事事后控控制账账务处处理和和纳税税申报报的涉涉税风风险下面以以建造造企业业为例例，说说明提提供劳劳务跨跨12月的企企业所所得税税应税税收入入的确确认时时间①法律律依据据：《国家税税务总总局关关于确确认企企业所所得税税收入入若干干问题题的通通知》(国税函函[2008]875号)第二条条规定定：“企业在在各个个纳税税期末末，提提供劳劳务交交易的的结果果能够够可靠靠估计计的，，应采采用完工进进度（（完工工百分分比））法确认认提供供劳务务收入入。”理念三三：事事后控控制账账务处处理和和纳税税申报报的涉涉税风风险②建造合合同企企业所所得税税应税税收入入确认认时间间的总总结基于以以上法法律规规定，，建造造合同同企业业所得得税的的确认认时间间可以以总结结以下下三方方面：：第一，，施工工期跨跨越了了一个个或几几个会会计年年度的的跨期期工程程且在在资产产负债债表日日尚未未完工工的建建造合合同，，是在在资产产负债债表日日即12月31日确认认当期期已完完工程程部分分的合合同收收入。即如果果建造造合同同的结结果能能够可可靠地地估计计，在在会计计和税税务处处理上上，企企业都都应根根据完完工百百分比比法在在资产产负债债表日日确认认合同同收入入（当建造造合同同的结结果能能够可可靠地地估计计时，，会计计与税税法上上没有有差异异）。当当期确确认的的合同同收入入=合同总总收入入×合同完完工进进度-以前会会计年年度累累计已已确认认的收收入。。理念三三：事事后控控制账账务处处理和和纳税税申报报的涉涉税风风险如果建建造合合同的的结果果不能能可靠靠地估估计，，在会会计处处理上上，企企业不不能采采用完完工百百分比比法确确认合合同收收入，，应区区别以以下两两种情情况进进行确确认收收入：：①合同同成本本能够够收回回的，，合同同收入入根据据能够够收回回的实实际合合同成成本加加以确确认。。②合合同成成本不不能收收回的的，不不确认认收入入。在在税务务处理理上，，建造造合同同的结结果虽虽然不不能可可靠地地估计计，企企业也也应根根据完完工百百分比比法在在资产产负债债表日日确认认合同同收入入（当建造造合同同的结结果不不能可可靠地地估计计时，，会计计与税税法上上处理理上有有差异异）。。理念三三：事事后控控制账账务处处理和和纳税税申报报的涉涉税风风险第二，，在以以前会会计年年度开开工，，本年年度完完工以以及在在本年年度开开工本本年度度完工工的建建造合合同，，在合同同完工工的当当期确确认收收入；；第三，，能够够确认认的补补偿费费用（（即合合同变变更、、索赔赔、奖奖励等等原因因形成成的追追加收收入））发生生的当当期。。案例分分析：：某建建筑企企业企企业所所得税税纳税税义务务时间间及处处理的的分析析2013年初，，甲建建筑公公司签签订了了一项项总金金额为为10000000元的建建造合合同，，为乙乙公司司建造造一座座桥梁梁。工工程已已于2013年2月开工工，将将在2014年6月完工工，预预计工工程总总成本本为8000000元。截至2013年12月31日，该该项目目已经经发生生的成成本为为5000000元，预计计完成成合同同还将将发生生成本本3000000元，已结算算工程程价款款4000000元，实实际收收到2500000元。案例分分析：：某建建筑企企业企企业所所得税税纳税税义务务时间间及处处理的的分析析2013年12月31日，甲甲公司司得知知乙公公司2013年出现现了巨巨额亏亏损，，生产产经营营发生生严重重困难难，以以后的的款项项很可可能无无法收收回。。假设不不考虑虑城建建税和和教育育费附附加，，会计计分录录以汇汇总数数反映映，所所得税税税率率为25%，无其其他纳纳税调调整项项目，，预计计未来来有足足够的的应纳纳税所所得额额予以以抵扣扣相关关的可可抵扣扣暂时时性差差异。。案例分分析：：某建建筑企企业企企业所所得税税纳税税义务务时间间及处处理的的分析析1、甲公公司的的税务务处理理：根据税税法规规定，，甲公公司应应按完完工进进度确确认工工程收收入和和成本本。2013年，该该项工工程的的完工工进度度为62.5%（5000000÷8000000），应应确认认收入入6250000元（10000000××62.5%）、成成本5000000元（8000000×62.5%）。