增值税法PPT课件讲义

第二章增值税法

第一节增值税概述增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。增值税是以生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额为对象所征收的一种流转税。增值税的分类按照外购固定资产的不同处理方法，增值税分为：生产型增值税：不允许纳税人在计算增值税时，扣除外购固定资产的价值。收入型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。消费型增值税：允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的价值一次性全部扣除。我国从2009年1月1日起实行消费型增值税我国增值税法的颁布1993年12月国务院颁布了《增值税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。为了应对国际金融危机对我国经济的影响，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订了《增值税暂行条例》

，已于2009年1月1日施行。财政部于2008年12月18日发布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，也于2009年1月1日施行。增值税的特点1、保持税收中性2、普遍征收3、税收负担由商品最终消费者承担4、增值税实行税款抵扣制度5、实行比例税率6、增值税是价外税即计税依据的销售额中不含增值税额我国采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额对于一般纳税人，统一使用增值税专用发票，在发票上注明税款，凭发票进行抵扣。基本联（3联）：Ⅰ.发票联（黄色）—购买方；Ⅱ.抵扣联（绿色）—购买方；Ⅲ.记账联（深蓝）—销售方。其他联次用途由一般纳税人自定。环节进价（元）售价（元）全额纳税（17%）增值额（元）增值额纳税（17%）铁矿石开采02003420034铁锭的生产2004006820034钢材的生产40070011930051钢材的批发70080013610017钢材的零售800100017020034共计纳税527170

原材料生产产成品生产批发环节零售环节200元200元500元700元800元1000元100元200元增值额相当于商品的V+M部分第二节增值税的主要法律规定一、征税范围（一）一般规定，增值税对以下几种行为课征：销售加工修理修配进口货物（有形动产）劳务特殊情况：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，免征增值税。练习一：根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。

A汽车的租赁B汽车的修理

C房屋的修理D受托加工白酒BD某商场为一般纳税人，其下有一个独立核算的维修中心，2010年4月，该商场发生几笔业务：1、进口一批法国香水，到岸价格100万元；2、从电视机厂购进一批彩电全部售出，取得收入100万元；3、维修中心取得维修服务收入10万元；4、将企业一个废弃仓库50万元转让给另一企业。上述哪些业务应交增值税？（二）税务处理中的具体规定1、属于征税范围的特殊项目（了解）6种情况，详见书P16-172、属于征税范围的特殊行为（1）视同销售货物的行为单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物，征收增值税。视同为销售货物行为特征1、将货物交付他人代销代销和被代销2、销售代销货物3、总分机构之间货物异地移送异地移送4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目货物内部转移（无购买）5、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费6、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体个体工商户所有权转移7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者8、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人对4－8的总结：凡是自产或委托加工的货物，无论对内以外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外使用时才视同销售，对内使用时不视同销售。

练习二：

购买汽车，价格10万元对外投资：合同价12万元奖励职工：市价10万元汽车制造厂纳税不纳税

生产汽车，生产成本8万元对外投资：合同价12万元奖励职工：市价10万元纳税纳税汽车制造厂（2）混合销售行为在同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。同一纳税人的同一行为涉及两个方面，如：销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装；邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋。税务处理——依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税，即只交一种税。征增值税征营业税练习三：某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入500万元，另为该工程提供装饰材料价款100万元。应征哪种税？解：（1）属混合销售行为（2）建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税。应纳税额＝（500+100）×3%（3）兼营非增值税应税劳务行为既经营货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务（营业税应税劳务），但是二者之间并无直接的联系和从属关系。即：一个纳税人，两种业务

例：

汽车销售公司销售汽车租赁汽车销售货物无联系两项提供非应税劳务（独立）业务（3）兼营非增值税应税劳务行为税务处理——依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。分别核算，各自交税；未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。练习四：某机械生产厂本月销售车床200万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入50万元（不含税），如何征税？解：（1）属兼营行为（2）分别核算，分别征收应纳增值税＝200×17%

应纳营业税＝50×3%二、纳税义务人（纳税人）在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。纳税义务人包括：单位——企业（包括外商投资企业和外国企业）；行政、事业、军事单位、社会团体及其他单位个人——个体经营者及其他个人承包人或承租人扣缴义务人——境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。三、一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理一般纳税人和小规模纳税人的划分标准

1、会计核算制度是否健全：能否按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

2、经营规模大小：年应税销售额划分的目的在于加强增值税专用发票的管理（一）小规模纳税人的认定

一般规定（1）会计核算不健全如果小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。（2）年应税销售额在规定标准以下从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数）；对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。特殊规定年应税销售额高于规定标准的个人（除个体经营者以外的其他个人）非企业性质单位不经常发生增值税应税行为的企业按小规模纳税人纳税练习五：按规定，下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是（）A、年不含税销售额在70万元以上的从事货物生产的纳税义务人B、年不含税销售额在70万元以下的从事货物批发的纳税义务人C、年不含税销售额在80万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税义务人D、年不含税销售额在50万元以下，会计核算制度健全从事货物生产的纳税义务人B（二）一般纳税人的认定

