以财务报告为目的评估

关于以财务报告为目的评估第一页，共九十七页，2022年，8月28日第一部分企业财务报表对

价值评估的需要财务报表对公允价值计量的需要财务报表对其他估值服务的需要应用评估价值于财务报表中的总体考虑第二页，共九十七页，2022年，8月28日财务报表的编制目的之一第三页，共九十七页，2022年，8月28日财务报表对公允价值计量的需要（1）新准则初始确认后续计量附注披露CAS1

存货FV*CAS2

长期股权投资FV*CAS3

投资性房地产FVFVCAS4 固定资产FV*CAS5

生物资产FV*FVCAS6

无形资产FV*CAS7

非货币性资产交换FV不适用CAS8

资产减值不适用FVCAS9

职工薪酬FV*CAS10

企业年金FVFVFV*某些情况下明确需按公允价值计量，例如，投资者投入的资产，投资协议约定的价值不公允；通过非货币性资产交换获得的资产，且交换交易具有商业实质；通过非同一控制下企业合并获得的资产等第四页，共九十七页，2022年，8月28日财务报表对公允价值计量的需要（2）*某些情况下明确需按公允价值计量，例如，投资者投入的资产，投资协议约定的价值不公允；通过非货币性资产交换获得的资产，且交换交易具有商业实质；通过非同一控制下企业合并获得的资产等新准则初始确认后续计量附注披露CAS11

股份支付FVFVFVCAS12

债务重组FV不适用FVCAS14收入FV*不适用CAS16

政府补助FV*CAS20

企业合并FV*不适用CAS21

租赁FV*CAS22

金融工具确认和计量CAS23

金融资产转移CAS24

套期保值CAS37

金融工具列报FVFVFV第五页，共九十七页，2022年，8月28日财务报表对其他价值评估的需要存货可变现净值固定资产及无形资产的减值预计未来现金流现值金融资产/负债——摊余成本未来现金流量现值非持续经营的财务报表清算价值第六页，共九十七页，2022年，8月28日会计准则规定对评估方法的影响应用于财务报表的评估，需要符合会计准则的相关规定估值方法基准日估值假设不同的会计核算要求，可能会影响公司对估值结果的偏好和

敏感度估值结果是否影响公司经营业绩、净资产价值问题：红星公司持有某公司股票20万股，财务报表中反映该投资时是否需要估值服务？如需要，则需要何种估值？第七页，共九十七页，2022年，8月28日问题红星公司持有某公司股票20万股，财务报表中反映该投资时：是否需要估值服务？如需要，则需要何种估值？第八页，共九十七页，2022年，8月28日应用评估价值于财务报表中的总体考虑第九页，共九十七页，2022年，8月28日第二部分会计准则对公允价值计量的具体要求公允价值的基本概念及三个层级生物资产和投资性房地产商誉、固定资产及无形资产金融工具企业合并第十页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值的基本概念公允价值是在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额《企业会计准则——基本准则》第十一页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——了解的意义（1）会计准则规定了公允价值计量的三个层级了解公允价值计量的三个层级的意义会计准则要求公司在应用公允价值于财务报表中时，应优先采用第一层级、其次第二层级、最后第三层级评估师通过多种方法提供估值结果时，公司需要确定这些估值结果在公允价值计量中的层级，从而判断选择哪个估值结果应用在财务报表中某些准则要求公司在财务报表中披露其使用的公允价值的层级第十二页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——了解的意义（2）例1，《CAS

3——投资性房地产》在规定如何确定投资性房地产的公允价值时，有优先顺序的要求应当参照活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格(市场公开报价)无法取得同类或类似房地产现行市场价格的可以参照活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格，并考虑交易情况、交易日期、所在区域等因素。从而对投资性房地产的公允价值作出合理估计也可以基于预计未来获得的租金收益和有关现金流量的现值计量第十三页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——了解的意义（3）例2，公司在财务报表中披露其于2010年12月31日金融资产/负债公允价值计量的三个层级第一层级公开市场价格第二层级估值技术——可观察到的市场变量第三层级估值技术——不可观察到的市场变量合计交易性金融资产27320225209049930衍生金融资产13603134068033380可供出售金融资产1300015000538033380交易性金融负债171201740018860衍生金融负债26000502002010096300第十四页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（1）公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最低层级的输入值。输入值的重要程度应从公允价值计量整体角度考虑。估值时使用的参数第十五页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（2）第一层级