另另外，，甲公公司取取得建建造收收入应应按“建筑业业”税目缴缴纳营营业税税。营业税税的计计税依依据应应为建建造合合同双双方结结算的的工程程价款款4000000元，应应缴营营业税税120000元（4000000×3%）。2013年，税税务上上确认认建造造合同同所得得1130000元（6250000－5000000－120000）。案例分分析：：某建建筑企企业企企业所所得税税纳税税义务务时间间及处处理的的分析析2、甲公公司的的会计计处理理：根据新新准则则的规规定，，2013年12月31日，由由于乙乙公司司当年年经营营发生生严重重困难难，甲甲公司司今后后很难难收到到工程程价款款，属属于建建造合合同的的结果果不能能可靠靠估计计的情情况，，不能能按完完工百百分比比法确确认合合同收收入。。这时时，甲公司司只能能将已已经发发生的的成本本中能能够得得到补补偿的的部分分2500000元确认认为收收入，，同时时将发发生的的合同同成本本5000000元全部部确认认为当当期费费用。案例分分析：：某建建筑企企业企企业所所得税税纳税税义务务时间间及处处理的的分析析（1）实际际发生生合同同成本本时借：工工程施施工5000000贷：应应付职职工薪薪酬（（原材材料等等）5000000（2）结算算工程程价款款时借：应应收账账款4000000贷：工工程结结算4000000案例分分析：：某建建筑企企业企企业所所得税税纳税税义务务时间间及处处理的的分析析（3）收到到工程程价款款时借：银银行存存款2500000贷：应应收账账款2500000（4）确认建造造合同的收收入、费用用时借：主营业业务成本5000000贷：主营业业务收入2500000工程施工——毛利2500000案例分析：：某建筑企企业企业所所得税纳税税义务时间间及处理的的分析（5）计提营业业税时借：营业税税金及附加加120000贷：应交税税费——应交营业税税120000（6）缴纳营业业税款120000元时借：应交税税费——应交营业税税120000贷：银行存存款1200002013年，会计上上确认建造造合同的收收益-2620000元（2500000－5000000－120000）。案例分析：某某建筑企业企企业所得税纳纳税义务时间间及处理的分分析3、差异分析：：2013年，对于此项项建造合同，，会计上确认认收益-2620000元，税务上确确认所得1130000元，会计处理理比税务处理理少计所得3750000元。因此，甲甲公司在申报报2013年企业所得税税时，应调增增应纳税所得得额3750000元。这时，根根据《企业会计准则则第18号———所得税》的规定，应当当确认递延所所得税资产937500元（3750000×25%）。借：递延所得得税资产937500贷：应交税费费——应交所得税937500第二讲建建筑安装企业业节税的二大大工具及纳税税筹划技巧一、降低税负负的源头：合合同签订环节节和制度制定定环节企业税收的三三大环节：产产生环节、核核算环节和交交纳环节一、降低税负负的源头：合合同签订环节节和制度制定定环节从以上图所示示的含义来看看，可以得出出两个结论：：一是企业的税税收不是财务务部做账做出出来的，而是是企业业务部部门在做业务务时做出来的的；二是合同、业业务流程与税税收的关系是是：合同决定定业务流程，，业务流程决决定税收，合合同在降低企企业税收成本本中起关键和和根本性作用用。因此，企业必必须重视业务务过程中的合合同在控制税税收成本的重重要意义，凡凡是要控制和和降低税收成成本，必须正正确签订合同同。一、降低税负负的源头：合合同签订环节节和制度制定定环节企业的税收产产生环节在于于业务过程中中，而业务过过程往往是由由经济合同的的签定决定的的。即合同决定业务务过程，业务务过程产生税税，只有加强强业务过程的的税收管理，，才能真正规规避税收风险险。因此，企业税务管理理要从经济合合同的签定入入手，也就是说，，企业税收成成本的控制和和降低要从经经济合同的签签定开始，经经济合同的签签定环节是企企业控制和降降低税收成本本的源头所在在。案例：土地投投标合同中没没注明土地交交付使用时间间而多缴纳税税收的分析1、案情介绍2010年11月，安徽阜阳市某某一家建筑企企业通过“招、挂挂、拍”程序序，耗资2亿与当地土地地储备中心签签订一份土地地转让合同。。