一般规定会计核算健全年销售额高于细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。（三）一般纳税人与小规模纳税人的管理

一般纳税人1、销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票2、购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度3、计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额小规模纳税人1、销售货物和提供劳务，纳税人自己只能使用普通发票2、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税3、应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以税率。四、税率与征收率税率适用于绝大多数一般纳税人（一）基本税率，17%

销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务油气田企业提供的生产性劳务部分资源税应税矿产品的增值税税率由13%恢复为17%,包括金属矿采选产品、非金属矿采选产品、煤炭和盐（食用盐除外）（二）低税率，13%按低税率计征增值税的货物有严格的规定粮食、食用植物油；自来水（不含自来水厂）、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物，如农产品（指各种动、植物初级产品）、电子出版物、音像制品、食用盐。（三）零税率纳税人出口货物，但国务院另有规定的除外。出口货物包括两类：报关出境货物；输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物。零税率≠免税零税率意味着出口退税（四）兼营不同税率纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。（五）征收率小规模纳税人适用的征收率2009年调整为3%一般纳税人采用简易办法征税的征收率6%，4%详见P20五、起征点现行增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的起征点为月销售额

2000-5000元；销售应税劳务的起征点为月销售额

1500-3000元；按次纳税的起征点为每次(日)销售额150-200元。增值税应纳税额计算方法对比表方法类型计算公式适用范围标准计税法

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额适用于一般纳税人销售货物和提供应税劳务简易计税法

应纳税额=销售额×征收率适用于小规模纳税人销售货物和提供应税劳务组成计税法

应纳税额=组成计税价格×税率适用于进口货物第三节一般纳税人应税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额×适用税率税基，不包括销项税的销售额（一）一般情况下的销售额确定销售额（包括全部价款和价外费用）

1、全部价款2、价外费用如，手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费等等。不含销项税额的销售额价外费用不包括以下项目（详见P28）A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；B.同时符合以下条件的代垫运输费用：

——承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

——纳税人将该项发票转交给购买方的。C.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。D.同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

——由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

——收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

——所收款项全额上缴财政。例商场销售彩电顾客售价2900元会计处理主营业务收入

包装费100元

其他业务收入

3000元税务处理计税销售额

含税销售额＝不含税销售额+增值税销项税额＝不含税销售额×

（1+增值税税率）

不含税销售额＝含税销售额÷（1+增值税税率）需要进行销售额换算的情形价税合计额商业企业零售额普通发票上注明的销售额价外费用（视为含税收入）逾期包装物押金练习六：

某实业公司为商业企业，是增值税一般纳税人，经营范围：是销售各种材料物资，包括煤炭。2009年价外向客户收取仓储费183019.6元，未交税。问该公司的税收计算有没有错误？应该如何处理？处理：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》2009年收取的仓储费属价外费用，应计提销项税额

183976.67÷（1+17%）×17%=26592.60应补缴增值税26592.60元；（二）特殊情况下的销售额确定1、折扣折让方式销售（1）商业折扣（或折扣销售）如果是在同一张发票上分别注明销售额与折扣额的，按折扣后的余额作为销售额，对折扣部分不单独开具发票；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。仅限于价格折扣例：

2009年10月1日，某商场进行节日促销，服装一律六折销售，当天售出服装的原价为117000元（含税），实际售价为70200元（含税），应缴销项税额为多少？解：70200÷（1+17%）＝6000060000×17%＝10200（2）现金折扣（或销售折扣）债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除；发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除，现金折扣在实际发生时作为财务费用处理。P29【例2－1】例销售价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元，适用税率为17%。则销项税额为：

解：销项税额＝300×17%练习七：某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣，购买方如期付款。则销项税额为：

解：计税销售额＝20×70%×1000/（1+13%）＝12389.38（元）销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）（3）销售折让P31发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。2、以旧换新销售按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。P29【例2－2】例某企业为增值税一般纳税人，生产某种机床，本月采用以旧换新方式促销，销售该机床618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元。则销项税额为：

解：销项税额＝（791040+618×260）×17%＝161792.4（元）3、还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。例某家电厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售洗衣机，开了普通发票20张，共收取了货款50000元。企业扣除还本准备金5000元后，以45000元作为销售收入处理。则增值税销项税额为：

解：增值税销项税额=50000÷（1+17%）×17%＝7265（元）4、以物易物销售双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。P29【例2－3】例销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；解：销项税额＝（600+600÷300×40）×17%＝115.60（万元）5、包装物押金处理销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。6、销售旧车、旧货两种情况政策

（1）销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、应征消费税的汽车）售价低于原值，不交税；

售价高于原值，按简易办法4%减半缴纳增值税=售价÷（1+4%）×4%÷2（2）旧货经营单位销售旧货、旧机动车按简易办法4%减半交税7、视同销售货物行为视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人当月同类货物平均售价；（2）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。