在活跃市场上相同资产或负债的未经调整报价公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最低层级的输入值。输入值的重要程度应从公允价值计量整体角度考虑。关键点活跃市场企业方便且定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等场所获得报价这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市场交易相同资产或负债的报价报价未经调整第十六页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（3）例3，A公司持有某非上市开放式基金之基金份额。该开放式基金不在证券交易所交易，也不能出售给第三方，A公司只能通过基金公司或基金管理公司进行申购或赎回。由于该基金并未上市交易，基金管理公司仅计算该基金份额于每日特定时点的价格，以用于申购或赎回交易。申购或赎回交易根据基金管理公司计算的上述价格进行。基金管理公司计算的上述价格被确定为该基金份额的公允价值。问题：A公司持有的非上市投资基金的公允价值是否是第一层级？第十七页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（4）例3的分析及解答……第十八页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（5）例4，B公司购买了某外汇期权，该期权于计量日在活跃市场中有市场报价。此外，B公司针对同一外汇与银行签订了远期外汇合约，该远期外汇合约根据远期汇率及收益率曲线定价。问题：该外汇期权和远期合约的公允价值是否是第一层级?第十九页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（6）例4的分析及解答……第二十页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（7）第一层级

在活跃市场上相同资产或负债的未经调整报价第二层级直接或间接可观察到的、除市场报价以外的有关资产或负债的输入值公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最低层级的输入值。输入值的重要程度应从公允价值计量整体角度考虑。关键点不满足第一层级要求重要输入值是可观察到的第二十一页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（8）例5，C公司投资于D公司的股票，该股票在上海和伦敦的证券交易所上市。C公司取得了该股票于报告日在上海证券交易所的收盘价格。然而，在上海证券交易所收市后的一个小时，D公司发布一个重要公告，该公告影响了D公司股票在伦敦证券交易所进行的少量交易的价格。因此，C公司认为该公告对D公司股票的公允价值有影响。在这种情况下，C公司根据伦敦证券交易所的交易价格对该股票在上海证券交易所的收盘价进行了适当调整，作为该股票于报告日的公允价值。问题：上述股权投资的公允价值是第一层级还是第二层级？第二十二页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（9）例5的分析及解答……第二十三页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（10）第一层级

在活跃市场上相同资产或负债的未经调整报价第二层级直接或间接可观察到的、除市场报价以外的有关资产或负债的输入值第三层级以可观察到的市场数据以外的变量为基础确定的资产或负债的输入值（不可观察输入值）公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最低层级的输入值。输入值的重要程度应从公允价值计量整体角度考虑。关键点：重要输入值是不可观察的第二十四页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（11）可观察的输入值举例相同资产/负债在非活跃市场中的交易价格类似资产/负债在活跃市场中的报价类似资产/负债在非活跃市场中的交易价格根据债券报价得出的利率外汇报价及利率报价不可观察的输入值举例估计三年期股票期权公允价值时使用的参数——股票波动性，该参数根据股票历史价格估计，通常不能反映当前市场对未来波动性的预期估计资产组公允价值时使用了资产组的财务预测（未来现金流或盈利），该预测使用了公司自己的数据，这些数据市场参与者无法获知，或不同于市场参与者的假设第二十五页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（12）当采用多个层级的输入值对公允价值进行计量时，确定某项调整对于公允价值的计量是否重要，需要考虑该资产或负债的特定因素进行判断引入较低层级的输入值可能表明该输入值是重要的，因为其通常表示公司认为该输入值对于公允价值的整体计量具有重要意义最终确定某输入值是否重要，需要考虑该输入值对于公允价值整体计量的影响进行判断（包括该输入值的可替代性假设）公允价值计量中的层级取决于对计量整体具有重大意义的最低层级的输入值。输入值的重要程度应从公允价值计量整体角度考虑。第二十六页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（13）例6：G公司对其投资性房地产按照公允价值计量。G公司根据同一地区类似房地产的每平米交易价格确定其投资性房地产的公允价值。问题：上述投资性房地产的公允价值是第几层级？第二十七页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——具体要求（14）例6的分析及解答……第二十八页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——由第三方提供估值结果的考虑（1）是否使用第三方估值服务不影响对公允价值层级中输入值分类的判断第三方的估值结果不能仅仅因为其来自于第三方就简单地被视为可观察的