由于当地土土地储备中心心2010年的土地储备备指标全卖完完了，为了实现2010年的财政收入入的目标，当当地政府只好好把2011年的土地指标标预先放到2010年来销售，也就是说，，当地政府即即土地储备中中心与该建筑企业签订的土地销销售合同，卖卖的是2010年的土地指标标，而不是真真正的土地实实物，结果在在土地转让合合同中没有写写清楚，也不不好写，只好好不写土地交交付的使用时时间。案例：土地投投标合同中没没注明土地交交付使用时间间而多缴纳税税收的分析建筑企业从土地储备中中心索取的一一张2亿的发票，在在财务上的账账务处理是：：借：无行资资产——土地，贷：银银行存款。由由于没有具体体的土地，只好没有办理理土地使用权权证书，直到到2011年12月份才把土地地交给建筑企企业使用，该该建筑企业直直到2012年3月份才办理了了土地使用权权证书。案例：土地投投标合同中没没注明土地交交付使用时间间而多缴纳税税收的分析2012年5月份，当地的的税务稽查局局抽到该建筑企业进行检查，结结果发现该建筑企业2010年11月份买的该土土地，没有缴缴纳土地使用用税，要求该建筑企企业进行补缴缴2010年12月份以来的土土地使用税，，并要求罚款款并缴纳滞纳纳金，该建筑企业的老板和财务务经理百思不不得其解，请请问当地税务务稽查局的认认定结论是否否正确。案例：土地投投标合同中没没注明土地交交付使用时间间而多缴纳税税收的分析2、涉税风险分分析《财政部国家家税务总局关关于房产税、、城镇土地使使用税有关政政策的通知》（财税〔2006〕〕186号）第二条规定定：“以出让或转让让方式有偿取取得土地使用用权的，应由由受让方从合合同约定交付付土地时间的的次月起缴纳纳城镇土地使使用税；合同同未约定交付付土地时间的的，由受让方方从合同签订订的次月起缴缴纳城镇土地地使用税。””基于此规定，，如果合同中中没有写明土土地交付时间间，则会引起起多交土地使使用税的风险险。案例：土地投投标合同中没注明土地交付付使用时间而而多缴纳税收收的分析2、涉税风险分分析至于本案例中中的房地产企企业在与当地地土地储备中中心签订的土土地转让合同同中，没有写写明土地交付付使用的时间间，根据财税税[2006]186号文件第二条条的规定，本本房地产企业业必须从2010年签签订订合合同同的的时时间间11月的的次次月月12月开开始始申申报报缴缴纳纳土土地地使使用用税税。。案例例：：土土地地投投标标合合同同中中没注明明土土地地交交付付使使用用时时间间而而多多缴缴纳纳税税收收的的分分析析《中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法》（中华华人人民民共共和和国国主主席席令令第第49号）第第六六十十二二条条规规定定：：““纳税税人人未未按按照照规规定定的的期期限限办办理理纳纳税税申申报报和报报送送纳纳税税资资料料的的，，或或者者扣扣缴缴义义务务人人未未按按照照规规定定的的期期限限向向税税务务机机关关报报送送代代扣扣代代缴缴、、代代收收代代缴缴税税款款报报告告表表和和有有关关资资料料的的，，由由税税务务机机关关责责令令限限期期改改正正，，可可以以处处二二千千元元以以下下的的罚罚款款；；情情节节严严重重的的，，可以以处处二二千千元元以以上上一一万万元元以以下下的的罚罚款款。。”第第六六十十四四条条第第二二款款规规定定：：““纳税税人人不不进进行行纳纳税税申申报报，，不不缴缴或或者者少少缴缴应应纳纳税税款款的的，，由由税税务务机机关关追追缴缴其其不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款、、滞滞纳纳金金，，并并处处不不缴缴或或者者少少缴缴的的税税款款百百分分之之五五十十以以上上五五倍倍以以下下的的罚罚款款。。”案例例：：土土地地投投标标合合同同中中没注明明土土地地交交付付使使用用时时间间而而多多缴缴纳纳税税收收的的分分析析如果该该房地地产公公司在在2011年11月与当当地土土地储储备中中心签签订土土地转转让合合同时时，就就能够够考虑虑到当当地土土地储储备中中心无无法交交付土土地的的客观观实践践情况况，在在当时时的土土地转转让合合同中中写清清楚预预计政政府能能够提提供土土地交交付使使用的的时间间，假假使为为2012年4月，则则根据据财税税[2006]186号文件件第二二条的的规定定，该该房地地产公公司缴缴纳土土地使使用税税的时时间为为2012年5月份，，就可可以规规避当当地税税务稽稽查局局作出出的以以上补补税、、罚款和和缴纳纳滞纳纳金的的税收收风险险。