《审计学（第二版）》第八章审计抽样

主讲老师：第八章审计抽样第一节审计抽样概述第二节样本的设计与选取第三节抽样结果的评价第一节审计抽样概述审计抽样的定义抽样风险与非抽样风险统计抽样和非统计抽样一、审计抽样的定义审计抽样(即抽样),是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。二、抽样风险与非抽样风险(一)抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论,与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。二、抽样风险与非抽样风险(一)抽样风险抽样风险可分为以下两种类型:(1)在实施控制测试时,注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险,有时被称为信赖过度风险;或在实施细节测试时,注册会计师推断某一重大错报不存在实际上存在的风险,有时被称为误受风险。二、抽样风险与非抽样风险(一)抽样风险抽样风险可分为以下两种类型:(2)在实施控制测试时,注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险,有时被称为信赖不足风险;或在实施细节测试时,注册会计师推断某一重大错报存在实际上不存在的风险,有时被称为误拒风险。二、抽样风险与非抽样风险(二)非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。审计过程中,非抽样风险产生的原因包括:(1)注册会计师选择的总体不适合于测试目标。(2)注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报,导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。二、抽样风险与非抽样风险(二)非抽样风险(3)注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如,注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如,注册会计师错误解读审计证据导致没有发现误差;对所发现误差的重要性的判断有误,从而忽略了性质十分重要的误差,也可能导致得出不恰当的结论。二、抽样风险与非抽样风险(二)非抽样风险(5)其他原因。非抽样风险虽然不能量化控制,但注册会计师可以通过对业务的指导、监督与复核,以及设计更合适的审计程序等,来降低非抽样风险。三、统计抽样和非统计抽样

统计抽样,是指同时具备下列特征的抽样方法:(1)随机选取样本项目;(2)运用概率论评价样本结果,包括计量抽样风险。不同时具备前款提及的两个特征的抽样方法为非统计抽样。注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断,确定使用统计抽样或非统计抽样方法,以最有效率地获取审计证据。第二节样本的设计与选取样本的设计样本的选取对样本实施审计程序一、样本的设计

(一)总体总体是指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体既可以是交易或余额的所有项目,也可以是交易或余额中的部分项目。一、样本的设计

(二)分层分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程,每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成。明细户余额账户个数函证的明细户数量大于10

000元20205

000~10

000元5020小于5

000元10010合计17050一、样本的设计

(二)分层(1)可接受的抽样风险。(2)可容忍误差。(3)预计总体误差。(4)总体变异性。(5)总体规模。影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性—总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小表8—2列示了影响样本规模的因素以及这些因素在控制测试和细节测试中的表现形式。表8—2影响样本规模的因素二、样本的选取

(一)基本要求在选取样本时,应使所有的抽样单元都有被选取的机会,这是审计抽样的基本特征。二、样本的选取

(二)基本方法1.使用随机数表或计算机辅助审计技术选样(1)对总体项目进行编号,建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。(2)确定连续选取随机数的方法。(3)按照确定的起点和选号路线依次查找符合总体项目编号要求的数字,即选中样本。列行12345678910132044178592965592114405826903701584124877718446505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949871644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795540020917705594856769402216501414014133723105509374895645952983表8—3随机数表二、样本的选取

(二)基本方法2.系统选样3.随意选样随意选样也叫任意选样,是指注册会计师不带任何偏见地选取样本,即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。二、样本的选取

(二)基本方法4.金额加权选样在实施细节测试时,特别是测试高估时,将构成某类交易或账户余额的每一货币单位(而不是每张发票或每笔业务)作为抽样单元,通常效率很高。金额加权选择示例见表8—4。表8—4金额加权选样发票编号发票金额(元)累计金额(元)选中的测试项目1

119600600

1

1204

5005

100√1

1213005

400

1

1228006

200√1

1233

5009

700√三、对样本实施审计程序

注册会计师应当针对选取的每个项目,实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序,旨在发现并记录样本中存在的误差。第三节抽样结果的评价分析样本误差推断总体误差形成审计结论一、分析样本误差(一)控制测试时对误差的考虑(二)系统性误差的处理(三)异常误差二、推断总体误差

(一)差额估计法差额估计法是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额,然后再以这个平均差额乘以总体规模,从而求出总体的实际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。差额估计法的计算公式如下:平均错报=推断的总体错报=平均错报×总体规模二、推断总体误差

(二)比率估计法比率估计法是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系,然后再以这个比率去乘总体的账面金额,从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率估计法的计算公式如下:估计的总体实际金额=