价格使用第三方估值服务的企业应对估值所采用的输入值进行了解，依据这些

输入值来判断公允价值计量的层级例如，如果第三方估值服务使用估值模型确定价格，那么，根据模型使用的输入值的可观察性及重要性，相应的公允价值计量可能属于第二层级或第三层级第二十九页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的三个层级——由第三方提供估值结果的考虑（2）从经纪人获取交易价格时也需进行分析和评价经纪人的报价通常不是一项具有约束力的要约即使经纪人的报价是一项具有约束力的要约，它可能并不代表市场参与者进行有序交易时的价格当经纪人的报价是根据估值模型得出的指导性价格时，该报价可能属于第二层级或第三层级第三十页，共九十七页，2022年，8月28日第二部分会计准则对公允价值计量的具体要求公允价值的基本概念及三个层级生物资产和投资性房地产商誉、固定资产及无形资产金融工具企业合并第三十一页，共九十七页，2022年，8月28日生物资产和投资性房地产（1）初始计量—特殊情况下需要通过非货币性资产交换取得，且交易具有商业实质通过债务重组取得通过非同一控制企业合并取得生物资产初始计量—特殊情况下需要通过非货币性资产交换取得，且交易具有商业实质通过债务重组取得通过非同一控制企业合并取得投资性房地产第三十二页，共九十七页，2022年，8月28日生物资产和投资性房地产（2）后续计量（无选择权）有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，应当采用公允价值计量否则，按历史成本计量生物资产后续计量（有选择权）有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量否则，按历史成本计量投资性房地产第三十三页，共九十七页，2022年，8月28日生物资产和投资性房地产（3）后续计量（无选择权）有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，应当采用公允价值计量否则，按历史成本计量生物资产后续计量（有选择权）有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值计量否则，按历史成本计量投资性房地产有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得资产有活跃的交易市场；能够从交易市场上取得同类或类似资产的市场价格及其他相关信息，从而对资产的公允价值作出合理估计第三十四页，共九十七页，2022年，8月28日生物资产和投资性房地产（4）生物资产采用公允价值模式计量的，应按下述顺序确定公允价值参照活跃市场上同类或类似生物资产的市场价格不存在活跃交易市场的生物资产，采用下列一种或多种方法，有确凿证据表明确定的公允价值是可靠的，也可以采用采用公允价值计量从交易日到资产负债表日经济环境未发生重大变化的情况下，最近期的交易市场价格对资产差别进行调整的类似资产的市场价格行业基准，比如以亩表示的果园价值、千克肉表示的畜牧价格等以使用该项生物资产的预期净现金流量按当前市场确定比率折现的现值（应当反映市场参与者预期该资产在其最相关市场产生的净现金流量）作为该资产当前的公允价值市场法收益法成本法第三十五页，共九十七页，2022年，8月28日生物资产和投资性房地产（5）投资性房地产采用公允价值模式计量的，应按下述顺序确定公允价值参照活跃市场上同类或类似房地产的现行市场价格(市场公开报价)无法取得同类或类似房地产现行市场价格的可以参照活跃市场上同类或类似房地产的最近交易价格，并考虑交易情况、交易日期、所在区域等因素，从而对投资性房地产的公允价值作出合理估计也可以基于预计未来获得的租金收益和有关现金流量的现值计量市场法收益法成本法第三十六页，共九十七页，2022年，8月28日第二部分会计准则对公允价值计量的具体要求公允价值的基本概念及三个层级生物资产和投资性房地产商誉、固定资产及无形资产金融工具企业合并第三十七页，共九十七页，2022年，8月28日商誉、固定资产及无形资产初始确认时，在特殊情况下需按（或参考）公允价值计量，例如以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外后续计量，在资产减值测试时，需要考虑公允价值和使用价值会计准则对此有若干具体规定第三十八页，共九十七页，2022年，8月28日确定减值测试的基础在可能的情况下，应当以单项资产为基础进行减值测试否则，以资产组为基础