因此，，要税税务筹筹划没没风险险，必必须要要从合合同签签订入入手。。案例分分析：：某企企业签签订等等价交交换合合同享享受免免征契契税的的分析析（1)案情介介绍甲公司司有一一块土土地价价值3000万元拟拟出售售给乙乙方公公司，，然后后从乙乙公司司购买买其另另外一一块价价值3000万元的的土地地。假假设缴缴纳契契税的的税率率为4％，甲甲公公司和和乙公公司双双方签签订一一份土土地销销售与与另一一份土土地购购买合合同，，两份份合同同约定定的销销售价价格都都为3000万元，，请分分析如如何进进行纳纳税筹筹划，，实现现契税税最低低。案例分分析：：某企企业签签订等等价交交换合合同享享受免免征契契税的的分析析（2）筹划划前的的契税税成本本甲公司司应缴缴纳契契税=3000×4％=120(万元)，乙公公司也也应缴缴纳契契税=3000×4％=120(万元)。（3）纳税税筹划划方案案根据上上述文文件对对于免免征契契税的的规定定，纳纳税筹筹划方方案如如下：：甲公司司与乙乙公司司改变变合同同定立立方式式，签签订土土地使使用权权交换换合同同，合合同约约定以以3000万元的的价格格等价价交换换双方方土地地。案例分分析：：某企企业签签订等等价交交换合合同享享受免免征契契税的的分析析（4)筹划后后的契契税成成本根据《中华人人民共共和国国契税税暂行行条例例细则则》（财法字字[1997]52号）第十十条规规定：：“土地使使用权权交换换、房房屋交交换，，交换换价格格相等等的，，免征征契税税。”基于于此规规定，，甲公公司和和乙公公司各各自免免征契契税120万元，即可以节省省120万元契税。。二、合同节节税技巧一一：出租人人转嫁税费费给承租人人租赁合同同必签税前前租金节税税当前，有不不少出租人人在出租各各种设备和和厂房时，，往往不承承担与租赁赁有关的税税费，为了了更好的账账务处理，，承租人一一般会到税税务部门去去代开发票票，但到税税务局代开开租赁发票票存在一定定的涉税风风险，即企企业代替出出租人扣缴缴的租赁业业营业税及及其他税费费不可以在在税前扣除除，使企业业一边承担担了代扣税税费的成本本支付，一一边又不可可以在税前前扣除代替替出租人扣扣缴的各种种税费，使使企业多缴缴纳了企业业所得税三、签订合合同时，应应用足国家家税收（优优惠）政策策由于国家对对每一个行行业都规定定了税收优优惠政策，，企业在签签订合同时时，应充分分考虑和用用足用好国国家的税收收优惠政策策，使税收收优惠政策策的应用，，提前到合合同签订环环节。因因为，有些些国家税收收优惠政策策，只有体体现在合同同签订环节节，才能够够真正得到到应用。案例分析：：某建筑企业业签定合同同时用足国国家税收优优惠政策实实现节税的的分析甲公司为某某大型建筑筑安装国有有企业，发发展良好，，准备扩大大经营规模模。乙公司司为同一市市区的一家家小型建筑筑公司，处处于资不抵抵债状态（（经评估，，乙公司资产产总额为2000万元，负债债总额为3000万元）。经过研研究，甲公公司认为只只有乙公司司的房产为为企业所需需，该房产的账账面净值为为1000万元，市场场评估价为为1200万元。请问问如何进行行纳税筹划划？案例分析：：某建筑企业业签定合同同时用足国国家税收优优惠政策实实现节税的的分析筹划方案一一：甲公司以现现金1200万元直接购购买乙公司司的房产，，乙公司宣宣布破产。。涉税分析：：方案一属于资产买买卖行为。。按规定，，乙公司销销售不动产产应缴纳的的税金为：：（1）营业税60万元（1200××5％）；（2）城建税4.2万元（60×7％）；（3）教育费附附加1.8万元（60×3％）；（4）企业所得得税33.5万元（1200-1000-60-4.2-1.8）×25％。乙公司税金金总计为：：99.5元（60+4.2+1.8+33.5），所取得的转转让收益为为100.5万元（1200-1000-99.5）。