注：有售价时也要核定价格或组价。二、进项税额的计算进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额（它与销售方收取的销项税额相对应）。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额1、以票抵税——即凭法定扣税凭证抵扣从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额2、计算抵税——无法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。详见P31外购农产品：进项税额=买价×13%外购运输费用：进项税额=运输费用金额×7%运输费用金额＝运输费用+建设基金注：不包含装卸费、保险费等其他杂费

例某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）。解：进项税额=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额分类内容购进固定资产（1）购进固定资产（使用期限超过12个月）注：2009-1-1起，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，但纳税人自用消费品（如小汽车、摩托车、游艇）所含的进项税额，不得予以抵扣。购进货物改变生产经营用途（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（5）非正常损失的购进货物；（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。注：2009-1-1起，“非正常损失”仅限于因管理不善造成的损失。扣税凭证不合格（7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。例：下列项目所含进项税，不得从销项税额中抵扣的是（）

A.生产过程中出现的报废产品

B.用于返修产品修理的易损零配件

C.生产企业用于经营管理的办公用品

D.校办企业生产本校教具的外购材料D（三）进项税额转出（扣减发生期进项额）当一般纳税人购进的货物或应税劳务改变了生产用途时，是不得抵扣进项税额的，如果已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额的转出处理。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额转出数额=当期实际成本×税率当期实际成本＝买价+运费+保险费+其他有关费用P33【例2－8】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。解：当月可以抵扣的进项税=（13600+1000×7%）×95%=12986.5（元）三、应纳税额的计算公式应纳税额=当期销项税额—当期进项税额进项税额不足抵扣的处理——结转下期继续抵扣。（一）对于“当期”的限定收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；开具发票的，为开具发票的当天。进口货物的，为报关进口的当天。按销售结算方式的不同，具体规定详见P37。（二）进项税额申请抵扣的时间1、防伪税控系统开具的增值税专用发票申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票的进项税额，应该在开具发票之日起90日内认证，通过认证的，在认证的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额；2、海关完税凭证取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，自开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。应纳税额计算练习甲电子设备生产企业（本题下称甲企业）与乙商贸公司（本题下称乙公司）均为增值税一般纳税人，2009年5月份有关经营业务如下：（1）乙公司从废旧物资回收单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元；（2）乙公司从甲企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元；（3）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.05万元；（4）乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票；（5）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付；（6）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托丙公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得丙公司增值税专用发票。

要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：

（1）计算甲企业2009年5月份应缴纳的增值税；

（2）计算乙公司2009年5月份应缴纳的增值税。解：（1）甲企业2009年5月份应缴纳的增值税:①销项税额＝45.9+（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%＝45.9+1.7＝47.6（万元）②当期应扣除进项税额＝30.6＋0.34＝30.94（万元）③应缴纳增值税＝47.6－30.94＝16.66（万元）

（2）乙公司2009年5月份应缴纳的增值税：①销项税额＝35.05÷（1＋13%）×13%+298.35÷（1＋17%）×17%+30.6＝4.03＋43.35+30.6＝77.98（万元）②应扣除进项税额＝45.9+（30×13%＋3×7%）×60%＝45.9＋2.47＝48.37（万元）③应缴纳增值税＝77.98－48.37＝29.61（万元）第四节小规模纳税人应税额的计算一、应纳税额的计算公式小规模纳税人按规定的3%的征收率计算应纳税额，并进项税额不得抵扣。公式：应纳税额=销售额×征收率销售额所包含的内容与一般纳税人的一致，包含全部价款和价外费用，不含税。二、不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）例题：2007年5月中旬，某商店（增值税小规模纳税人）购进童装150套，“六一”儿童节之前以每套103元的含税价格全部零售出去，该商店当月销售这批童装应纳增值税为（）

A.565.38元B.450元C.832.08元D.882元

解：应纳税额=103÷（1+3%）×3%×150=450第五节进口货物征税——海关代收一、进口货物征税的范围凡是申报进入我国海关境内的货物二、进口货物的纳税人进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人三、进口货物的适用税率17％、13％（同内销货物）

四、进口货物应纳税额的计算按照组成计税价格和规定税率（13%或17%）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

应纳税额=组成计税价格×税率

进口货物如在国内继续用于增值税应税项目，则进口环节增值税可抵扣。到岸价格练习八：某进出口公司当月进口办公设备1000台，每台进口完税价格为10000元，关税为1500元,当月以每台25000元的含税价格售出600

台，本公司自用50

台，为全运会赠送10台。请计算该公司当月应缴纳的增值税。解：（1）该公司进口设备应缴纳的进项税额增值税（10000＋1500）×1000×17％＝195.5（万元）（2）将进口的办公设备自用，为不得抵扣的进口增值税