进行减值测试第三十九页，共九十七页，2022年，8月28日资产组几项资产的组合

生产的产品（或者其他产出）

存在活跃市场的，应将这几项

资产的组合认定为一个资产组考虑企业管理层管理生产经营

活动的方式和对资产的持续

使用或者处置的决策方式等企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入需要进行判断第四十页，共九十七页，2022年，8月28日资产组——问题某化妆品公司的管理层认为其只有一个资产组。管理层的理由是，虽然该公司有两项不同的产品卖给不同的客户，但其所有的化妆品都在同一工厂里使用相同的设备生产。你同意管理层的观点吗？第四十一页，共九十七页，2022年，8月28日商誉只能在企业合并中确认…不具有可辨认性，

不能被单独识别能够产生未来经济利益…难以独立产生现金流第四十二页，共九十七页，2022年，8月28日基于协同效应分摊商誉（1）与本企业研发部门合作，

发挥协同效应收购某创新公司第四十三页，共九十七页，2022年，8月28日基于协同效应分摊商誉（2）基于内部管理目的对商誉

进行监控的最低水平不应当大于按照《企业会计

准则第35号——分部报告》

所确定的报告分部第四十四页，共九十七页，2022年，8月28日注意…与若干资产组相关的商誉=总部资产第四十五页，共九十七页，2022年，8月28日减值测试频率：不同资产要求不同每年测试

+

有减值迹象时测试商誉

使用寿命不确定的无形资产

尚未达到可使用状态的无形资产有减值迹象时测试其他资产第四十六页，共九十七页，2022年，8月28日计算减值损失当资产的可收回金额

低于其账面价值时，

即产生减值损失。第四十七页，共九十七页，2022年，8月28日如何确定可收回金额?资产预计未来现金流量的现值资产的公允价值减去处置费用后的净额两者较高者第四十八页，共九十七页，2022年，8月28日资产公允价值减去处置费用后的净额（1）基本概念减去处置费用

（不包括财务费用和所得税费用）公平交易中销售协议价活跃市场中的市场价格可获取的最佳信息基于可获取的最佳证据第四十九页，共九十七页，2022年，8月28日不考虑公司特定因素资产公允价值减去处置费用后的净额（2）

在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下反映市场参与者的考虑因素选择合理且可靠的方法使用估值技术第五十页，共九十七页，2022年，8月28日资产预计未来现金流量的现值（1）基本要求恰当的折现率资产在持续使用过程中和最终处置