案例分析：：某建筑企业业签定合同同时用足国国家税收优优惠政策实实现节税的的分析筹划方案二二：甲公司整体体购买乙公公司，乙公公司注销，，甲公司承承担乙公司司全部3000万元债务，，即乙公司司的所有资资产、负责责和劳动力力全部转移移到甲公司司名下。涉税分析：：方案二属于于产权交易易行为，根根据《国家税务总总局关于纳纳税人资产产重组有关关增值税问问题的公告告》（国家税务务总局公告告2011年第13号）的规定定，此次交交易过程中中涉及到的的货物转移移无需缴纳纳增值税。。根据《国家税务总总局关于纳纳税人资产产重组有关关营业税问问题的公告告》（国家税务务总局公告告2011年第51号）的规定定，本次交交易属于吸吸收合并，，属于产权权转让的范范畴，涉及及到的土地地使用权和和不动产的的转移不征征营业税。。案例分析：：某建筑企业业签定合同同时用足国国家税收优优惠政策实实现节税的的分析筹划方案二二：甲公司整体体购买乙公公司，并承承担乙公司司全部3000万元债务，，即乙公司司的所有资资产、负责责和劳动力力全部转移移到甲公司司名下。涉税分析：：根据企业所所得税的有有关规定，，在被兼并并企业的资产总额小小于或等于于负债的情情况下，合并企业如如果以承担担被兼并企企业全部债债务的方式式实现合并并，不被视视为被兼并并企业按公公允价值转转让、处置置全部资产产，不缴纳纳企业所得得税。该案案例中乙公公司资产2000万元，负债债3000万元，根据据上述两项项规定，乙乙公司既不不需要缴纳纳营业税及及城建税和和教育费附附加，也不不需要缴纳纳企业所得得税，非常常有利。案例分析：：某建筑企业业签定合同同时用足国国家税收优优惠政策实实现节税的的分析筹划方案三：乙公司司以房产评评估价1200万元注册成成立一家全全资子公司司丙，同时时由丙公司司承担乙公公司1200万元的债务务。然后甲甲公司直接接购买丙公公司，同时时宣布乙公公司破产。。涉税分析：：方案三属于产权交易行为，，根据《国家税务总总局关于纳纳税人资产产重组有关关营业税问问题的公告告》（国家税务务总局公告告2011年第51号）的规定定，本次交交易属于吸吸收合并，，属于产权权转让的范范畴，涉及及到的土地地使用权和和不动产的的转移不征征营业税。。因此，丙公公司不缴纳纳营业税。。案例分析：：某建建筑筑企企业业签签定定合合同同时时用用足足国国家家税税收收优优惠惠政政策策实实现现节节税税的的分分析析根据据税税法法规规定定，，企企业业整整体体资资产产转转让让原原则则上上应应在在交交易易发发生生时时，，将将其其分分解解为为按按公公允允价价值值销销售售全全部部资资产产和和进进行行投投资资两两项项经经济济业业务务进进行行所所得得税税处处理理。。因因此此，，乙乙公公司司应应按按公公允允价价值值确确认认财财产产转转让让所所得得200万元元（（1200—1000），，应缴缴纳纳的的企企业业所所得得税税为为16.5万元元（（200××25％））。。对于于丙丙公公司司而而言言，，由由于于分分立立企企业业接接受受被被分分立立企企业业的的资资产产，，在在计计税税时时可可按按评评估估价价确确认认成成本本，，显然然丙丙公公司司的的计计税税成成本本为为1200万元元，，财财产产转转让让所所得得为为0，不不需需要要缴缴纳纳企企业业所所得得税税。。案例例分分析析：：某建建筑筑企企业业签签定定合合同同时时用用足足国国家家税税收收优优惠惠政政策策实实现现节节税税的的分分析析筹划划评评价价：：1、方方案案一一中中，，甲甲公公司司虽虽然然不不需需要要购购买买乙乙公公司司的的其其他他资资产产，，也也不不需需要要承承担担对对方方债债务务，，但但短短时时间间筹筹措措1200万元元现现金金比比较较困困难难，，而而且且会会影影响响企企业业的的现现金金周周转转。。2、方方案案二二中中，，对对于于甲甲公公司司而而言言，，要要购购买买乙乙公公司司的的全全部部资资产产，，而而且且很很大大一一部部分分属属于于无无用用资资产产，，还还要要承承担担乙乙公公司司的的全全部部债债务务，，从从经经济济核核算算和和企企业业运运转转的的角角度度来来看看都都是是没没有有必必要要的的。。3、方方案案三三中中，，甲甲公公司司能能够够获获取取更更大大的的利利益益，，既既可可以以购购得得自自己己所所需需要要的的房房产产，，又又无无须须购购买买其其他他无无用用资资产产。。同同时时，，该该方方案案对对于于乙乙公公司司和和丙丙公