时所产生的预计未来现金流量企业管理层应当在合理和有依据的

基础上进行最佳估计第五十一页，共九十七页，2022年，8月28日反映资产特定风险资产预计未来现金流量的现值（2）现金流量的构成以经管理层批准的最近

财务预算或者预测数据，以及该预算

或者预测期之后年份的增长率为基础以资产的当前状况为基础资产在持续使用过程中和最终处置

时所产生的预计未来现金流量第五十二页，共九十七页，2022年，8月28日以该资产的市场利率为依据资产预计未来现金流量的现值（3）折现率无法从市场获得的，

可以使用替代利率估计折现率…并反映资产特定风险反映当前市场货币时间价值…第五十三页，共九十七页，2022年，8月28日资产预计未来现金流量的现值（4）一致性现金流量折现率现金流量已经根据相关风险做出调整折现率无需再反映上述风险使用税前现金流量使用税前折现率使用外币现金流量使用该货币适用的折现率第五十四页，共九十七页，2022年，8月28日合理性测试：资产的公允价值减去处置费用后的净额考虑控制权的影响…或者与收益率进行比较与市场价格进行比较…第五十五页，共九十七页，2022年，8月28日合理性测试：资产预计未来现金流量的现值…或者与收益率进行比较与市场价格进行比较…对预测现金流量所使用的关键假设

执行敏感性分析第五十六页，共九十七页，2022年，8月28日商誉、固定资产及无形资产——资产减值测试中的考虑确定测试对象资产资产组商誉和总部资产的分摊估值方法资产的公允价值减去处置费用后的净额——可获得性资产预计未来现金流量的现值——准则规范较多合理性测试估值假设的一致性第五十七页，共九十七页，2022年，8月28日第二部分会计准则对公允价值计量的具体要求公允价值的基本概念及三个层级生物资产和投资性房地产商誉、固定资产及无形资产金融工具企业合并第五十八页，共九十七页，2022年，8月28日金融工具的定义金融工具是一项合同，形成：一个企业的金融资产其他单位的金融负债或权益工具和第五十九页，共九十七页，2022年，8月28日金融工具公允价值计量的要求——初始核算交易价格通常是其初始确认时的公允价值的最好证据，除非有

其他客观证据相关交易费用

应当计入初始确认金额，但以

公允价值计量且其变动计入当期

损益的金融资产或金融负债除外初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量第六十页，共九十七页，2022年，8月28日金融工具公允价值计量的要求——后续核算摊余成本可供出售金融资产计入当期损益不适用计入其他综合收益，但债权投资形成的

汇兑差额除外持有至到期投资

贷款和应收款项

其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/负债公允价值变动形成的利得或损失

（不包括减值损失）类别计量方法公允价值公允价值豁免规定：在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资；也包括与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具。第六十一页，共九十七页，2022年，8月28日兰星公司持有债券20万元，会计核算时是否应按公允价值计量？交易性金融资产(FV-差异计入利润)应收款项(摊余成本)持有至到期投资(摊余成本)可供出售金融资产(FV-差异计入权益)考虑：合约的特点管理层的意图第六十二页，共九十七页，2022年，8月28日兰星公司持有债券20万元，会计核算时是否应按公允价值计量？持有资产目的是否为了近期交易？是否被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？

是否被指定为可供出售金融资产？是否满足贷款与应收款项的定义?企业是否有明确意图

和能力将资产持有至

到期？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是否是否可供出售金融资产是贷款与应收款项持有至到期投资是否否否是FVFV摊余第六十三页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值:总体考虑公允价值是指在公平交易下，熟悉情况并自愿交易的双方进行资产交换

或者债务清偿的金额前提假设是，交易

双方应当是持续经营企业，不打算

或不需要进行清算、重大缩减经营

规模，或在不利条件下仍进行交易确定公允价值的目的是找到市场参与者于计量日进行有序交易的价格不扣除将来处置

该金融资产时可能发生的交易费用第六十四页，共九十七页，2022年，8月28日该报价用于确定金融工具的公允价值公允价值:层级顺序的要求

是否在活跃市场中有公开报价？使用估值技术确定金融工具的公允价值是活跃市场企业方便且定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等场所获得报价这些报价代表了正常情况下实际和经常发生的市场交易否第六十五页，共九十七页，2022年，8月28日要价(买入价，较低)出价(卖出价,较高)中间价公允价值：在活跃市场中有公开报价时，出价、要价、中间价已持有的资产已承担的负债可抵销市场风险的

资产和负债差异为买卖价差第六十六页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值:出价、要价、中间价（举例）交易币交易币单位基本币中间价卖出价现汇买入价时间港币100人民币81.9382.0881.7514:35:13澳元100人民币651.25653.72648.5114:35:13美元100人民币638.61639.76637.2114:35:13欧元100人民币869.47872.77865.8214:35:13加元100人民币643.70646.15641.0014:35:13英镑100人民币1001.601005.41997.3914:35:13日元100人民币8.34358.37528.308514:35:13新元100人民币503.24505.15501.1314:35:13瑞郎100人民币721.19723.93718.1614:35:132011年9月20日，某银行网上公布的外汇实时汇率第六十七页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值：不存在活跃市场的，需采用估值技术估值技术尽可能使用所有市场参数，尽可能不使用与企业特定相关的参数企业应当定期使用可观察的

市场交易数据校正所采用的估值技术使用估值技术的目的是找到市场参与者于计量日进行有序交易的价格第六十八页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的实务问题第六十九页，共九十七页，2022年，8月28日金融工具会计处理的复杂性与公允价值计量（1）不是所有的金融工具都按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(CAS22)的准则核算问题：红星公司持有某公司股票20万股，哪些不能按CAS

22的规定计量公允价值？第七十页，共九十七页，2022年，8月28日红星公司持有某公司股票20万股，应如何核算和估值？对子公司投资(合并报表)交易性金融资产(FV-差异计入利润表)对合营/联营公司投资(权益法)其他长期股权投资(成本法)可供出售金融资产(FV-差异计入权益)持有待售的长期股权投资(账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低)如何估值?不属于CAS

22规范的金融工具，不能按CAS

22的相关规定计量公允价值。第七十一页，共九十七页，2022年，8月28日金融工具会计处理的复杂性与公允价值计量（2）容易忽视的项目衍生金融工具嵌入衍生金融工具第七十二页，共九十七页，2022年，8月28日其价值随标的变量的

变动而变动不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资在未来某一日期结算金融工具特殊项目——衍生金融工具（定义）三项特征具有与企业及合同特定相关的非财务标的变量的工具，不是衍生金融工具：我们认为以上规定的目的是排除保险合同，例如，在市场价值及车况下降的情况下，汽车持有人可以获得补偿的汽车剩余价值保险然而，在我们看来，交易对方的税前利润、利润和收入等项目也可能被认为是与企业及合同特定相关的非财务标的变量会计政策选择第七十三页，共九十七页，2022年，8月28日主要变量利率汇率商品价格权益工具的价格金融工具特殊项目——衍生金融工具（举例）利率互换合约合同类别远期外汇合约商品期权股票买入或卖出期权注：衍生金融工具需按公允价值初始计量和后续计量，除少数情形外第七十四页，共九十七页，2022年，8月28日嵌入衍生金融工具与股票指数挂钩的利息支付与通货膨胀指数挂钩的租金支付买入期权远期外汇合约金融工具特殊项目——嵌入衍生金融工具（举例）利息支付与股票指数挂钩的债券合同类别通货膨胀指数租赁合同以第三方货币结算的销售合同嵌入买入期权的债券注：嵌入衍生金融工具，如需分拆出来单独核算，需按公允价值初始计量和后续计量，除少数情形外第七十五页，共九十七页，2022年，8月28日金融工具特殊项目——嵌入衍生金融工具分拆是否不须分拆，将该工具整体作为一项合同处理将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债处理按金融工具确认和计量准则规定处理嵌入衍生工具、按其他准则处理主合同是是否否否否是是嵌入衍生工具与主合同是否存在紧密关系？嵌入衍生工具是否符合衍生工具定义？混合工具是否划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债？嵌生衍生工具的公允价值是否能够单独、可靠地计量？主合同是否属于金融工具确认和计量准则规范的对象？按金融工具确认和计量准则要求分别对主合同和分拆的衍生工具处理第七十六页，共九十七页，2022年，8月28日金融工具特殊项目——嵌入衍生金融工具分拆（举例）T公司发行了一项到期还本付息的理财产品，该产品的利息与黄金价格挂钩。N公司投资于一项债券，该债券可以转换为股权。问题：以上项目是否包含嵌入衍生金融工具？

如包含，是否应分拆？注：分拆的结果，将决定合约（或其一部分）是否按公允价值计量第七十七页，共九十七页，2022年，8月28日金融工具特殊项目——嵌入衍生金融工具分拆（举例）解答……第七十八页，共九十七页，2022年，8月28日金融工具会计处理的复杂性与公允价值计量（3）混合金融工具分拆:发行人应将混合金融工具中的负债成份和权益成份进行分拆，

分别确认为金融负债和权益负债成份权益成份和第七十九页，共九十七页，2022年，8月28日混合金融工具初始账面价值的分拆混合金融工具的整体公允价值(例如：可转换债券￥100)确定负债成份(包括嵌入衍生金融

工具)的公允价值

(例如：￥60)2.剩余金额为权益成份的初始价值

(例如：可转换期权￥40)第八十页，共九十七页，2022年，8月28日金融工具——估值了解会计核算方法，确定估值对象合约整体合约的一部分估值方法出价要价中间价公允价值的披露三个层级第八十一页，共九十七页，2022年，8月28日第二部分会计准则对公允价值计量的具体要求公允价值的基本概念及三个层级生物资产和投资性房地产商誉、固定资产及无形资产金融工具企业合并第八十二页，共九十七页，2022年，8月28日非同一控制下企业合并——购买法的应用购买法是从购买方的角度出发，确认所取得的资产和应当承担的债务，包括被购买方原来未予确认的资产和负债第一步第二步确定购买方和购买日第三步确认和计量合并中取得的各项

可辨认资产、负债确定企业合并成本第四步商誉FVFV第八十三页，共九十七页，2022年，8月28日非同一控制企业合并——应用考虑估值基准日与购买日估值对象合并支付的对价，包括或有对价合并中取得的所有可辨认资产、负债，包括被合并方财务报表中没有反映的项目无形资产或有负债仅有被合并企业的整体价值，不能满足合并方编制财务报表的需要第八十四页，共九十七页，2022年，8月28日第三部分未来发展《国际财务报告准则第13号

——公允价值计量》第八十五页，共九十七页，2022年，8月28日背景2005年9月，国际会计准则理事会(IASB)将公允价值项目加入其议程2006年11月，IASB发表了一份《公允价值计量》的讨论文件，该文件以美国财务会计准则(US

SFAS)第157号公允价值计量为初步观点2008年10月，

IASB的专家咨询小组发布了一份《不再活跃市场中的金融工具公允价值的计量与披露》的报告(专家咨询小组报告)2009年5月，

IASB发布了《公允价值计量征求意见稿》2010年6月，

IASB就公允价值计量披露要求发布了再次征求意见稿；美国财务会计标准委员会(FASB)发布了修改会计准则汇编专题(ASCTopic)820(以前的US

SFAS第157号公允价值计量)的征求意见稿2011年5月，IASB发布了《国际财务报告准则第13号——公允价值计量》(IFRS

13)，并且FASB修改了会计准则汇编专题820以与IFRS

13保持一致第八十六页，共九十七页，2022年，8月28日IFRS13概览提出了国际财务报告准则(IFRS)下公允价值计量的基本原则提出了公允价值计量的额外披露要求，包括对非金融资产和负债IFRS13提供了如何计量公允价值的指引，而不是何时进行公允价值计量，并未对公允价值计量提出新的要求第八十七页，共九十七页，2022年，8月28日公允价值计量的基本原则（1）公允价值的定义在计量日市场参与者进行有序交易时卖出资产所取得的或转移债务所付出的价格计量公允价值时，考虑资产或负债的特征，而不考虑企业自身的特征如果市场参与者在计量日确定资产或负债的价格时会考虑资产或者负债的某些特性，例如资产的状态和地理位置，